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增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題篇一
國家稅務(wù)總局
關(guān)于卷簾機適用增值稅稅率問題的公告
現(xiàn)對卷簾機是否屬于農(nóng)機范圍及其適用增值稅稅率問題公告如下： 卷簾機屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定的農(nóng)機范圍，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。
卷簾機是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機驅(qū)動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設(shè)備，一般由電機、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。
本公告自2012年8月1日起施行。此前已發(fā)生并處理的事項，不再作調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
二〇一二年六月二十九日
關(guān)于《卷簾機適用增值稅稅率問題的公告》的解讀
【發(fā)布日期】2012年07月13日【來源】國家稅務(wù)總局辦公廳
一、請介紹該公告出臺的背景？
近期，我們接到基層稅務(wù)機關(guān)報來請示，反映卷簾機雖符合《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》（國稅發(fā)[1993]151號）文件中“農(nóng)機”的定義范疇，但未在“農(nóng)機”的正列舉范圍內(nèi)，對于上述設(shè)備是否屬于農(nóng)機適用13%增值稅稅率問題，基層稅務(wù)機關(guān)難以確定，請求我局予以明確。
二、你們?nèi)绾闻卸ň砗煓C屬于農(nóng)機？
為明確卷簾機是否屬于農(nóng)機，我們一是與基層稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，了解產(chǎn)品的功能、指標(biāo)參數(shù)、主要用途等信息；二是查閱相關(guān)資料，參考《農(nóng)業(yè)機械分類》對農(nóng)機的分類及列舉；三是與農(nóng)業(yè)部溝通，請專業(yè)部門出具意見。最后，綜合多方面信息，我們認為，卷簾機屬于《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》（國稅發(fā)[1993]151號）中“農(nóng)機”定義范疇，應(yīng)適用農(nóng)機13%的增值稅稅率。
三、公告最后規(guī)定“此前已發(fā)生并處理的事項，不再做調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行”，為何作出這樣的規(guī)定？如何理解？
在公告執(zhí)行日之前，可能存在不同地區(qū)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同的情況。根據(jù)一般情況下“法不溯及既往”的原則，我們做出“此前已發(fā)生并處理的事項，不再做調(diào)整”的規(guī)定。但同時，上報請示文件的基層稅務(wù)機關(guān)自發(fā)現(xiàn)問題起，因不確定上述設(shè)備的適用稅率，對已經(jīng)發(fā)生的納稅事項在總局未公告之前尚未征稅，因此需要明確這段時間的征稅方式，對上述產(chǎn)品按照13%增值稅稅率征稅，更有利于納稅人，因此我們對未處理的按本公告規(guī)定追溯，明確“未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行”。
增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題篇二
調(diào)整增值稅稅率開票問題梳理
1、如何確定開票稅率？ 答：兩個基本原則：
第一，省局明確，確定開票稅率就是確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時間完全一致的。
第二，開票的稅率和申報繳納增值稅的稅率必須保持一致。政策依據(jù)：
《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）第一條、《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第三條和第十九條
2、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開票？
答：轉(zhuǎn)登記稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。但是在轉(zhuǎn)登記之前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，在轉(zhuǎn)登記之前尚未開具發(fā)票的，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)登記之前的適用稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：
《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條
3、轉(zhuǎn)登記納稅人的開票系統(tǒng)需不需要更換？
答：一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。也不用更換開票系統(tǒng)。政策依據(jù)：
《于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第六條
4、轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生轉(zhuǎn)登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？
答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。政策依據(jù)：
《統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發(fā)票，怎么填寫增值稅納稅申報表？
答：從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應(yīng)稅項目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的附列資料
（一）的16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。政策依據(jù)：
《調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號）第一條
6、我們是超市，跟供應(yīng)商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認證后再付款。納稅義務(wù)發(fā)生時間是什么時候？5月開票應(yīng)該按什么稅率開具？
答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發(fā)票，購貨方認證后再付款。所以，開具發(fā)票時間早于收款時間。因此在5月開具發(fā)票時，納稅義務(wù)才發(fā)生。所以，應(yīng)按照新的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款
7、公司4月10號貨物已經(jīng)發(fā)貨，約定付款日期是發(fā)貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？
答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發(fā)貨后7天收取款項。在發(fā)貨后7天期滿，盡管對方?jīng)]有按照規(guī)定支付款項，但是納稅義務(wù)也已經(jīng)實現(xiàn)了。所以，按照稅法規(guī)定，應(yīng)在所屬期4月份申報納稅并開票。如果4月未開發(fā)票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報納稅。等以后期間實際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款
8、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品，并且4月客戶收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？
答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月。所以5月開票時應(yīng)按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：
《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款
9、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品但客戶5月收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然客戶在5月收貨確認，但是納稅義務(wù)發(fā)生時間依然在4月。所以5月開票時應(yīng)按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款
10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應(yīng)稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風(fēng)險嗎？
答：理解正確。除了發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發(fā)票，首先要看這項銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月份的業(yè)務(wù)，是否在4月份已經(jīng)確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務(wù)機關(guān)處罰并按照規(guī)定加收滯納金的。政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條
11、公司是裝備制造企業(yè)，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預(yù)收款項，然后按照合同要求，生產(chǎn)制造設(shè)備并發(fā)貨，待全部工程項目完工再結(jié)算。請問，我們4月份收到的預(yù)收款，在5月開票，應(yīng)按照什么稅率？
答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所以，在收到預(yù)收款的時候，納稅義務(wù)就已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)按照17%的稅率計算增值稅，并按照17%的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條
13、公司委托鐵路公司運輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項已經(jīng)支付。請問，5月份我們?nèi)〉玫亩惼倍惵适?1%，還是10%？ 答：雖然合同尚未簽訂，但是實際運輸服務(wù)已經(jīng)提供，款項也已經(jīng)收付，所以4月份，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。所以即使發(fā)票在5月開具，也應(yīng)當(dāng)按照11%來開具。并且運輸公司也應(yīng)當(dāng)在4月份確認收入并按照規(guī)定申報納稅。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款
14、房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計算應(yīng)納稅款？
答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以預(yù)收款方式銷售商品房。在收到預(yù)收款項時，納稅義務(wù)并未發(fā)生，但是應(yīng)該按照收到的預(yù)收款來計算應(yīng)預(yù)繳稅款，這是一項預(yù)繳稅款義務(wù)。（收到預(yù)收款時，可以開具不征稅發(fā)票）
所以在房屋實際交付業(yè)主之前，都應(yīng)該按照預(yù)繳稅款的規(guī)定，計算應(yīng)預(yù)繳的稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預(yù)收款在4月30 之前，按照11%；如果預(yù)收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業(yè)主時，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)按照適用稅率或征收率計算應(yīng)納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應(yīng)按照開票時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，并按照規(guī)定申報納稅。
計算應(yīng)納稅額時，如果納稅義務(wù)發(fā)生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十一條
15、建筑安裝企業(yè)，4月收到一筆預(yù)收款，但是項目還未開工。如果5月項目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？
答：建筑安裝企業(yè)收到工程項目預(yù)收款時，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）的規(guī)定，計算預(yù)繳稅款。（收到預(yù)收款時可以開具不征稅發(fā)票）
①適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% ②適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 如果工程項目的預(yù)收賬款在4月30日前收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇11%來計算；如果項目的預(yù)收賬款在5月1日之后收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇10%來計算。但是，該項業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款
《<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）第五條
《建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條
16、我們是超市預(yù)付卡方式銷售，4月發(fā)售的預(yù)付卡，5月銷售的商品，應(yīng)按照什么稅率開票？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）》第三條規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
發(fā)售預(yù)付卡的納稅人，在收到預(yù)付卡的預(yù)收款項時，可以開具“不征稅發(fā)票”。在開票系統(tǒng)選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，并且在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下選擇601“預(yù)付卡銷售和充值”，選擇使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。當(dāng)持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照新稅率申報繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具新稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：
《營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條
附：納稅義務(wù)發(fā)生時間相關(guān)政策
1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
3、《推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
抓住一條，就是判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，這就抓住了關(guān)鍵，那么其他問題也就迎刃而解了。
增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題篇三
國家稅務(wù)總局公告
2012年第10號
國家稅務(wù)總局關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅
適用稅率問題的公告
現(xiàn)對部分產(chǎn)品是否屬于農(nóng)機范圍及增值稅適用稅率問題，公告如下：
密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板屬于?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖增值稅部分貨物征稅范圍注釋〗的通知?（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定的農(nóng)機范圍，應(yīng)適用13%增值稅稅率。
密集型烤房設(shè)備主要由鍋爐、散熱主機、風(fēng)機、電機和自控設(shè)備等通用設(shè)備組成，用于煙葉、茶葉等原形態(tài)農(nóng)產(chǎn)品的烘干脫水初加工。
頻振式殺蟲燈是采用特定波長范圍的光源，誘集并有效殺滅昆蟲的裝置。一般由高壓電網(wǎng)、發(fā)光燈管、風(fēng)雨帽、接蟲盤和接蟲袋等組成，誘集光源波長范圍應(yīng)覆蓋（320-680）nm。
自動蟲情測報燈是采用特定的誘集光源及遠紅外自動處理— 1 —
等技術(shù)，自動完成誘蟲、殺蟲、收集、分裝等蟲情測報功能的裝置。誘集光源應(yīng)采用功能為20w,主波長為（365±10）nm的黑光燈管；或功率為200w，光通量為2700（1m）-2920（1m）的白織燈泡。
粘蟲板是采用涂有特殊粘膠的色板，誘集并粘附昆蟲的工具。
本公告自2012年4月1日起執(zhí)行。此前已發(fā)生并處理的事項，不再做調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
二○一二年三月十六日
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方
稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局辦公廳2012年3月21日印發(fā) 校對：貨物和勞務(wù)稅司
增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題篇四
開票問題
1、如何確定開票稅率？
答：兩個基本原則：
第一，確定開票稅率，其實就是確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時間完全一致的。
第二，開票的稅率和申報繳納增值稅的稅率必須保持一致。
政策依據(jù)：
《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）第一條、《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第三條和第十九條
2、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開票？
答：轉(zhuǎn)登記稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。但是在轉(zhuǎn)登記之前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，在轉(zhuǎn)登記之前尚未開具發(fā)票的，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)登記之前的適用稅率開具發(fā)票。
政策依據(jù)：
《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條
3、轉(zhuǎn)登記納稅人的開票系統(tǒng)需不需要更換？
答：一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝臵并進行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。也不用更換開票系統(tǒng)。政策依據(jù)：
《于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第六條
4、轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生轉(zhuǎn)登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？
答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。
政策依據(jù)：
《統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發(fā)票，怎么填寫增值稅納稅申報表？
答：從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應(yīng)稅項目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的附列資料
（一）的16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。
政策依據(jù)：
《調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號）第一條
6、我們是超市，跟供應(yīng)商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認證后再付款。納稅義務(wù)發(fā)生時間是什么時候？5月開票應(yīng)該按什么稅率開具？
答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發(fā)票，購貨方認證后再付款。所以，開具發(fā)票時間早于收款時間。因此在5月開具發(fā)票時，納稅義務(wù)才發(fā)生。所以，應(yīng)按照新的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款
7、公司4月10號貨物已經(jīng)發(fā)貨，約定付款日期是發(fā)貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？
答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發(fā)貨后7天收取款項。在發(fā)貨后7天期滿，盡管對方?jīng)]有按照規(guī)定支付款項，但是納稅義務(wù)也已經(jīng)實現(xiàn)了。所以，按照稅法規(guī)定，應(yīng)在所屬期4月份申報納稅并開票。如果4月未開發(fā)票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報納稅。等以后期間實際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款
8、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品，并且4月客戶收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月。所以5月開票時應(yīng)按照原稅率17%開票。
政策依據(jù)：
《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款
9、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品但客戶5月收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？
答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然客戶在5月收貨確認，但是納稅義務(wù)發(fā)生時間依然在4月。所以5月開票時應(yīng)按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款
10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應(yīng)稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風(fēng)險嗎？
答：理解正確。除了發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發(fā)票，首先要看這項銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月份的業(yè)務(wù)，是否在4月份已經(jīng)確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務(wù)機關(guān)處罰并按照規(guī)定加收滯納金的。
政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條
11、如果4月份發(fā)生有應(yīng)稅業(yè)務(wù)，也已經(jīng)按照規(guī)定申報納稅了。在5月份再開票？還有風(fēng)險嗎？
答：實務(wù)中這種情況非常普遍。按照《發(fā)票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。所以，按照該規(guī)定，發(fā)票的開具時間應(yīng)與確認收入時間保持一致。但是實際業(yè)務(wù)中確實存在，收入的確認時間和發(fā)票的實際開具時間不一致的情況。
需要提醒的是：
自2018年5月1日起，新的票表比對規(guī)則中，有對“未開具發(fā)票”一欄出現(xiàn)負數(shù)的情形，系統(tǒng)會強制監(jiān)控。如果因為沒有及時開票，導(dǎo)致該欄出現(xiàn)負數(shù)，從而導(dǎo)致票表比對不通過，進而造成稅控盤被鎖死的情況。需要向稅務(wù)機關(guān)申請解鎖，要耽誤不少時間。
政策依據(jù)：《發(fā)票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條、《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)?2017?124號）
12、公司是裝備制造企業(yè)，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預(yù)收款項，然后按照合同要求，生產(chǎn)制造設(shè)備并發(fā)貨，待全部工程項目完工再結(jié)算。請問，我們4月份收到的預(yù)收款，在5月開票，應(yīng)按照什么稅率？ 答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所以，你單位在收到預(yù)收款的時候，納稅義務(wù)就已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)按照17%的稅率計算增值稅，并按照17%的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條
13、公司委托鐵路公司運輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項已經(jīng)支付。請問，5月份我們?nèi)〉玫亩惼倍惵适?1%，還是10%？
答：雖然合同尚未簽訂，但是實際運輸服務(wù)已經(jīng)提供，款項也已經(jīng)收付，所以4月份，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。所以即使發(fā)票在5月開具，也應(yīng)當(dāng)按照11%來開具。并且運輸公司也應(yīng)當(dāng)在4月份確認收入并按照規(guī)定申報納稅。
政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款
14、房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計算應(yīng)納稅款？ 答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以預(yù)收款方式銷售商品房。在收到預(yù)收款項時，納稅義務(wù)并未發(fā)生，但是應(yīng)該按照收到的預(yù)收款來計算應(yīng)預(yù)繳稅款，這是一項預(yù)繳稅款義務(wù)。（收到預(yù)收款時，可以開具不征稅發(fā)票）
所以在房屋實際交付業(yè)主之前，都應(yīng)該按照預(yù)繳稅款的規(guī)定，計算應(yīng)預(yù)繳的稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預(yù)收款在4月30 之前，按照11%；如果預(yù)收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業(yè)主時，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)按照適用稅率或征收率計算應(yīng)納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應(yīng)按照開票時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，并按照規(guī)定申報納稅。計算應(yīng)納稅額時，如果納稅義務(wù)發(fā)生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十一條
15、建筑安裝企業(yè)，4月收到一筆預(yù)收款，但是項目還未開工。如果5月項目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？
答：建筑安裝企業(yè)收到工程項目預(yù)收款時，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）的規(guī)定，計算預(yù)繳稅款。（收到預(yù)收款時可以開具不征稅發(fā)票）
①適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%
②適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
如果工程項目的預(yù)收賬款在4月30日前收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇11%來計算；如果項目的預(yù)收賬款在5月1日之后收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇10%來計算。但是，該項業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。
政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款 《<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）第五條
《建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅?2017?58號）第二條
16、我們是預(yù)付卡方式銷售，4月發(fā)售的預(yù)付卡，5月銷售的商品，應(yīng)按照什么稅率開票？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）》第三條規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
發(fā)售預(yù)付卡的納稅人，在收到預(yù)付卡的預(yù)收款項時，可以開具“不征稅發(fā)票”。在開票系統(tǒng)選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，并且在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下選擇601“預(yù)付卡銷售和充值”，選擇使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。當(dāng)持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照新稅率申報繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具新稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù)：
《營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條
附：納稅義務(wù)發(fā)生時間相關(guān)政策
1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
3、《推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
結(jié)判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，就抓住了關(guān)鍵。
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