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審計工作計劃案例分析篇一
審計是指由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查的獨立性經濟監(jiān)督活動。以下是小編整理好的審計案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！
:通過對醫(yī)院經濟責任內部審計的案例分析，闡述醫(yī)院經濟責任審計的程序包括審前準備、審計范圍和重點、審計過程等，分析醫(yī)院經濟責任審計的啟發(fā)及成果利用。
:經濟責任范圍和重點成果利用。
案例介紹。
2011年8月，縣衛(wèi)生局對下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長任責期內經濟責任履行情況進行審計，衛(wèi)生局將此項審計任務交由內部審計監(jiān)察室實施，成立了以分管局領導為審計組長的3人審計小組。
被審計衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財政差額補助事業(yè)單位,設有西醫(yī)內科、中西醫(yī)結合科等臨床科室。截至2008年10月底醫(yī)院實有職工32人，固定資產301萬元。在審計期間2001年2月至2008年10月賬面實現各類收入1470萬元（審計調增5萬元），同期累計發(fā)生各類支出1509萬元（審計調增52元），任期收支結余賬面數為-39萬元，審計調減47萬元，審計確認86萬元。
在正式實施審計前，審計組進行了認真的準備和調查：
組織參審人員學習了經濟責任審計有關規(guī)定和確定以資金走向為主線的審計思路；主動向組織、紀檢書記了解被審對象履職情況和群眾來信反映事項；審計組編制了審前調查提綱，設計了相關表格要求被審計單位填列（包括基金變動表、業(yè)務收入匯總表、業(yè)務支出匯總表、新增固定資產明細表、賬戶開設等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內的分工及兼職情況、重大經濟事項的決策情況、衛(wèi)生院內部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標考核完成情況；要求被審對象按規(guī)定提交任期內履行經濟責任的述職報告，同時要求被審單位進行自查，并對提交資料的真實性、完整性作出書面承諾；在審前調查的基礎上，編制了審計實施方案。
我們在編制審計方案確定審計范圍和重點時，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時間；二是被審計對象應當而且能夠負有直接責任或主管責任的有關經濟事項。
結合審前調查的情況，審計組確定重點審計被審對象任職期間的后五個年度，即2004―2008年，重大事項追溯以前年度。審計內容：以被審單位財務收支為基礎，以公共衛(wèi)生等專項資金管理、農衛(wèi)站管理、重大經濟決策事項為重點，審查被審計單位財務收支執(zhí)行情況、專項資金管理使用情況、基建投資及資產管理情況、重大經濟事項的決策和執(zhí)行情況等。
審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的做法，每個小組成員分別負責不同的審計事項。采用這種方法的優(yōu)點是便于全面掌握和熟悉審計業(yè)務、便于加快審計速度。
(一)查找收支結余是否真實。
查找收支結余的真實性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應注意是否有在往來款中列支從而造成收支結余不實，特別要關注其他應付款科目。其他應付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產經營活動支出無直接聯系，因而性質上屬于非營業(yè)應付項目。由于其他應付款從會計科目設置角度類似一個“雜物箱”，所以有部分衛(wèi)生院將各類應付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過日常審計發(fā)現鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應付款數額呈現出急劇增長，雖然這種現象不能確定為假帳，但這應該值得監(jiān)管部門的注意。其他應付款業(yè)務比較零星，一般情況下，在衛(wèi)生院流動資金和應付債務中所占的比例不應過高，占壓也不能太長，如果比例太大，需進一步查證。就被審計單位而言，期初其他應付款余額不出萬元，到審計期末出現了其他應付款借方34萬元，后經審計主要是直接列支造成的。
(二)檢查存貨盤點是否制度化。
衛(wèi)生院中的存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價一直是醫(yī)院內部會計制度建設的重點。由于存貨涉及數量和金額一般比較大，存貨的變動也比較頻繁，因此對存貨的`關注是內部審計的重要部分。存貨屬于流動資產的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數量多、收發(fā)頻繁，在醫(yī)院中滯留時間長，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤點制度成為十分必要的內控環(huán)節(jié)。內部審計要關注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點制度并定期盤點。此次被審單位雖然有盤點制度但不夠完善，比如未將藥品盤點清單裝訂進會計憑證，對于盤盈、盤虧也沒有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進。
(三)從資金流向中查找缺陷。
資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強的書面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來源、資金去向、未達帳項、等額進出款項、進出款項的類別、開戶和清戶業(yè)務、開戶銀行及帳號、內容的銜接性、核對往來款核實以期發(fā)現違紀線索。審計時應對支票開具的內控制度進行測試，如有漏洞，應進一步對支票存根與銀行對帳單進行詳細審計。在衛(wèi)生局組織的內部審計中曾經發(fā)現有個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用、報帳由院長一人統(tǒng)包，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協，針對這一現象衛(wèi)生局根據有關財務規(guī)定及時進行了統(tǒng)一規(guī)范。
在審計資金流向時還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據不同情況確定重點審計內容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點審查票據等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問題。此次內部審計發(fā)現被審單位帳面數大于銀行對帳單數3.4萬元，被審單位財務人員查找不出原因，在帳務上作直接沖銷。內審人員通過逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細帳、銀行存款總帳查找出主要是明細帳與總帳的過帳過程中存在問題。
(四)關注固定資產的帳務處理。
醫(yī)院的固守資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。由于醫(yī)院固定資產規(guī)定的核算單位價值較小，在內部審計中發(fā)現有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產，有的醫(yī)院將屬于固定資產的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價值在向醫(yī)院業(yè)務支出轉移形成和水平上的不合理、不合規(guī)，這種混淆劃分還會導致醫(yī)院資產結構發(fā)生變化，使固定資產和存貨之間發(fā)生此長彼消的關系，使會計信息產生錯報。
企業(yè)固定資產通過折舊的核算對成本進行分攤，醫(yī)院固定資產會計核算不計提折舊，而是根據固定資產的原價按照一定比例提取修購費，提取的修購費設置專用基金，專用基金可用于采購購置設備。要引起注意的是截止目前，財務檢查發(fā)現各醫(yī)院帳面上專用基金出現大量的負數，也就是說購置設備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛(wèi)生院也不例外，專用基金審計期初數為零，審計期未數為-61萬元，這樣的帳務處理使業(yè)務支出、事業(yè)基金均不能反映真實情況，應該在向主管部門申報審批后作以調整。
通過本次內部審計，對被審對象任期經濟責任履行情況作了基本評價，對被審單位財務處理方面違反財務規(guī)定的問題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見無任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調整結余47萬元，并調整事業(yè)基金等相關賬目。衛(wèi)生局審計部門向局主要領導匯報了被審對象任期經濟責任審計情況,領導充分肯定了本次經濟責任審計工作，認為此次審計基本搞清楚了所反映的問題，為加強干部管理和廉政建設提供了依據。
(一)做好審前準備，提高審計效率。
提高審計工作效率是完成審計工作任務的保證，做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會產生阻力，或延誤工作時間。審計組人力、時間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內容、步驟或人員分工不當，就會偏離審計方向，制約審計人員業(yè)務專長的發(fā)揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過程中就容易出現費解。經濟責任審計過程中，通過設計有關“審計表格”要求被審計單位如實填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網，以提高工作效率。
(二)加強與審計單位的溝通，提高審計效率。
延長審計報告與被審計單位交換意見的時間，按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應與被審計單位交換意見，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業(yè)務核對及交換意見等工作才能順利完成。經濟責任審計應注意處理好各方面可能存在的處理結果矛盾，充分聽取各方面的意見，實事求是地反映成績、揭露問題，降低審計風險。
[2]衛(wèi)容.經濟責任審計評價研究[d].山西財經大學2010。
審計工作計劃案例分析篇二
第一段：導入引言（150字）。
審計是財務領域中非常重要的一項工作，對于企業(yè)的經營和管理起著至關重要的作用。在大學學習期間，我參與了一些審計案例的分析，通過對這些案例的深入學習和思考，我獲得了一些寶貴的心得和體會。本文將圍繞著審計案例分析心得進行探討和總結，希望能夠對日后從事審計工作的同行們有所啟發(fā)和幫助。
審計案例分析是審計人員的基本功之一，是審計實踐中不可或缺的一環(huán)。通過案例分析，我們可以更全面地了解企業(yè)的財務狀況和經營風險，發(fā)現可能存在的問題和隱患，并提出相應的解決方案。通過對案例的深入分析，我們可以鍛煉自己的分析和判斷能力，提高解決問題的能力。同時，案例分析還有利于豐富我們的扎實的專業(yè)知識和實踐經驗，為我們日后的工作奠定基礎。
雖然審計案例分析對于我們的專業(yè)成長至關重要，但是在實踐過程中也面臨著一些挑戰(zhàn)。首先，我們需要具備扎實的專業(yè)知識和綜合素質，特別是對于財務和經濟法律法規(guī)等方面的了解，能夠熟練運用相關的審計工具和方法。其次，在分析過程中需要保持客觀中立的態(tài)度，不受外界因素的干擾，仔細分析企業(yè)的經營狀況和財務情況。最后，我們需要具備較強的溝通協調能力和團隊合作精神，能夠與企業(yè)管理層和其他部門進行有效的溝通與協作。
在實踐中，我總結了一些在審計案例分析中的經驗和啟示。首先，我們要具備扎實的基礎知識，不斷學習和積累，特別是對于財務和經濟法律法規(guī)等方面的了解，能夠熟練運用相關的審計工具和方法。其次，我們要注重細節(jié)，審慎地分析和評估企業(yè)財務信息的真實性和可靠性。我們還要在案例分析中培養(yǎng)批判性思維和判斷力，善于從大局和細節(jié)中發(fā)現問題，提出解決方案。最后，我們要加強團隊合作，多與他人交流和合作，共同解決審計案例中的難題。
第五段：結論與展望（150字）。
通過對審計案例分析的深入學習和思考，我不僅獲得了對企業(yè)財務和經營情況的深刻認識，提高了自己的專業(yè)能力，同時也提升了溝通能力和團隊合作精神。然而，我深知在未來的工作生涯中，仍然需要不斷學習和探索，才能逐步成為一名優(yōu)秀的審計師。因此，我將繼續(xù)努力學習和實踐，鍛煉自己的審計技能，不斷提升自我，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和社會的繁榮貢獻自己的力量。
（注：本文根據題意進行了創(chuàng)作，生成的文章僅供參考。）。
審計工作計劃案例分析篇三
l上市公司年報審計中，經注冊會計師審計，調整利潤368億元，占審計前利潤的24.9%;調整資產2181億元，占審計前資產的5.4%;調整應交稅金63億元，占審計前應交稅金的25%。這表明注冊會計師審計在過濾不實會計信息方面發(fā)揮了重要作用，也說明上市公司會計核算質量有待進一步提高。
l非標準審計報告比例繼續(xù)呈下降趨勢。這表明，在注冊會計師對上市公司年報提出調整意見后，上市公司能更大程度地按注冊會計師的意見對財務報告進行調整，使會計信息質量得以進一步提高。
l“接下家”事務所出具審計報告繼續(xù)保持必要的謹慎態(tài)度。
日前，中國注冊會計師協會完成上市公司20年報審計的業(yè)務報備資料分析。資料顯示，72家具有證券相關業(yè)務許可證會計師事務所報備的1241家上市公司年報審計中，通過審計，調整利潤368億元，占審計前利潤的24.9%;調整資產2181億元，占審計前資產的5.4%;調整應交稅金63億元，占審計前應交稅金的25%，這表明注冊會計師審計在過濾不實會計信息方面發(fā)揮了重要作用，也說明上市公司會計核算質量有待進一步提高。
一、主要會計指標審計調整數仍維持較高水平。
(一)稅前利潤審計調整情況。
報備資料顯示，1241家上市公司審計調整利潤為368億元，占審計前利潤總額的24.9%。其中，審計調減利潤237億元，占審計前利潤總額的16.1%;審計調增利潤131億元，占審計前利潤的8.8%。
與以前年度相比，審計調整利潤占審計前利潤總額的比例呈逐年下降的趨勢，、這一比例分別為37%、34%，表明企業(yè)利潤核算質量有所提高。
(二)資產總額審計調整情況。
統(tǒng)計表明，1241家上市公司審計調整資產2181億元，占審計前資產總額的5.4%。其中，審計調減資產1163億元，占審計前資產總額的2.9%;審計調增資產1018億元，占審計前資產總額的2.5%。
與以前年度相比，審計調整資產占審計前資產總額的比例差別不大，20、20這一比例分別為5.6%、4.4%。
(三)應交稅金調整情況。
報備資料顯示，1241家上市公司審計調整應交稅金63億元，占審計前應交稅金的25%。其中，審計調增47億元，審計調減16億元。
與以前年度相比，審計調整應交稅金占審計前應交稅金總額的比例均維持較高比重，且呈逐年上升趨勢，年、年這一比例分別為17.7%、22.4%。
上述三項會計指標的審計調整幅度之大，一方面表明注冊會計師在過濾不實會計信息、增強會計報表的真實性和可靠性、提高會計信息質量、保護公眾利益上發(fā)揮了應有的作用，同時也說明，上市公司內部控制制度和會計信息系統(tǒng)仍存在一定缺陷、會計核算質量有待進一步完善。
審計工作計劃案例分析篇四
1、先是要完善公司內審制度，xx年已對現行的內審制度進行了修改，xx年為使審計工作有標準可依，根據現有審計業(yè)務的類型，準備建立《公司內部控制制度審計辦法》、《公司合同管理審計辦法》、《內部審計檔案管理辦法》、《委托社會審計管理辦法》四項內審制度。
2、內部控制制度是指公司為實現經營目標，保障資產完整，保證會計信息真實、促進經濟活動健康有序進行而制定的一種內部協調、組織、制約、檢查的控制系統(tǒng)，包括對與會計記錄、會計業(yè)務處理直接有關的會計控制系統(tǒng)和間接有關的管理控制系統(tǒng)。
xx年內審工作就應該建立在公司內部控制的基礎上，對其執(zhí)行情況進行檢查和評價，主要是評價內控是否健全、有效，可依賴程度如何；評價在其內控制度健全、有效、可依賴的前提下，在運行中是否得到認真的貫徹和執(zhí)行，是否有利于公司的經營活動、促進公司的發(fā)展等，以便及時發(fā)現管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計重點，提高審計工作效率，保證審計工作質量，有針對性的提出審計意見，促進下屬企業(yè)健全和完善內控制度，保證其經營活動正常運行。
內審必須以公司經營業(yè)績審計為中心，主要是對下屬企業(yè)的每季度經營業(yè)績審計，通過經營業(yè)績審計不僅要查錯防弊，及時發(fā)現問題并予以糾正，逐步實現由發(fā)現型向預防型的轉變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關鍵，提出建議和意見，進而促進下屬企業(yè)加強經營管理，提高經濟效益。
在開展經營業(yè)績審計時，內部審計應注意的問題是：經營業(yè)績審計一定要與經濟責任審計以及其他專項審計相結合，經濟責任審計也就是對下屬企業(yè)經營者年度或任期內的經營目標、經營任務完成情況以及真實性進行審計。不僅要搞離任審計，還應搞任中審計，注重對下屬企業(yè)領導干部任中經營績效的評價，以此作為津濱公司選擇、任免下屬企業(yè)經營者及經營目標考核兌現的依據或參考。
在以上兩項審計的基礎上，內審還應嘗試經營決策審計。經營決策審計，即對決策程序是否完整并符合公司規(guī)定、決策方法是否科學、依據是否可靠、效果是否良好等實施審計。經營決策審計包括審計參與決策的過程和決策實施后的跟蹤。通過經營決策審計，提高下屬企業(yè)經營者的決策水平和決策質量，為津濱公司總體決策提供參考依據。
在今后的審計中，從審計項目開始實施到審計檔案的歸檔，都由專人負責，并且崗位定期輪換，這樣既做到了責任明確，又提高了審計人員的業(yè)務能力。為下屬企業(yè)提供好服務，又為公司領導當好參謀，應精心組織好對公司本部及下屬企業(yè)的各類審計。
1、對各下屬企業(yè)的經營業(yè)績審核。
在對各下屬企業(yè)xx年1至11月份經營業(yè)績審核的基礎上，對12月份經營業(yè)績進行審核，并匯總出具審核報告，提交公司考核小組，作為對各下屬企業(yè)考核的依據。
2、對銀行存款大宗項的進出進行跟蹤審計。
銀行存款是反映公司經濟活動的第一手資料，容易在此發(fā)現一些違規(guī)問題線索，因此在審計中應作為重點進行審計。審計時要結合銀行對賬單進行核對，必要的話對原始憑證和原始票據進行核對或跟蹤審計。
3、對往來款項的跟蹤審計。
往來款項是公司本部及下屬企業(yè)財務核算的重要內容，也是最容易出現違規(guī)的地方，因此我們在審計中應對往來款項進行重點審計。對那些數額較大、賬齡較長的應收、應付款項應逐個進行跟蹤審計，特別是對已經核銷的應收款項，應延伸到對方單位進行跟蹤審計，以對其經濟活動和核銷手續(xù)的真實、合法進行審查，確保公司資產的安全和完整。
4、在各項成本費用支出中進行跟蹤審計。
津濱公司本部已經與各下屬企業(yè)簽訂了經營責任書，將各項成本費用納入了下屬企業(yè)績效的考核。因此，對下屬企業(yè)的各項成本費用支出進行審計，也是我們審計的重點內容。不僅要對各項成本費用支出的開支范圍和標準以及帳務處理進行審查，還要對各項成本費用支出的原始票據的合法性進行審查，并對大宗支出去向進行跟蹤審計，以確定下屬企業(yè)各項成本費用支出的真實、合法，為津濱公司制定整體考核責任目標提供詳細資料。
5、對合同簽訂及履行情況的審計。
抽審的辦法進行。
6、做好工程項目的竣工結算和財務決算審計。
工程竣工結算審計均聘請具有甲級工程造價資質的咨詢公司進行，工程財務決算審計原則上由審計部自行完成，特殊情況由公司領導批準聘請外部審計。xx年應完成的工程項目審計有以下五項。
（1）、津濱高科技園三期c區(qū)工程竣工結算和財務決算審計。
（2）、金融街二期工程竣工結算和財務決算審計。
（3）、津濱雅都天元居工程階段性結算審計。
（4）、公司領導交辦的其他工程審計。
7、做好下屬企業(yè)改制前的審計工作。
對需要改制的下屬企業(yè)的資產、負債及潛虧情況進行審查，協助下屬企業(yè)摸清家底，加快企業(yè)改制進程。
我們要利用司刊宣傳內審，報道一些通過內審使被審計單位增加效益的事例，或定期與公司各職能部門及下屬企業(yè)老總、相關部門進行座談，讓所有員工知道內審在企業(yè)中的作用，特別是讓下屬企業(yè)領導從了解、重視到全力支持內審工作，為內審工作的進一步開展打下更好的基礎。另外要對現有的內審人員進行業(yè)務培訓，不斷豐富業(yè)務知識，提高審計人員自身素質，適應新形勢、新任務的需要。
審計工作計劃案例分析篇五
根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。這一規(guī)定對注冊會計師實施會計報表審計提出了新的要求，而與此相關的獨立審計準則尚未具體制定，注冊會計師如何實施資產減值業(yè)務審計成為業(yè)內關注的重要課題。本文就注冊會計師審計資產減值的特殊審計程序進行討論。
一、短期投資跌價準備審計的程序。
注冊會計師在實施對“短期投資”項目審計程序時，應獲取短期投資項目的明細資料及相關具體數量和期末賬面余額，在此基礎上應對“短期投資跌價準備”項目，實施以下特殊的審計程序：
（一）檢查被審計單位提供的短期投資各項目在資產負債表日的市價資料及其來源，必要時注冊會計師應向證券交易所進行函證。
（二）“檢查”和“查詢”被審計單位對“短期投資”計提跌價準備所使用的計算方法及計算資料和會計處理記錄，并復核確認其合法性和正確性。
（三）如被審計單位所計提跌價準備的來源和計算結果存在差錯，注冊會計師應提請被審計單位進行調整。
二、委托貸款減值準備審計的程序。
委托貸款是企業(yè)在一定時期將暫時富余的資金，根據國家有關規(guī)定委托金融機構貸放于某一指定單位，按期收取利息。對于委托貸款計提減值準備的審計，注冊會計師應實施以下審計程序：
（一）獲取被審計單位資產負債表日“委托貸款”項目的明細資料和相應的借款合同；檢查其本金數額是否相互一致。
（二）獲取被審計單位對“委托貸款”計提減值準備的明細資料和對計算減值準備賬戶“可收回金額”分析確認的相關信息資料，并應對其進行分析，判斷被審計單位計提減值準備的理由是否充分。
（三）如果審計發(fā)現被審計單位計提委托貸款減值準備所依據的條件和理由不充分，應提請被審計單位進行調整。
（四）檢查委托貸款是否按規(guī)定期限被分別納入短期投資或長期投資項目予以正確反映。
三、應收款項壞賬準備審計的程序。
對“壞賬準備”的審計，注冊會計師應結合應收款項審計程序的實施，特殊考慮以下審計程序：
（一）獲取被審計單位相關權力機構如股東大會或董事會會議關于計提壞賬準備的決議記錄或文件，查詢被審計單位管理當局批準壞賬準備計提政策和估計的程序，以及管理當局是否按有關部門規(guī)定向有關機關備案。
（二）檢查驗證本期計提壞賬準備的會計政策和會計估計與上期相比是否有所變更。如有變更應獲取相關權力機構的變更理由、變更內容的決議記錄和文件，并應關注是否按規(guī)定在會計報表附注中充分披露。
（三）獲取被審計單位根據所選擇的會計政策和會計估計對本期壞賬準備計算和進行會計處理的資料；并對計提范圍、賬齡劃分、數額計算進行復核，測試其正確性。
（四）對全額計提的應收款項的內容進行逐項核對檢驗，并取得被審計單位提供的相應證據資料。
（五）根據被審計單位所選擇的會計政策和會計估計審驗壞賬準備期末余額的正確性。
（六）如審計發(fā)現被審計單位對應收款項計提壞賬準備賬齡劃分或運用會計估計以及數額計算有誤，應提請被審計單位進行調整。
四、存貨跌價準備審計的程序。
存貨跌價準備的審計應結合存貸項目審計程序的實施來完成，同時應特別關注以下審計程序：
（一）獲取被審計單位本期計提存貨跌價準備的計算和會計處理資料，并復核和驗算其正確性。
（二）獲取被審計單位本期計提跌價準備存貨的相關技術鑒定資料、市場價格與賬面價值的比較資料以及被審計單位有關計提跌價準備的經權力機構會議確認的相關文件等，看是否符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定的條件，核實跌價準備計提的合法性。
（三）審計存貨跌價準備的期末余額與本期計提計算資料的一致性。
（四）如發(fā)現被審計單位計提存貨跌價準備有不符合計提條件或計提數額有誤事項，注冊會計師應提請被審計單位進行調整。
五、長期投資減值準備審計的程序。
對長期投資減值準備的審計，注冊會計師應實施以下審計程序：
（一）獲取并檢查被審計單位資產負債表日“長期投資”項目的明細賬戶資料、賬面數額、股權數量、股權比例、協議合同等相關資料。
（二）獲取并檢查被審計單位提供的本期計提減值準備的有關資料和依據，按有市價和無市價具體情況檢查分析其是否符合《企業(yè)會計制度》和《會計準則》規(guī)定的條件，確認計提的`數額是否合理。
（三）對被審計單位未計提減值準備的項目檢查其是否已取得足以證明可以收回的相關資料。
（四）審計中如發(fā)現被審計單位長期投資計提減值準備有不符合規(guī)定條件或計提數額有誤的事項，注冊會計師應提請被審計單位進行調整。
六、固定資產、無形資產及在建工程減值準備審計的程序。
固定資產、無形資產和在建工程減值準備項目的審計具有共性，都應在實施固定資產、無形資產和在建工程項目審計的基礎上進行，同時應主要增加以下審計程序：
（一）獲取被審計單位本期計提減值準備的有關資產的相關技術鑒定、近期使用狀態(tài)及其運轉情況以及該項資產的技術發(fā)展、技術產業(yè)化信息、技術市場價格信息情況等詳細資料，并分析判斷其來源的可靠性和相關性。
（二）通過實施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認被審計單位計提減值準備理由的真實性和合理性，其存在的真實性。
（三）獲取被審計單位本期計提資產減值準備的計算和會計處理資料，復核和驗算數額及會計處理的正確性和合理性；對無形資產應充分考慮其使用價值和轉讓價值的合理性；對于在建工程減值準備的審計，應結合在建工程項目審驗其是否存在一定的回收可能，依據謹慎性原則確認其計提減值準備的合法性和合理性。
（四）審計中如發(fā)現被審計單位不符合計提減值準備條件或計算確認有誤的事項，注冊會計師應與被審計單位管理當局進行溝通，并提請被審計單位進行調整。若雙方不能達成一致意見時，應考慮對會計報表的影響程度予以適當方式在審計報告中加以披露說明。
七、上市公司計提減值準備審計程序的特殊考慮。
中國證監(jiān)會于12月印發(fā)的《關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知》（證監(jiān)公司字138號）對資產減值準備相關內部控制制度做了明確的規(guī)定：一是公司應建立健全有關提取壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備等各項資產減值準備和損失處理的內部控制制度；二是公司經理應按董事會的要求提交資產減值準備的書面報告；三是已提取減值準備的資產確需核銷時，公司經理應向董事會提交擬核銷資產減值準備的書面報告；四是核銷和計提資產減值準備金額巨大的，或涉及關聯交易的，在召開年度股東大會時，公司董事會應提交核銷和計提資產減值準備的書面報告；五是監(jiān)事會對內部控制制度制定和執(zhí)行情況進行監(jiān)督（必要時可聘請具有證券從業(yè)資格的注冊會計師），并列席董事會審議核銷和計提資產減值準備的會議；六是公司應在報告中披露各項資產減值準備的計提方法、比例和提取金額等。
據此，對于上市公司計提資產減值準備的審計，注冊會計師除按常規(guī)審計計劃完成前述各項審計程序外，還應特別考慮以下特殊審計程序：
（一）全面了解被審計單位建立健全的各項減值準備的內部控制制度，并把評價結果和情況記錄于相應的審計工作底稿中。
（二）檢查被審計單位已提取減值準備的核銷情況及會計處理，特別是關注已提準備的資產在減值準備提取后，其價值又有較大變化時，對公司財務狀態(tài)及經營業(yè)績的重大影響。
（三）檢查被審計單位在定期報告中對各項資產減值準備的計提方法、計提比例和提取金額的披露是否充分、適當。（作者：吳得林中辰會計師事務所有限責任公司）。
審計工作計劃案例分析篇六
為結合“七五”普法收尾總結工作，切實推進“法律七進”工作，市審計局結合審計監(jiān)督、聯戶聯情、聯寺聯僧等工作，年初，明確工作任務、落實工作責任、制定措施，為確保落實“法律七進”工作，做好安排部署，具體計劃為以下內容：。
以新時代社會主義思想為引領，認真學習黨的四中全會、省委十一屆六次全會、州委十一屆八次全會和市委二屆八次全會精神。聚焦推進依法治理能力水平提升，將國家法律法規(guī)沉淀下去，廣泛建立“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”的法治思維意識，推動社會各項事業(yè)依法實施，強化法治能力。
圍繞市委依法治市及法治政府建設工作任務，結合“七五”普法收尾總結工作，深化法治宣傳，著力“聯戶聯情、聯寺聯僧”做好群眾的法律宣傳工作，強化法治思維，樹牢法治意識，穩(wěn)固法治根基，密織法網，提升我局依法辦事、依法行政能力，讓干部敬法、畏法；提升聯系群眾依法行事能力、讓群眾知法、懂法，全面強化依法治理能力。
（一）壓緊壓實工作責任。調整健全市審計局“法律七進”工作領導小組，明確責任，細化工作，由主要領導主抓，統(tǒng)籌協調，由分管領導具體安排實施，由成員落實推進。結合審計執(zhí)法工作，落實“法律七進”的法律進機關、法律進村、法律進寺廟、法律社區(qū)工作。
（二）做好學習安排，劃重點選擇好宣傳法規(guī)。緊跟局理論中心組學習計劃，根據最近中央重要會議及近期重要工作，確定本年度法律法規(guī)學習內容，結合法治主題宣傳月、主題宣傳周、主題宣傳日，適時選擇好法律法規(guī)，制定市學法用法學習安排表，明確時間、人員、學習內容、學習要求，落實好學習安排工作。及時制定支部學法用法計劃，統(tǒng)籌安排本年度學法用法工作。
（三）圍繞疫情防控工作，做好法律法規(guī)宣傳工作，做好思想教育及引導工作。通過電話聯系或是走訪工作，廣泛宣傳省委十一屆六次全會、州委十一屆八次全會和市委二屆八次全會精神，結合敏感期及應對疫情相關工作要求，有針對性地開展政策法規(guī)宣講，入寺廟，加大對州應對指揮部“九條禁止性措施”的宣傳及《阿壩州宗教事務管理條例》；入村莊，宣傳好《野生動物保護法》、《傳染病防治法》等；入社區(qū)，做好《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應急條例》、《肺炎防控方案》，同時發(fā)放疫情防控指南、病毒預防控制手冊、倡議書等強化疫情防控意識，提高警惕，群眾依法依規(guī)配合疫情防控工作；工作人員依法文明行政，開展好疫情防控工作；寺廟僧人依法依教規(guī)戒律配合防控工作。
（四）落實好學法用法制度，開展好理論中心組學習工作。按照中心組學習計劃，實時推進學習進度，完成好學習任務，切實做好會前學法，做好重要精神、重要文件的學習，嚴格考勤及學習制度，充實職工的法律法規(guī)知識。
（五）做好群眾工作走訪、隨訪工作，強化法律法規(guī)宣傳。結合“聯戶聯情、聯寺聯僧”工作，在解決群眾訴求的同時，緊跟送法工作，普及法律知識，有針對性的，將密切聯系群眾的法律法規(guī)宣傳入村、入戶，入寺、入僧舍，讓群眾懂法、知法，并學會用法。
細化任務，制定計劃；依托群眾工作強化宣傳，確保法律法規(guī)沉淀基層；隨訪、走訪“見縫插針”，實時宣傳，確保群眾隨時接受法規(guī)訊息；以集中學習和自學相結合推進機關法律法規(guī)常態(tài)學習。利用網絡線上隨機學習，緊跟新法新規(guī)。
審計工作計劃案例分析篇七
隨著公司從戰(zhàn)略的高度提出“二次創(chuàng)業(yè)”的概念，以及公司管理創(chuàng)新工作的啟動，注定20xx年將成為公司改革和發(fā)展過程中的里程碑式的一年。公司審計部將圍繞公司發(fā)展和改革的大局，“保穩(wěn)定、促發(fā)展”，依法履行審計監(jiān)督、評價、控制和服務職能，促進各有關方面不斷提升內部控制和風險管理水平，為實現公司經濟目標有效地發(fā)揮增值的作用。為此，現明確20xx年的審計師工作計劃和思路。
牢固樹立“以審計促進公司治理”的審計理念，堅持“服務大局、圍繞中心、突出重點”的工作方針，寓服務于監(jiān)督，寓幫助于促進，充分發(fā)揮內部審計對經濟安全、健康運行的“免疫”功能，促進公司經濟的平穩(wěn)、高效發(fā)展。
緊緊圍繞公司提出的20xx年經濟工作目標，認真履行公司賦予的職責，全面監(jiān)督財務收支的真實、合法和效益，突出重點領域、重點項目、重點資金和重點環(huán)節(jié)，更新觀念，創(chuàng)新機制，加大力度，在審查重大違法違規(guī)問題的同時，更加注重將內部審計的工作重心從事后查處轉向過程控制，“以監(jiān)督促進過程”，從治理、機制和制度層面揭示問題，提出建議，改善企業(yè)經營管理，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
審計的根本使命在于協同保證各企業(yè)的業(yè)務戰(zhàn)略與公司的總體戰(zhàn)略保持一致性，并能夠按照公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求制訂規(guī)劃和分配資源，以保證在公司戰(zhàn)略框架下的資源的最優(yōu)化配置。在其中，審計應充分發(fā)揮監(jiān)督職能，并在監(jiān)督的深度和廣度上下功夫，有效評價企業(yè)戰(zhàn)略制訂的一致性和資源利用的合規(guī)性和效益性，以發(fā)現是否存在游離于公司戰(zhàn)略之外的經營行為，是否存在不合規(guī)的占用資源，是否存在資源的閑置、浪費等，諸如此類，均應該通過合法的審計監(jiān)督予以揭示，促進公司資源的更優(yōu)化分配。
20xx年，公司審計部將在常規(guī)審計工作開展的基礎上，有針對性的、有重點的開展以下幾方面的專項審計工作，并希望達到兩方面目標：一是通過審計發(fā)現問題、分析問題、解決問題，提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)的自我完善;二是總結最佳實踐，以便有效推廣利用。
1、管理流程審計。管理流程的合理、科學、健全和規(guī)范，決定了一個企業(yè)的運作是否順暢和有效率，也能在很大程度上得以規(guī)避企業(yè)的各種風險。比如，完善的財務操作管理流程能夠規(guī)避一定的金融風險，完善的投資決策流程能夠規(guī)避一定的投資失誤風險，完善的生產管理流程得以規(guī)避一定的產品質量風險。對管理流程進行審計，重點是要檢查各企業(yè)管理流程是否健全規(guī)范，特別是要檢查各項重大決策是否經過了必要的討論和審批程序。走程序，就是守規(guī)則，只有守規(guī)則，才能最大限度地控制風險的發(fā)生。
2、投資效益審計。投資擴張是企業(yè)發(fā)展的普遍模式，也是公司目前快速發(fā)展的重要途徑。但同時，投資失誤也有可能給企業(yè)帶來顛覆性危機，因而也是企業(yè)經營管理中最大的風險所在。對投資效益進行審計，就是要對投資活動進行全方位的事后跟蹤，從投資并購項目的發(fā)現和選擇，到評估論證，審批決策、建設投產、或者重組整合，以及產出效益與預期效益的比較差異，差異發(fā)生的原因等等。投資效益審計的著眼點不僅在于發(fā)現投資管理中的問題，還要重視總結和推廣最佳實踐，使公司投資管理的豐富實踐可以成為共享的無形資產。
3、采購供應鏈審計。采購供應鏈管理既是企業(yè)價值創(chuàng)造的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)，還是企業(yè)利益攸關的重要環(huán)節(jié)。采購供應鏈管理水平高低，會直接影響企業(yè)經營的成本效益。而采購管理的缺失，則會給企業(yè)帶來重大損失，甚至導致企業(yè)發(fā)生重大經營風險。因此，重視和加強采購供應鏈的管理，是企業(yè)內部控制的關鍵節(jié)點。對采購供應鏈管理進行審計，目的在于推動企業(yè)完善采購供應鏈的管理制度，規(guī)范采購人員的行為準則，健全采購供應活動的文檔記錄，使采購供應管理更加有效率和效益性。
公司審計部要求每個審計人員在開展審計過程中，應摒棄傳統(tǒng)審計理念，要與時俱進，加強審計理論研究和審計方法創(chuàng)新，推進內部審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督、服務并重轉變，把服務企業(yè)、提高企業(yè)管理水平作為一個重要工作內容。一是通過審計發(fā)現和審計評價，幫助各企業(yè)增強風險意識，及時識別潛在風險，有效防范風險發(fā)生，建立健全風險控制機制;二是通過審計測試，幫助各企業(yè)增強流程再造意識，及時發(fā)現流程制定過程中的冗長和效率低下的問題，提高流程運行效益;三是通過審計總結最佳實踐，幫助各企業(yè)在項目運作方面少走彎路，減少機會成本的投入。
隨著一系列審計制度的出臺，公司審計工作已逐步走向“制度化、規(guī)范化”的發(fā)展道路，通過制度的建立明確預防機制、監(jiān)督機制和糾錯機制，一是通過制度指導審計執(zhí)業(yè)，提高審計效率，保證審計質量;二是以制度管理審計行為和結果，明確責任，真抓實干，保證審計結果的落實和審計成果的有效轉化。20xx年，公司審計部將進一步梳理審計業(yè)務流程，以控制和風險為導向，在監(jiān)督環(huán)節(jié)下力氣，在預防環(huán)節(jié)下功夫，不斷完善審計在新領域的執(zhí)行規(guī)則，以提高審計效果。
審計工作計劃案例分析篇八
20xx年全縣衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作堅持以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，緊緊圍繞衛(wèi)生中心工作，以創(chuàng)新的工作思路、科學的'工作方法、務求實效的工作態(tài)度，切實履行監(jiān)督職責，充分發(fā)揮衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計作用，促進我縣衛(wèi)生事業(yè)又好又快發(fā)展。今年重點做好以下幾項工作:。
全年計劃對4個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實施常規(guī)審計，對財務收支、項目資金管理、政府采購、國有資產管理及票據、物價等就地開展績效審計。從會計基礎工作規(guī)范和項目資金規(guī)范管理方面入手，檢查工作中不規(guī)范的做法和存在的問題，提出建議和整改措施，建立長效管理機制，規(guī)范管理，增強領導干部的財經法規(guī)意識和經濟責任意識。
科學分析和梳理審計結果，有效發(fā)揮監(jiān)督與服務職能，立足發(fā)展，著眼整改，充分運用好審計結果。加大審計后續(xù)跟蹤力度，及時了解被審計單位對審計中所查出問題的整改情況，在整改過程中，注重加強內控制度建設，不斷完善財務管理制度，確保內部管理規(guī)范有序。同時督促未被審計的單位對照其它被審計單位暴露出的問題，組織自查整改。
加大對本系統(tǒng)內審工作的力度，深入進行調查研究，總結交流經驗，促進內審工作的深入開展和審計工作水平的提高。加強單位之間相互學習和交流，不斷提高本系統(tǒng)內部審計的能力。
加強與審計機關之間的溝通與交流，創(chuàng)新審計思路，改進審計方法，努力提高衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作效率。今年計劃請審計部門對公立醫(yī)院進行內部審計工作。
審計工作計劃案例分析篇九
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摘要控制環(huán)境是企業(yè)內部控制其它要素的前提,是企業(yè)健康運行的保證,“三鹿事件”是企業(yè)內部控制環(huán)境失控的典型案例。本文基于三鹿事件,從管理因素、組織因素和人本因素三個角度透視企業(yè)內部控制環(huán)境,認為企業(yè)應從各個方面優(yōu)化內部控制環(huán)境,為企業(yè)健康運行提供保障。
根據coso報告對控制環(huán)境的描述,企業(yè)內部控制劃分為五個層面——控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內部控制環(huán)境包括企業(yè)人員的個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序、組織的風險意識和風險管理理念。因此,控制環(huán)境是一種氛圍,能夠影響到企業(yè)內部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現,如果沒有有效的控制環(huán)境,其他控制要素無論質量如何,都不可能形成有效的內部控制。
三鹿集團全稱石家莊三鹿集團股份有限公司,是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團,連續(xù)6年入選中國企業(yè)500強。20世紀90年代初,該公司開創(chuàng)了“奶牛+農戶”飼養(yǎng)管理模式,曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢。2007年,集團實現銷售收入100.16億元,同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內部控制及其環(huán)境問題卻被嚴重忽視。從2008年3月份起,三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結石病兒童家長的投訴,一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強企業(yè)內部控制,導致事態(tài)日益惡化。據估計,9.02億元的巨額醫(yī)療費和賠款已經造成三鹿集團嚴重資不抵債。2008年12月25日,石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產消息,破產裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司,一個曾經作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因,企業(yè)內部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。
二、管理因素。
(一)公司治理與“內部人控制”現象。
公司治理結構旨在形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機制,無論設計多么完美的內部控制制度都會流于形式,難以達到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理環(huán)境中,內部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。三鹿集團的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司,該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團的第二大股東是新西蘭恒天然集團,持有三鹿集團43%的股權。董事長兼總經理田文華自1987年到2008年任職長達21年?？梢?該公司股權相當分散,董事長與總經理之間的制衡關系無從談起,“內部人控制”現象不言而喻,治理機構的制衡機制失效,這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患,這種不良的內部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。
(二)內部監(jiān)督流于形式內部監(jiān)督可以保證內部控制制度持續(xù)有效的運作。監(jiān)督的過程,是由適當的人在適當的時間,評估控制的設計和運行,并采取必要的行動,不論是經營層或是其他控制人員,只要發(fā)現內部控制的缺陷,都應當及時地向適當的管理層報告,并使其得到果斷處理。三鹿集團內部質量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術服務站,派出駐站員,監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實。駐站員作為內部監(jiān)督的手段是內部控制中至關重要的一環(huán)。然而,實際執(zhí)行過程中,駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴格實施,在原奶進入三鹿集團的生產企業(yè)之前,缺乏對奶站經營者的有效監(jiān)督。
(三)風險預警缺失。
風險管理和控制是企業(yè)內控的基本要求。建立風險預警機制既是現代企業(yè)內部控制的重要組成內容,更是企業(yè)風險管理的基礎。企業(yè)的產業(yè)鏈越長,風險點就越多。對食品行業(yè)而言,質量監(jiān)控無疑是風險控制的關鍵。通過預警系統(tǒng),企業(yè)一旦有風險的苗頭出現,即可進行防堵,把風險消滅在萌芽狀態(tài),以避免或減弱對企業(yè)的破壞程度。2008年6月28日,財政部等5部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第37條規(guī)定:“企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制,明確風險預警標準,對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件,制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序,確保突發(fā)事件得到及時妥善處理”。可悲的是,風險控制不到位正是壓倒三鹿集團的最后一根稻草,從2008年3月份起,三鹿應對危機的方式是“推、拖、瞞”,導致事態(tài)日益惡化。
三、組織因素。
(一)組織結構與盲目擴張。
內部控制來自組織內部,適應不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內部控制發(fā)展的主線。組織嬗變是內部控制的發(fā)展誘因,它推動內部控制不斷發(fā)展和完善。由于三鹿集團有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌,因此集團在內部開創(chuàng)“牌子和奶源”結合的發(fā)展模式。沿著這種模式,三鹿集團以產權為紐帶,以品牌為旗幟,相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產的30多家中小企業(yè),使得三鹿的組織結構發(fā)生了很大變化。例如,行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團控股51%,另外49%的股權由行唐縣政府控制。本質上,這種兼并在一定程度上壯大了企業(yè)規(guī)模,擴大了市場份額,有利于三鹿集團的發(fā)展,然而,在被三鹿集團兼并之后,沒增添任何新設備和資金,開動老機器就開始生產奶粉,廠區(qū)內景象破舊不堪。三鹿集團旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴張導致了資金投入跟不上、機器設備及內部管理跟不上的現實,埋下了諸多安全隱患。
(二)企業(yè)文化與“責任做秀”
企業(yè)文化是現存的一種無形力量,是一個企業(yè)在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進內部控制的不斷發(fā)展、成熟,優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如,企業(yè)通過建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準則,樹立全體員工的是非判斷標準,形成正式的書面文件,向員工傳遞單位對其責任、誠實性、道德觀的期望。同時高層管理者更要應注意自己的言行,起到表率作用,引導員工做道德范圍內的事。三鹿集團曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進取。其宣傳資料顯示,三鹿集團多年來以履行社會責任為己任:飼養(yǎng)奶牛80萬頭,帶領8萬多戶農民脫貧致富,吸納5萬下崗職工和80多萬農村剩余勞動力;扶持農民養(yǎng)牛、抗洪救災、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物,贏得了社會各界的廣泛贊譽;企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質量管理先進企業(yè)等省以上榮譽稱號200余項。三鹿集團所履行的社會責任和取得的各種榮譽無可厚非。但是,企業(yè)社會責任主要是通過提供給社會優(yōu)質的產品來實現。三鹿集團產品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害,給中國奶業(yè)造成了巨大損失,尤其是發(fā)現問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽式承擔和履行社會責任的方式應該受到道德和法律的制裁。
四、人本因素。
(一)人力資源政策與用人機制不當。
建立良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質,更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助,還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農和專業(yè)人士不相信三鹿集團在三年多的時間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情,三鹿集團奶源部的幾千員工大多是農村人,來自奶源地,可見三鹿的用人機制不當是人力資源政策制定不完善的突出表現之一。
(二)管理者的理念和經營方式。
管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用,管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為,進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人,企業(yè)內部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運行的靈魂,是企業(yè)的價值觀、經營理念、對社會及員工的責任觀念等的集中體現;管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學及管理風格,包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類,管理當局對待經營風險的態(tài)度和控制經營風險的方法,極大地影響著控制環(huán)境。
三鹿事件中,企業(yè)管理當局在利潤的誘導下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉,置消費者的健康于不顧,完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經濟利益,不惜違背經營目標所采取的短期行為,使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在了不應有的彈性,導致內部控制的功能大大削弱,引起整個企業(yè)“群體越軌”現象,致使控制環(huán)境惡化,造成嚴重的后果。因此,作為企業(yè)的管理者,首先應提高自身的素質,包括理論修養(yǎng)和道德修養(yǎng),不斷提高管理水平并形成先進的管理思想和明確的管理目標。另外,企業(yè)高層管理人員除了自身起表率作用以外,還要引導其員工以道德標準統(tǒng)馭自身的行為,進而影響企業(yè)內部控制的效率和效果。管理者應將內部控制作為一種重要的管理手段,在盡力用權力維護其有效運行的同時,對控制的遺漏和功能缺陷進行彌補和完善,使內部控制為實現經營目標服務。
五、研究結論。
“三鹿”事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題,針對問題最為突出的三鹿集團,參照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的基本要求,影射出企業(yè)內部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團為我國企業(yè)敲響了警鐘:創(chuàng)建和諧的企業(yè)內部控制環(huán)境,關乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內部控制環(huán)境是內部控制的關鍵,確定了一個企業(yè)的基調,它影響著整個企業(yè)內部所有人員的控制意識,在三鹿集團的案例中,如果該企業(yè)具有良好的內部控制環(huán)境,就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以,企業(yè)應從各個方面優(yōu)化內部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運行提供保障。內部控制的加強不是短期內就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內部控制的宏觀環(huán)境。
審計工作計劃案例分析篇十
吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司于5月成立，是一家集科研、開發(fā)、生產、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā)、生產、銷售和中藥材種植業(yè)務，以治療心腦血管、消化系統(tǒng)疾病和骨傷類中成藥為主導品種。
3月2日在深圳證券交易所上市。由于產品規(guī)模不大，同時產品缺乏特色，紫鑫藥業(yè)一直業(yè)績平平，在資本市場也不為投資者所注意。但從下半年開始，由于人參貿易和人參深加工概念炒作，公司業(yè)績開始一飛沖天，實現營業(yè)收入6.4億，同比增長151%，凈利潤1.73億，同比增長184%。上半年實現營收3.7億元，凈利1.11億元，分別同比增長226%和325%。紫鑫藥業(yè)憑借其驚人業(yè)績?yōu)楸姸嗳掏扑]，股價一路飆升。
2.1關聯交易。
紫鑫藥業(yè)擁有一整套完整的內部交易鏈條。人參交易的上、中、下各個環(huán)節(jié)均被董事長郭春生家族及其關聯方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調節(jié)紫鑫藥業(yè)的營收規(guī)模以及利潤分成情況。因此，支撐其業(yè)績高增長的背后是巨大的自買自賣和虛假交易。
圖1。
(1)虛構下游客戶。
據紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司營業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿易有限公司、通化文博人參貿易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來2.3億的營業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當年營業(yè)收入的比例為36%。
但是，根據紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾被披露。此外，對比20年報，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計采購金額不足2700萬元，僅占當年營業(yè)收入的10%。因此，在業(yè)績暴增的2010年，五大客戶的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神秘”。
表1紫鑫藥業(yè)09、10年前五名客戶情況。
《上海證券報》記者經過調查大量信息后發(fā)現，這幾大客戶與紫鑫藥業(yè)存在諸多聯系，它們在名稱、注冊時間、地點、注冊資金，甚至聯系電話等信息上都極其相似。而這多家公司也在之后被證實與紫鑫藥業(yè)存在密切的關聯關系，紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生正是將他們關聯到一起的紐帶。
第一大客戶：四川平大生物制品有限責任公司。紫鑫藥業(yè)2010年年報顯示，四川平大生物制品有限責任公司是第一大客戶，共采購了7068.58萬元產品，占全部營收的11%;同時，從應收賬款余額披露情況看，平大生物沒有上榜，說明其7000多萬元采購款應基本全額付清。但截止2010年12月31日，平大生物總資產僅為9716萬元，所有者權益4604萬元，2010年實現主營業(yè)務收入3011萬元，凈利潤279.6萬元，且主營產品為何首烏茶，根本無需購買7000多萬元人參作為原材料。由此看出，平大生物的采購能力與經營情況嚴重不匹配。根據調查，四川平大生物原負責人謝永林已退居二位，該公司已由長春資本名義控股，實際受控于紫鑫藥業(yè)，成為了紫鑫藥業(yè)的影子公司。
第二大客戶：亳州千草藥業(yè)飲片廠。紫鑫藥業(yè)2010年年報披露，亳州千草藥業(yè)飲片廠是第二大客戶，為其貢獻營業(yè)收入6890.6萬元，占紫鑫藥業(yè)當年總營業(yè)收入的10.73%。《上海證券報》記者多方調查核實后發(fā)現，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業(yè)的全資子公司吉林草還丹藥業(yè)有限公司，換言之，亳州千草藥業(yè)飲片廠實際上是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司。
第三大客戶：吉林正德藥業(yè)。作為紫鑫藥業(yè)第三大客戶的吉林正德藥業(yè)在2010年為紫鑫藥業(yè)貢獻了6113萬的營業(yè)收入。該公司前身為“延邊格潤日化用品有限公司”，設立時股東是吉林紫鑫圖們藥業(yè)和日本：成立之初，其董事長和法人代表為仲維光，是紫鑫藥業(yè)股東，與其董事長郭春生為表兄弟關系，后變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤日化董事崔正哲和總經理孫培剛均來自吉林紫鑫圖們藥業(yè)公司，副總經理、董事郭學偉則來自紫鑫藥業(yè)大股東敦化市康平投資。由此可見，吉林正德藥業(yè)當時的實際控制人正是郭春生。
表2紫鑫藥業(yè)10年前三大客戶具體情況。
文博人參貿易有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的注冊時間、地點、注冊資本和員工人數都與紫鑫藥業(yè)有著驚人相似。
(2)虛構上游供應商。
紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時間、經營范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經營范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū)，最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關聯方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。
(3)關聯交易方式小結。
紫鑫藥業(yè)通過注冊空殼公司、進行隱蔽的關聯交易虛構業(yè)績，實質為進行體內自買自賣。
參照紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司去年曾提前預付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達2億元的采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團控制，那么其在收到上述款項后即可將錢款通過各種渠道轉至通化系公司，再由通化系公司收購紫鑫藥業(yè)人參產品，相關款項就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為郭氏家族控制，那么紫鑫藥業(yè)便可自由調節(jié)營收規(guī)模乃至盈利大小。
圖2。
2.2虛增利潤。
(1)凈利潤和營業(yè)收入變動趨勢不一致。
表3紫鑫藥業(yè)歷年營業(yè)收入、凈利潤表。
圖3。
從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業(yè)、年的業(yè)績一直處于不溫不。
火的態(tài)勢，凈利潤大多在五六千萬左右徘徊。2010年實現營業(yè)收入6.4億元，同比增長151%，實現凈利1.73億元，同比大增184%。年紫鑫藥業(yè)的財務數據更為異常，實現營業(yè)收入9.3億元，凈利潤2.17億元，分別同比增長144.39%和125.48%。紫鑫藥業(yè)進入人參行業(yè)不足一年，但利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，如此異常的增長令人猜疑。
并且，在20至2011年這四年間，公司凈利潤是穩(wěn)中上升，而2011年。
的營業(yè)收入較之08、09年的增長速度卻可以說是飛速的(11年營業(yè)收入約為09年的3.6倍)。可見，紫鑫藥業(yè)凈利潤和營業(yè)收入的變動趨勢并非一致。
(2)高估賒銷收入，低估銷售成本。
表4紫鑫藥業(yè)相關財務數據變動表。
由凈流入變?yōu)閮袅鞒觥?009～2011年及上半年，紫鑫藥業(yè)經營活動產生的。
現金流量凈額分別為1280.71萬元、-21541.82萬元、-55872.12萬元和-9887.25萬元。與此相對應的則是應收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及20上半年，公司應收賬款分別為13443.25萬元、14823.35萬元、58578.22萬元和56029.83萬元;存貨分別為3048.61萬元、17304.10萬元、85094.26萬元和88031.14萬元。
由此可見，紫鑫藥業(yè)2010、、年上半年的凈利潤為正，而經營活動現金凈流量為負，導致賺了利潤卻虧了現金的主要原因應該是應收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷收入而低估銷售成本的可能性。
綜上可以看出，紫鑫藥業(yè)的凈利潤和營業(yè)收入的變動趨勢并非一致，而它利潤、現金流量和應收賬款、存貨等科目也存在嚴重不符，因此紫鑫藥業(yè)涉嫌虛增利潤。
2.3虛增資產。
(1)加工基地設立。
根據紫鑫藥業(yè)披露，2010年在資本市場融資10億，6.2億投資用于采購加工人參原料，在吉林省人參主要產區(qū)建立了四個加工基地。公司沒有披露這些土地是否適合種植人參，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個人口袋的一個“出口”。
(2)野山參采購。
此外，中準會計師事務所的2011年審計報告也指出：“報告期內紫鑫藥業(yè)購入野山參8299.75克，財務報表列報金額13643.9萬元，其中9143.9萬元的野山參未取得采購發(fā)票，該部分存貨占期末資產總額的3.28%。由于此部分野山參未獲取合規(guī)入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開的、令人信服的市場交易報價體系，亦無價值認定權威機構或部門，因此我們無法判定公司對該等存貨認定的恰當性?！卑凑兆霄嗡帢I(yè)財報列報的采購數量和金額，該公司采購的野山參均價為16439元/克，而據全國最大的山參交易市場吉林省集安市清河人參交易市場提供的信息，經過國家參茸產品質量監(jiān)督檢驗中心鑒定過的一等野山參成交價基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬元/克。而在清河人參交易市場上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處于“無價無市”的狀況。因此，紫鑫藥業(yè)能一下子購進8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規(guī)的發(fā)票，除了其定價不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業(yè)通過虛增資產進行財務舞弊。
2.4操縱股價。
根據《上海證券報》的調查，紫鑫藥業(yè)上下游大客戶多數與紫鑫藥業(yè)間存在密切關聯，紫鑫藥業(yè)及其董事長用體內循環(huán)的自買自賣實現了凈利潤的虛假高漲，由此拉動了股價攀升，在2010至2011年的股價累計漲幅超過200%。
在此之間，紫鑫藥業(yè)成功在高股價基礎上完成定向增發(fā)，融資10億元。2010年底，紫鑫藥業(yè)以每股20.05元的發(fā)行價格，向吉林長白山股權投資管理有限公司、興業(yè)全球基金管理有限公司、太平資產管理有限公司、百年化妝護理品有限公司、天津硅谷天堂鯤鵬股權投資基金合伙企業(yè)、自然人楊錄軍共增發(fā)了近5億股票。2011年5月23日，紫鑫藥業(yè)實施每10股送股10股，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元。到2011年12月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁，上述機構進行了清倉或大幅減倉。其中，興業(yè)全球基金管理有限公司和太平資產管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂減持了1300萬股，僅余300萬股，長白山股權公司賣掉了絕大部分持股，百年化妝護理品公司與自然人楊錄軍也相應進行了出售。據紫鑫藥業(yè)一位高管表示，這些機構基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。
俗話說：蒼蠅不盯沒縫的雞蛋。如果沒有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場者在二級市場上將寸步難行;而上市公司也唯有業(yè)績造假騙取增發(fā)或操縱股價賺取差價才能獲利。因此，紫鑫藥業(yè)為了一己私利，與這些操縱市場的機構相互配合：機構要利潤就包裝利潤，利用其上下游關聯公司自買自賣，虛增利潤;機構要出局時就炮制題材;甚至即使公司本身未來的經營能力不容樂觀也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉增股本。正是由于紫鑫藥業(yè)與這些機構結成了榮辱與共、休戚相關的利益共同體，才使得紫鑫藥業(yè)利用業(yè)績造假和內幕交易等行為操縱股價。
3造假原因分析。
3.1外部原因分析。
(1)職業(yè)懷疑態(tài)度缺失，風險評估能力不足。
職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計人員應保持一種質疑的精神，對所獲證據的有效性進行批判性的評估，同時對于責任方提供的記錄或聲明書中相互矛盾或存在疑問的證據保持警惕。紫鑫藥業(yè)所聘請的中準會計師事務所簽字注冊會計師在項目審計過程中未保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計程序的計劃和實施、審計證據的獲取和審計結論的形成等各方面都存在失誤和不當行為，在初步業(yè)務活動、風險評估過程的執(zhí)行方面存在不足。
(2)審計證據獲取不足。
中準會計師事務所簽字注冊會計師在對收入、關聯方交易、預付賬款等方面未獲取適當充分的審計證據的情況下，對紫鑫藥業(yè)的年報出具了“標準無保留意見”的審計報告，嚴重違反了中國注冊會計師審計準則和職業(yè)道德操守。
(3)監(jiān)管機構處罰力度不足。
紫鑫藥業(yè)財務造假充分暴露了證券市場存在“會計師和審計機構責任缺失”的制度漏洞，而這正是由于監(jiān)管機構對于財務造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對造假公司的處罰力度未起到應有的震懾作用。例如時隔兩年證監(jiān)會的調查結論卻遲遲沒有公布，而紫鑫藥業(yè)在度過風口時期后仍然存在公司股東算準時機、大規(guī)模購股、推高股價的行為。這使得越來越多的上市公司肆無忌憚，將財務造假愈演愈烈。
3.2內部原因分析。
(1)股權結構不合理，導致公司治理結構不完善。
紫鑫藥業(yè)的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生有著親戚關系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關系，因此紫鑫藥業(yè)的股權結構實際上是“一股獨大”，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對公司的生產經營擁有絕對的決策權，給財務造假提供了可乘之機。
(2)內部控制人明顯。
上市公司受內部管理層的控制，使得股東的權利無形中被架空，而紫鑫藥業(yè)董事長郭春生卻不僅是紫鑫的實際控股人，還兼任了總經理一職，集控制權、執(zhí)行權及監(jiān)督權于一身。公司的內部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。
(3)獨立董事未發(fā)揮應有的監(jiān)督職能。
事實上，紫鑫藥業(yè)一直設有獨立董事，甚至還是會計、法律和醫(yī)學界的權威人士，但是，針對紫鑫藥業(yè)的“延邊系”、“通化系”頻繁關聯交易且涉及金額重大、會計數據反常，獨立董事對公司的決議并未提出任何意見。這顯然不是其專業(yè)水平不足，而是獨立董事未曾履行過監(jiān)督職能。紫鑫藥業(yè)的所謂獨立董事實質上形同虛設，使得財務造假的主導者更肆無忌憚。
(4)公司內部監(jiān)事會及審計部門虛有其名。
相較于獨立董事，內部監(jiān)事會和審計部門作為公司的內部機構，對于公司的各項經濟活動理應比獨立董事更了解也更容易發(fā)現問題，但是，對于紫鑫藥業(yè)來說，這兩個部門并未形成公司財務造假的障礙，因此，我們可以理解為監(jiān)事會和內審部門并未履行其監(jiān)督職能，甚至為財務造假提供了便利。
分析紫鑫藥業(yè)財務造假事件，可以很輕易地揪出三大責任方：政府、紫鑫藥業(yè)、中準所。和以往財務造假手段類似，借助關聯方交易自買自賣是紫鑫藥業(yè)事件的核心。由于關聯方交易的隱蔽性和復雜性，一直是獨立審計關注的風險領域。下面，分別從三者立場分析事件帶給我們的啟示。
4.1政府。
(1)政府審計與內部審計相結合，嚴防舞弊作假行為。
內部審計可以利用其開展工作經常性、及時性的優(yōu)勢，將日常審計工作中獲得的第一手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。同時，強有力的政府審計也可以促使企業(yè)健全內部審計機構，使內部審計工作規(guī)范化，從而提高審計工作效率。
(2)政府自身的監(jiān)督體制進一步完善。
紫鑫藥業(yè)設置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產業(yè)發(fā)展的東風，因此，杜絕官商勾結，不因政績而助長甚至支持企業(yè)的作假行為，做到財政源頭的干凈是政府自身工作的重點。同時，政府監(jiān)管部門應進一步加強事前審計監(jiān)管和治理，嚴格監(jiān)管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計職業(yè)獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，維護社會公眾利益。
4.2紫鑫藥業(yè)。
(1)加強公司高管的誠信和道德建設。
內部環(huán)境作為內部控制的基礎，直接影響到其他內控的效果，而公司治理文化和高管的誠信、價值觀又是內部環(huán)境的基礎。因此，在面對復雜多變的外部環(huán)境，公司高層應加強自身誠信、守法和道德建設。
(2)加強公司全面風險管理和內部控制自我評價與審計。
企業(yè)風險(如紫鑫藥業(yè)的關聯方舞弊風險)的發(fā)生往往與內部控制缺陷有關。除了高管誠信道德建設之外，還要實施全員全過程的風險識別、評估和應對機制;完善包括關聯方交易在內的授權批準、會計信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關聯方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，充分發(fā)揮內部控制的自我評價與審計功能，提升企業(yè)風險管控能力，實現企業(yè)內控目標。
4.3中準所。
(1)保持審計職業(yè)懷疑和批判性思維，注重分析性程序。
職業(yè)懷疑要求審計師考慮責任方不誠實的可能性，所以審計師不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據，更不能使用管理層聲明替代應當獲取的充分、適當的審計證據以得出審計結論。
在紫鑫藥業(yè)事件中，中準所應該在其業(yè)績急速增長、股價急速飆升的情況下保持應有的警惕和懷疑，重點關注大數額或者不經常發(fā)生的事項，對于異常銷售往來、大客戶頻換工商資料也應引起警覺。
分析性程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。企業(yè)作為運行于整個經濟環(huán)境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經濟環(huán)境發(fā)生動態(tài)的聯系，存在某種不可改變的經濟規(guī)律;而管理層可以操控某些財務信息或非財務信息，但不可能操縱全部業(yè)務信息，因此，在實質性測試受到局限的情況下，分析性程序的探測作用就十分重要了。
由于企業(yè)很多業(yè)務都像是在一個黑箱中操作，這就要求審計師必須依賴像分析性程序這樣的審計方法，從宏觀的視角把握組織運行以及一些重大經濟行為的脈絡，經濟有效的完成審計。在考慮管理層不誠實的可能性的前提下，審計師不能僅憑會計記錄中含有的信息間不存在矛盾關系就確認證據的可靠性，應當將會計記錄中含有的信息與其他信息互相比較，例如：與從被審計單位內外部獲取的會計記錄以外的信息比較，與通過詢問、檢查等審計程序獲取的信息比較等。
(2)加強會計師事務所內部控制建設，嚴格執(zhí)行風險導向審計。
紫鑫藥業(yè)事件中，為其提供審計服務的中準會計師事務所的簽字cpa之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒，這位“帶病”的cpa再次違規(guī)，足以反映出中準會計師事務所內部控制尤其是質量控制存在嚴重缺陷，也反映出注冊會計師沒有嚴格執(zhí)行風險導向審計準則。審計準則明確規(guī)定注冊會計師在財務報表審計中負有發(fā)現、報告可能導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任，注冊會計師如果沒有嚴格遵循審計準則的要求，導致未能將報表中嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成審計失敗，應當承擔相應的過失責任。因此，在審計評價客戶內部控制的同時，會計師事務所自身的內部控制建設也應盡快完善。
審計工作計劃案例分析篇十一
筆者認為，《審計前沿》課程教學模式是指在一定教學理念或教學理論指導下建立起來相對穩(wěn)定的《審計前沿》課程教學活動的框架和程序，其核心要素包括課程設置、教學目標、教學內容、教學方法和考核方式等，它們相互聯系，相互作用，共同構成一個有機整體。
二、審計學本科生《審計前沿》課程教學模式的比較分析。
（一）課程設置。
表1所示，《審計前沿》課程名稱都有所不同，課程性質均為專業(yè)選修課，其學分數為2。
（二）教學目標。
教學目標是教學實踐活動的預期效果。如表2所示，《審計前沿》課程的教學目標主要包括：通過教師理論授課，幫助學生加深對審計發(fā)展理論的認識與了解，不斷提升學生的理論水平；通過專題講座，引導學生關注審計學科發(fā)展的最新動態(tài)，不斷拓寬學生的專業(yè)視野；通過學生自主式學習，不斷強化學生獨立思考與發(fā)現問題的能力等。
（三）教學內容。
教學內容是學與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領域以及核心問題等?！秾徲嬊把亍凡煌凇秾徲嬂碚摗氛n程，《審計理論》課程主要講授審計基礎理論和應用理論知識，而《審計前沿》課程重點關注審計學科最新發(fā)展動態(tài)，即審計發(fā)展理論。如表3所示，《審計前沿》及相關課程的教學內容非常豐富，其中上海財經大學、西南財經大學和寧波大學的經驗值得借鑒。筆者認為，《審計前沿》課程的教學內容主要包括但不限于：（1）審計學科前沿研究方法；（2）國際財務報告準則（ifrss）；（3）國際審計準則；（4）政府與非營利組織審計；（5）商譽審計；（6）盈余管理；（7）內部控制與風險管理；（8）國家審計與國家治理等。
（四）教學方法。
教學方法是教師和學生為了達成共同的教學目標，完成共同的教學任務，在教學過程中運用的方式與手段的總稱。我國大學常用教學方法包括系統(tǒng)講授法、自學指導法、討論法、實驗演示法、實習指導法、研究指導法等，而新型大學教學方法包括發(fā)現教學法、問題教學法、研討式教學法、微型教學法、掌握學習法、學導式教學法、合同教學法、個性化討論法等。如表4所示，《審計前沿》課程的教學方法主要包括理論授課、專題講座、自主學習和課堂討論等。其中寧波大學和上海海事大學的教學方法比較靈活，值得借鑒。
（五）考核方式。
《審計前沿》課程的考核方式包括平時考勤、課堂提問和期末考核等。
三、審計學本科生《審計前沿》課程教學模式的優(yōu)化路徑。
（一）豐富教學內容。
《審計前沿》屬于審計學本科生的專業(yè)選修課，它主要講授審計學科發(fā)展的前沿知識，其目的在于擴寬專業(yè)視野，激發(fā)學生自主學習的濃厚興趣，不斷提升學生的理論研究水平。筆者認為，在教學內容安排上，《審計前沿》課程可考慮“動靜結合”。這里“靜”是指對于審計學科發(fā)展的基本問題，包括審計學科前沿研究方法、審計準則國際比較，以及上市公司信息披露制度等，其教學內容應保持相對穩(wěn)定，并以教師主講為主?！皠印笔侵笇τ趯徲媽W科發(fā)展的特殊問題，包括商譽審計、人力資源審計、環(huán)境審計和社會責任審計等，這一部分教學內容可以師生協商，靈活處理，以充分調動學生自主學習的興趣。
（二）創(chuàng)新教學方法。
教學方法創(chuàng)新是教學模式優(yōu)化的關鍵。《審計前沿》課程的教學內容的安排具有動靜結合的特性。教學內容不同，其教學方法也應體現差異。如前分析，《審計前沿》課程的教學方法包括理論授課、課堂提問、專題講座、自主學習和小組發(fā)言等。對于審計學科發(fā)展基本問題的教學，包括審計學科前沿研究方法、審計準則國際比較等，教師可采用理論授課和課堂提問等教學方法，而對于審計學科發(fā)展特殊問題的教學，其方法可以靈活多樣，包括專題講座、自主學習和小組發(fā)言等，師生可以互動，以順利完成各項教學任務。
（三）改進考核方式。
課程考核屬于教學模式的核心要素。它對于課程教學具有引導、約束與激勵作用。合理選用考核方式，它對于提升《審計前沿》課程的教學水平具有重要意義。對于教師教學效果的考核，可以采用同行專家考評、學生打分相結合的方式進行。對于學生學習成績的評定，其方式包括平時考勤、課堂提問、小組發(fā)言以及期末考核等，其中平時考勤、課堂提問和期末考核可由任課教師獨立完成，對于小組發(fā)言，可以師生共同評分。
審計工作計劃案例分析篇十二
摘要:通過對醫(yī)院經濟責任內部審計的案例分析，闡述醫(yī)院經濟責任審計的程序包括審前準備、審計范圍和重點、審計過程等，分析醫(yī)院經濟責任審計的啟發(fā)及成果利用。
關鍵詞:經濟責任范圍和重點成果利用。
案例介紹。
8月，縣衛(wèi)生局對下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長任責期內經濟責任履行情況進行審計，衛(wèi)生局將此項審計任務交由內部審計監(jiān)察室實施，成立了以分管局領導為審計組長的3人審計小組。
被審計衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財政差額補助事業(yè)單位,設有西醫(yī)內科、中西醫(yī)結合科等臨床科室。截至10月底醫(yī)院實有職工32人，固定資產301萬元。在審計期間2月至月賬面實現各類收入1470萬元（審計調增5萬元），同期累計發(fā)生各類支出1509萬元（審計調增52元），任期收支結余賬面數為-39萬元，審計調減47萬元，審計確認86萬元。
一、審前準備。
在正式實施審計前，審計組進行了認真的準備和調查：
組織參審人員學習了經濟責任審計有關規(guī)定和確定以資金走向為主線的審計思路；主動向組織、紀檢書記了解被審對象履職情況和群眾來信反映事項；審計組編制了審前調查提綱，設計了相關表格要求被審計單位填列（包括基金變動表、業(yè)務收入匯總表、業(yè)務支出匯總表、新增固定資產明細表、賬戶開設等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內的分工及兼職情況、重大經濟事項的決策情況、衛(wèi)生院內部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標考核完成情況；要求被審對象按規(guī)定提交任期內履行經濟責任的述職報告，同時要求被審單位進行自查，并對提交資料的真實性、完整性作出書面承諾；在審前調查的基礎上，編制了審計實施方案。
二、確定審計范圍和重點。
我們在編制審計方案確定審計范圍和重點時，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時間；二是被審計對象應當而且能夠負有直接責任或主管責任的有關經濟事項。
結合審前調查的情況，審計組確定重點審計被審對象任職期間的后五個年度，即―年，重大事項追溯以前年度。審計內容：以被審單位財務收支為基礎，以公共衛(wèi)生等專項資金管理、農衛(wèi)站管理、重大經濟決策事項為重點，審查被審計單位財務收支執(zhí)行情況、專項資金管理使用情況、基建投資及資產管理情況、重大經濟事項的決策和執(zhí)行情況等。
審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的`做法，每個小組成員分別負責不同的審計事項。采用這種方法的優(yōu)點是便于全面掌握和熟悉審計業(yè)務、便于加快審計速度。
(一)查找收支結余是否真實。
查找收支結余的真實性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應注意是否有在往來款中列支從而造成收支結余不實，特別要關注其他應付款科目。其他應付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產經營活動支出無直接聯系，因而性質上屬于非營業(yè)應付項目。由于其他應付款從會計科目設置角度類似一個“雜物箱”，所以有部分衛(wèi)生院將各類應付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過日常審計發(fā)現鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應付款數額呈現出急劇增長，雖然這種現象不能確定為假帳，但這應該值得監(jiān)管部門的注意。其他應付款業(yè)務比較零星，一般情況下，在衛(wèi)生院流動資金和應付債務中所占的比例不應過高，占壓也不能太長，如果比例太大，需進一步查證。就被審計單位而言，期初其他應付款余額不出萬元，到審計期末出現了其他應付款借方34萬元，后經審計主要是直接列支造成的。
(二)檢查存貨盤點是否制度化。
衛(wèi)生院中的存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價一直是醫(yī)院內部會計制度建設的重點。由于存貨涉及數量和金額一般比較大，存貨的變動也比較頻繁，因此對存貨的關注是內部審計的重要部分。存貨屬于流動資產的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數量多、收發(fā)頻繁，在醫(yī)院中滯留時間長，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤點制度成為十分必要的內控環(huán)節(jié)。內部審計要關注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點制度并定期盤點。此次被審單位雖然有盤點制度但不夠完善，比如未將藥品盤點清單裝訂進會計憑證，對于盤盈、盤虧也沒有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進。
(三)從資金流向中查找缺陷。
資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強的書面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來源、資金去向、未達帳項、等額進出款項、進出款項的類別、開戶和清戶業(yè)務、開戶銀行及帳號、內容的銜接性、核對往來款核實以期發(fā)現違紀線索。審計時應對支票開具的內控制度進行測試，如有漏洞，應進一步對支票存根與銀行對帳單進行詳細審計。在衛(wèi)生局組織的內部審計中曾經發(fā)現有個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用、報帳由院長一人統(tǒng)包，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協，針對這一現象衛(wèi)生局根據有關財務規(guī)定及時進行了統(tǒng)一規(guī)范。
在審計資金流向時還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據不同情況確定重點審計內容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點審查票據等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問題。此次內部審計發(fā)現被審單位帳面數大于銀行對帳單數3.4萬元，被審單位財務人員查找不出原因，在帳務上作直接沖銷。內審人員通過逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細帳、銀行存款總帳查找出主要是明細帳與總帳的過帳過程中存在問題。
(四)關注固定資產的帳務處理。
醫(yī)院的固守資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。由于醫(yī)院固定資產規(guī)定的核算單位價值較小，在內部審計中發(fā)現有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產，有的醫(yī)院將屬于固定資產的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價值在向醫(yī)院業(yè)務支出轉移形成和水平上的不合理、不合規(guī)，這種混淆劃分還會導致醫(yī)院資產結構發(fā)生變化，使固定資產和存貨之間發(fā)生此長彼消的關系，使會計信息產生錯報。
企業(yè)固定資產通過折舊的核算對成本進行分攤，醫(yī)院固定資產會計核算不計提折舊，而是根據固定資產的原價按照一定比例提取修購費，提取的修購費設置專用基金，專用基金可用于采購購置設備。要引起注意的是截止目前，財務檢查發(fā)現各醫(yī)院帳面上專用基金出現大量的負數，也就是說購置設備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛(wèi)生院也不例外，專用基金審計期初數為零，審計期未數為-61萬元，這樣的帳務處理使業(yè)務支出、事業(yè)基金均不能反映真實情況，應該在向主管部門申報審批后作以調整。
通過本次內部審計，對被審對象任期經濟責任履行情況作了基本評價，對被審單位財務處理方面違反財務規(guī)定的問題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見無任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調整結余47萬元，并調整事業(yè)基金等相關賬目。衛(wèi)生局審計部門向局主要領導匯報了被審對象任期經濟責任審計情況,領導充分肯定了本次經濟責任審計工作，認為此次審計基本搞清楚了所反映的問題，為加強干部管理和廉政建設提供了依據。
五、審計過程中的體會。
(一)做好審前準備，提高審計效率。
提高審計工作效率是完成審計工作任務的保證，做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會產生阻力，或延誤工作時間。審計組人力、時間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內容、步驟或人員分工不當，就會偏離審計方向，制約審計人員業(yè)務專長的發(fā)揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過程中就容易出現費解。經濟責任審計過程中，通過設計有關“審計表格”要求被審計單位如實填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網，以提高工作效率。
(二)加強與審計單位的溝通，提高審計效率。
延長審計報告與被審計單位交換意見的時間，按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應與被審計單位交換意見，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業(yè)務核對及交換意見等工作才能順利完成。經濟責任審計應注意處理好各方面可能存在的處理結果矛盾，充分聽取各方面的意見，實事求是地反映成績、揭露問題，降低審計風險。
參考文獻：
[2]衛(wèi)容.經濟責任審計評價研究[d].山西財經大學2010。
審計工作計劃案例分析篇十三
答：(1)、針對情況一，注冊會計師應出具保留意見或無法保留意見類型的審計報告，原因為未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，注冊會計師應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法保留意見類型的審計報告。
(2)、針對情況二，注冊會計師應出具無法保留意見類型的審計報告，原因為審計范圍受到嚴重限制，不能獲取必要審計證據，因此，注冊會計師只能簽發(fā)無法保留意見類型的審計報告。
也不存在應調整而未予調整的重要事項，因此，注冊會計師可以簽發(fā)無保留意見類型的審計報告，并做必要解釋。
(4)、針對情況四，注冊會計師應出具保留意見類型的審計報告，原因為個別重要事項的處理不符合財會法規(guī)的規(guī)定，而被審計單位又拒絕進行調整，因此，注冊會計師應當簽發(fā)保留意見的審計報告。
保留意見審計報告。
當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產生重大影響的情形(例如3、4)，出具保留意見審計報告。
審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或審計組織在實施審計后，就審計工作的結果向其委托人、授權人或其他法定報告對象提交的書面文件。
從廣義上來講，審計報告包括審計機關向特定報告對象提交的全部審計結果性書面文件，既包括審計工作報告、審計結果報告、專題報告、審計信息，也包括具體審計或審計調查項目的審計報告和審計調查報告。
而狹義上的審計報告只指針對審計項目的審計報告或審計調查報告。
審計報告是審計工作和結果的綜合反映，是體現審計成果的主要形式。
審計報告通常是對審計工作和審計結果的高度提煉和總結，受審計報告篇幅的限制，往往很難將審計所發(fā)現的全部問題在審計報告中逐一羅列，需要將同類型的問題進行梳理歸納，以提高審計成果的質量和水平。
對審計報告問題描述起到“畫龍點睛”之效，使得審計報告有血有肉。
加深報告使用者對審計報告所反映特殊問題的影響，而在各類審計報告中針對一些普遍性問題所列舉的具體的、有典型性和代表性的案例。
這種典型案例的應用范圍還將更加廣泛，最終將應用于各類審計報告之中。
典型案例的引用是否得體，描述是否恰當直接關系著審計報告的質量，也影響著報告使用者對報告所反映問題的理解和認識的深度。
在審計報告中引入典型案例描述，主要是為彌補受報告篇幅所限造成的問題描述過于精煉和抽象，不便于報告使用者準確理解和把握報告反映問題的性質和來龍去脈，而對一些特殊事項進行的舉例說明。
就其功能來講主要有如下幾個方面。
一是使報告反映問題通俗化，輔助報告使用者對問題理解。
對一些行業(yè)和領域的審計，受其行業(yè)特征的影響，所反映的問題往往具有較強的專業(yè)性，除行業(yè)內專業(yè)術語外，很難用其他通俗易懂的語言文字對其定性表述。
而審計報告的使用者往往又涉及范圍較廣，即包括政府領導，又包括人大代表，同時還涉及廣大百姓，而不是僅僅局限于某一行業(yè)范圍之內。
為方便大量“外行”使用者對報告的理解，因此對某些事項需要引入具體案例輔助說明。
通常針對某些特殊行業(yè)的專項調查報告和專題報告會大量引用這類案例。
二是使報告反映問題具體化，深化報告使用者對問題的理解。
審計報告就其功能和性質而言是對審計工作結果的報告，其對問題的描述也往往是注重結果，受篇幅所限很難對每一類問題產生的原因和發(fā)展過程等各個細節(jié)做詳細描述。
而對主管部門等特定的審計報告使用者來說，他們不僅僅要關注問題的結果，為了下一步加強整改、改善管理，他們更加關注問題產生的.原因等詳細情況。
因此對一些形成原因和產生過程較為復雜的問題，需要在審計報告引入典型案例加以補充。
三是使報告反映問題形象化，強化報告使用者對問題的記憶。
隨著大型審計項目在審計工作中的比重的提高，審計工作覆蓋范圍和涉及面越來越廣，為提升審計成果質量，審計報告也更加注重對總體概念的描述。
一份報告所包含的信息量往往很多，某些重要的問題很難在短時間內引起報告使用者的重視。
為了突出重點，強化記憶，有必要對一些突出的、亟待解決的問題后面引入典型案例描述。
四是使報告反映問題精確化，細化報告使用者對問題的理解。
而不能體現出同類問題的內部個體差異，常常會由于匯總而影響了某些單位這類問題的嚴重程度，這就需要引入典型案例對某些重點單位的突出問題進行強調說明。
吸引報告使用者的注意力，而非簡單的重復和列舉，要防止案例成為問題共性描述的簡單重復，避免畫蛇添足，通常選用違規(guī)金額大、占比高、性質惡劣的事項作為典型案例較為合適。
充分考慮使用者閱讀報告時的感受，應當做到充分而不冗余，恰當而不欠缺，審計人員在報告撰寫過程中要準確理解和把握整個審計報告的內容和觀點，注重解決什么時候引用案例和如何撰寫典型案例兩個方面的問題。
對問題的深入理解和判斷是撰寫高質量案例的前提。
審計報告是審計機關和審計人員具體審計工作的產物，典型案例作為審計報告的組成部分，必須緊緊依托審計工作本身，典型的有價值的審計案例必須建立在高水平的審計工作和高質量的審計報告之上。
科學安排報告的結構和內容，提高報告反映問題的深度。
在此基礎上與問題的一般性描述相結合逐一研究和甄別同類問題中的具體實例，充分考慮案例引用的適當性和充分性，恰當引用典型案例，做到分清主次、有取有舍。
深入細致的審計工作是撰寫高質量典型案例的基礎。
還反映問題單位、發(fā)生時間、發(fā)生過程等細節(jié)因素，有時還涉及相關責任人和責任單位。
由于其代表性較強，往往是審計報告中最能吸引使用者注意力的部分，新聞媒體和社會大眾也經常會拿某一典型案例來解讀某類問題，案例的引用是否恰當、表述是否恰當直接影響著審計報告的質量。
在審計過程中必須更加重視審計質量控制，吃準吃透問題本身，嚴謹細致地做好審計取證工作，詳細反映問題發(fā)生的時間、地點、原因、背景和問題產生過程以及涉及金額等諸多關鍵細節(jié)。
在報告撰寫過程中，要結合具體需求，充分利用已取得的審計證據，抓住典型，解剖麻雀，力求案例生動、貼切。
扎實的文字功底是撰寫高質量案例的保證。
典型、恰當的審計案例必須用得體、通俗的語言文字予以表述，才能為報告使用者理解和接受，案例文字表述水平的高低直接影響著其在報告中的功能作用。
通常一個典型案例的描述要做到要素齊全，用詞恰當，描述清楚，避免歧義。
所謂描述清楚是指在要素齊全、恰當用詞的基礎上，要盡量把問題敘述完整，要與問題的一般性描述相呼應，不能斷章取義;所謂避免歧義即不能給報告使用者留下猜測和想象的空間。
目錄。
審計工作計劃案例分析篇十四
老師在講授一門課程之前，要明確該課程的教學目標，教學內容的安排和教學方法的選擇都要圍繞教學目標進行。當前，就職業(yè)院校?？茖哟蔚膶W生而言，在設計教學目標時就要更加注重應用性與實用性。因此，在設計審計課程教學目標時應首先注意下面兩點：
一是審計課程要能夠拓寬學生的專業(yè)知識領域。審計與會計、稅法等相關學科緊密相連，并且是以會計等課程為基礎，所以，審計課程要能夠拓寬學生的會計等專業(yè)知識。
二是審計課程提高學生的專業(yè)勝任能力。職業(yè)院校的學生畢業(yè)后去事務所獨立從事審計工作的可能性不大，因此，在審計課程體系中雖然要包含審計基本理論和審計實務兩部分內容，但審計實務要是重點，審計理論要運用到審計實務中去，并且審計實務要主要針對企業(yè)內部的財務、管理等方面，這樣展開審計工作，才能使學生能夠運用的已學的專業(yè)知識。
因而，開設審計課程，能讓學生各方面知識融會貫通，提高學生的專業(yè)能力?；谝陨蟽牲c，審計課程的教學目標應確立如下：通過該課程的教學，使學生了解審計在市場經濟中的作用，掌握審計的基本理論、審計程序、審計技術與方法，使學生更加熟悉現行的財務制度，能夠運用審計方法來處理企業(yè)內部的各種業(yè)務，以便使學生學以致用。所以，審計課程的教學應該是把審計的基本理論運用到企業(yè)內部財務及管理中，以企業(yè)內部審計為主，旨在為企業(yè)的經營管理服務。
二、教學設計內容。
對于審計課程，學生普遍感到內容很抽象、很混亂，缺乏有效的框架結構。如何培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)，是審計課程教學內容的一個重要方面。更具高職學生的特點，我認為高職審計課程主要應該是內部審計，教學內容仍然可以分為兩大塊，一是審計理論，二是審計實務。在審計理論部分，要講授清楚內部審計的要素、流程和方法，內容可能比較混亂，老師講起來和學生學起來都會覺得枯燥無味。那么，審計老師就要確定一條主線，使所有的.內容都能圍繞這條主線來展開。在審計實務環(huán)節(jié)還是按照財務會計的內容，分要素來安排教學內容。一般來講，本部分以制造業(yè)為例來進行教學設計，共分為五大部分：資產審計、負債審計、所有者權益審計、收入與費用審計、利潤審計等內容。這樣與財務會計、稅法等相關內容相統(tǒng)一，就企業(yè)內部進行審計。
三、選用教學方法。
本課程采用的教學方法靈活多樣，對于重要的知識點案例教學以及分組討論法等，對于不太重要的內容嘗試讓學生參與講授與討論等。
（一）案例教學。對于審計課程中理論部分，內容比較多，概念抽象，學生學習起來較為枯燥，所以在講授這部分內容的時候，還是要列舉一些案例，或者讓學生自己參與其中。比如在學習內部控制時，可以結合高職院校技能競賽中關于內部控制方面的內容，讓學生進行實操，提高學生的分析問題和解決問題的能力。
（二）分組討論。把全班學生分成若干小組，教師提前提出討論案例和討論的具體要求，指導學生收集查閱相關資料或進行調查研究，讓學生利用所學的審計知識對案例進行分析，認真寫好簡要的分析報告，并分組進行闡述。討論時，教師要引導學生圍繞課堂所授重點，聯系實際。同學之間有不同意見也可以進行辯論，各抒己見。討論結束后，先讓學生代表進行點評，教師再進行小結，概括討論的情況，使學生獲得正確的觀點和系統(tǒng)的知識。這樣，不僅能提高學生的專業(yè)知識，還能強化學生其他方面的綜合能力。
（三）學生參與講授。審計課程內容所涉及的知識很多，對于不太重要的章節(jié)，要嘗試放手讓學生去講授。老師首先把任務布置下去，教學生如何備課、講授及總結。備課主要是以小組的形式來進行，在課堂上可以由學生自己推選代表授課，講授完畢再由教師進行點評，并強調重要的知識點，對有疑問的地方進行解答。
（四）開展審計學專題報告或講座。學院可以定期請事務所、企業(yè)等企業(yè)的財務、審計方面的人員來校進行講座，讓學生近距離的接觸審計方面的知識。同時，還可以拿一些審計業(yè)務實際的相關文稿讓學生觀看，提高對審計經濟活動的感性認識。審計課程教學的設計，必須要以學生就業(yè)的職業(yè)為導向，根據學生的具體情況進行把握，才能形成高效率和高效果的教學。
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