績效審計(jì)報告（通用20篇）

報告是向上級、同事或其他相關(guān)人員提供信息或匯報工作進(jìn)展的重要方式。在表達(dá)結(jié)論和建議時，我們應(yīng)該提供充分的證據(jù)和理由，使得讀者容易接受我們的觀點(diǎn)。員工績效評估報告

績效審計(jì)報告篇一

國家審計(jì)署在《2008至審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確規(guī)定到20，所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)開展績效審計(jì)。績效審計(jì)報告是績效審計(jì)重要的環(huán)節(jié)之一，但在我國至今尚未形成一套規(guī)范的格式，大多數(shù)報告的表達(dá)方式復(fù)雜多樣，使讀者不能透徹了解審計(jì)人員所報告的管理活動或規(guī)劃。而國外許多國家都對績效審計(jì)報告框架做出了明確的規(guī)定，因此筆者擬通過探討國外績效審計(jì)報告框架，以期獲得對我國績效審計(jì)報告框架的啟示。

國外許多國家績效審計(jì)發(fā)展較早，績效審計(jì)報告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計(jì)報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計(jì)發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行綜述，以期對我國有所借鑒。

(一)美國績效審計(jì)報告框架美國績效審計(jì)報告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計(jì)的目的、判斷審計(jì)報告內(nèi)容的價值，以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法;重大的審計(jì)成果，在可能時還包括審計(jì)結(jié)論。以使讀者充分了解所報告的事項(xiàng);糾正問題和改善經(jīng)營活動的建議。審計(jì)人員通過審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動還有改善的潛力，報告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議;應(yīng)說明一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的可能影響;審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計(jì)人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或?yàn)E用行為發(fā)生時，他們應(yīng)該報告有關(guān)信息;被審計(jì)單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計(jì)中，審計(jì)人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因;被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計(jì)單位的看法能夠顯示他們解決問題的計(jì)劃;被審計(jì)項(xiàng)目顯著的成就。將被審計(jì)項(xiàng)目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況;對將來需要審計(jì)的重大問題提出建議;如果禁止公開披露某些資料，審計(jì)人員可以在報告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績效審計(jì)報告框架加拿大績效審計(jì)報告框架內(nèi)容包括：審計(jì)目的、審計(jì)時間、審計(jì)范圍;審計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)項(xiàng)目的概況，包括管理層的責(zé)任;審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧;審計(jì)查出的主要問題;審計(jì)建議;被審計(jì)單位對審計(jì)報告的反饋意見;審計(jì)結(jié)論。

(三)英國績效審計(jì)報告框架英國績效審計(jì)手冊提出績效審計(jì)報告要全面反映審計(jì)工作的目標(biāo)、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目背景;被審計(jì)單位或項(xiàng)目的工作目標(biāo);被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施;審計(jì)人員開展績效審計(jì)情況的描述(包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法);審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析;提出的審計(jì)建議。

(四)澳大利亞績效審計(jì)報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計(jì)署的績效審計(jì)報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細(xì)描述的繁式報告。績效審計(jì)報告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁和呈送信;內(nèi)容目錄;縮寫詞語列表;摘要和建議;審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論;附錄;索引等?？冃徲?jì)報告必須包括的內(nèi)容有：審計(jì)目標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)(或被審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的成果);對被審計(jì)事項(xiàng)的背景描述;審計(jì)發(fā)現(xiàn)(附主要的審計(jì)證據(jù));針對每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)意見的被審計(jì)單位反饋意見;審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

(五)瑞典績效審計(jì)報告框架瑞典審計(jì)局出具的績效審計(jì)報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同，但基本結(jié)構(gòu)大致相同，包括八個部分：審計(jì)情況概述;引言;審計(jì)安排;審計(jì)對象說明;審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題;審計(jì)結(jié)論;審計(jì)建議和附件。

(六)德國績效審計(jì)報告框架德國績效審計(jì)報告對聯(lián)邦審計(jì)院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計(jì)院履行工作義務(wù)的核心，其績效審計(jì)報告框架內(nèi)容主要包括以下六個部分：內(nèi)容概要;確定的事實(shí);對事實(shí)做出的評價;主管部門發(fā)表的意見;聯(lián)邦審計(jì)院的最終評價;聯(lián)邦審計(jì)院的建議和倡議。

(七)日本績效審計(jì)報告框架日本績效審計(jì)報告一般包括兩大部分：報告會計(jì)檢察院的審計(jì)方針和審計(jì)實(shí)施情況;報告審計(jì)發(fā)現(xiàn)，報告審計(jì)發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計(jì)發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會計(jì)檢察院對績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。

(八)韓國績效審計(jì)報告框架韓國績效審計(jì)報告一般包括五項(xiàng)內(nèi)容：項(xiàng)目背景;審計(jì)范圍與方法;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題;審計(jì)建議;對審計(jì)建議的反饋。

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計(jì)報告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計(jì)單位的背景資料;審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法;對審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說明;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、結(jié)論和建議;被審計(jì)單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國美國國家審計(jì)署要求績效審計(jì)報告的表述應(yīng)：完整。報告中，為滿足審計(jì)目標(biāo)和證明報告事項(xiàng)正確的資料和背景必須完整;準(zhǔn)確。審計(jì)報告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù)，降低報告效果;客觀。審計(jì)報告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過分強(qiáng)調(diào)效益中的缺陷;有說服力。審計(jì)結(jié)果應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相符，審計(jì)發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計(jì)結(jié)論和建議與所陳述的事實(shí)有邏輯聯(lián)系;明確。審計(jì)報告應(yīng)通俗易懂，語言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡練、明確。

(二)加拿大加拿大國家審計(jì)署對績效審計(jì)報告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計(jì)報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計(jì)工作底稿、審計(jì)報告草稿等具體詳細(xì)的審計(jì)資料。此外，當(dāng)審計(jì)人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關(guān)事情的觀點(diǎn)或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計(jì)人員違反了審計(jì)署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件，該事件還將報告給眾議院。

(三)英國英國績效審計(jì)報告中的審計(jì)建議沒有強(qiáng)制性，被審計(jì)單位可以選擇不執(zhí)行審計(jì)建議，審計(jì)署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強(qiáng)和被審計(jì)單位的合作來確保審計(jì)建議得到實(shí)施。審計(jì)署非常重視審計(jì)建議的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)審計(jì)建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計(jì)署對審計(jì)報告征求意見的.要求做出了詳細(xì)的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績效審計(jì)，在審計(jì)報告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計(jì)單位最高首長。對于國有獨(dú)資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績效審計(jì)，在審計(jì)報告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計(jì)單位相關(guān)人員。審計(jì)長可以將以上各種績效審計(jì)報告初稿，提供給他認(rèn)為需要閱讀的機(jī)構(gòu)或個人。

(五)瑞典瑞典審計(jì)署的實(shí)際操作中，績效審計(jì)報告對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、相應(yīng)審計(jì)結(jié)論和建議。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議分成三個獨(dú)立的部分，分別表述。

(六)德國德國績效審計(jì)報告有以下三個特征：1.將績效審計(jì)報告列入年度報告。2.針對重大事項(xiàng)提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計(jì)院可以及時就重大審計(jì)結(jié)果向立法機(jī)關(guān)和聯(lián)邦政府提交報告。3.提供咨詢報告。

(七)日本日本的會計(jì)檢查院一貫重視績效審計(jì)，傳統(tǒng)上對于“三e”中的經(jīng)濟(jì)問題，即浪費(fèi)行為特別揭示?，F(xiàn)在越來越重視利用項(xiàng)目評價手段開展績效審計(jì)，考察項(xiàng)目的效果。在年度報告中，績效審計(jì)占相當(dāng)多的內(nèi)容。

(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計(jì)報告必須符合及時性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會公告審計(jì)結(jié)果。

績效審計(jì)報告篇二

今天，科學(xué)老師布置了一項(xiàng)作業(yè)，讓我們回家后用筷子和橡皮圈扎一個結(jié)實(shí)的正方體框架，并且試試看，這個框架上能放上多少本書。我想：不就是做一個正方體框架嗎，多容易啊!

但當(dāng)我回家后，才發(fā)現(xiàn)事情并不像我所想象的那么簡單。一根根筷子在我的'手里根本不聽使喚，好不容易扎成一個正方形，它卻又散架了。我的額頭上沁出了一層汗，最終，我把筷子往桌上一扔，叫道：“不做了，不做了!”媽媽卻在一旁微笑著對我說：“遇到這么點(diǎn)小事就發(fā)脾氣，算堅(jiān)強(qiáng)嗎?”我轉(zhuǎn)念一想：夏洛蒂姐妹雖然家境貧寒，但卻震驚世界，而我呢，條件這么好，只是做一個小小的正方體框架就大發(fā)脾氣，能算得上是堅(jiān)強(qiáng)嗎?想到這里，我便馬上靜下心來，默默地研究起來。

時間一分一秒地過去了，我的正方體框架也大功告成，我迫不及待地放了一本書上去，只聽“啪”地一聲，正方體倒塌了。哦，原來我太心急了，一下子把書扔上去，框架當(dāng)然會倒。于是，我小心翼翼地把書放上去，哈!成功了我數(shù)了數(shù)，整整十本書!

通過這次實(shí)驗(yàn)，我明白了一個道理：無論做什么事，只要認(rèn)真對待，就一定可以成功!

績效審計(jì)報告篇三

目前公司的銷售收入數(shù)據(jù)來源于總部銷售部銷出公司產(chǎn)品而取數(shù)，產(chǎn)品定價不能根據(jù)現(xiàn)有成本價上浮而定價，導(dǎo)致公司部分產(chǎn)品售價低于成本價。該公司因產(chǎn)能過剩、固定費(fèi)用高，單品種核算后成本偏高，致使虧損嚴(yán)重，加之進(jìn)入以來整個家具行業(yè)市場冷淡猶如雪上加霜，承受著更大的生存壓力?，F(xiàn)任經(jīng)營班子在內(nèi)務(wù)管理方面比較規(guī)范，如原材料從招標(biāo)、購進(jìn)、入庫、核算、付款等流程均按照總部財務(wù)制度和流程進(jìn)行，車間嚴(yán)格按照6s標(biāo)準(zhǔn)管理，月度評比，產(chǎn)成品入庫、出庫、工藝過工藝過程均有相關(guān)人員簽字審核等確保公司產(chǎn)品毛利率有所增長，從-18.72%上升至-16.36%，增加了2.36%，從而幫助公司降低了部分虧損。(根據(jù)實(shí)際情況闡述，先是現(xiàn)有情況和經(jīng)營優(yōu)點(diǎn)，再說缺點(diǎn))。

績效審計(jì)報告篇四

為了保證公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃在各分子公司得到有效落實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，建立公司內(nèi)部管理控制體系，加強(qiáng)對分公司、全資及控股子公司經(jīng)營層的考核激勵，特制定子公司經(jīng)營層績效考核制度，適用于企業(yè)集團(tuán)各分公司、全資及控股子公司?？己藢ο鬄楸豢己说姆肿庸究偨?jīng)理、副總經(jīng)理、總會計(jì)師、總工程師等領(lǐng)導(dǎo)班子成員。

一、考核原則。

績效優(yōu)先原則：對于各企業(yè)的評價主要以該公司的經(jīng)營績效為評價依據(jù);。

客觀公正原則：基于企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行考核評價;。

二、考核周期。

企業(yè)績效考核，實(shí)行年度考核與責(zé)任期考核相結(jié)合、考核結(jié)果與獎懲掛鉤的考核制度。年度考核以公歷計(jì)算，責(zé)任期考核期限為3年。

三、考核方式。

年度經(jīng)營業(yè)績考核和責(zé)任期經(jīng)營業(yè)績考核均采取由公司下達(dá)經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)的方式進(jìn)行。

四、考核關(guān)系。

總經(jīng)理，本企業(yè)總經(jīng)理的經(jīng)營績效由公司總經(jīng)理辦公會或者授權(quán)代表與總經(jīng)理簽訂經(jīng)營責(zé)任書以確定其考核內(nèi)容。

副總經(jīng)理、總工程師，原則上各企業(yè)副總經(jīng)理和總工程師等領(lǐng)導(dǎo)班子成員由各企業(yè)總經(jīng)理根據(jù)本企業(yè)考核管理制度確定具體考核內(nèi)容，不由公司進(jìn)行直接考核，但考核內(nèi)容及考核結(jié)果須報公司人力資源部審查備案。

總會計(jì)師，原則上各企業(yè)總會計(jì)師由公司總經(jīng)理辦公會對其進(jìn)行考核。

五、組織管理。

公司總經(jīng)理辦公會是公司考核管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)審批公司績效管理制度和修改方案;審批子公司考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)及考核程序;負(fù)責(zé)子公司考核申訴的處理等。

公司薪酬績效委員會由主管副總領(lǐng)導(dǎo)，由離退休干部及有關(guān)專家組成，隸屬于總經(jīng)理辦公會，是非常設(shè)機(jī)構(gòu)。主要負(fù)責(zé)收集并研究相關(guān)行業(yè)薪酬激勵與考核信息資料，對公司的薪酬政策、薪酬水平等提出建議;對公司考核方案、制度流程提出建議;負(fù)責(zé)對各子公司的考核方案進(jìn)行初審，向總經(jīng)理辦公會提出初審建議;負(fù)責(zé)對子公司的考核程序及執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督、安全管理檢查等。

公司各企業(yè)總經(jīng)理是本企業(yè)經(jīng)營責(zé)任書的具體承擔(dān)者。負(fù)責(zé)組織本企業(yè)考核指標(biāo)的分解與落實(shí);負(fù)責(zé)本企業(yè)考核工作的監(jiān)督、管理。

六、考核目標(biāo)。

考核指標(biāo)和權(quán)重的設(shè)置原則：

戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則：考核指標(biāo)的設(shè)置要有利于引導(dǎo)各企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)于公司整體戰(zhàn)略;。

側(cè)重定量原則：指標(biāo)的設(shè)置以定量為主，側(cè)重客觀性數(shù)據(jù)的評價。

目標(biāo)值的設(shè)立綜合考慮公司的戰(zhàn)略發(fā)展、本年度預(yù)算、企業(yè)歷史情況、企業(yè)本年預(yù)算及行業(yè)競爭對手相關(guān)指標(biāo)完成狀況等因素設(shè)定考核目標(biāo)值。

穩(wěn)定性原則：考核目標(biāo)一經(jīng)設(shè)定，原則上不再輕易改變，如企業(yè)在外部環(huán)境因素發(fā)生重大變化申請對目標(biāo)值做出修改的，修改過程和考核指標(biāo)確定過程相同。

七、年度績效考核。

特別績效考核對應(yīng)于公司重點(diǎn)或特別關(guān)注的經(jīng)營事項(xiàng)結(jié)果，如重大產(chǎn)品創(chuàng)新、重大項(xiàng)目建設(shè)等，與公司單項(xiàng)獎勵掛鉤。

經(jīng)營業(yè)績評價主要依據(jù)經(jīng)營考核指標(biāo)建立的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行評價，由經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任書的各項(xiàng)量化指標(biāo)得分加權(quán)而得。

各企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)包括財務(wù)類指標(biāo)、運(yùn)營類指標(biāo)、組織類指標(biāo)、非量化指標(biāo)四類。財務(wù)指標(biāo)、運(yùn)營指標(biāo)及組織指標(biāo)基本分為100分，每項(xiàng)指標(biāo)的類型及權(quán)重要體現(xiàn)企業(yè)的差異及公司的整體戰(zhàn)略導(dǎo)向。

績效審計(jì)報告篇五

1、工作依據(jù)。

例：根據(jù)計(jì)字第x號《關(guān)于對xxxx局長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》的要求。

了就地審計(jì)。

3、審計(jì)目的。

如：本次審計(jì)的主要目的是對xx任職期間的損益情況、資產(chǎn)負(fù)債狀況和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

等，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4、審計(jì)程序。

司的有關(guān)帳薄、憑證，對xx該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進(jìn)行。

了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、核實(shí)。同時，對其任職期間重大投資、資產(chǎn)購臵、合約管理、干部管理以。

及或有負(fù)債管理等重大事項(xiàng)實(shí)施了包括抽樣在內(nèi)的必要審計(jì)程序。

5、審計(jì)范圍。

提供被審計(jì)單位的基本信息：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊資金、經(jīng)營范。

圍、部門機(jī)構(gòu)設(shè)臵和人員配備情況、資質(zhì)等級、管理架構(gòu)、優(yōu)質(zhì)工程和企業(yè)獲獎情況、年未。

人員結(jié)構(gòu)基本情況。

工商行政管理局注冊的企業(yè)，擁有資質(zhì)。

2、經(jīng)營范圍。

總部全部在崗人數(shù)的43%。

4、資質(zhì)登記。

例：至審計(jì)結(jié)束日，局總部擁有工程施工總承包壹級資質(zhì)和公路施工壹級資信（非法人。

分支機(jī)構(gòu)可不包括此部分）基本情況。

5、企業(yè)管理架構(gòu)。

海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。（以框架圖輔助說明）。

6、企業(yè)獲獎情況。

年被評為“”、2000年被評為“”和“”。等等。

7、獲獎工程。

優(yōu)質(zhì)工程獎2項(xiàng)，魯班獎工程2項(xiàng)，參建魯班獎工程5項(xiàng)，白玉蘭獎、長城杯等省部級獎項(xiàng)。

工程39項(xiàng)，總公司優(yōu)質(zhì)工程獎53項(xiàng)。

8、人員結(jié)構(gòu)。

靜態(tài)分析。

總?cè)藬?shù)的7.18％和2.49％。動態(tài)分析。

年的1,029人降至2001年的129人，逐年快速遞減；但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。

內(nèi)容：

1、預(yù)算執(zhí)行情況。

2、生產(chǎn)經(jīng)營情況（主業(yè)發(fā)展情況）。

3、經(jīng)濟(jì)效益情況。

4、財務(wù)信息的評價。

5、現(xiàn)金流量分析。

6、經(jīng)營質(zhì)量評價。

7、資產(chǎn)運(yùn)作情況（是否按有關(guān)要求進(jìn)行資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工安臵等情況）。

8、重大問題決策程序（重大投資、融資、改制、大額資金運(yùn)動等重大事項(xiàng)決策程序）。

9、重大投資情況。

1、預(yù)算執(zhí)行情況。

利潤總額累計(jì)完成預(yù)算（計(jì)劃）的120.78％。

2、生產(chǎn)經(jīng)營情況。

文字描述。

例：1995年至2001年底，x局累計(jì)簽訂合同額億元，年均億元；累計(jì)完成營業(yè)額億元，年均億元；累計(jì)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值億元，年均億元；年均優(yōu)良品率73.28%，年均全員生產(chǎn)率14.93萬元/人、年。（以附表輔助說明）。

3、經(jīng)濟(jì)效益情況。

年到年總體財務(wù)狀況及說明（可用表格）。

1.生產(chǎn)經(jīng)營完成情況。收入、成本、費(fèi)用和利潤及變動情況。收入確認(rèn)的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。

2.利潤的構(gòu)成、收入確認(rèn)辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長情況。

3.債權(quán)、債務(wù)、存貨、在建工程情況。

4.資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和資本保值增值情況。

5.現(xiàn)金流量分析。

6.預(yù)算管理及執(zhí)行情況。

7.對境外企業(yè)財務(wù)、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問題。

8.清產(chǎn)核資情況。

9.不良資產(chǎn)、潛虧數(shù)量及處理情況。

10.未納入合并會計(jì)報表的境內(nèi)外企業(yè)明細(xì)表（包括：未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、

投資成本、股比、資產(chǎn)數(shù)量、凈資產(chǎn)、凈利潤、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等）。

11.上年度會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報告持保留意見的整改情況。

12.20xx年度財務(wù)管理的主要工作。財務(wù)工作人員現(xiàn)狀及培訓(xùn)情況。報表反映的經(jīng)濟(jì)效益情況例：1995年至2001年6月，x局報表反映累計(jì)工程結(jié)算收入億元，年平均億元。

累計(jì)實(shí)現(xiàn)綜合效益億元，其中凈利潤億元，計(jì)提工資含量節(jié)余億元。以附表輔助說明。

（此部分可省略，以審計(jì)核實(shí)后經(jīng)濟(jì)效益情況代替）對報表數(shù)據(jù)修正例：除上述報表反映的損益情況外，xx任職期間消化任職期間以外潛虧萬元。除此之外，在任職期間尚形成不良資產(chǎn)億元。另外不包括企業(yè)對外擔(dān)保和未決訴訟可能帶來的或有損失）。（附表輔助說明）。

4、財務(wù)信息的評價。

例：根據(jù)審計(jì)了解的信息，x局在會計(jì)核算上未充分采用會計(jì)審慎原則和收入確認(rèn)準(zhǔn)則，

成本費(fèi)用的核算在一定程度上存在不符合會計(jì)配比原則的現(xiàn)象，其很大程度上反映了企業(yè)偏重財務(wù)指標(biāo)而違背財務(wù)核算原則和會計(jì)準(zhǔn)則，財務(wù)信息失真，虛增利潤。如其x公司虧損掛帳、潛虧（已抵扣潛盈）合計(jì)億元中，其中虛列收入億元。

5、現(xiàn)金流量分析。

6、經(jīng)營業(yè)績評價。

1、與總公司往來（任職期間總公司給予的資金投入或支持情況）例：截至2001年底，經(jīng)審計(jì)核實(shí)，x局欠總公司往來款190萬元。任職期間，總公司為緩解其債務(wù)危機(jī)，曾先后代其償付銀行貸款3500萬元（已轉(zhuǎn)為總公司對其投資）。

2、總公司為x局擔(dān)保情況例：經(jīng)審計(jì)核實(shí)，截至2001年底，總公司為x局貸款擔(dān)保為億元，至2002年3月底為億元。至審計(jì)結(jié)束日，審計(jì)未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔(dān)保部分出現(xiàn)逾期未還情況。

績效審計(jì)報告篇六

尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)：

經(jīng)組織任命,我于xx年12月至今擔(dān)任xxxx鎮(zhèn)黨委副書記、鎮(zhèn)長職務(wù)。任職以來，在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在鎮(zhèn)黨委的直接領(lǐng)導(dǎo)下，我緊緊依靠全鎮(zhèn)廣大黨員干部群眾，認(rèn)真履行工作職責(zé)，堅(jiān)持與時俱進(jìn)、真抓實(shí)干，團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)鎮(zhèn)政府一班人較好地完成了縣委、縣政府及同級黨委、部門交辦的各項(xiàng)工作任務(wù)，為xxxx鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步盡了自己的責(zé)任。現(xiàn)將我任職以來履行崗位職責(zé)情況自述如下：

自任職以來，我與鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)班子達(dá)成共識，及時總結(jié)探索，把握規(guī)律，不斷加強(qiáng)黨員干部隊(duì)伍建設(shè)，提高自己和財務(wù)人員當(dāng)家理財?shù)哪芰?，使全?zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了顯著成效，經(jīng)濟(jì)總量持續(xù)增長,綜合實(shí)力顯著增強(qiáng)。一是狠抓財稅建設(shè)。xx年財政一般預(yù)算收入完成萬元，非稅收入萬元，xx年財政一般預(yù)算收入完成萬元，非稅收入萬元，xx年財政一般預(yù)算收入完成357萬元，非稅收入92萬元，xxxx鎮(zhèn)財政徹底實(shí)現(xiàn)了由吃飯財政向民生財政的過度。二是狠抓制度建設(shè)。任職期間，完善修訂了《xxxx鎮(zhèn)財務(wù)管理制度》，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行，實(shí)施村財鎮(zhèn)管制度，站辦所財務(wù)統(tǒng)管制度，完善了嚴(yán)格的會計(jì)制度，規(guī)范了會計(jì)核算和會計(jì)檔案管理統(tǒng)一了會計(jì)賬簿，會計(jì)科目，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理。三是狠抓財務(wù)管理。在具體工作中，嚴(yán)格執(zhí)行財政預(yù)算和財務(wù)報批手續(xù)，凡是預(yù)算安排的都按預(yù)算執(zhí)行，對于重大經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，全部都經(jīng)過黨委會議或者黨政班子會議集體討論形成決議后才實(shí)施，對于各種費(fèi)用的支出嚴(yán)格把關(guān)，保證了按照財務(wù)管理制度執(zhí)行不走樣，有效地控制了非正常開支。

截止xx年底，全鎮(zhèn)完成國內(nèi)生產(chǎn)總值億元，較xx年增長;完成固定資產(chǎn)投資億元，較xx年增長75%;完成稅收449萬元，較xx年增長;人均年收入6000元，較xx年增長。三年來，我鎮(zhèn)的財政收入是一直在穩(wěn)步增長，收支基本平衡，財政狀況良好。

1、積極優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)。

我們加大在農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)條件上的投入。一是發(fā)展特色農(nóng)業(yè)。我經(jīng)過多次調(diào)研、走訪，依靠xxxx的區(qū)位和交通優(yōu)勢，先后成立官地村無公害蔬菜種植合作社、楊廠村金惠源農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社等種植合作社8個，蛋雞、生豬養(yǎng)殖合作社12個，開發(fā)規(guī)模高效農(nóng)業(yè)，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)性收入。同時，積極實(shí)施優(yōu)質(zhì)糧食工程，全鎮(zhèn)優(yōu)質(zhì)小麥面積達(dá)到22000畝，占小麥種植面積的。

2、穩(wěn)步增強(qiáng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)。

我們堅(jiān)持依托鄭州和平原新區(qū)發(fā)展工業(yè)，按照立足大發(fā)展、服務(wù)大企業(yè)、培植大產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路，通過盤活存量土地、搞活建設(shè)用地等方式，沿s310公路xxxx段至橋北分界南北各200米規(guī)劃建設(shè)了xxxx鎮(zhèn)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)園區(qū)，解決了企業(yè)用地瓶頸制約。先后引進(jìn)了河南協(xié)合種子科研生產(chǎn)加工基地、河南新起點(diǎn)印刷產(chǎn)業(yè)園、河南新月新包裝產(chǎn)業(yè)園等億元以上項(xiàng)目3個，鄭州易家光電科技有限公司、鄭州威爾遜汽車裝飾有限公司等千萬元以上項(xiàng)目3個。三年來，全鎮(zhèn)共引進(jìn)、新上項(xiàng)目40余個，實(shí)際利用縣境外資金億元，工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，發(fā)展勢頭強(qiáng)勁。

3、穩(wěn)步推進(jìn)社區(qū)建設(shè)。

績效審計(jì)報告篇七

洛格燈飾是有湖北省恩施市工商行政管理局批準(zhǔn)并于2011年6月11日在該局登記注冊為私營個體戶企業(yè)注冊地址為：湖北恩市鳳凰城限高線金家壩子1棟201室，經(jīng)營范圍為：以自有資金對燈具進(jìn)行投資及策劃（法律法規(guī)允許的項(xiàng)目）注冊資金為人民幣22萬元，法定代表人：黃麗。

企業(yè)現(xiàn)有員工7人，平均年齡22以上歲，其中具有專科以上學(xué)歷或中級以上技術(shù)職稱的人員3人，不包括兼職電工及裝飾公司設(shè)計(jì)師（數(shù)名）。

1、主營業(yè)務(wù)：

風(fēng)系列家具照明及l(fā)ed燈飾系列，可定做特殊燈具，大型工程燈。

2、行業(yè)展望：

目前從國際市場看，燈具可供量相對穩(wěn)定，貿(mào)易變化不大，但是隨著世界范圍內(nèi)環(huán)保意識增強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，限制和禁止燈具出口過的國家日益增多，從長遠(yuǎn)看，國際燈飾市場供應(yīng)會趨緊。

從國內(nèi)產(chǎn)銷現(xiàn)狀看，燈具消費(fèi)增長速度加快，供需矛盾日益尖銳。進(jìn)入80---90年代后，燈具供應(yīng)量呈下降趨勢，但消費(fèi)卻增長很快，彌補(bǔ)市場缺口主要靠進(jìn)口，且進(jìn)口量逐年增大；從消費(fèi)結(jié)構(gòu)看，主要集中在建筑、裝飾、家具制造、，約占需求總量的75%左右；從國內(nèi)產(chǎn)銷發(fā)展趨勢看，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平提高，以及加工產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，燈具需求將不斷增長，市場缺口會進(jìn)一步擴(kuò)大；從恩施市場隨著房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來看燈具市場目前至少還有十年可造性。

我司燈具產(chǎn)品主要銷售給恩施8個縣級101個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，交割均采用兩種交收方式：一貨到付款,二，店面交易，截止20xx年10月28日，我企業(yè)銷售成熟燈具產(chǎn)品每個月約900盞，每個月銷售收入約140000萬元人民幣，實(shí)現(xiàn)利潤35300余萬元。

未來三年內(nèi)，我司燈具可銷售的成熟燈具約近10800盞，預(yù)計(jì)銷售可達(dá)1370400人民幣，預(yù)計(jì)利潤約28萬元。企業(yè)成立至今，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一直穩(wěn)健正常，均在合理的時間范圍內(nèi)，因此相對穩(wěn)定。針對本年度企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，新年度擬加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加外部溝通，激勵員工等具體措施來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，擴(kuò)大企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍。

總之在20xx年至20xx年企業(yè)以著王者風(fēng)范，鉆石品質(zhì)的口碑，認(rèn)真總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)歩理清工作思路，調(diào)整工作重點(diǎn)，加強(qiáng)品牌的戰(zhàn)略，技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)延伸，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，快速把企業(yè)做大做強(qiáng)。

績效審計(jì)報告篇八

今年以來，我們工商企業(yè)審計(jì)科認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，以黨的xxx精神為指引，在局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，緊緊圍繞全市經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)，堅(jiān)持“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外樹形象”的指導(dǎo)方針，認(rèn)真貫徹執(zhí)行局黨組的各項(xiàng)工作要求，發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，始終把握審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，做到客觀公正、依法審計(jì)，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能，高質(zhì)量完成全部審計(jì)工作任務(wù)，取得了較好的成績。在審計(jì)工作中，我們?nèi)迫藛T做到了廉潔自律，嚴(yán)格執(zhí)法，模范遵守審計(jì)紀(jì)律，維護(hù)了良好的審計(jì)形象。截止xx年10月底，我科共審計(jì)（調(diào)查）單位4個，查出違規(guī)金額3678萬元，管理不規(guī)范金額21萬元，促進(jìn)被審計(jì)單位上繳財政資金和稅費(fèi)178萬元，已收繳款131萬元，提出合理建議9條。

在繁忙的工作中，xx年不知不覺的帶著收獲悄然離我們而去，回顧這一年來的工作歷程，既忙碌又充實(shí)，看到我院的迅速發(fā)展，作為我院的職工，我們都由心的感到高興。

履行工作職責(zé)及主要任務(wù)完成情況。

根據(jù)局里統(tǒng)一安排，我科今年完成了對市煤炭局、市xxx和市交通局三個單位xx年年度預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，并延伸審計(jì)了所屬單位13個。通過對被審計(jì)單位提出加強(qiáng)專項(xiàng)資金和預(yù)算內(nèi)外資金管理、提升資金使用效益、加強(qiáng)對專項(xiàng)資金監(jiān)管等建議，促進(jìn)了被審單位進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理、規(guī)范財政性資金分配機(jī)制，重視專項(xiàng)基金的安全完整和保值增值。

按照省審計(jì)廳的要求，我們科從今年3月27日至4月25日開展了為期一個月的全市民營及非國有控股企業(yè)xx年年度稅收征收管理的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。調(diào)查開始前我們認(rèn)真學(xué)習(xí)了省廳的調(diào)查實(shí)施方案，并對全市民營及非國有控股企業(yè)的狀態(tài)進(jìn)行了審前調(diào)查，確定了不同行業(yè)不同規(guī)模、不同經(jīng)營模式的15戶企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。調(diào)查工作中我們堅(jiān)持集中組織，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一調(diào)查形式、統(tǒng)一定性處理，同時堅(jiān)持和市地稅部門溝通，取得地稅部門的支持和配合，使審計(jì)調(diào)查工作進(jìn)展順利。

調(diào)查中我們主要發(fā)現(xiàn)：一是部分企業(yè)納稅申報不準(zhǔn)確，存在少繳稅款的情況；二是稅法規(guī)定和行業(yè)制度相勃，稅款繳納和實(shí)際列支期限不相一致；三是部分企業(yè)所屬部門薪酬統(tǒng)一支付，個人所得稅無法計(jì)算清繳的問題。同時，分析了產(chǎn)生問題的原因，并提出了相應(yīng)的審計(jì)建議，被審計(jì)單位全部采納了審計(jì)建議，并落實(shí)整改了審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題。僅補(bǔ)繳稅款就近116萬元。

核算中心中心現(xiàn)有員工335名，有56個科室，主要負(fù)責(zé)對公司所有二級單位的財務(wù)核算，對公司的有償服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)，可以說核算中心所有的業(yè)務(wù)活動都與錢有關(guān)，所以在為公司履行好管理與服務(wù)職能的同時，建立健全經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全體系不僅是黨建和思想政治工作的切入點(diǎn)，也是黨建工作的目標(biāo)。為此，核算中心在過去的一年里重點(diǎn)開展了全面建立經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全防控體系，打造復(fù)合型財務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)工作。積極推進(jìn)了“四二零雙百”工程，完善了制度與流程，建立了嚴(yán)格的考核辦法，核算中心結(jié)合自身實(shí)際組建了自己的檢查考核組嚴(yán)格考核，牢筑經(jīng)濟(jì)安全防控體系。其次以企業(yè)文化促管理。

山西蘭花集團(tuán)是我市一家大型國有控股公司，國家大型一類企業(yè)，公司現(xiàn)有分（子）公司44家，現(xiàn)有干部職工2萬余名，注冊資本6。13億元，年產(chǎn)值超百億元。面對如此繁重的審計(jì)任務(wù)，且其下屬的蘭花科創(chuàng)股份公司是我市唯一一家上市公司，審計(jì)任務(wù)相當(dāng)艱巨。

面對繁重的審計(jì)工作任務(wù)，我們沒有叫苦叫難，而是精心謀劃，認(rèn)真準(zhǔn)備，積極實(shí)施，并經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)同意聘請了業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的審計(jì)人員，充實(shí)了審計(jì)力量。審計(jì)實(shí)施過程中我們精心組織，統(tǒng)籌安排，按期完成了審計(jì)任務(wù)。

在實(shí)施審計(jì)過程中，我們按照局領(lǐng)導(dǎo)的要求，認(rèn)真貫徹科學(xué)發(fā)展觀理論，把握審計(jì)圍繞和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主旨，把幫、促企業(yè)強(qiáng)化管理、提升經(jīng)營決策能力作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，要求審計(jì)人員在嚴(yán)格執(zhí)法的同時設(shè)身處地地從企業(yè)發(fā)展的大局上審視和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

經(jīng)過近五個月的努力，共查出企業(yè)存在的二十個方面八十多個問題，幫助企業(yè)摸清了資產(chǎn)、負(fù)債、損益的基本情況，并提出了六條合理化建議。審計(jì)工作取得了預(yù)期效果。

今年我們還參與了晉城路橋公司的清產(chǎn)核資工作，清產(chǎn)核資報告已完成。

績效審計(jì)報告篇九

績效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一。近年來，績效審計(jì)日益為各級審計(jì)機(jī)關(guān)所重視。寫好績效審計(jì)報告，促成審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化、利用，是擺在我們面前的重要課題。

一、績效審計(jì)報告撰寫的總體要求。

由于評價對象的多樣性和綜合性，績效報告不可能是問題的簡單列舉，而是一個詳式報告，是一個說理的過程。

相對普通審計(jì)報告而言，績效審計(jì)報告更具有邏輯性，整個報告各部分從綜合評價、發(fā)現(xiàn)情況、依據(jù)、結(jié)論到最后提出的審計(jì)建議，都必須具有邏輯的關(guān)聯(lián)，一氣呵成、缺一不可。為達(dá)到此目的，審計(jì)報告撰寫人在撰寫審計(jì)報告初稿前、成稿后都應(yīng)與整個審計(jì)組就有關(guān)報告所述問題進(jìn)行深層次的溝通，確保報告能真實(shí)、完整地表述審計(jì)人員的想法，并能正確地傳達(dá)到被審計(jì)單位以及有關(guān)部門。報告語言要易于理解和閱讀，盡可能地簡單明了，盡量運(yùn)用直率的語言，避免使用復(fù)雜的詞匯，或者一些新詞、行話或者專業(yè)術(shù)語，避免使審計(jì)報告含糊晦澀。報告表述的要求是：完整、準(zhǔn)確、客觀和有說服力，并盡可能通俗易懂和簡練。

績效審計(jì)報告目前雖無固定的格式，但通常首先應(yīng)說明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和方法，然后主要報告審計(jì)結(jié)果，并闡明審計(jì)的依據(jù)和結(jié)論，最后提出審計(jì)建議，必要時還須反映被審計(jì)及有關(guān)單位的意見。

(一)相關(guān)的背景資料。

相關(guān)的背景資料在報告中起的是一個初步說明的作用，說明該審計(jì)事項(xiàng)為什么值得審計(jì)注意，介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮。

績效審計(jì)結(jié)論的根據(jù)主要是“趨勢證據(jù)”，定性多、定量少，不能量化或十分準(zhǔn)確地反映客體發(fā)生的實(shí)際情況，所以審計(jì)結(jié)論存在潛在的風(fēng)險。因此，在相關(guān)背景資料等內(nèi)容中，有關(guān)審計(jì)性質(zhì)和范圍以及目標(biāo)的描述就十分必要，因?yàn)閷徲?jì)報告使用者不熟悉審計(jì)工作的局限性，以及審計(jì)者與被審計(jì)者之間責(zé)任的區(qū)別，審計(jì)報告需要增加這些解釋性內(nèi)容。如：審計(jì)是依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的;審計(jì)是以測試為基礎(chǔ)的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。必須明確績效審計(jì)不是全面的績效評價。同時，如果報告中相關(guān)證據(jù)具有局限性，審計(jì)人員應(yīng)該清楚地說明這些證據(jù)的局限性，同時應(yīng)盡量避免得出沒有把握的結(jié)論。

(二)審計(jì)總體評價。

總體評價是審計(jì)人員在審計(jì)后，在全面掌握審計(jì)證據(jù)的前提下，經(jīng)過歸納、總結(jié)后，所提出的概括性的評價意見。評估政府，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會、企業(yè)、公眾的需求。因此，該部分應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)證據(jù)，有所側(cè)重地對被審事項(xiàng)做出客觀公正的評價，與審計(jì)對象的績效有關(guān)的所有重大方面，都是政府績效審計(jì)要評價的范圍，經(jīng)濟(jì)方面的績效固不可少，社會方面的效益卻更加重要，必須予以全面反映。

審計(jì)評價應(yīng)做到以下兩個方面：首先，評價語言必須直觀、客觀，是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡明的定性、定量評價;其次，審計(jì)評價必須強(qiáng)調(diào)可證性。評價時還應(yīng)注意以下原則：

一是要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核政府。二是既要重視反映經(jīng)濟(jì)增長的短期績效指標(biāo)，又要重視反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期績效指標(biāo)，使短期績效指標(biāo)服從長期績效指標(biāo)，注重經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的可持續(xù)性。三是要注重績效與公平結(jié)合。政府利用資源的效率、效果方面的問題是績效問題，而不同主體的利益分配等則是公平問題。由于不同的利益主體對績效與公平偏好各不相同，因此，在績效審計(jì)指標(biāo)設(shè)置上，應(yīng)保持獨(dú)立性。四是定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策，政府主管部門有關(guān)規(guī)定等;定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括政府預(yù)算、計(jì)劃的具體指標(biāo)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，以及工作效率和效果的有關(guān)相對量指標(biāo)等。

(三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體事項(xiàng)。

該部分是用來證明上述審計(jì)評價的根據(jù)，說明審計(jì)是如何得出這些結(jié)論的，是所取得證據(jù)的匯總，逐項(xiàng)說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持審計(jì)結(jié)論的事實(shí)，依據(jù)已提出的事實(shí)和論點(diǎn)合理推斷得出審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)建議。審計(jì)報告使用的語言和語氣要有利于使用者接受，使報告的使用者認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的有效性、審計(jì)結(jié)論的合理性，以及實(shí)施審計(jì)建議的可行性。一般來說，應(yīng)該包括這樣幾個方面的要素：一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí);二是導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的`影響;三是審計(jì)提出的針對性建議;四是被審計(jì)單位就此問題做出的適當(dāng)?shù)慕忉專搬槍徲?jì)建議采取的相應(yīng)的措施。

在這部分中，審計(jì)人員應(yīng)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)職業(yè)判斷，做出審計(jì)分析。這就要求我們審計(jì)人員深刻地理解政府績效審計(jì)工作，從績效的角度給問題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。

審計(jì)分析建議應(yīng)抓住以下三個要點(diǎn)：一是要抓住問題的本質(zhì)。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，去粗取精、去偽存真，反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映的問題是否具有普遍性和傾向性，是否對社會生活具有較為重大的影響，只有站在全局的高度，綜合、宏觀地去看問題、分析問題，才能發(fā)現(xiàn)公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解決問題的水平。審計(jì)揭露和反映問題的最終目的是為了促進(jìn)整改，更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標(biāo)本兼治。這也是績效審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為公共管理決策服務(wù)的目標(biāo)，由問責(zé)查處到政策指引的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

績效審計(jì)報告篇十

尊敬的公司董事會及主管領(lǐng)導(dǎo)：

為審核和評價a公司發(fā)動機(jī)制造項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，我們接受xx集團(tuán)的委托，對a公司的發(fā)動機(jī)制造項(xiàng)目進(jìn)行一次績效審計(jì)。

我們于20xx年2月對a公司投資22億發(fā)動機(jī)制造項(xiàng)目進(jìn)行審核和評價，該項(xiàng)目建設(shè)期為2004至2005年，生產(chǎn)期為2006至2013年，此次績效審計(jì)的期間包括建設(shè)期和生產(chǎn)期，我們依據(jù)審計(jì)結(jié)果對發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目績效問題提出改善建議，以使該項(xiàng)目管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性更佳。

此次內(nèi)部審計(jì)過程中，我們依據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》及xx集團(tuán)的相關(guān)政策和法律法規(guī)的要求，采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會等方法推進(jìn)此次審計(jì)工作。

我們在實(shí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后，有兩大部分6項(xiàng)發(fā)現(xiàn)：

（一）資金使用情況。

1、支付內(nèi)容基本符合原項(xiàng)目設(shè)計(jì)，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)有0.3億元設(shè)備采購后不能使用。

2、科目列支大部分準(zhǔn)確，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)有0.3億元設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)列支開辦費(fèi)，實(shí)際列支土建費(fèi)用。

3、該項(xiàng)目的設(shè)備折舊使用加速折舊法，但未經(jīng)董事會批準(zhǔn)。

（二）投資項(xiàng)目效果。

4、a產(chǎn)品和b產(chǎn)品實(shí)際平均銷售單價分別比可研計(jì)劃降低約10%和2%，減少利潤約12.8億元。

5、a產(chǎn)品實(shí)際平均單臺材料成本比可研計(jì)劃增加約8%,b產(chǎn)品實(shí)際平均單臺材料成本比可研計(jì)劃減少約6%，總計(jì)減少利潤約4億元。

6、實(shí)際銷量比可研計(jì)劃增加26萬臺，增加利潤約10.4億元。

綜合上述因素，項(xiàng)目稅前利潤實(shí)際完成13.7億元，比可研計(jì)劃減少約6億元。

根據(jù)已查明的事實(shí)，我們得到以下結(jié)論：

（一）該項(xiàng)目的設(shè)備采購中有0.3億元的設(shè)備不能使用，經(jīng)查明是設(shè)計(jì)差錯導(dǎo)致，我們認(rèn)為是該項(xiàng)目的內(nèi)部控制執(zhí)行不夠有效導(dǎo)致了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失。

（二）在該項(xiàng)目的會計(jì)處理中，0.3億元的開辦費(fèi)用被錯誤列支為土建費(fèi)，經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)錯誤的科目列支是財務(wù)人員為避免開辦費(fèi)用的預(yù)算調(diào)整故意為之。

（三）我國有明確的法律規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊法應(yīng)當(dāng)通過董事會或高級管理層的批準(zhǔn)。a公司在未取得董事會批準(zhǔn)的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內(nèi)部控制差錯。

（四）對于該投資項(xiàng)目的效果與可研計(jì)劃的差異，經(jīng)查明是受產(chǎn)品售價與材料價格等客觀因素影響。

依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，執(zhí)行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并結(jié)合a公司的具體情況進(jìn)行分析：

（一）實(shí)際完成情況與科研計(jì)劃相比較，銷量量增長20%高于銷售收入增長19%，這是a公司銷售方法上的主觀努力與市場行情的客觀困難共同作用的結(jié)果。

（二）實(shí)際完成情況與科研計(jì)劃相比較，三項(xiàng)費(fèi)用增長3%遠(yuǎn)低于銷售增長20%，我們認(rèn)為a公司費(fèi)用控制較好。

綜合情況評價，我們認(rèn)為a公司的該項(xiàng)目從2004年啟動，2006年投產(chǎn)至2013年，在項(xiàng)目實(shí)施、增產(chǎn)增收、控制成本、生產(chǎn)組織、資產(chǎn)管理等方面，都取得較大成效。若剔除產(chǎn)品售價、材料價格等客觀因素影響，其經(jīng)濟(jì)效益將更好。

針對以上情況，我們提出以下四項(xiàng)建議：

（一）對于設(shè)備采購中有0.3億元的設(shè)備不能使用帶來的經(jīng)濟(jì)損失問題，a公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)與設(shè)備采購的內(nèi)部控制。

（二）對于科目的列支錯誤問題，a公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)處理的審核程序。

（三）對于未取得董事會批準(zhǔn)而擅自采用加速折舊法的問題，a公司治理層應(yīng)當(dāng)高度重視并執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。

（四）對于a公司發(fā)動機(jī)制造項(xiàng)目的投資效果，我們認(rèn)為剔除客觀因素的影響，其效益較好。

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：xxx。

審計(jì)項(xiàng)目小組成員：xxx、xxx。

日期：20xx年2月xx日（蓋章）

績效審計(jì)報告篇十一

內(nèi)容提要：房地產(chǎn)稅制是國家調(diào)控房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)活動的有力杠桿，構(gòu)成當(dāng)今世界各國稅收制度的主要內(nèi)容。文章總結(jié)歸納了國外房地產(chǎn)稅收制度在課稅體系及構(gòu)成要素等方面的特點(diǎn)，認(rèn)為，應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建我國完整的房地產(chǎn)稅收體系，同時應(yīng)對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的課稅作為房地產(chǎn)稅制的重點(diǎn)，擴(kuò)大房地產(chǎn)稅征收范圍，簡化稅種，以房地產(chǎn)的市場價值作為計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)稅率，優(yōu)化房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。

一、國外房地產(chǎn)稅制的特點(diǎn)。

各國房地產(chǎn)稅制涉及的稅種貫穿了房地產(chǎn)的生產(chǎn)開發(fā)、保有使用和轉(zhuǎn)移處置等各環(huán)節(jié)。由于各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r各異，因而各國的房地產(chǎn)稅制無論在課稅體系上，還是在稅制要素設(shè)計(jì)上都存有一定的差異。但總體來看，各國的房地產(chǎn)稅制還是具有一些共性的。

（一）房地產(chǎn)稅收制度體系完整，且以房地產(chǎn)保有稅類為主。

目前，許多國家都建立了比較完整的房地產(chǎn)稅收制度體系，廣義地看，國外房地產(chǎn)稅收體系主要分為三大類：

第一類是房地產(chǎn)保有稅類。房地產(chǎn)保有稅是對擁有房地產(chǎn)所有權(quán)的所有人或占有人征收，一般依據(jù)房地產(chǎn)的存在形態(tài)―土地、房產(chǎn)或房地合一的不動產(chǎn)來設(shè)置。在該階段，世界上通行的主要稅種是財產(chǎn)稅，包括一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。

一般財產(chǎn)稅是將土地、房屋等不動產(chǎn)和其他各種財產(chǎn)合并在一起，就納稅人某一時點(diǎn)的所有財產(chǎn)課征。美國、英國、荷蘭、瑞典等國都采用這種將房地產(chǎn)歸為一般財產(chǎn)稅課稅的房地產(chǎn)稅制度。

個別財產(chǎn)稅是相對于一般財產(chǎn)稅而言的，它不是將所有的財產(chǎn)捆綁在一起綜合課征，而是按不同財產(chǎn)分別課征。國外對房地產(chǎn)課征的個別財產(chǎn)稅，依征收范圍可分為三類：一是單獨(dú)對房屋或土地課征的房屋稅或土地稅。如法國的房屋稅、英國的房屋財產(chǎn)稅等都是僅對房屋課征的。土地稅有地畝稅（面積稅）和地價稅兩種形式，韓國的綜合土地稅屬地價稅的形式、巴西的農(nóng)村土地稅則屬于地畝稅的范疇。二是只對土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅。如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅，泰國的住房建筑稅等。三是將房屋、土地和其他固定資產(chǎn)綜合在一起課征的不動產(chǎn)稅。如日本的固定資產(chǎn)稅，芬蘭、加拿大的不動產(chǎn)稅等。

第二類是房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅是對取得土地、房屋所有權(quán)的人課征的稅收，一般根據(jù)取得方式而設(shè)置稅種，房地產(chǎn)取得的法律事實(shí)主要分為原始取得和繼承取得。現(xiàn)今各國設(shè)置的房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要包括遺產(chǎn)稅（繼承稅）或贈與稅、登錄稅和印花稅等。如在房地產(chǎn)發(fā)生繼承或贈與等無償取得行為時，各國一般要征收遺產(chǎn)稅（繼承稅）或贈與稅，只不過各國選擇的遺產(chǎn)稅征收形式不同，有的采用總遺產(chǎn)稅制模式，有的采用分遺產(chǎn)稅制模式，有的采用混合遺產(chǎn)稅制模式。贈與稅也分為贈與人稅制和受贈人稅制。

第三類是房地產(chǎn)所得稅類。房地產(chǎn)所得稅是對經(jīng)營、交易房地產(chǎn)的個人或法人，就其所得或增值收益課征的稅收。從稅種來看，主要有公司所得稅、個人所得稅、土地增值稅。如美國、英國、法國等國家，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入法人或個人的綜合收益，征收公司所得稅或個人所得稅。意大利對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益直接征收土地增值稅。

各國對房地產(chǎn)稅收設(shè)置的三大征收體系，在稅收實(shí)踐中相互配合，較好地發(fā)揮了稅收對房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。但是，在房地產(chǎn)稅收體系中，各國相對更重視對房地產(chǎn)保有稅類的征收。該環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅征收范圍較寬，征稅對象明確，稅率設(shè)計(jì)合理，因而來自房地產(chǎn)保有稅類的稅收收入占總稅收的比重較高。如英國，來自房地產(chǎn)保有的不動產(chǎn)稅、經(jīng)營性不動產(chǎn)稅收收入占總稅收的30%左右。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課稅的重點(diǎn)，既可以鼓勵不動產(chǎn)的流動，又能夠刺激土地的經(jīng)濟(jì)供給。與此同時，通過對保有房地產(chǎn)采取較高的稅率，還可以避免業(yè)主空置或低效利用其財產(chǎn)，刺激交易活動，從而使房地產(chǎn)各要素達(dá)到優(yōu)化配置，推動房地產(chǎn)市場的發(fā)展。

（二）房地產(chǎn)稅制涉及的稅種多屬于地方稅，是地方財政收入的主要來源。

穩(wěn)定。如美國的一般財產(chǎn)稅（主要是對房地產(chǎn)征收），從一開始就是州和地方政府的稅收，并構(gòu)成地方政府財政收入的主要來源，約占全部地方稅收的80%左右。日本的房地產(chǎn)稅收體系中，地價稅、登錄許可稅歸中央政府；不動產(chǎn)取得稅、固定資產(chǎn)稅的一部分歸道府縣；特別土地保有稅、都市企劃稅、固定資產(chǎn)稅歸市町村，房地產(chǎn)稅收基本劃歸地方政府。20世紀(jì)90年代后，房地產(chǎn)稅收作為各國地方政府財政收入主體稅源的地位進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，各國政府，尤其是地方政府都十分重視房地產(chǎn)稅收。

（三）稅率形式靈活、稅率水平合理。

各國的房地產(chǎn)稅收，在稅率形式上主要是采用比例稅率，不過在對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和房地產(chǎn)交易行為課稅時也常采用累進(jìn)稅率，僅有少數(shù)國家采用定額稅率。對于稅率水平的確定，各國通常采用較為靈活的方式，尤其是保有環(huán)節(jié)的稅收，其稅率既有按法定標(biāo)準(zhǔn)（中央統(tǒng)一制定的稅率標(biāo)準(zhǔn)）設(shè)計(jì)的，也有地方政府根據(jù)本地需要自行決定的具體稅率。一般說來，國家級和州級政府征收的財產(chǎn)稅多依法按固定稅率或按價值的一定百分比來征收，如澳大利亞各州征收的土地稅。美國一般財產(chǎn)稅（包括不動產(chǎn)財產(chǎn)稅）的稅率，由地方政府根據(jù)各級預(yù)算每年的需要確定，稅率水平并非固定，而是每年都有變化。日本、法國中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高限額。與此同時，許多國家對房產(chǎn)和地產(chǎn)設(shè)計(jì)了不同的稅率，一般是對土地的課稅重于對房產(chǎn)的課稅。這主要是基于兩方面的考慮：一是為體現(xiàn)社會財富公平分配的基本原則，達(dá)到地利共享的目的；二是充分發(fā)揮土地稅特殊的調(diào)控作用，達(dá)到保護(hù)土地資源、優(yōu)化土地利用結(jié)構(gòu)、抑制土地投機(jī)的目的。

（四）房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)明確。

各國保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅制體系中的主體內(nèi)容，大多數(shù)國家選擇了以房地產(chǎn)的價值為該環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的計(jì)稅依據(jù)，也就是以房地產(chǎn)的資本價值或評估價值為基礎(chǔ)。如加拿大、美國、日本等都將土地和建筑物的資本價值納入稅基。英國對包括樓房、公寓、活動房和可供居住用的船只等，以其估定價值為計(jì)稅依據(jù)。以資本價值或評估價值為核心確定計(jì)稅依據(jù)的方法，既能夠準(zhǔn)確反映納稅人的房地產(chǎn)狀況，又會使房地產(chǎn)稅收收入隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)價值的提高而穩(wěn)步增加。

（五）房地產(chǎn)稅制內(nèi)外統(tǒng)一。

綜觀國外房地產(chǎn)稅收的發(fā)展?fàn)顩r，各國的房地產(chǎn)稅制都同時適用于內(nèi)外資企業(yè)。

（六）房地產(chǎn)稅法完善，普遍建有財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)評估制度。

各國都非常重視房地產(chǎn)稅收的立法，一般都制定了規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)可行的房地產(chǎn)稅法體系。如日本制定了幾十個關(guān)于房地產(chǎn)方面的法規(guī)。同時，相關(guān)的稅法條文規(guī)定得非常具體、明確，可操作性很強(qiáng)。另外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和一部分發(fā)展中國家還建立了財產(chǎn)登記制度。同時，由于各國對房地產(chǎn)課稅一般都以其評估價值作為計(jì)稅依據(jù)。評估業(yè)在國外發(fā)展非常迅速，目前已形成了一套較完善的財產(chǎn)評估體系，如美國1935年成立了房地產(chǎn)評估師協(xié)會。

二、對我國的啟示。

我國房地產(chǎn)市場正處于培育和調(diào)整階段，房地產(chǎn)稅制還存在許多問題。一段時間以來，有關(guān)房地產(chǎn)稅制改革的呼聲一直很高，新近又提出征收物業(yè)稅，從而將房地產(chǎn)稅制改革的呼聲進(jìn)一步明朗化。筆者認(rèn)為，此次擬開征的物業(yè)稅，可以理解是進(jìn)行房地產(chǎn)稅制改革的一個試探，但最后結(jié)果如何目前尚不好評價，這是因?yàn)槲飿I(yè)稅制度本身也有其缺陷。其一，物業(yè)稅的指導(dǎo)思想是對房地產(chǎn)所有者征收，即將物業(yè)稅作為一種財產(chǎn)稅。而我國目前很多企業(yè)、部門、事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)不清，產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分離的情況非常嚴(yán)重。有很多房屋只有使用權(quán)，根本沒有產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)階段要明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚有相當(dāng)大的困難。其二，從我國目前的購房狀況看，買房者大多是用于自己居住，“買房出租”作為投資的情況畢竟還是少數(shù)。對于買房自住的居民來說，即使居住的房屋升值，通常也不會賣掉房子，征收物業(yè)稅等于“居者有其稅”，增加了居民的居住成本。另外，現(xiàn)今個人擁有的房產(chǎn)中，大部分是通過低房價補(bǔ)償方式由公房轉(zhuǎn)化為私有的，用房改方式轉(zhuǎn)換成私有產(chǎn)權(quán)的住房中，大量住房條件較差，而且擁有這些房產(chǎn)的家庭中，有很多仍屬于較低收入和尚未改變生活質(zhì)量的，對這些房產(chǎn)和家庭征收物業(yè)稅也存在一個公平問題。其三，一般說來，物業(yè)增值中有很大一部分是土地增值，建筑物本身隨著使用年限的增加，維修成本逐漸上漲，建筑物有可能貶值。而我國目前實(shí)行的是土地國有制，一般的物業(yè)只有幾十年的土地使用權(quán)，期滿后國家可以無償收回土地或在土地上建房子。因此，有關(guān)“物業(yè)增值”的說法，是含有水分的。

當(dāng)前，我國正處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時期，稅制改革的目的首先要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，考。

慮我國現(xiàn)階段的實(shí)際，筆者認(rèn)為，開征物業(yè)稅的時機(jī)還不成熟，在缺少相應(yīng)的配套措施，缺乏相關(guān)制度來限制物業(yè)稅制度本身缺陷的情況下，匆忙出臺物業(yè)稅有可能造成新的“制度性不公平”。為此，針對我國房地產(chǎn)稅制存在的問題，應(yīng)在借鑒國外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，先進(jìn)行一系列的改革，而后待時機(jī)成熟再適時推出統(tǒng)一的物業(yè)稅。目前，應(yīng)著重做好以下工作：

（一）建立規(guī)范、合理的房地產(chǎn)稅收體系，并將房地產(chǎn)保有稅類作為課征的重點(diǎn)。

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的改革先后頒布實(shí)施的，涉及房地產(chǎn)的稅種很多，應(yīng)逐步對稅種加以規(guī)范，構(gòu)建一個合理的房地產(chǎn)稅收體系，該體系應(yīng)包括：

1.房地產(chǎn)保有稅類。我國房地產(chǎn)稅制構(gòu)成的明顯特點(diǎn)是：房地產(chǎn)開發(fā)流通環(huán)節(jié)稅費(fèi)多、負(fù)擔(dān)重，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅少，負(fù)擔(dān)輕。如房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過程中就涉及營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、耕地占用稅、所得稅等。收費(fèi)就更多，各地也不相同，多達(dá)80～150種。而在房地產(chǎn)保有階段，只有城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅。這種稅制設(shè)置不但造成土地閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重，而且在進(jìn)入流通時由于土地承受過高的稅負(fù)，造成大量的土地隱形交易，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

為此，應(yīng)借鑒國際慣例，以房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課征的重點(diǎn)，將房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的一些稅費(fèi)，轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收。

房地產(chǎn)保有稅類可以設(shè)置以下稅種：（1）房產(chǎn)稅。即以房產(chǎn)為征稅對象，對房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收。（2）地價稅。即以土地的評估價值作為計(jì)稅依據(jù)，向土地的實(shí)際占有者征收，取消現(xiàn)行的土地使用稅。（3）空地稅。即以閑置未用的土地為課稅對象，對空地的實(shí)際持有人征收。（4）定期土地增值稅。主要是對自用商業(yè)性房地產(chǎn)征收。采用規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)每年征收。

2.房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要應(yīng)包括契稅和遺產(chǎn)贈與稅。遺產(chǎn)贈與稅對財產(chǎn)擁有人的財產(chǎn)流向有著明顯的導(dǎo)向作用，有利于調(diào)節(jié)、分配社會財富。

3.房地產(chǎn)收益稅類。房地產(chǎn)收益稅類的稅種主要應(yīng)包括：（1）法人所得稅。即對法人取得的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營收入（指利潤所得）征稅。（2）個人所得稅。即對個人在房地產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入（指利潤所得）征稅。（3）土地轉(zhuǎn)移增值稅。主要是在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移、房地產(chǎn)買賣時征收。（4）土地租賃增值稅。主要是在土地使用出租、房地產(chǎn)出租時征收。

（二）擴(kuò)大征收范圍，逐步確立房地產(chǎn)稅收在地方財政收入中的主體地位。

借鑒國際慣例，我國房地產(chǎn)稅收的征收范圍應(yīng)擴(kuò)大到所有的由國家和集體擁有與控制的房地不動產(chǎn)，包括農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動的土地和房屋，包括城鎮(zhèn)居民擁有的房屋，也包括閑置未用的`土地和房屋。當(dāng)然，在將農(nóng)村的土地和房屋劃入房產(chǎn)稅的征收范圍后，相應(yīng)地應(yīng)降低農(nóng)業(yè)稅的稅負(fù)。另外，考慮到房地產(chǎn)稅基非常穩(wěn)固，稅源充沛，且稅源具有穩(wěn)定性和持續(xù)性的特點(diǎn)，應(yīng)著手將房地產(chǎn)稅培植為地方稅體系中的主體稅種。

（三）合理確定計(jì)稅依據(jù)。

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅涉及的一些稅種的計(jì)稅依據(jù)既不科學(xué)也不合理，計(jì)稅依據(jù)既有按價值、也有按租金、面積征收。如，按照我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一種是以房產(chǎn)賬面原值扣除一定比例后的余值；另一種是房產(chǎn)出租租金收入，凡房屋出租的，房產(chǎn)稅須以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅則是以土地面積為計(jì)稅依據(jù)的。從房產(chǎn)稅看，隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，人口的增加，房地產(chǎn)需求日益增長和物價指數(shù)的變動，房地產(chǎn)的價格從長期來看，一般會不斷上漲，房產(chǎn)的原值不能代表現(xiàn)實(shí)的市場價格。如果仍沿用房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)，既不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不利于公平競爭，也不符合國際慣例。對出租房屋按租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，同一個稅種，有兩種計(jì)稅依據(jù)，不夠規(guī)范，再則租金收入已征收了營業(yè)稅，再按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，是重復(fù)征稅。而且，租金的確定，也有一定難度。從城鎮(zhèn)土地使用稅看，以占地面積為計(jì)稅依據(jù)比較陳舊，因?yàn)槊娣e不會隨著地產(chǎn)的價格上漲而擴(kuò)大。如此確定的計(jì)稅依據(jù)使得房地產(chǎn)收入不能隨房地產(chǎn)增值而增加。因此，改革后的房地產(chǎn)稅應(yīng)以房地產(chǎn)的評估價值為計(jì)稅依據(jù)。因?yàn)檫@種計(jì)稅方法比原值作為計(jì)稅依據(jù)合理得多，又是多數(shù)國家的一般做法。

（四）靈活設(shè)置稅率。

情況和房屋等級確定本地區(qū)的稅率，這樣，既可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)方面由于地理位置不同而產(chǎn)生的級差收入，又能夠根據(jù)用途對使用結(jié)構(gòu)不同的房地產(chǎn)實(shí)施調(diào)節(jié)。

另外，還應(yīng)考慮降低房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅率，提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅率，從而有利于將課征重點(diǎn)從房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

（五）統(tǒng)一內(nèi)、外資兩套房地產(chǎn)稅制。

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度采取的是內(nèi)外有別的政策，僅在房地產(chǎn)保有階段就存在許多差異。如對內(nèi)資企業(yè)和個人的房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅，對土地征收的是城鎮(zhèn)土地使用稅；對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個人的房產(chǎn)征收的是城市房地產(chǎn)稅，涉外企業(yè)和個人使用的土地繳納的是土地使用費(fèi)（或稱場地使用費(fèi)）。內(nèi)外兩套房地產(chǎn)稅制在征收范圍、稅率稅費(fèi)、計(jì)征依據(jù)方面都存在差異，違背了市場經(jīng)濟(jì)公平競爭原則，增大了稅收征管難度，破壞了法律的嚴(yán)肅性和公平性。而且，城市房地產(chǎn)稅是20世紀(jì)50年代的產(chǎn)物，房產(chǎn)稅雖然是1986年頒布開征的，但基本內(nèi)容很多是承襲了城市房地產(chǎn)稅的規(guī)定，已有不少內(nèi)容不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例頒布的時間雖然較晚，但近幾年來，隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，該條例也已暴露出許多不足，也需加以改革。

建議在房地產(chǎn)保有階段征收統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價稅，將外資企業(yè)和外籍人員也納入統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價稅的征收范圍中，廢除現(xiàn)行對外資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅，改城鎮(zhèn)土地使用稅為地價稅，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅制的內(nèi)外統(tǒng)一。

（六）建立健全財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)評估制度。

目前，由于我國尚缺乏嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度，致使征管資料信息來源不暢，房地產(chǎn)私下交易不予注冊登記的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。而且，我國房地產(chǎn)評估制度剛剛形成，評估機(jī)構(gòu)、評估人員的素質(zhì)及評估政策法規(guī)等，還難以適應(yīng)稅收征管的需要。為了保證房地產(chǎn)稅收的有效實(shí)施，必須建立一套規(guī)范化的房地產(chǎn)管理制度，這主要包括：（1）建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。首先，要核查土地，在全國范圍內(nèi)開展一次土地清查，建立土地臺賬。其次，建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，為稅務(wù)部門掌握房地產(chǎn)稅源提供條件和依據(jù)。（2）建立房地產(chǎn)評估制度。合理的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)稅收制度貫徹公平稅負(fù)的一個重要內(nèi)容。隨著我國財稅體制的不斷改革和完善，對房地產(chǎn)的稅收要求逐漸采用以房地產(chǎn)的評估價值來征稅。國務(wù)院于1991年頒布了《國有資產(chǎn)評估條例》，并在1994年頒布的《城市房地產(chǎn)管理法》中進(jìn)一步明確了房地產(chǎn)估價的作用。我國在房地產(chǎn)的評估方面還處于起步階段。從世界范圍來看，凡是實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的國家，在對房地產(chǎn)課稅時均以評估價值作為計(jì)稅依據(jù)，很多國家在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)有相當(dāng)?shù)娜藛T和機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估工作。為完善我國房地產(chǎn)稅制，提高我國房地產(chǎn)稅的征收管理水平，應(yīng)該借鑒國際先進(jìn)做法，建立我國的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和管理制度。制定房地產(chǎn)評稅法規(guī)和操作規(guī)程，配備評稅或估價專業(yè)人員。

參考文獻(xiàn)。

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（4）小穎《開征物業(yè)稅宜緩行》，《南方日報》2004年2月13日。

績效審計(jì)報告篇十二

x有限公司董事會：

我們接受委托，審計(jì)貴公司xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉(zhuǎn)帳，將導(dǎo)致570萬元投資損失，這事項(xiàng)我們已在審計(jì)過程中提請貴公司予以關(guān)注。

我們認(rèn)為，上述會計(jì)報表符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司xx年12月31日地財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會計(jì)師事務(wù)所(公章)。

中國注冊會計(jì)師(簽名蓋章)(地址)年月日。

1.因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報告。

績效審計(jì)報告篇十三

在2016年9月發(fā)布的2015年審計(jì)署績效報告中指出在接下來的審計(jì)工作計(jì)劃中要把保障百姓的基本民生作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注低收入群體的社會救助是否真正地得到了改善。社保基金審計(jì)主要針對對于社?；鸬幕I集、支出、運(yùn)營等相關(guān)環(huán)節(jié)，主要方式為傳統(tǒng)的審計(jì)方式，雖然我國對于這方面的研究在不斷地深入，但是實(shí)際工作過程中還仍然存在著諸多問題，例如:審計(jì)方法使用不準(zhǔn)確，缺乏完整的評價體系，信息不對稱等。為解決在當(dāng)下社會保險基金績效審計(jì)中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運(yùn)營存在的諸多問題，本文將構(gòu)建有效的社?；鹂冃徲?jì)體系以及對于如何應(yīng)對審計(jì)中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。

1、社保基金績效審計(jì)當(dāng)前缺乏完整的評價標(biāo)準(zhǔn)。

社保基金審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，實(shí)踐中必然會導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)評價等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社?；饘徲?jì)需要一套嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來保障其審計(jì)工作的效率和效果，需要有健全嚴(yán)明的執(zhí)行程序和衡量標(biāo)準(zhǔn)，其在審計(jì)過程中還需要財政、稅務(wù)等相關(guān)部門的配合，由于社?；饘徲?jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)，使得在實(shí)踐中無法建立如民間審計(jì)那樣具有完整性、層次性、具體性的審計(jì)體系。社?；鸬倪\(yùn)營是非盈利性質(zhì)的，涉及到公共領(lǐng)域基礎(chǔ)設(shè)施、基本保障等多方面的公共效益，應(yīng)當(dāng)使用多種成本效益指標(biāo)作為分析政府非營利性公共服務(wù)的指標(biāo)準(zhǔn)則。同時在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時，由于社?；鹱鳛楣卜?wù)而導(dǎo)致其具有社會效益難以進(jìn)行量化的特點(diǎn)，往往會根據(jù)實(shí)際情況的不同基于審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行分析，這也導(dǎo)致我國社?；鹂冃徲?jì)指標(biāo)體系未能形成完整一致的標(biāo)準(zhǔn)。

2、客體舞弊與監(jiān)管機(jī)制的缺失給審計(jì)帶來風(fēng)險。

我國人口眾多規(guī)模龐大、各個地方情況的不同、社?；鸬捻?xiàng)目眾多導(dǎo)致我國社?；鹎闆r比較復(fù)雜，因此對于社?；疬\(yùn)營機(jī)構(gòu)的管理容易發(fā)生問題，這就導(dǎo)致在進(jìn)行社?；鸬倪\(yùn)營時容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當(dāng)存在舞弊發(fā)生的壓力與動機(jī)時，舞弊人員會考慮機(jī)構(gòu)的整體環(huán)境，是否對舞弊提供寬容的環(huán)境，現(xiàn)階段我國某些機(jī)構(gòu)內(nèi)部可能會處于不適當(dāng)?shù)膬r值觀或者道德標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境下，這樣的環(huán)境會給予舞弊人員寬容的態(tài)度，變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社?；疬\(yùn)營機(jī)構(gòu)向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農(nóng)民工等部分人群保障政策未落實(shí)等問題都可以看出社?；疬\(yùn)營機(jī)構(gòu)在執(zhí)行相關(guān)制度與基金管理等方面都不夠嚴(yán)格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀(jì)的行為依舊存在與我國對于社?；鸸芾磉\(yùn)營相關(guān)監(jiān)察不夠嚴(yán)格。

3、審計(jì)人員缺乏足夠的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力。

我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，法律規(guī)定這種領(lǐng)導(dǎo)方式本意是使審計(jì)機(jī)關(guān)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，但從實(shí)際審計(jì)工作中看來審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立。因此在實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)行中，審計(jì)機(jī)關(guān)在體現(xiàn)其作為政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督者時往往會受到政府機(jī)關(guān)的干預(yù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不能夠完全體現(xiàn)出來，這就導(dǎo)致在政府審計(jì)工作中會由于政府機(jī)關(guān)的干預(yù)而使得審計(jì)結(jié)果未能按照實(shí)際情況進(jìn)行反映。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員都是通過審計(jì)公務(wù)員考試進(jìn)入的，在報考時僅僅進(jìn)行簡單的專業(yè)為會計(jì)或者審計(jì)的要求，并不會再進(jìn)行詳細(xì)的分類。當(dāng)代審計(jì)是多元化的，因此通過審計(jì)公務(wù)員開始進(jìn)來的審計(jì)人員都擁有會計(jì)與審計(jì)知識，但面對社?；饘徲?jì)這種具有專業(yè)性的工作時，可能會表現(xiàn)的能力與相關(guān)的專業(yè)知識不足。在進(jìn)行這種專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)工作時，審計(jì)人員往往表現(xiàn)的審計(jì)專業(yè)勝任能力不足，從而使審計(jì)工作的開展受到很大影響，也影響審計(jì)工作完成的效率和效果。

4、社?；鹂冃徲?jì)工作獲取數(shù)據(jù)難度較大。

我國社?；鸬恼麄€運(yùn)作流程涉及收繳、管理、投資運(yùn)營、支付等諸多環(huán)節(jié)，而處理這些環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)是非常復(fù)雜的，這導(dǎo)致社?；饦I(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成，除此之外社?；鹂冃徲?jì)工作，還要求針對社保基金業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進(jìn)行加工與整理，并且進(jìn)行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計(jì)環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫；鹂冃徲?jì)的取證工作帶來了一定的難度，并且在審計(jì)工作中存在一定不可量化的問題，在審計(jì)中只能進(jìn)行定量來分析，其雙重作用的綜合影響會導(dǎo)致審計(jì)工作的結(jié)論產(chǎn)生一定的不確定性，甚至與事實(shí)產(chǎn)生一定的偏差，而這種影響會對社保基金績效審計(jì)增加工作的風(fēng)險性。

1、制定詳細(xì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為績效審計(jì)提供依據(jù)。

審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)建立在一定的審計(jì)價值評價標(biāo)準(zhǔn)之上，審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。而我國審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)沒有針對社保基金審計(jì)這種具有特殊性的審計(jì)工作制定特定的審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國社?；鹪u價標(biāo)準(zhǔn)還需要完善。在此對社?；鹂冃徲?jì)提出一些意見:一是經(jīng)濟(jì)性評價標(biāo)準(zhǔn)。社?；鹗且环N社會公共資源，應(yīng)通過維護(hù)成本最低來達(dá)到經(jīng)濟(jì)性。二是效率性評價標(biāo)準(zhǔn)。參保者在把資金交給社保機(jī)構(gòu)的過程中會考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社保基金的投入與產(chǎn)出的效率性是非常關(guān)鍵的。三是效果性評價標(biāo)準(zhǔn)。社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)相關(guān)工作是否能夠達(dá)到預(yù)期、工作人員進(jìn)行工作的積極主動性、社?；痤A(yù)計(jì)收繳金額與實(shí)際收繳金額是否一致這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來進(jìn)行評判社保基金管理的效果。四是公平性評價標(biāo)準(zhǔn)。具體來講則是:參保對象的保險待遇是否公平，社會保險對象接受基金是否公平，保險公司與部門對保費(fèi)的要求標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是一致的。五是公正公開評價標(biāo)準(zhǔn)。社?；鸸ぷ鞯拈_展應(yīng)當(dāng)是面向公眾，是公開透明的。

2、加快速度推動社會保障工作法制化建設(shè)。

從國內(nèi)外開展社保基金績效審計(jì)工作的實(shí)踐工作來看，可取的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)是具有較為完善的法律體系與運(yùn)營管理體系。剛開展審計(jì)工作有了相應(yīng)的法律體系作為依據(jù)，社?；鹂冃徲?jì)的法律地位才可以得到有效的明確與保障，當(dāng)明確好社保基金績效審計(jì)的法律地位時，才能有效推動我國養(yǎng)老保險績效審計(jì)工作的開展。建立完善的社?；鹂冃徲?jì)法律體系，明確參保單位與相應(yīng)參保人的職責(zé)與權(quán)力，使社會保險制度及其社?；鸸芾怼⑦\(yùn)營和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。

3、發(fā)揮社會審計(jì)的輔助功能進(jìn)而加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力。

當(dāng)前我國社?；鸸芾?、運(yùn)營部門工作內(nèi)容復(fù)雜多樣，隨著國家相關(guān)政策對于社?；鸬恼{(diào)整，當(dāng)前社?；鹂冃徲?jì)也變得復(fù)雜，因此在過去基礎(chǔ)上使用的傳統(tǒng)審計(jì)人才無法較快適應(yīng)審計(jì)工作的調(diào)整。假如在社保審計(jì)工作中能夠引入社會審計(jì)來參與工作，社會審計(jì)作為一個相對于政府審計(jì)更加相對獨(dú)立的組織，具有更高的獨(dú)立性。在我國由于社會審計(jì)行業(yè)存在的競爭壓力，很大程度上提升了社會審計(jì)的專業(yè)勝任能力。我國社保的工作量十分龐大，有效的政府審計(jì)人員來完成如此繁重的任務(wù)具有一定的難度，因此是否可以考慮將社會審計(jì)引入社保審計(jì)工作中來，這樣做不僅可以較大程度的利用社會審計(jì)中注冊會計(jì)師的專業(yè)能力來輔助完成審計(jì)工作，能更加公平客觀的對待政府社保工作，節(jié)約了審計(jì)資源與成本。

4、推進(jìn)全面科學(xué)社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)。

當(dāng)前的社?；饘徲?jì)采用的方法主要還是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務(wù)，這種審計(jì)方法不能夠提高審計(jì)績效，也未能降低審計(jì)成本。在計(jì)算機(jī)審計(jì)為主流的大環(huán)境下，部分地區(qū)已經(jīng)完成社保聯(lián)網(wǎng)管理，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快推進(jìn)建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，加強(qiáng)社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)規(guī)范化，統(tǒng)一各地聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的操作流程、審計(jì)程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)要求，進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范化管理。同時政府應(yīng)當(dāng)在系統(tǒng)建立的同時出臺相關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與指南，明確相關(guān)要求，促進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位的數(shù)據(jù)中心機(jī)房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，配備全國統(tǒng)一的硬件設(shè)備;在軟件方面，使用統(tǒng)一技術(shù)支持的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研發(fā)與技術(shù)支持高管理制度等。

績效審計(jì)報告篇十四

企業(yè)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指衡量、判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低與優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，也是審計(jì)人員提出審計(jì)意見，做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。我國尚未建立系統(tǒng)、科學(xué)的績效計(jì)量體系，缺乏公認(rèn)的繢效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。本文在介紹企業(yè)績效審計(jì)的涵義與標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，從保全性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等方面構(gòu)思了基本框架，旨在說明企業(yè)績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該是單一的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)的集合。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)性效率性效果性

績效審計(jì)是對一個組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價，在國外一般稱為“3e審計(jì)”。由于績效審計(jì)涉及社會經(jīng)濟(jì)活動的各個行業(yè)、部門、單位和城鎮(zhèn)居民，使得績效審計(jì)對象千差萬別，衡量經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度難以統(tǒng)一，給審計(jì)師客觀公正地提出評價意見造成困難。建立績效審計(jì)計(jì)量體系，旨在尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評價標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)師進(jìn)行績效審計(jì)提供明確的目標(biāo)。審計(jì)師在績效審計(jì)過程中，根據(jù)什么對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)查取證，對所掌握的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒別、分析和判斷并推導(dǎo)出審計(jì)結(jié)論，這在客觀上要求有一個指導(dǎo)審計(jì)活動、計(jì)量被審事實(shí)，界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)。世界上許多國家在績效審計(jì)實(shí)踐中對經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等要素進(jìn)行綜合評價。其中，經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約;效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即支出是否講究效率;效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，即是否達(dá)到目標(biāo)。績效審計(jì)的目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？冃徲?jì)是由政府和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的。國有企業(yè)績效審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，而上市公司績效審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行。本文的著眼點(diǎn)是針對國有企業(yè)績效審計(jì)展開論述的。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行績效審計(jì)，將企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和建議、與同行業(yè)的差距等情況報告給企業(yè)，有利于評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，促使企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)與社會的可持續(xù)發(fā)展，有利于審查與評價投資項(xiàng)目可行性，遏制重復(fù)投資，提高我國企業(yè)的國際競爭力。

目前在績效審計(jì)領(lǐng)域主要有以下三種績效評價體系作為企業(yè)績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

1999年財政部、原國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、原國家計(jì)委聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績評價指標(biāo)體系》及《國有資本金效績評價操作細(xì)則》，重點(diǎn)評價企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個項(xiàng)目內(nèi)容，通過8項(xiàng)基本指標(biāo)、16項(xiàng)修正指標(biāo)和8項(xiàng)評議指標(biāo)三個層次對企業(yè)效績進(jìn)行層層深入分析，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績。經(jīng)過幾年的實(shí)踐，2002年，財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中共中央企業(yè)工作委員會、勞動和社會保障部、國家計(jì)委對《國有資本金效績評價操作細(xì)則》進(jìn)行了重新修訂，修改了某些指標(biāo)，制訂了《企業(yè)效績評價操作細(xì)則(修訂)》，基本形成了以定量分析為基礎(chǔ)，定性分析為輔助，定量與定性分析相互校正的綜合評價體系?；局笜?biāo)與修正指標(biāo)的設(shè)置，較合理、全面地反映了企業(yè)的整體績效，有利于國有資本的保全與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。標(biāo)志著新型企業(yè)績效評價體系和評價制度在我國的初步建立。這是目前我國最權(quán)威的國有企業(yè)效績評價方法。

該系統(tǒng)是在1992年由哈佛商學(xué)院的羅伯特?s.卡普蘭教授和其同事大衛(wèi)?諾頓教授發(fā)明的?！笆澜?00強(qiáng)”中有80%的企業(yè)在應(yīng)用平衡積分卡。平衡積分卡是圍繞企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，制定與企業(yè)目標(biāo)緊密相連、體現(xiàn)企業(yè)成功關(guān)鍵因素的財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)而組成的績效衡量系統(tǒng)。它是從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo)，然后再把目標(biāo)分解成財務(wù)狀況、顧客服務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長四項(xiàng)指標(biāo)。(圖1)為bsc基本思路示意圖。

美國斯特恩-斯圖爾特咨詢公司在1982年提出了經(jīng)濟(jì)增加值的概念，建立了eva的管理模式，1991年他們又提出經(jīng)濟(jì)增加值的指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值，也就是經(jīng)濟(jì)利潤、剩余收入，簡單的說，就是公司經(jīng)過調(diào)整后的營業(yè)凈利潤減去投入的全部資本成本后的余額，其公式為：eva=調(diào)整后稅后營業(yè)凈利潤一資本成本=調(diào)整后稅后營業(yè)凈利潤一資本投入額×加權(quán)平均資本成本率(wacc)

其中，資本投入額=權(quán)益資本投入額+債務(wù)資本投入額;wacc=權(quán)益資本比重×權(quán)益資本成本率+債務(wù)資本比重×債務(wù)資本成本率。在eva方法中，對稅后營業(yè)凈利潤的調(diào)整內(nèi)容達(dá)到200多項(xiàng)，通常包括研發(fā)費(fèi)用、商譽(yù)、初始投資、資產(chǎn)清理等，企業(yè)具體運(yùn)用時要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

考慮了權(quán)益資本成本，因此真實(shí)反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。對于eva來講，盡管傳統(tǒng)的財務(wù)報表依然是進(jìn)行計(jì)算的主要信息來源，但是它要求在計(jì)算之前對會計(jì)信息來源進(jìn)行必要的調(diào)整，盡量剔除會計(jì)失真對績效評價的影響。此外，它將股東財富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起，注重了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，顯示了一種新型的企業(yè)價值觀。但是該績效評價體系也存在著一定的局限性，如適用范圍的局限，研究標(biāo)明，eva不適用于金融機(jī)構(gòu)、周期性企業(yè)、風(fēng)險投資公司、新成立企業(yè)等企業(yè);eva使用資產(chǎn)歷史成本，沒有考慮到通貨膨脹的影響;只注重財務(wù)方面的評價，忽視了非財務(wù)方面的評價;eva是歷史性的而不是前瞻性的，無法計(jì)量一家企業(yè)在行業(yè)中創(chuàng)造財富的相對地位。

(一)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原則

科學(xué)發(fā)展觀是我們黨對社會主義現(xiàn)代化建設(shè)指導(dǎo)思想的新發(fā)展。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，我們必須做到至少七個堅(jiān)持，即堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，堅(jiān)持改革開放和堅(jiān)持以人為本。所有這些“堅(jiān)持”結(jié)合起來意味著要求我們國家的整體經(jīng)濟(jì)和社會效益都必須得到極大的提高，為此，加強(qiáng)績效審計(jì)已成為我們國家整個審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略選擇，同時也是歷史的和現(xiàn)實(shí)的選擇。以怎樣的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的績效進(jìn)行計(jì)量是開展績效審計(jì)的關(guān)鍵。科學(xué)發(fā)展雖然沒有給出具體的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但卻指出了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的一般原則，即全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)。我們認(rèn)為，這一原則也可作為我們制定績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一般原則?？冃徲?jì)的本質(zhì)含義是“3e”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，它們的實(shí)現(xiàn)必須以堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀為前提。

(二)企業(yè)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)

從績效審計(jì)產(chǎn)生的根源來講，績效審計(jì)要代表社會公眾對政府和企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督，這是績效審計(jì)的第一重責(zé)任;從績效審計(jì)的實(shí)施過程來看，績效審計(jì)要代表政府主管部門了解企業(yè)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并提出改進(jìn)管理的建議和意見，這是績效審計(jì)的第二重責(zé)任?？冃徲?jì)的目標(biāo)是促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的績效責(zé)任得到全面有效地履行。因此，在具體制定的過程中應(yīng)該從以下幾個方面來考慮。

(1)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置。

要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核企業(yè)。傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計(jì)是以財務(wù)審計(jì)為主的，主要是確定企業(yè)提供的財務(wù)報表是否根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則公正的說明了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在平衡積分卡績效評價系統(tǒng)中，雖然引入了非財務(wù)指標(biāo)，但是由于部分指標(biāo)的量化工作難以落實(shí)，在實(shí)際應(yīng)用中，存在一定的難度。在企業(yè)的績效審計(jì)工作中，還依然是以財務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為主。因此，在標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置上，首先要解決的問題就是非財務(wù)指標(biāo)的量化問題以及如何用非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)的績效審計(jì)。

(2)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)置。

既要重視反映經(jīng)濟(jì)增長的短期績效指標(biāo)，又要重視反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期績效指標(biāo)，使短期績效指標(biāo)服從于長期績效指標(biāo)，注重經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的可持續(xù)性。在衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)中，應(yīng)該增加可持續(xù)增長比率這個指標(biāo)。可持續(xù)增長比率=凈資產(chǎn)收益率×(1-股利支付率)。增加可持續(xù)增長比率，可以進(jìn)一步衡量企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。可持續(xù)增長比率與凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)的股利政策、以及企業(yè)的再融資政策密切相關(guān)，也與企業(yè)的銷售規(guī)模、營運(yùn)能力、資本結(jié)構(gòu)等諸因素有著密切的聯(lián)系。只有將各個因素協(xié)調(diào)好，才能使企業(yè)擁有可持續(xù)發(fā)展的能力。

(3)構(gòu)建企業(yè)績效審計(jì)集合標(biāo)準(zhǔn)。

為企業(yè)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)思路。保全性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營管理的過程中是否保證了受托經(jīng)濟(jì)資源的安全完整。就國有企業(yè)來講，顯得尤為重要。所謂國有企業(yè)就是國有獨(dú)資企業(yè)和國家控股企業(yè)，在國有企業(yè)里最主要的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)歸全民所有，并由代表全民利益的人民政府來集中行使所有權(quán)，并且是收益的最終索取人。西方國家存在著及其根深蒂固的觀念，即管理公共財產(chǎn)的人必須向公眾說明財產(chǎn)的使用情況，而不能將其作為自己的財產(chǎn)任意處置，這一觀點(diǎn)也正在得到我國普遍接受。因此，對企業(yè)進(jìn)行績效審計(jì)，要在財務(wù)資料真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，對國有資產(chǎn)保值增值的指標(biāo)進(jìn)行分析，看企業(yè)是否達(dá)到了保全性的標(biāo)準(zhǔn)，這樣有助于防止因盲目決策造成的資源浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失，也有助于評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在國有資產(chǎn)管理方面的責(zé)任。合法性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的'經(jīng)營行為是否符合有關(guān)法律、法令、制度、指令、方針(政策)、預(yù)算(計(jì)劃)、合同與程序等的要求，包括財務(wù)報告是否遵守了公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，以及相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度;是否如實(shí)反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。績效審計(jì)應(yīng)該和財務(wù)審計(jì)相結(jié)合，在進(jìn)行審計(jì)的時，財務(wù)收支的真實(shí)性和完整性審計(jì)的重點(diǎn)在于資產(chǎn)項(xiàng)目和損益項(xiàng)目，查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈，形成經(jīng)營隱患的情況。保證會計(jì)信息真實(shí)可靠完整，是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主要經(jīng)濟(jì)指責(zé)，也是審計(jì)評價工作內(nèi)容的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，即在保證適當(dāng)質(zhì)量的前提下，以最低的成本取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務(wù)。它是從獲取資源的角度來講的，強(qiáng)調(diào)的是節(jié)省程度，追求花費(fèi)最小化。效率性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否以較少的投入獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出或以一定投入獲得較大數(shù)量和較高質(zhì)量的產(chǎn)出，即支出是否合理。強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)出與投入的比例關(guān)系，追求產(chǎn)出投入比的最大化，要求受托經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)用必須具有效率。效果性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營是否達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)程度如何，產(chǎn)生了哪些影響和效果，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)之間的關(guān)系，追求效果的最優(yōu)化。它要求企業(yè)的經(jīng)營行為應(yīng)該或必須為全面實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算或預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)而奮斗。審計(jì)的任務(wù)最初是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到，不考慮為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所投入的資源情況。當(dāng)然，既經(jīng)濟(jì)而又有效率的取得預(yù)期效果是可能的。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的社會責(zé)任延伸到環(huán)境保護(hù)等以往未涉及的領(lǐng)域，效果性的內(nèi)涵也在不斷擴(kuò)大。社會性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營行為是否符合社會需要與要求，是否符合社會整體利益的要求并為社會作出貢獻(xiàn)。它要求盡可能消除或減少企業(yè)經(jīng)營行為對社會造成或帶來的不利影響，如環(huán)境污染、失業(yè)、劣質(zhì)商品與服務(wù)等，但社會對企業(yè)作出的貢獻(xiàn)也要給予鼓勵和正確的評價。在這個標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中，有關(guān)環(huán)境的部分可以參考環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，借鑒國外環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，加大用于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)投入，構(gòu)建系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論，從消極防范向積極防范發(fā)展;同時，在進(jìn)行績效審計(jì)時，可以通過問卷調(diào)查、民-意測評等方式對企業(yè)緩解就業(yè)壓力、產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量、對公益事業(yè)的態(tài)度等方面作詳盡的調(diào)查，社會公眾對企業(yè)進(jìn)行的活動有其自身的衡量尺度，該衡量尺度通常通過媒體或社會輿-論體現(xiàn)出來?？刂菩詷?biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否建立了嚴(yán)密的控制系統(tǒng)對經(jīng)營行為及其過程實(shí)施嚴(yán)密的控制。建立并實(shí)施控制是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必然內(nèi)容。這里的控制就是我們通常所說的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，它包括內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩大方面。內(nèi)部控制是保證組織內(nèi)部生成的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠、財產(chǎn)物資安全完整、法規(guī)制度得以遵循以及經(jīng)營方針政策得到貫徹和經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要機(jī)制。

上述標(biāo)準(zhǔn)不能割裂開來，相互之間有著緊密的聯(lián)系。在這個初步構(gòu)思的框架中，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)、效果性標(biāo)準(zhǔn)是核心，充分反映了績效審計(jì)的本質(zhì)，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理的結(jié)果;保全性標(biāo)準(zhǔn)、合法性標(biāo)準(zhǔn)是前提和基礎(chǔ)。績效審計(jì)產(chǎn)生的根源是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立，因此保全性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)績效審計(jì)中首先要關(guān)注的問題，績效審計(jì)直指公共資產(chǎn)、資源運(yùn)用的本質(zhì)，合法本身不是目的，合法是公共資產(chǎn)、資源運(yùn)用的底線要求，而且可以通過運(yùn)行規(guī)則與控制措施的完善予以保證，只有滿足了底線要求，才能進(jìn)行更高層次的審計(jì)，即績效審計(jì);社會性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)了對企業(yè)績效審計(jì)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)績效并不僅是局限于經(jīng)濟(jì)上的績效，還應(yīng)該將環(huán)境因素以及對社會的貢獻(xiàn)等考慮進(jìn)來;控制性標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理的目標(biāo)和過程。在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)是對財務(wù)信息的真實(shí)性發(fā)表意見，強(qiáng)調(diào)審計(jì)要從內(nèi)部控制和管理情況人手，因?yàn)橛行н\(yùn)行的內(nèi)部控制可以為財務(wù)信息的可靠性提供一定的保證。企業(yè)績效審計(jì)更是如此。從績效審計(jì)的本質(zhì)特征來看，管理情況從來都是績效審計(jì)的一個重要內(nèi)容和切入點(diǎn)。其中戰(zhàn)略內(nèi)容的審計(jì)應(yīng)是其關(guān)鍵。具體包括企業(yè)是否確立了與環(huán)境相適應(yīng)的企業(yè)使命、戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)制定的戰(zhàn)略是否合理、。

注：查看本文相關(guān)詳情請搜索進(jìn)入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索績效審計(jì)考核細(xì)則。

績效審計(jì)報告篇十五

2004年底，審計(jì)署在南京召開了全國審計(jì)機(jī)關(guān)人才和廉政工作會議，會議首次提出了審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)人力資源建設(shè)，把人才培養(yǎng)與人才建設(shè)放在了前所未有的高度。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才戰(zhàn)略，審計(jì)機(jī)關(guān)就必須由傳統(tǒng)行政事務(wù)性的人事管理過渡到的人力資源管理。審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源的開發(fā)和管理中對“人”的激勵是一個重要內(nèi)容，創(chuàng)建一個科學(xué)、公正、有效的激勵機(jī)制是每個審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的工作目標(biāo)和重要使命，但如何實(shí)現(xiàn)這樣的激勵機(jī)制?首先需要解決的是如何對審計(jì)人員工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)、客觀、公平的評價和考核。

一、相關(guān)概念的界定和介紹

1.激勵

激勵不是本文探討的重點(diǎn)，但績效只是激勵機(jī)制一個組成部分，在了解績效考核之前，有必要對激勵的內(nèi)涵進(jìn)行簡單介紹。激勵就是通過使用織成員的需要、愿望、欲望等得到滿足，引導(dǎo)他們以組織或領(lǐng)導(dǎo)所期望的方式行事。

激勵是一個包括獎懲、績效、提拔、晉升、培訓(xùn)等在內(nèi)的完整體系，通過激勵可以充分調(diào)動組織成員的積極性和主動性，使其潛力得到最大程度的發(fā)揮，從而激發(fā)其創(chuàng)造性和革新精神，最大化實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)來舉例說明，比如《審計(jì)署2003至2014年審計(jì)工作規(guī)劃》中確立了強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)，要使這一目標(biāo)得到貫徹和實(shí)施，必須要運(yùn)用激勵措施使提高審計(jì)質(zhì)量成為審計(jì)人員的需求，然后產(chǎn)生主動提高審計(jì)質(zhì)量的欲望和動機(jī)，再付之于審計(jì)工作行為之中。

2.績效和績效考核

管理理論界對績效的解釋很多，“對組織中成員的貢獻(xiàn)進(jìn)行排序”、“為了客觀評定職工的能力、工作狀況和適應(yīng)性，對職工的個性、資質(zhì)、習(xí)慣和態(tài)度，以及對組織的相對價值進(jìn)行有組織的、實(shí)事求是地評價，包括評價的程序、規(guī)范、方法的總和”、“對職工現(xiàn)任職務(wù)狀況的出色程度，以及擔(dān)任更高職務(wù)的潛力，進(jìn)行有組織的、定期的并且是盡可能客觀的評價”、“用系統(tǒng)的方法、原理，評定、測量員工在職務(wù)上的工作行為和工作效果”……綜合起來主要是兩個聲音即行為論和結(jié)果論。比較共認(rèn)的是brumbrach關(guān)于績效的定義，他認(rèn)為“績效是指行為和結(jié)果，行為由從事工作的人表現(xiàn)出來，將工作任務(wù)付諸實(shí)施。(行為)不僅僅是結(jié)果的工具，行為本身也是結(jié)果，是為完成工作任務(wù)所付出的腦力和體力的結(jié)果，并且能與結(jié)果分開進(jìn)行判斷”。這一定義告訴我們，當(dāng)對員工個體的績效進(jìn)行管理時，既要考慮投入(行為)。也要考慮產(chǎn)出(結(jié)果)，績效包括應(yīng)該做什么、如何做和做得怎樣三個方面。而績效考核就是通過對工作人員的全面評價，判斷他們是否稱職，并以此作為人力資源管理的基本依據(jù)，切實(shí)保證工作人員的報酬、晉升、調(diào)動、職業(yè)技0e開發(fā)、激勵及辭退等工作的科學(xué)性什么叫正品行貨。針對審計(jì)人員而言，審計(jì)人員的績效就是審計(jì)人員從事財政財務(wù)監(jiān)督活動的行為過程和行為結(jié)果;審計(jì)人員的績效考核則是對審計(jì)人員審計(jì)工作行為和工作結(jié)果的評價。

3.系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型

系統(tǒng)是由兩個以上有機(jī)聯(lián)系、相互作用的要素組成，具有特定功能、結(jié)構(gòu)和環(huán)境的整體;結(jié)構(gòu)即組成系統(tǒng)諸要素之間相互關(guān)聯(lián)的`方式;模型是現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)的代替物和理想化抽象，它描繪了現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)的主要特點(diǎn)。研究一個系統(tǒng)，首先要知道系統(tǒng)中各要素間的相互關(guān)系，也就是要知道系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)或建立系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)模型，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是表示系統(tǒng)構(gòu)成要素以及他們存在著的本質(zhì)上相互依賴、相互制約和關(guān)聯(lián)情況的模型。我們可以把審計(jì)人員績效考核看作一個系統(tǒng)，影響此系統(tǒng)的要素有若干，我們能夠通過建立數(shù)學(xué)模型，對其進(jìn)行定量分析。

常用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)有：

關(guān)聯(lián)樹法、解釋結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)、系統(tǒng)動力學(xué)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)等，其中解釋結(jié)構(gòu)模型化(1sm)技術(shù)是量基本和最具有特色的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)，也是本文應(yīng)用的技術(shù)。ism技術(shù)是由美國j，n.沃菲德教授于1973年開發(fā)的，其基本思想是：通過各種創(chuàng)造性技術(shù)，提取問題的構(gòu)成要素，利用有向田、矩陣等工具和機(jī)技術(shù)，對要素及其相互關(guān)系等信息進(jìn)行處理什么叫正品行貨，最后用文字加以解釋說明，明確問題的層次和整體結(jié)構(gòu)，提高對問題的認(rèn)識和理解程度什么叫正品行貨。

4.系統(tǒng)評價

系統(tǒng)評價就是全面評價系統(tǒng)的價值，而價值通常被理解為評價主體根據(jù)其效用觀點(diǎn)對于評價對象滿足某種需求的認(rèn)識。系統(tǒng)評價主要由評價對象、評價主體i評價目的、評價時期、評價地點(diǎn)及評價方法等五要素構(gòu)成的問題復(fù)合體，系統(tǒng)評價其實(shí)是在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的基礎(chǔ)上，對系統(tǒng)各要素的重要性進(jìn)行排列。系統(tǒng)評價的方法主要有關(guān)聯(lián)矩陣法、層次分析法、模糊綜合評判法，其中層次分析法(analytichierarchyprocess，ahp)是本文主要運(yùn)用的方法。

ahp法是由美國運(yùn)籌學(xué)家、匹茲堡大學(xué)教授http://薩迪 ?20世紀(jì)70年代初提出的，該方法首先被應(yīng)用于美國國防部“應(yīng)急計(jì)劃”的研究。該方法基本思想是：把復(fù)雜問題分解成各個組成因素，又將這些因素按支配關(guān)系分組形成遞階層次結(jié)構(gòu)，通過兩兩比較的方式確定層次中諸要素的相對重要性，然后綜合有關(guān)人員的判斷，確定備選方案相對重要性的總排序。整個過程體現(xiàn)分解一判斷一綜合的思維特征。應(yīng)用在審計(jì)人員績效考核系統(tǒng)中就是對影響審計(jì)人員績效考核各要素指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行分析。

5.研究對象

審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府機(jī)關(guān)不同什么叫正品行貨，審計(jì)工作是專業(yè)性特別強(qiáng)的工作，需要審計(jì)人員具備、計(jì)算機(jī)、外語等基礎(chǔ)知識，還需要具備財務(wù)、工程造價、資源環(huán)境等專業(yè)知識。本文研究的對象僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)人員，不包括審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員，因?yàn)檫@些人員與其他政府機(jī)關(guān)的公務(wù)人員性質(zhì)相近，不能體現(xiàn)審計(jì)人員的特質(zhì)，所以其績效考核不在本文研究范圍內(nèi)。

注：查看本文相關(guān)詳情請搜索進(jìn)入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索審計(jì)績效考核。

績效審計(jì)報告篇十六

為提高員工工作積極性，加強(qiáng)公司制度管理，實(shí)現(xiàn)部門工作目標(biāo),結(jié)合審計(jì)工作制度和公司相關(guān)政策制定本制度。

績效考核的目的'是獲取審計(jì)員審計(jì)工作的水平，有助于發(fā)現(xiàn)其工作的優(yōu)點(diǎn)和不足，有效地提出合理化建議，也是審計(jì)員調(diào)整薪金和晉升的參考依據(jù)。

考核項(xiàng)目

考核內(nèi)容和方式

標(biāo)準(zhǔn)分

得分

工作態(tài)度

對職責(zé)范圍內(nèi)的事是否主動積極完成，確保工作順利進(jìn)行。不主動、不積極每次扣1分，下不保底。是否能勇于承擔(dān)責(zé)任，工作不推諉。每發(fā)生一次推諉現(xiàn)象，扣1分，下不保底。

5

?

遵紀(jì)守法

是否能嚴(yán)格遵守公司《員工手冊》。每違反一次，扣0.5分，下不保底。 思想覺悟狀況、工作是否任勞任怨，誠懇敬業(yè)。有不負(fù)責(zé)任的 言行，每次扣1分，下不保底。

5

?

業(yè)務(wù)素質(zhì)

專業(yè)知識的學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)能力的提升狀況。 同一類失誤連續(xù)發(fā)生， 除第一次外，每次扣1分，下不保底。

20

?

執(zhí)行制度

執(zhí)行制度原則性錯誤，每次扣2分；制度執(zhí)行不力，每次扣0.5分，下不保底。

10

?

工作配合

協(xié)同其他部門開展工作， 按時完成上級領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時性任務(wù)。 事務(wù)完成不積極、不主動，每次扣1分，下不保底。

10

?

造價管理

審計(jì)部各種資料文件往來、發(fā)放未執(zhí)行登記、備案、簽字手續(xù) 或手續(xù)不齊全每項(xiàng)扣2分，下不保底。 工程經(jīng)濟(jì)簽證資料填寫、收集、辦理不認(rèn)真并與工程進(jìn)度不同 步，每項(xiàng)扣5分，下不保底。 對重大工程造價問題、成本異常情況沒有上報上級領(lǐng)導(dǎo)，每次 扣5分，下不保底。 由于圖紙掌握不透等原因致使工程量計(jì)算有誤，每項(xiàng)扣2分， 下不保底。造成損失，另行處罰。 造價、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料管理混亂，每項(xiàng)扣2分。 未對兩算進(jìn)行對比或?qū)Ρ仍u價有偏差，每項(xiàng)扣5分，下不保底。 編制的工程施工產(chǎn)值、市場計(jì)劃報表不準(zhǔn)確，每次扣4分。對工程造價信息收集不及時，造價政策動態(tài)把握不確定，每項(xiàng) 扣2分，下不保底。 對各種工程造價原始資料保存不全面，每次扣5分，下不保底。

50

?

評

價

?

總

分

?

注：查看本文相關(guān)詳情請搜索進(jìn)入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索審計(jì)局績效考核。

績效審計(jì)報告篇十七

權(quán)力是對有價值資源的控制公權(quán)力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來服務(wù)社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進(jìn)行國家事務(wù)管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權(quán)力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權(quán)力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟(jì)人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險和逆向選擇，能及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，不懈怠地履行社會公眾的受托責(zé)任，不僅要對公共資源的合法合規(guī)性負(fù)責(zé)，而且還要對公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性負(fù)責(zé)。總之，公共受托責(zé)任是政府績效審計(jì)發(fā)展的內(nèi)生性動因，政府績效審計(jì)也因公共受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。

（二）新公共管理理論。

20世紀(jì)70年代到20世紀(jì)80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結(jié)構(gòu)所帶來的政府效率低下、公共預(yù)算總額盲目擴(kuò)大帶來的經(jīng)濟(jì)財政危機(jī)等引起公眾強(qiáng)烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強(qiáng)，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運(yùn)動，稱為新公共管理運(yùn)動。這場改革實(shí)行全面質(zhì)量管理和目標(biāo)管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機(jī)制來提高政府工作效率，增加顧客導(dǎo)向理念來改善政府和社會的關(guān)系，從注重機(jī)構(gòu)、過程和程序轉(zhuǎn)為注重項(xiàng)目、績效和責(zé)任，來創(chuàng)造一個高效、負(fù)責(zé)的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計(jì)是對政府績效管理進(jìn)行監(jiān)督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計(jì)提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動力。

（一）以水利工程項(xiàng)目。

績效審計(jì)目標(biāo)為指導(dǎo)首先要厘清水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)的思路，明確水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)的定位，確定水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)的目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向來確定水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和方法。

（二）針對不同水利工程項(xiàng)目。

績效審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)評價指標(biāo)水利工程按目的或服務(wù)對象可分為防洪工程、農(nóng)田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項(xiàng)目進(jìn)行評價時，不能設(shè)計(jì)一個通用的評價指標(biāo)體系，而是要根據(jù)不同目的或不同服務(wù)對象“量體裁衣”地設(shè)計(jì)針對性的評價指標(biāo)。

（三）選擇評價標(biāo)準(zhǔn)。

評價標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行評價的尺子，具有指導(dǎo)性和根本性的作用。在水利工程項(xiàng)目已經(jīng)存在的國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)主管機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，可以直接納入評價指標(biāo)體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》、《水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》、《水利工程建設(shè)程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利部基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內(nèi)容作為評價定性和定量指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。對于在水利工程項(xiàng)目中存在一些不符合實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)，要與水利工程項(xiàng)目的人員進(jìn)行溝通改進(jìn)并能得到項(xiàng)目人員的認(rèn)可。對于在水利工程項(xiàng)目中缺少某些可以應(yīng)用的評價標(biāo)準(zhǔn)，聽取在相關(guān)領(lǐng)域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關(guān)專業(yè)主管部門商討，由它通過法定程序制定。

（四）靈活運(yùn)用審計(jì)技術(shù)與方法。

跟蹤審計(jì)和績效審計(jì)的結(jié)合，加大了績效審計(jì)的深度和廣度。從水利工程建設(shè)項(xiàng)目生命周期理論角度反映建設(shè)程序各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系，從管理角度對績效進(jìn)行描述，使得績效審計(jì)所要獲得的審計(jì)證據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要多于傳統(tǒng)財務(wù)收支審計(jì)所要獲得的審計(jì)證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財務(wù)收支審計(jì)技術(shù)和方法外，要針對不同關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)容和問題采取針對性的審計(jì)技術(shù)和方法，從而提高審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性，能更好進(jìn)行績效評價。如在對水利工程項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)過程中，利用財務(wù)收支審計(jì)的分析程序，可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問題；利用穿行測試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的缺陷；采用調(diào)查問卷法獲得社會公眾對水利工程項(xiàng)目的滿意度；利用環(huán)境保護(hù)專家的工作評價水利工程項(xiàng)目對自然災(zāi)害、人文和自然景觀的影響；采用結(jié)果導(dǎo)向分析評價水利工程項(xiàng)目的效果，采用問題導(dǎo)向分析水利工程項(xiàng)目問題產(chǎn)生的原因。實(shí)踐是檢驗(yàn)審計(jì)技術(shù)和方法的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只有通過實(shí)踐才能找到水利工程項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)不同內(nèi)容和問題的最適合的方法。

（五）將定性與定量方法相結(jié)合。

水利工程項(xiàng)目建設(shè)有政治、經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的目標(biāo)，其中經(jīng)濟(jì)性評價可以量化，而政治、社會、環(huán)境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，要從不用角度、不同層次設(shè)置定量指標(biāo)，使定量評價結(jié)果更加準(zhǔn)確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結(jié)余資金率、資金挪用率、資金損失浪費(fèi)率來評價資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對定性評價指標(biāo)，要有較強(qiáng)的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學(xué)性。但定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標(biāo)使評價體系更加準(zhǔn)確而忽視量化帶來的簡便。

（一）傳統(tǒng)審計(jì)觀念制約。

績效審計(jì)在我國的發(fā)展還不成熟，傳統(tǒng)審計(jì)觀念根深蒂固，無法發(fā)揮起促進(jìn)作用的能動性。審計(jì)人員在對水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)還沒有跳出傳統(tǒng)審計(jì)的圈子或是不自覺地將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財政收支審計(jì)，沒有從整體宏觀的角度，長遠(yuǎn)發(fā)展的角度對水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)進(jìn)行深入的探討，停留在概念和框架上。

（二）審計(jì)管理體制制約。

水利工程項(xiàng)目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監(jiān)督。水利部門負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批；財務(wù)部門負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目資金的撥付；水利部門的建設(shè)與管理部門監(jiān)督指導(dǎo)水利工程項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程監(jiān)理以及工程質(zhì)量和安全等；審計(jì)各級機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對不同級別的水利工程項(xiàng)目進(jìn)行財務(wù)決算審計(jì)；有關(guān)主管部門負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目的日常運(yùn)營管理。因此在這種多重領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督體制下，各個部門可能會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，造成監(jiān)管不當(dāng)和失控。而且審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府部門共同受中央和地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計(jì)超然獨(dú)立性問題。

（三）審計(jì)資源制約。

績效審計(jì)與傳統(tǒng)的財務(wù)審計(jì)相比，審計(jì)范圍更廣、審計(jì)內(nèi)容更多、審計(jì)程序更復(fù)雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數(shù)據(jù)收集和調(diào)查。審計(jì)資源受到限制會使審計(jì)范圍縮小，獲取的審計(jì)證據(jù)變少，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，審計(jì)風(fēng)險加大，給審計(jì)人員對水利工程績效審計(jì)帶來了一定的難度和壓力。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)制約。

由于我國各地經(jīng)濟(jì)文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項(xiàng)目實(shí)施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關(guān)注，使得民生水利工程項(xiàng)目比重加大，尤其是農(nóng)田水利工程，只有基層審計(jì)人員才能了解其具體情況。從審計(jì)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)來看，開展水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)，審計(jì)人員除精通財務(wù)、會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識外，還需要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等方面的知識，這與開展水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)的人員數(shù)量和質(zhì)量要求存在不匹配，復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏。

由于我國績效審計(jì)起步較晚，在水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足、案例研究與總結(jié)的成果不多，政府績效審計(jì)未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業(yè)、類別細(xì)分的水利工程項(xiàng)目。雖然國外有大量先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，但是由于每個國家政治經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的不同，評價指標(biāo)存在或多或少的差異，而且對于不同的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法和技術(shù)也有所區(qū)別。

（一）樹立正確審計(jì)觀念。

為了更好的開展水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)，必須樹立正確的審計(jì)觀念。審計(jì)機(jī)關(guān)和人員對水利工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤績效審計(jì)，從事前、事中、事后對水利工程項(xiàng)目進(jìn)行評價，不僅要評價水利工程項(xiàng)目的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性，而且要評價水利工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，發(fā)揮績效審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。

（二）強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)行體制轉(zhuǎn)變。

在我國行政型國家審計(jì)管理體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)難以獨(dú)立實(shí)施監(jiān)督。通過對水利工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計(jì)管理體制才能解決審計(jì)獨(dú)立性問題。美國立法模式使國家審計(jì)獨(dú)立于行政部門行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、法國司法型模式使國家審計(jì)獨(dú)立于行政與立法部門行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、德國和日本獨(dú)立型模式使國家審計(jì)獨(dú)立于立法、司法和行政部門行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，其中美國立法模式的獨(dú)立性是最強(qiáng)的。我國可以借鑒美國的立法型審計(jì)模式，由全國人民代表大會領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)署，審計(jì)署只對全國人大負(fù)責(zé)，向全國人大報告工作，審計(jì)署對地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行直線管理。審計(jì)署經(jīng)費(fèi)實(shí)行單獨(dú)的財政預(yù)算，確保審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。

（三）合理配置人員與整合審計(jì)資源。

分工和專業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計(jì)資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計(jì)部門下設(shè)立專門的績效審計(jì)部門，再分設(shè)不同項(xiàng)目的審計(jì)小組，與不同領(lǐng)域的`專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行匹配?？梢酝ㄟ^設(shè)立水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)組來提高審計(jì)效率和效果。另外加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)內(nèi)外部資源的整合，加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部人員之間、審計(jì)人員與外部人員、審計(jì)人員與水利工程項(xiàng)目的人員進(jìn)行有效溝通，達(dá)到審計(jì)資源的優(yōu)化配置。

（四）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

具體包括：一是引進(jìn)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等專業(yè)人才進(jìn)行綜合培訓(xùn)，使其專業(yè)知識與審計(jì)知識相結(jié)合。二是加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，增加與水利工程有關(guān)科目的專業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計(jì)成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計(jì)獨(dú)立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發(fā)揮各專業(yè)人員的集體智慧。

（五）創(chuàng)新審計(jì)方法與技術(shù)。

任何審計(jì)都離不開數(shù)據(jù)的支持，水利工程項(xiàng)目績效審計(jì)也無例外?？梢越梃b歐美國家的績效審計(jì)技術(shù)和方法，在對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時采用了統(tǒng)計(jì)抽樣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等方法。傳統(tǒng)的審計(jì)檢查監(jiān)督方法與數(shù)學(xué)評價法、經(jīng)濟(jì)分析法、技術(shù)論證法等相結(jié)合。通過審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享，審計(jì)人員能及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計(jì)服務(wù)。在運(yùn)用時要具體問題具體分析，了解各種審計(jì)技術(shù)和方法的優(yōu)缺點(diǎn)，鼓勵采用不同的審計(jì)技術(shù)和方法。在不影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的情況下，對于不同審計(jì)方法和技術(shù)都能解決同一問題的，選擇審計(jì)成本最低的那種。

績效審計(jì)報告篇十八

對審計(jì)人員工作業(yè)績進(jìn)行考核時，有一個問題需要注意，即業(yè)績考核是針對審計(jì)人員所承擔(dān)的審計(jì)工作而言的，但是審計(jì)人員對審計(jì)機(jī)關(guān)貢獻(xiàn)的大小不完全取決于其所承擔(dān)的工作完成的如何，有可能其所承擔(dān)的工作本身就“無足輕重”，即使工作業(yè)績很出色，對審計(jì)機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)也未必會很大。因此，對審計(jì)人員的績效考核，還要考慮到工作業(yè)績以外的、更為深刻的內(nèi)容。

第二，能力考核。能力考核是對審計(jì)人員從事工作的能力進(jìn)行的考核。一般來說，能力的內(nèi)容包括理解能力、業(yè)務(wù)能力、創(chuàng)新能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力。對于一般審計(jì)人員，應(yīng)該側(cè)重理解能力和業(yè)務(wù)能力;對于技術(shù)骨干，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)能力和創(chuàng)新能力;對于管理骨干，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)組織能力和協(xié)調(diào)能力。

對審計(jì)人員的能力進(jìn)行考核時需要注意，由于能力是不可見的，很難加以量化，因此，通常要通過對審計(jì)人員的工作業(yè)績這一外顯的標(biāo)準(zhǔn)來間接地考察審計(jì)人員的能力。在工作分配合理、審計(jì)人員的能力與其職務(wù)相適應(yīng)的情況下，工作業(yè)績大體能夠反映審計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力，但是在實(shí)際工作中，審計(jì)人員能力的發(fā)揮常常會受到外在因素的影響。因此，在通過工作業(yè)績來考察審計(jì)人員能力水平時，要考慮以下幾個方面的因素：是否存在審計(jì)人員本人之外的客觀原因影響了審計(jì)人員的工作業(yè)績;是否因工作崗位的變動使審計(jì)人員對新崗位的任務(wù)不熟悉;除了審計(jì)人員的工作業(yè)績以外，審計(jì)人員在自我開發(fā)、自我提高方面的表現(xiàn)如何。

第三，工作態(tài)度考核。從理論上說，審計(jì)人員的工作能力越強(qiáng)，其工作業(yè)績就越好，對審計(jì)機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)就越大。但是在實(shí)際工作中，會存在這樣的情況，個人能力很強(qiáng)但工作不認(rèn)真的審計(jì)人員，其對審計(jì)機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如那些能力一般但工作兢兢業(yè)業(yè)的人。所以，審計(jì)人員的績效考核還要包括對工作態(tài)度的考核。

工作態(tài)度包括工作積極性、工作熱情、責(zé)任感和自我開發(fā)等。由于這些因素較為抽象，因此通常只能通過考核者的主觀性評價來考評，也就是說審計(jì)人員的工作態(tài)度通常只能由直接上級根據(jù)平時的觀察予以評價。第四，工作潛力評價。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績效管理的過程中，管理層除了要了解審計(jì)人員在現(xiàn)任職務(wù)上具有何種能力外，還要關(guān)注審計(jì)人員未來的發(fā)展空間，也就是說，審計(jì)人員是否具有擔(dān)任高一級職務(wù)或者其他類型職務(wù)的潛質(zhì)。同時，對審計(jì)人員潛力的開發(fā)也是審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源開發(fā)的重要內(nèi)容，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源配置達(dá)到最優(yōu)化。因此，考核審計(jì)人員績效也包括對審計(jì)人員潛力的評價。

對審計(jì)人員潛力的考核可以通過以下四個方面的綜合評價方法來進(jìn)行：可以參照“能力考核”的結(jié)果進(jìn)行推斷;根據(jù)審計(jì)人員的工作年限及擔(dān)任各職務(wù)工作的業(yè)績等表現(xiàn)來推斷，這是一個綜合反映審計(jì)人員工作潛力如何的指標(biāo);通過考試、測驗(yàn)和面談等方式來進(jìn)行審計(jì)人員潛力查證和判斷;通過審計(jì)人員的受教育證明、培訓(xùn)研修的結(jié)業(yè)證明和官方的資格認(rèn)定證明等判斷其應(yīng)該具有的潛力。但是，這種方法只能作為參考，實(shí)際操作過程中，以前三種方法為主。

確?？冃Э己说挠行允欠浅Ｖ匾模行У目冃Э己藨?yīng)具備一致性、可靠性、合理性、可接受性和明確性等五個特征。

一致性?？冃Э己耸桥c審計(jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的工作績效系統(tǒng)，它強(qiáng)調(diào)的是績效考核需要為審計(jì)人員提供一種引導(dǎo)，從而使得審計(jì)人員能夠?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。這就需要績效考核具有充分的彈性和敏感性來適應(yīng)審計(jì)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略形勢所發(fā)生的變化。例如，隨著審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)工作重點(diǎn)由財務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)逐步地轉(zhuǎn)移，績效考核也應(yīng)該隨著審計(jì)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略變化而發(fā)生變化，否則，就很難正確評價審計(jì)人員的工作業(yè)績。

可靠性。績效考核的可靠性是指考核者判定評價的一致性，不同的考核者對同一審計(jì)人員所作出的評價應(yīng)該是基本相同的?？煽啃缘靡员ＷC的前提條件是，考核者應(yīng)該有足夠的機(jī)會觀察審計(jì)人員的工作情況和工作條件。

合理性?？冃Э己说暮侠硇允侵笇⒐ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)和審計(jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來，把工作要素和評價內(nèi)容聯(lián)系起來，得出合理的工作績效標(biāo)準(zhǔn)，以工作績效標(biāo)準(zhǔn)為參照物，明確一項(xiàng)工作績效完成結(jié)果的高低。工作績效標(biāo)準(zhǔn)是就審計(jì)工作的數(shù)量或質(zhì)量要求，具體規(guī)定審計(jì)人員的工作是否可接受的界限。

可接受性?？山邮苄允侵缚冃Э己怂婕暗娜耸欠衲芙邮芩@里涉及到的人分成兩個群體，一是績效考核的管理者;一是績效考核的對象，即審計(jì)人員。要使績效考核工作可靠地進(jìn)行，并提高考核效率，這不僅需要管理者投入大量的工作來保證績效考核的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時，也需要被評價對象的理解和支持。因此，只有完全得到管理者與審計(jì)人員兩個群體的支持，績效評價體系的有效性才能得以保證。

明確性。明確性是指績效考核在多大程度上能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供一種明確的指導(dǎo)，即讓審計(jì)人員知道審計(jì)機(jī)關(guān)對他們在工作上的期望是什么以及如何才能達(dá)到這些期望的要求。明確性對審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)是非常重要的。如果績效考核不能明確地告訴審計(jì)人員，他們必須做什么才能幫助審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，那么，績效考核就沒有完成其戰(zhàn)略任務(wù)，是無效的。如果績效考核不能讓審計(jì)人員知道其在績效中存在的問題，那么要審計(jì)人員改善其績效幾乎是不可能的。

審計(jì)機(jī)關(guān)績效考核應(yīng)該包括三個階段：設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn);以標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對審計(jì)人員進(jìn)行考核;將考核結(jié)果反饋給審計(jì)人員，促進(jìn)審計(jì)人員進(jìn)行自我改進(jìn)與提高。其具體過程如下：

首先，制定考核計(jì)劃?？己擞?jì)劃是實(shí)施考核時的指導(dǎo)性文件。計(jì)劃的內(nèi)容通常包括：考核的目的、對象、內(nèi)容、時間和方法。考核的'目的不同，考核的對象也不相同。例如，晉升考核與年終考核的對象就有差別，前者通常只是在具備晉升資格的審計(jì)人員中進(jìn)行，而后者則往往在審計(jì)機(jī)關(guān)的全體人員中進(jìn)行?？己四康暮涂己藢ο笥诌M(jìn)一步?jīng)Q定考核的具體內(nèi)容、實(shí)施時間、實(shí)施地點(diǎn)以及所選擇的考核方法等。

其次，確定績效考核標(biāo)準(zhǔn)。在考核計(jì)劃確定以后，最為關(guān)鍵的一個程序就是要確定績效考核的標(biāo)準(zhǔn)?？己藰?biāo)準(zhǔn)的合理性直接決定著考核工作的有效性。首先，如果沒有較為客觀的考核標(biāo)準(zhǔn)，考核者就無法客觀地對審計(jì)人員作出正確的評價;其次，如果考核標(biāo)準(zhǔn)制定的不合理，則考核結(jié)果和審計(jì)人員的實(shí)際情況之間就會存在偏差，從而影響考核的公正與公平。因此，根據(jù)考核目標(biāo)和考核內(nèi)容確定考核標(biāo)準(zhǔn)是績效考核的重要環(huán)節(jié)。

再次，實(shí)施考核評價。這一階段是績效考核的具體實(shí)施階段，考核者要在考核計(jì)劃的指導(dǎo)下，以考核標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對審計(jì)人員各個方面的表現(xiàn)進(jìn)行考核，得出考核意見。這一階段的工作往往是一個從定量到定性的過程，具體包括對每一項(xiàng)考核項(xiàng)目評定等級，并對其進(jìn)行量化;在此基礎(chǔ)上對照審計(jì)人員的實(shí)際表現(xiàn)為每一個考核項(xiàng)目評分;最后，對各項(xiàng)指標(biāo)的分?jǐn)?shù)匯總分析，得出考核結(jié)果。

最后，考核結(jié)果的反饋與應(yīng)用。這一階段是績效考核工作的最后階段。在考核工作結(jié)束以后，審計(jì)機(jī)關(guān)管理層要將考核結(jié)果通過一定的方式反饋給審計(jì)人員。這種反饋可以有兩種形式：一是績效考核意見認(rèn)可，即考核者以書面的形式將考核意見反饋給審計(jì)人員，若審計(jì)人員同意認(rèn)可，則簽名蓋章;若審計(jì)人員有異議，可以提出，并要求上級主管或管理部門予以裁定。二是績效考核面談，即考核者通過與審計(jì)人員進(jìn)行面對面的交談，將考核結(jié)果反饋給審計(jì)人員，了解其反應(yīng)和看法，而績效考核面談紀(jì)錄和績效考核意見也需要審計(jì)人員簽字認(rèn)可。兩種反饋形式中，績效考核面談是一種較為有效的反饋方法。

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績效審計(jì)報告篇十九

審計(jì)環(huán)境，是指與審計(jì)相關(guān)的所有內(nèi)外部因素的綜合，它是審計(jì)得以產(chǎn)生、發(fā)展與演進(jìn)的各種客觀因素的總和。國內(nèi)外審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展演進(jìn)歷程證明，審計(jì)環(huán)境的變化對審計(jì)理論與實(shí)踐產(chǎn)生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計(jì)環(huán)境，由此催生出不同的審計(jì)理論與實(shí)踐；同時，審計(jì)環(huán)境也在一定程度上受到審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的反作用。不論是科學(xué)、完善、適用性強(qiáng)的審計(jì)理論，還是成熟、嚴(yán)謹(jǐn)、針對性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)踐，均能夠促使審計(jì)環(huán)境得到大大改善?？傮w而言，可以以pestle模型來概括審計(jì)環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容，即：審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的外部政治環(huán)境（political）、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（economic）、社會環(huán)境（social）、科技環(huán)境（technological）、法律環(huán)境（legal）以及企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境（environmental）等。作為現(xiàn)代審計(jì)的一個重要分支，內(nèi)部審計(jì)不論是其產(chǎn)生的背景還是導(dǎo)致其變化發(fā)展的因素，均與審計(jì)環(huán)境的變換密切相關(guān)，本文將以pestle模型為分析工具，來闡釋審計(jì)環(huán)境的變化為內(nèi)部審計(jì)帶來了什么，并對內(nèi)部審計(jì)如何在環(huán)境變化中實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進(jìn)行探析。

二、內(nèi)外部環(huán)境變化是影響內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的重要因素。

（一）政治環(huán)境――內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約。

審計(jì)業(yè)務(wù)的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計(jì)這種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的法律地位受到國家權(quán)力機(jī)關(guān)的認(rèn)可與保護(hù)。一個國家領(lǐng)導(dǎo)階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內(nèi)部審計(jì)工作得以執(zhí)行的基礎(chǔ)，而且也對一個國家或地區(qū)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與興衰產(chǎn)生一定的制約作用。同時，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的快慢產(chǎn)生影響。值得注意的是，即便當(dāng)前我國的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也制訂了一套自身的內(nèi)部審計(jì)制度體系，但其出發(fā)點(diǎn)或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強(qiáng)制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內(nèi)部審計(jì)上的先天不足。其實(shí)，作為單位內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行任何一項(xiàng)工作時均必須將單位的整體目標(biāo)放在首位，因此，內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生的合理邏輯應(yīng)該是單位自身為加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)需要，而不應(yīng)是政治的強(qiáng)制性產(chǎn)物。近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經(jīng)濟(jì)主要參與者的企業(yè)，應(yīng)將其所擁有與經(jīng)營的資產(chǎn)的保值增值作為主要目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)正是保證這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的推動力。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境――現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境促使內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“服務(wù)”

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作的一個顯著特征就是從“監(jiān)督導(dǎo)向型”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”，發(fā)生這種變化的根本原因在于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。審計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境由執(zhí)行審計(jì)工作的社會歷史時期特有的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律所共同決定。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產(chǎn)生與發(fā)展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質(zhì)條件，因此經(jīng)濟(jì)環(huán)境還決定著該事物發(fā)展的方向與快慢。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制中激烈的競爭環(huán)境，我國一大批企業(yè)確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制制度逐步確立與完善。組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營環(huán)境的變化加快了我國內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”的步伐，內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了從單純的財務(wù)審計(jì)向經(jīng)營管理審計(jì)的擴(kuò)張，內(nèi)部審計(jì)的職能也實(shí)現(xiàn)了由單純的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務(wù)職能、評價職能與咨詢職能等共同發(fā)揮作用，為組織運(yùn)作效率的提高與價值的增加發(fā)揮積極的作用。

（三）社會環(huán)境――人情等因素阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受到社會環(huán)境多方面的影響，如社會整體文化環(huán)境、國民平均受教育水平與道德水準(zhǔn)等。雖然由于九年義務(wù)教育制度的確立與實(shí)施，我國基礎(chǔ)教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準(zhǔn)也不斷提升。但我們不得不承認(rèn)，我國的社會環(huán)境在某種程度上依然阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。人情等因素使審計(jì)法律法規(guī)無法得到全面的貫徹，獨(dú)立性審計(jì)原則也未能得到內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格的遵循。內(nèi)部審計(jì)存在于單位內(nèi)部，在內(nèi)部審計(jì)人員的選派與任命上也由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)決定，同時內(nèi)部審計(jì)人員的工作也是受主要領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)并對其負(fù)責(zé)，這種工作模式致使內(nèi)部審計(jì)人員的活動不可能超過單位主要領(lǐng)導(dǎo)的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計(jì)獨(dú)立性大打折扣。

（四）科技環(huán)境――現(xiàn)代科技的進(jìn)步促使云審計(jì)得以產(chǎn)生。

雖然科技環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)得以產(chǎn)生、發(fā)展、演進(jìn)的先決條件之一，但在研究考察內(nèi)部審計(jì)過程中卻很容易被忽視。何謂內(nèi)部審計(jì)的科技環(huán)境？即在一定的歷史時期內(nèi)，由科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平所決定的技術(shù)手段對內(nèi)部審計(jì)所產(chǎn)生的影響。作為內(nèi)部審計(jì)對象的企業(yè)，其管理現(xiàn)代化的進(jìn)程日益加快，面對這一變化，實(shí)務(wù)界對內(nèi)部審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的要求日益強(qiáng)烈。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的水平在很大程度上受到科學(xué)技術(shù)環(huán)境的制約。第三次科技革命促使計(jì)算機(jī)信息技術(shù)迅速發(fā)展，在使電子計(jì)算機(jī)在社會生活各個領(lǐng)域中得到普及與發(fā)展的同時也為會計(jì)信息處理技術(shù)、方法與程序得到了根本性變革，內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的收集方法由此得到改變，審計(jì)范圍也大大擴(kuò)張，審計(jì)技術(shù)處理手段與方法也出現(xiàn)了較大變化。

（五）法律環(huán)境――法律法規(guī)的健全為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了保障。

內(nèi)部審計(jì)的法律環(huán)境是指在一定的歷史時期內(nèi)，一個國家的法律法規(guī)、政策規(guī)章等對內(nèi)部審計(jì)工作合法性的確認(rèn)程度、對內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)益的保護(hù)程度以及對單個組織制定內(nèi)部審計(jì)制度體系、內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的干預(yù)程度等。現(xiàn)代社會強(qiáng)調(diào)“法律至上”、“依法治國”，依法審計(jì)也是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的一條基本原則，法律確認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)存在的合法性，是內(nèi)部審計(jì)工作得以展開的根據(jù)。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，用法律規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，并以法律為依托發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，才是推動我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)順利發(fā)展的長遠(yuǎn)之策。

（六）內(nèi)部控制環(huán)境――內(nèi)部審計(jì)受到企業(yè)內(nèi)部諸多因素的影響。

作為確定企業(yè)氛圍、基調(diào)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產(chǎn)生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠(yuǎn)持久的。內(nèi)部控制環(huán)境要素不僅是推動一個企業(yè)不斷向前發(fā)展的發(fā)動機(jī)，而且是企業(yè)其他一切要素的核心，這囊括了企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法，企業(yè)管理層的經(jīng)營理念、管理經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)營風(fēng)格以及對風(fēng)險的態(tài)度，員工的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德意識、對企業(yè)的歸屬感以及對誠信的關(guān)注。因此可以說，企業(yè)中一切人與人之間進(jìn)行的活動是企業(yè)的核心，是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，同時，內(nèi)部控制環(huán)境又能反作用于企業(yè)中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)其他職能部門及其人員的監(jiān)督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的深刻影響，同時又對外部環(huán)境產(chǎn)生反作用。

三、內(nèi)部審計(jì)為保障生存與實(shí)現(xiàn)發(fā)展應(yīng)不斷適應(yīng)環(huán)境的變化。

（一）內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)政治環(huán)境，審計(jì)人員道德意識增強(qiáng)。

職業(yè)道德水準(zhǔn)的加強(qiáng)是內(nèi)部審計(jì)人員不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、完善內(nèi)部審計(jì)工作的前提。在我國當(dāng)前的政治環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立服務(wù)意識，應(yīng)堅(jiān)持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、指南等應(yīng)嚴(yán)格遵循，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。目前，我國企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金來源渠道均呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢，在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)人員所肩負(fù)的責(zé)任越來越重大，承擔(dān)的工作任務(wù)越來越繁重，需要處理的問題越來越復(fù)雜，工作花費(fèi)的精力也越來越多。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)時刻注意增強(qiáng)自身的思想道德素質(zhì)，以更好地完成審計(jì)工作，維護(hù)本單位的合法利益，服務(wù)于本單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)范圍與職能將擴(kuò)大。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立使企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，這勢必會增加我國企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的主觀需求。內(nèi)部審計(jì)為跟上時代的發(fā)展的步伐與企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)實(shí)需要，必須對內(nèi)部審計(jì)的范圍進(jìn)行擴(kuò)張，由原先單一的財務(wù)審計(jì)擴(kuò)張到對包括材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售等在內(nèi)的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)以及包括生產(chǎn)決策、組織管理、人員聘任等在內(nèi)的各個企業(yè)管理環(huán)節(jié)的全方位審計(jì)；同時，還應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的職能，實(shí)現(xiàn)由原先單一的監(jiān)督職能擴(kuò)展為監(jiān)督職能、服務(wù)職能、評價職能、咨詢職能在內(nèi)的'綜合性服務(wù)職能。

（三）內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)社會環(huán)境，正確處理與被審計(jì)部門的關(guān)系。

作為組織內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計(jì)部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進(jìn)行監(jiān)督評價，審計(jì)的內(nèi)容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內(nèi)部審計(jì)報告來推進(jìn)企業(yè)管理水平的提升，堵塞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理以及內(nèi)部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業(yè)所面臨的風(fēng)險并避免經(jīng)濟(jì)損失、聲譽(yù)損失等損失的發(fā)生，最終實(shí)現(xiàn)提高組織經(jīng)濟(jì)效益的目的。應(yīng)當(dāng)明確的是，即便內(nèi)部審計(jì)部門與組織內(nèi)部其他職能部門的工作內(nèi)容、工作方法不一致，但工作的最終目標(biāo)卻是相同的，即實(shí)現(xiàn)提升組織價值的共同目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進(jìn)提高”二者之間的關(guān)系。“查錯防弊”固然是內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，但“查錯防弊”的目的卻是促進(jìn)組織管理的“改進(jìn)提高”，“查錯防弊”只是起點(diǎn)，“改進(jìn)提高”才是終點(diǎn)。在內(nèi)部審計(jì)人員查出錯誤與漏洞之后，還應(yīng)該查出產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，如果是在制度制定過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)意見，如果是在實(shí)施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現(xiàn)錯誤，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對該類錯誤表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，并提出切實(shí)可行的改正措施。內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中，應(yīng)對被審計(jì)部門與人員抱以真誠友好的態(tài)度，樹立服務(wù)意識，盡最大努力消除與被審計(jì)部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內(nèi)部各部門的支持。

（四）內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)科技環(huán)境，審計(jì)信息化建設(shè)加快。

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為我國內(nèi)部審計(jì)工作帶來了翻天覆地的變化，內(nèi)容涉及內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定、內(nèi)部審計(jì)的方法手段、內(nèi)部審計(jì)人員的思維方式等。一個組織的內(nèi)部審計(jì)部門為不落后于時代的發(fā)展的潮流，就必須將內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)作為一項(xiàng)重要工作來抓，通過現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來推進(jìn)本單位的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。

（五）內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)法律環(huán)境，相關(guān)法律法規(guī)得到完善。

近年來，隨著我國內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，我國與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不論是在內(nèi)容與數(shù)量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也根據(jù)實(shí)踐的變化得到修訂和更新。但我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐是內(nèi)部審計(jì)法律體系建立健全的根本動力，法律環(huán)境的優(yōu)化是一個長期而復(fù)雜的過程，不是一朝一夕就可實(shí)現(xiàn)的。因此我們在肯定內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境在近年來得到明顯改善的同時，還應(yīng)意識到我國內(nèi)部審計(jì)的法律環(huán)境還有許多地方有待改進(jìn)和提高。

（六）改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，努力營造和諧的內(nèi)部審計(jì)氛圍。

一個組織的管理人員應(yīng)注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨(dú)特的管理風(fēng)格、管理藝術(shù)與管理哲學(xué)；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對組織內(nèi)部誠信和道德價值觀的關(guān)注，并注重在企業(yè)各成員間的溝通與落實(shí)，組織內(nèi)部的每一個普通員工也應(yīng)在積極參加單位組織培訓(xùn)的同時，主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識與專業(yè)技能，全方位提高自身的素質(zhì)；此外，還應(yīng)特別重視組織內(nèi)部的職責(zé)劃分情況與組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵崗位與重要崗位人員的職業(yè)勝任能力與權(quán)責(zé)相稱程度、員工的招聘程序、培訓(xùn)機(jī)制、業(yè)績考核、激勵機(jī)制與薪酬發(fā)放等。總之，內(nèi)部審計(jì)人員、管理者與組織內(nèi)部的每一個員工應(yīng)共同努力，為組織營造一種誠實(shí)信用、團(tuán)結(jié)協(xié)作、和諧向上的良好氛圍。

四、結(jié)語。

綜合以上分析，內(nèi)部審計(jì)受到組織內(nèi)外部多種環(huán)境因素的影響，同時在各種環(huán)境下融合發(fā)展。提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量之路任重而道遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)努力適應(yīng)組織內(nèi)外部環(huán)境的變化，積極利用環(huán)境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。

績效審計(jì)報告篇二十

[摘要]環(huán)境審計(jì)是一個審計(jì)新領(lǐng)域，也是目前審計(jì)探討的熱點(diǎn)。目前，我國的政府環(huán)境審計(jì)主要集中在生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計(jì)工作已初顯成效，但從理論研究到審計(jì)實(shí)踐的各個方面尚存在大量問題有待進(jìn)一步研究、探討和解決。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；環(huán)境資金；環(huán)境審計(jì)。

越來越多的事實(shí)警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴(yán)峻，環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和深入，環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務(wù)院正式發(fā)布了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護(hù)，大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計(jì)部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機(jī)構(gòu)之一的審計(jì)，是在更高一個層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行的充分有效性進(jìn)行評價的一種方式，最終目標(biāo)是促進(jìn)社會及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準(zhǔn)備實(shí)施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標(biāo)是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計(jì)，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進(jìn)措施，從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

就我國的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言，開展、加強(qiáng)乃至強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機(jī)構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機(jī)制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財務(wù)收支事項(xiàng)，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計(jì)機(jī)構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。

有了專門對環(huán)境保護(hù)狀況的審計(jì)監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗(yàn)證。比如，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個技術(shù)問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟(jì)問題。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理，環(huán)境也要保護(hù)，有時候，為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟(jì)于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運(yùn)用審計(jì)這一有力工具，進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。

二、我國環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和問題。

(一)目前我國環(huán)境審計(jì)的主要狀況。

我國的環(huán)境審計(jì)才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對環(huán)保資金的審計(jì)評價上，與當(dāng)今國際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、政府環(huán)境審計(jì)進(jìn)展。我國目前環(huán)境審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項(xiàng)資金的審計(jì)、對環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對環(huán)境保護(hù)部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計(jì)、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。

2、環(huán)境審計(jì)的主要方法。除常規(guī)審計(jì)方法外，環(huán)境審計(jì)可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。目前我國的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線，以財務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。

3、環(huán)境審計(jì)開展的項(xiàng)目。主要有：重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)，天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)，退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各級地方審計(jì)機(jī)關(guān)也針對當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，開展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。

(二)實(shí)施環(huán)境審計(jì)存在的制約因素。

1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實(shí)質(zhì)認(rèn)識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強(qiáng)，對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實(shí)質(zhì)的認(rèn)識，一些政府管理者對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)濟(jì)的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標(biāo)，本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國環(huán)境審計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

2、對環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計(jì)開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識不夠，沒有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。

審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開展環(huán)境審計(jì)的前提。由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價時有難度，審計(jì)風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會計(jì)信息中的披露存在缺陷。

4、沒有開展全面的`環(huán)境效益審計(jì)，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線，以財務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財會、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問題。

在審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對象，以財務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類型的我國政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計(jì)上。在審計(jì)類型上將逐漸增加績效審計(jì)。從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭冃徲?jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

環(huán)境審計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨(dú)立行為，其最終目標(biāo)是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)的工作，在目前環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗(yàn)不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)外，還需要審計(jì)組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施，或是在國家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計(jì)部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、提高認(rèn)識，加強(qiáng)宣傳。環(huán)境審計(jì)在我國對不少人來說還是一項(xiàng)較為陌生的事物，包括審計(jì)人員在內(nèi)的不少同志至今還未認(rèn)識到環(huán)境問題與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計(jì)環(huán)境保護(hù)的重要作用也認(rèn)識不足。為開展環(huán)境審計(jì)，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準(zhǔn)備，提高人們對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識；同時宣傳環(huán)境保護(hù)對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計(jì)管理體制，自覺開展環(huán)境會計(jì)和環(huán)境審計(jì)對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進(jìn)而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計(jì)適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

2、對環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法?！秾徲?jì)法》第二條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，要對財政收入的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)可以對與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境，保護(hù)投資的執(zhí)行情況，國有機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金，國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，國有企業(yè)排污費(fèi)、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督。對環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法，擴(kuò)大權(quán)限，使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計(jì)的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計(jì)的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計(jì)奠定法律基礎(chǔ)。

3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計(jì)在我國畢竟是一項(xiàng)新事物，需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進(jìn)行認(rèn)真深入地研究，建立起理論框架、工作目標(biāo)、作為規(guī)則與報告標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計(jì)工作，并取得了相當(dāng)?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，因此借鑒其經(jīng)驗(yàn)為我所用，當(dāng)可事半功倍。

4、搞好試點(diǎn)探索經(jīng)驗(yàn)。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項(xiàng)目(如污染控制、生態(tài)保護(hù)、環(huán)保工程、專項(xiàng)資金等)作為環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)，以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎(chǔ)。

5、加強(qiáng)審計(jì)部門、會計(jì)主管部門和環(huán)保部門的協(xié)調(diào)、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領(lǐng)域的行為主體，各司其職，又緊密聯(lián)系。一般情況下，總是先有環(huán)境會計(jì)，然后才產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)。然而目前我國環(huán)境會計(jì)尚處于啟動階段，這對于開展環(huán)境審計(jì)確實(shí)增加了難度。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)部門與會計(jì)主管部門的協(xié)調(diào)，共同努力，共同探索，達(dá)到共同發(fā)展、互相促進(jìn)的良性循環(huán)。同時，環(huán)保部門具體負(fù)責(zé)制定環(huán)境規(guī)劃和政策，對環(huán)境保護(hù)的最新信息、動向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認(rèn)識，審計(jì)、會計(jì)主管部門與之協(xié)調(diào)、協(xié)作，既可以促使其更好地履行職責(zé)，又能為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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