報(bào)告是向上級(jí)、同事或其他相關(guān)人員提供信息或匯報(bào)工作進(jìn)展的重要方式。在表達(dá)結(jié)論和建議時(shí),我們應(yīng)該提供充分的證據(jù)和理由,使得讀者容易接受我們的觀點(diǎn)。員工績(jī)效評(píng)估報(bào)告
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇一
國(guó)家審計(jì)署在《2008至審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確規(guī)定到20,所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)開展績(jī)效審計(jì)???jī)效審計(jì)報(bào)告是績(jī)效審計(jì)重要的環(huán)節(jié)之一,但在我國(guó)至今尚未形成一套規(guī)范的格式,大多數(shù)報(bào)告的表達(dá)方式復(fù)雜多樣,使讀者不能透徹了解審計(jì)人員所報(bào)告的管理活動(dòng)或規(guī)劃。而國(guó)外許多國(guó)家都對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架做出了明確的規(guī)定,因此筆者擬通過探討國(guó)外績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架,以期獲得對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架的啟示。
國(guó)外許多國(guó)家績(jī)效審計(jì)發(fā)展較早,績(jī)效審計(jì)報(bào)告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架體系,筆者主要從以下8個(gè)績(jī)效審計(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家進(jìn)行綜述,以期對(duì)我國(guó)有所借鑒。
(一)美國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架美國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng),主要包括十個(gè)方面:審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法,其主要是為了使讀者了解審計(jì)的目的、判斷審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的價(jià)值,以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法;重大的審計(jì)成果,在可能時(shí)還包括審計(jì)結(jié)論。以使讀者充分了解所報(bào)告的事項(xiàng);糾正問題和改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議。審計(jì)人員通過審計(jì),如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還有改善的潛力,報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議;應(yīng)說明一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的可能影響;審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計(jì)人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時(shí)間或?yàn)E用行為發(fā)生時(shí),他們應(yīng)該報(bào)告有關(guān)信息;被審計(jì)單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績(jī)效審計(jì)中,審計(jì)人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因;被審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報(bào)告時(shí),加入被審計(jì)單位的看法能夠顯示他們解決問題的計(jì)劃;被審計(jì)項(xiàng)目顯著的成就。將被審計(jì)項(xiàng)目重大管理成就寫入報(bào)告,有利于其他使用者了解情況;對(duì)將來需要審計(jì)的重大問題提出建議;如果禁止公開披露某些資料,審計(jì)人員可以在報(bào)告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。
(二)加拿大績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架加拿大績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容包括:審計(jì)目的、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍;審計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)項(xiàng)目的概況,包括管理層的責(zé)任;審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧;審計(jì)查出的主要問題;審計(jì)建議;被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見;審計(jì)結(jié)論。
(三)英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架英國(guó)績(jī)效審計(jì)手冊(cè)提出績(jī)效審計(jì)報(bào)告要全面反映審計(jì)工作的目標(biāo)、工作過程與方法以及工作的成果,其內(nèi)容主要包括:項(xiàng)目背景;被審計(jì)單位或項(xiàng)目的工作目標(biāo);被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施;審計(jì)人員開展績(jī)效審計(jì)情況的描述(包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法);審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析;提出的審計(jì)建議。
(四)澳大利亞績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)報(bào)告,一般都不采用固定格式的簡(jiǎn)式報(bào)告,而是采用詳細(xì)描述的繁式報(bào)告???jī)效審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu),按照順序依次是:標(biāo)題頁和呈送信;內(nèi)容目錄;縮寫詞語列表;摘要和建議;審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論;附錄;索引等。績(jī)效審計(jì)報(bào)告必須包括的內(nèi)容有:審計(jì)目標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(或被審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的成果);對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的背景描述;審計(jì)發(fā)現(xiàn)(附主要的審計(jì)證據(jù));針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)或?qū)徲?jì)意見的被審計(jì)單位反饋意見;審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。
(五)瑞典績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架瑞典審計(jì)局出具的績(jī)效審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的不同而不同,但基本結(jié)構(gòu)大致相同,包括八個(gè)部分:審計(jì)情況概述;引言;審計(jì)安排;審計(jì)對(duì)象說明;審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題;審計(jì)結(jié)論;審計(jì)建議和附件。
(六)德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告對(duì)聯(lián)邦審計(jì)院的工作有重要意義,已經(jīng)成為聯(lián)邦審計(jì)院履行工作義務(wù)的核心,其績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架內(nèi)容主要包括以下六個(gè)部分:內(nèi)容概要;確定的事實(shí);對(duì)事實(shí)做出的評(píng)價(jià);主管部門發(fā)表的意見;聯(lián)邦審計(jì)院的最終評(píng)價(jià);聯(lián)邦審計(jì)院的建議和倡議。
(七)日本績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架日本績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般包括兩大部分:報(bào)告會(huì)計(jì)檢察院的審計(jì)方針和審計(jì)實(shí)施情況;報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn),報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計(jì)發(fā)現(xiàn)的類別、報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會(huì)計(jì)檢察院對(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。
(八)韓國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架韓國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般包括五項(xiàng)內(nèi)容:項(xiàng)目背景;審計(jì)范圍與方法;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題;審計(jì)建議;對(duì)審計(jì)建議的反饋。
由以上綜述可以看出,大多數(shù)國(guó)家績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致相同,幾乎都包括:被審計(jì)單位的背景資料;審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法;對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則遵循情況的說明;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、結(jié)論和建議;被審計(jì)單位的反饋意見等,但又各具特色。
(一)美國(guó)美國(guó)國(guó)家審計(jì)署要求績(jī)效審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng):完整。報(bào)告中,為滿足審計(jì)目標(biāo)和證明報(bào)告事項(xiàng)正確的資料和背景必須完整;準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對(duì)整個(gè)報(bào)告的懷疑,且還可能損害審計(jì)機(jī)關(guān)的信譽(yù),降低報(bào)告效果;客觀。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo),防止夸大或過分強(qiáng)調(diào)效益中的缺陷;有說服力。審計(jì)結(jié)果應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相符,審計(jì)發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述,審計(jì)結(jié)論和建議與所陳述的事實(shí)有邏輯聯(lián)系;明確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)通俗易懂,語言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡(jiǎn)練、明確。
(二)加拿大加拿大國(guó)家審計(jì)署對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計(jì)報(bào)告不需遵循加拿大《信息披露法》,公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等具體詳細(xì)的審計(jì)資料。此外,當(dāng)審計(jì)人員可能被新聞媒體詢問對(duì)一些與工作相關(guān)事情的觀點(diǎn)或看法前,必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計(jì)人員違反了審計(jì)署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件,該事件還將報(bào)告給眾議院。
(三)英國(guó)英國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議沒有強(qiáng)制性,被審計(jì)單位可以選擇不執(zhí)行審計(jì)建議,審計(jì)署只將報(bào)告提交議會(huì)并公開發(fā)表,并通過加強(qiáng)和被審計(jì)單位的合作來確保審計(jì)建議得到實(shí)施。審計(jì)署非常重視審計(jì)建議的質(zhì)量,強(qiáng)調(diào)審計(jì)建議必須有前瞻性,全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見的.要求做出了詳細(xì)的規(guī)定:對(duì)任何聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績(jī)效審計(jì),在審計(jì)報(bào)告草稿完成后,應(yīng)提高一份給被審計(jì)單位最高首長(zhǎng)。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績(jī)效審計(jì),在審計(jì)報(bào)告初稿完成后,應(yīng)提交一份給被審計(jì)單位相關(guān)人員。審計(jì)長(zhǎng)可以將以上各種績(jī)效審計(jì)報(bào)告初稿,提供給他認(rèn)為需要閱讀的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。
(五)瑞典瑞典審計(jì)署的實(shí)際操作中,績(jī)效審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的結(jié)論有兩種安排方式:在列出一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和建議,然后在列出下一條審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、相應(yīng)審計(jì)結(jié)論和建議。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議分成三個(gè)獨(dú)立的部分,分別表述。
(六)德國(guó)德國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告有以下三個(gè)特征:1.將績(jī)效審計(jì)報(bào)告列入年度報(bào)告。2.針對(duì)重大事項(xiàng)提交特別報(bào)告。特別報(bào)告使聯(lián)邦審計(jì)院可以及時(shí)就重大審計(jì)結(jié)果向立法機(jī)關(guān)和聯(lián)邦政府提交報(bào)告。3.提供咨詢報(bào)告。
(七)日本日本的會(huì)計(jì)檢查院一貫重視績(jī)效審計(jì),傳統(tǒng)上對(duì)于“三e”中的經(jīng)濟(jì)問題,即浪費(fèi)行為特別揭示。現(xiàn)在越來越重視利用項(xiàng)目評(píng)價(jià)手段開展績(jī)效審計(jì),考察項(xiàng)目的效果。在年度報(bào)告中,績(jī)效審計(jì)占相當(dāng)多的內(nèi)容。
(八)韓國(guó)韓國(guó)監(jiān)查院要求審計(jì)報(bào)告必須符合及時(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則,并簡(jiǎn)明扼要,合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇二
今天,科學(xué)老師布置了一項(xiàng)作業(yè),讓我們回家后用筷子和橡皮圈扎一個(gè)結(jié)實(shí)的正方體框架,并且試試看,這個(gè)框架上能放上多少本書。我想:不就是做一個(gè)正方體框架嗎,多容易啊!
但當(dāng)我回家后,才發(fā)現(xiàn)事情并不像我所想象的那么簡(jiǎn)單。一根根筷子在我的'手里根本不聽使喚,好不容易扎成一個(gè)正方形,它卻又散架了。我的額頭上沁出了一層汗,最終,我把筷子往桌上一扔,叫道:“不做了,不做了!”媽媽卻在一旁微笑著對(duì)我說:“遇到這么點(diǎn)小事就發(fā)脾氣,算堅(jiān)強(qiáng)嗎?”我轉(zhuǎn)念一想:夏洛蒂姐妹雖然家境貧寒,但卻震驚世界,而我呢,條件這么好,只是做一個(gè)小小的正方體框架就大發(fā)脾氣,能算得上是堅(jiān)強(qiáng)嗎?想到這里,我便馬上靜下心來,默默地研究起來。
時(shí)間一分一秒地過去了,我的正方體框架也大功告成,我迫不及待地放了一本書上去,只聽“啪”地一聲,正方體倒塌了。哦,原來我太心急了,一下子把書扔上去,框架當(dāng)然會(huì)倒。于是,我小心翼翼地把書放上去,哈!成功了我數(shù)了數(shù),整整十本書!
通過這次實(shí)驗(yàn),我明白了一個(gè)道理:無論做什么事,只要認(rèn)真對(duì)待,就一定可以成功!
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇三
目前公司的銷售收入數(shù)據(jù)來源于總部銷售部銷出公司產(chǎn)品而取數(shù),產(chǎn)品定價(jià)不能根據(jù)現(xiàn)有成本價(jià)上浮而定價(jià),導(dǎo)致公司部分產(chǎn)品售價(jià)低于成本價(jià)。該公司因產(chǎn)能過剩、固定費(fèi)用高,單品種核算后成本偏高,致使虧損嚴(yán)重,加之進(jìn)入以來整個(gè)家具行業(yè)市場(chǎng)冷淡猶如雪上加霜,承受著更大的生存壓力?,F(xiàn)任經(jīng)營(yíng)班子在內(nèi)務(wù)管理方面比較規(guī)范,如原材料從招標(biāo)、購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)、核算、付款等流程均按照總部財(cái)務(wù)制度和流程進(jìn)行,車間嚴(yán)格按照6s標(biāo)準(zhǔn)管理,月度評(píng)比,產(chǎn)成品入庫(kù)、出庫(kù)、工藝過工藝過程均有相關(guān)人員簽字審核等確保公司產(chǎn)品毛利率有所增長(zhǎng),從-18.72%上升至-16.36%,增加了2.36%,從而幫助公司降低了部分虧損。(根據(jù)實(shí)際情況闡述,先是現(xiàn)有情況和經(jīng)營(yíng)優(yōu)點(diǎn),再說缺點(diǎn))。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇四
為了保證公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃在各分子公司得到有效落實(shí),最終實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo),建立公司內(nèi)部管理控制體系,加強(qiáng)對(duì)分公司、全資及控股子公司經(jīng)營(yíng)層的考核激勵(lì),特制定子公司經(jīng)營(yíng)層績(jī)效考核制度,適用于企業(yè)集團(tuán)各分公司、全資及控股子公司??己藢?duì)象為被考核的分子公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、總工程師等領(lǐng)導(dǎo)班子成員。
一、考核原則。
績(jī)效優(yōu)先原則:對(duì)于各企業(yè)的評(píng)價(jià)主要以該公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效為評(píng)價(jià)依據(jù);。
客觀公正原則:基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià);。
二、考核周期。
企業(yè)績(jī)效考核,實(shí)行年度考核與責(zé)任期考核相結(jié)合、考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤的考核制度。年度考核以公歷計(jì)算,責(zé)任期考核期限為3年。
三、考核方式。
年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核和責(zé)任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核均采取由公司下達(dá)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)的方式進(jìn)行。
四、考核關(guān)系。
總經(jīng)理,本企業(yè)總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)績(jī)效由公司總經(jīng)理辦公會(huì)或者授權(quán)代表與總經(jīng)理簽訂經(jīng)營(yíng)責(zé)任書以確定其考核內(nèi)容。
副總經(jīng)理、總工程師,原則上各企業(yè)副總經(jīng)理和總工程師等領(lǐng)導(dǎo)班子成員由各企業(yè)總經(jīng)理根據(jù)本企業(yè)考核管理制度確定具體考核內(nèi)容,不由公司進(jìn)行直接考核,但考核內(nèi)容及考核結(jié)果須報(bào)公司人力資源部審查備案。
總會(huì)計(jì)師,原則上各企業(yè)總會(huì)計(jì)師由公司總經(jīng)理辦公會(huì)對(duì)其進(jìn)行考核。
五、組織管理。
公司總經(jīng)理辦公會(huì)是公司考核管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)審批公司績(jī)效管理制度和修改方案;審批子公司考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)及考核程序;負(fù)責(zé)子公司考核申訴的處理等。
公司薪酬績(jī)效委員會(huì)由主管副總領(lǐng)導(dǎo),由離退休干部及有關(guān)專家組成,隸屬于總經(jīng)理辦公會(huì),是非常設(shè)機(jī)構(gòu)。主要負(fù)責(zé)收集并研究相關(guān)行業(yè)薪酬激勵(lì)與考核信息資料,對(duì)公司的薪酬政策、薪酬水平等提出建議;對(duì)公司考核方案、制度流程提出建議;負(fù)責(zé)對(duì)各子公司的考核方案進(jìn)行初審,向總經(jīng)理辦公會(huì)提出初審建議;負(fù)責(zé)對(duì)子公司的考核程序及執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督、安全管理檢查等。
公司各企業(yè)總經(jīng)理是本企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任書的具體承擔(dān)者。負(fù)責(zé)組織本企業(yè)考核指標(biāo)的分解與落實(shí);負(fù)責(zé)本企業(yè)考核工作的監(jiān)督、管理。
六、考核目標(biāo)。
考核指標(biāo)和權(quán)重的設(shè)置原則:
戰(zhàn)略導(dǎo)向性原則:考核指標(biāo)的設(shè)置要有利于引導(dǎo)各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)于公司整體戰(zhàn)略;。
側(cè)重定量原則:指標(biāo)的設(shè)置以定量為主,側(cè)重客觀性數(shù)據(jù)的評(píng)價(jià)。
目標(biāo)值的設(shè)立綜合考慮公司的戰(zhàn)略發(fā)展、本年度預(yù)算、企業(yè)歷史情況、企業(yè)本年預(yù)算及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)指標(biāo)完成狀況等因素設(shè)定考核目標(biāo)值。
穩(wěn)定性原則:考核目標(biāo)一經(jīng)設(shè)定,原則上不再輕易改變,如企業(yè)在外部環(huán)境因素發(fā)生重大變化申請(qǐng)對(duì)目標(biāo)值做出修改的,修改過程和考核指標(biāo)確定過程相同。
七、年度績(jī)效考核。
特別績(jī)效考核對(duì)應(yīng)于公司重點(diǎn)或特別關(guān)注的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)結(jié)果,如重大產(chǎn)品創(chuàng)新、重大項(xiàng)目建設(shè)等,與公司單項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤。
經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要依據(jù)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)建立的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),由經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任書的各項(xiàng)量化指標(biāo)得分加權(quán)而得。
各企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)類指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)類指標(biāo)、組織類指標(biāo)、非量化指標(biāo)四類。財(cái)務(wù)指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)指標(biāo)及組織指標(biāo)基本分為100分,每項(xiàng)指標(biāo)的類型及權(quán)重要體現(xiàn)企業(yè)的差異及公司的整體戰(zhàn)略導(dǎo)向。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇五
1、工作依據(jù)。
例:根據(jù)計(jì)字第x號(hào)《關(guān)于對(duì)xxxx局長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》的要求。
了就地審計(jì)。
3、審計(jì)目的。
如:本次審計(jì)的主要目的是對(duì)xx任職期間的損益情況、資產(chǎn)負(fù)債狀況和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
等,以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4、審計(jì)程序。
司的有關(guān)帳薄、憑證,對(duì)xx該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進(jìn)行。
了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、核實(shí)。同時(shí),對(duì)其任職期間重大投資、資產(chǎn)購(gòu)臵、合約管理、干部管理以。
及或有負(fù)債管理等重大事項(xiàng)實(shí)施了包括抽樣在內(nèi)的必要審計(jì)程序。
5、審計(jì)范圍。
提供被審計(jì)單位的基本信息:企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊(cè)資金、經(jīng)營(yíng)范。
圍、部門機(jī)構(gòu)設(shè)臵和人員配備情況、資質(zhì)等級(jí)、管理架構(gòu)、優(yōu)質(zhì)工程和企業(yè)獲獎(jiǎng)情況、年未。
人員結(jié)構(gòu)基本情況。
工商行政管理局注冊(cè)的企業(yè),擁有資質(zhì)。
2、經(jīng)營(yíng)范圍。
總部全部在崗人數(shù)的43%。
4、資質(zhì)登記。
例:至審計(jì)結(jié)束日,局總部擁有工程施工總承包壹級(jí)資質(zhì)和公路施工壹級(jí)資信(非法人。
分支機(jī)構(gòu)可不包括此部分)基本情況。
5、企業(yè)管理架構(gòu)。
海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。(以框架圖輔助說明)。
6、企業(yè)獲獎(jiǎng)情況。
年被評(píng)為“”、2000年被評(píng)為“”和“”。等等。
7、獲獎(jiǎng)工程。
優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)2項(xiàng),魯班獎(jiǎng)工程2項(xiàng),參建魯班獎(jiǎng)工程5項(xiàng),白玉蘭獎(jiǎng)、長(zhǎng)城杯等省部級(jí)獎(jiǎng)項(xiàng)。
工程39項(xiàng),總公司優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)53項(xiàng)。
8、人員結(jié)構(gòu)。
靜態(tài)分析。
總?cè)藬?shù)的7.18%和2.49%。動(dòng)態(tài)分析。
年的1,029人降至2001年的129人,逐年快速遞減;但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。
內(nèi)容:
1、預(yù)算執(zhí)行情況。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況(主業(yè)發(fā)展情況)。
3、經(jīng)濟(jì)效益情況。
4、財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)。
5、現(xiàn)金流量分析。
6、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量評(píng)價(jià)。
7、資產(chǎn)運(yùn)作情況(是否按有關(guān)要求進(jìn)行資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工安臵等情況)。
8、重大問題決策程序(重大投資、融資、改制、大額資金運(yùn)動(dòng)等重大事項(xiàng)決策程序)。
9、重大投資情況。
1、預(yù)算執(zhí)行情況。
利潤(rùn)總額累計(jì)完成預(yù)算(計(jì)劃)的120.78%。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。
文字描述。
例:1995年至2001年底,x局累計(jì)簽訂合同額億元,年均億元;累計(jì)完成營(yíng)業(yè)額億元,年均億元;累計(jì)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值億元,年均億元;年均優(yōu)良品率73.28%,年均全員生產(chǎn)率14.93萬元/人、年。(以附表輔助說明)。
3、經(jīng)濟(jì)效益情況。
年到年總體財(cái)務(wù)狀況及說明(可用表格)。
1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)完成情況。收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)及變動(dòng)情況。收入確認(rèn)的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。
2.利潤(rùn)的構(gòu)成、收入確認(rèn)辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長(zhǎng)情況。
3.債權(quán)、債務(wù)、存貨、在建工程情況。
4.資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和資本保值增值情況。
5.現(xiàn)金流量分析。
6.預(yù)算管理及執(zhí)行情況。
7.對(duì)境外企業(yè)財(cái)務(wù)、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問題。
8.清產(chǎn)核資情況。
9.不良資產(chǎn)、潛虧數(shù)量及處理情況。
10.未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的境內(nèi)外企業(yè)明細(xì)表(包括:未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、
投資成本、股比、資產(chǎn)數(shù)量、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等)。
11.上年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告持保留意見的整改情況。
12.20xx年度財(cái)務(wù)管理的主要工作。財(cái)務(wù)工作人員現(xiàn)狀及培訓(xùn)情況。報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)效益情況例:1995年至2001年6月,x局報(bào)表反映累計(jì)工程結(jié)算收入億元,年平均億元。
累計(jì)實(shí)現(xiàn)綜合效益億元,其中凈利潤(rùn)億元,計(jì)提工資含量節(jié)余億元。以附表輔助說明。
(此部分可省略,以審計(jì)核實(shí)后經(jīng)濟(jì)效益情況代替)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)修正例:除上述報(bào)表反映的損益情況外,xx任職期間消化任職期間以外潛虧萬元。除此之外,在任職期間尚形成不良資產(chǎn)億元。另外不包括企業(yè)對(duì)外擔(dān)保和未決訴訟可能帶來的或有損失)。(附表輔助說明)。
4、財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)。
例:根據(jù)審計(jì)了解的信息,x局在會(huì)計(jì)核算上未充分采用會(huì)計(jì)審慎原則和收入確認(rèn)準(zhǔn)則,
成本費(fèi)用的核算在一定程度上存在不符合會(huì)計(jì)配比原則的現(xiàn)象,其很大程度上反映了企業(yè)偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)而違背財(cái)務(wù)核算原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)信息失真,虛增利潤(rùn)。如其x公司虧損掛帳、潛虧(已抵扣潛盈)合計(jì)億元中,其中虛列收入億元。
5、現(xiàn)金流量分析。
6、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
1、與總公司往來(任職期間總公司給予的資金投入或支持情況)例:截至2001年底,經(jīng)審計(jì)核實(shí),x局欠總公司往來款190萬元。任職期間,總公司為緩解其債務(wù)危機(jī),曾先后代其償付銀行貸款3500萬元(已轉(zhuǎn)為總公司對(duì)其投資)。
2、總公司為x局擔(dān)保情況例:經(jīng)審計(jì)核實(shí),截至2001年底,總公司為x局貸款擔(dān)保為億元,至2002年3月底為億元。至審計(jì)結(jié)束日,審計(jì)未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔(dān)保部分出現(xiàn)逾期未還情況。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇六
尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo):
經(jīng)組織任命,我于xx年12月至今擔(dān)任xxxx鎮(zhèn)黨委副書記、鎮(zhèn)長(zhǎng)職務(wù)。任職以來,在縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下,在鎮(zhèn)黨委的直接領(lǐng)導(dǎo)下,我緊緊依靠全鎮(zhèn)廣大黨員干部群眾,認(rèn)真履行工作職責(zé),堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、真抓實(shí)干,團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)鎮(zhèn)政府一班人較好地完成了縣委、縣政府及同級(jí)黨委、部門交辦的各項(xiàng)工作任務(wù),為xxxx鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步盡了自己的責(zé)任。現(xiàn)將我任職以來履行崗位職責(zé)情況自述如下:
自任職以來,我與鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)班子達(dá)成共識(shí),及時(shí)總結(jié)探索,把握規(guī)律,不斷加強(qiáng)黨員干部隊(duì)伍建設(shè),提高自己和財(cái)務(wù)人員當(dāng)家理財(cái)?shù)哪芰?,使全?zhèn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了顯著成效,經(jīng)濟(jì)總量持續(xù)增長(zhǎng),綜合實(shí)力顯著增強(qiáng)。一是狠抓財(cái)稅建設(shè)。xx年財(cái)政一般預(yù)算收入完成萬元,非稅收入萬元,xx年財(cái)政一般預(yù)算收入完成萬元,非稅收入萬元,xx年財(cái)政一般預(yù)算收入完成357萬元,非稅收入92萬元,xxxx鎮(zhèn)財(cái)政徹底實(shí)現(xiàn)了由吃飯財(cái)政向民生財(cái)政的過度。二是狠抓制度建設(shè)。任職期間,完善修訂了《xxxx鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理制度》,并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行,實(shí)施村財(cái)鎮(zhèn)管制度,站辦所財(cái)務(wù)統(tǒng)管制度,完善了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度,規(guī)范了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)檔案管理統(tǒng)一了會(huì)計(jì)賬簿,會(huì)計(jì)科目,嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理。三是狠抓財(cái)務(wù)管理。在具體工作中,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)批手續(xù),凡是預(yù)算安排的都按預(yù)算執(zhí)行,對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),全部都經(jīng)過黨委會(huì)議或者黨政班子會(huì)議集體討論形成決議后才實(shí)施,對(duì)于各種費(fèi)用的支出嚴(yán)格把關(guān),保證了按照財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不走樣,有效地控制了非正常開支。
截止xx年底,全鎮(zhèn)完成國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值億元,較xx年增長(zhǎng);完成固定資產(chǎn)投資億元,較xx年增長(zhǎng)75%;完成稅收449萬元,較xx年增長(zhǎng);人均年收入6000元,較xx年增長(zhǎng)。三年來,我鎮(zhèn)的財(cái)政收入是一直在穩(wěn)步增長(zhǎng),收支基本平衡,財(cái)政狀況良好。
1、積極優(yōu)化農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)。
我們加大在農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)條件上的投入。一是發(fā)展特色農(nóng)業(yè)。我經(jīng)過多次調(diào)研、走訪,依靠xxxx的區(qū)位和交通優(yōu)勢(shì),先后成立官地村無公害蔬菜種植合作社、楊廠村金惠源農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社等種植合作社8個(gè),蛋雞、生豬養(yǎng)殖合作社12個(gè),開發(fā)規(guī)模高效農(nóng)業(yè),增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)性收入。同時(shí),積極實(shí)施優(yōu)質(zhì)糧食工程,全鎮(zhèn)優(yōu)質(zhì)小麥面積達(dá)到22000畝,占小麥種植面積的。
2、穩(wěn)步增強(qiáng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)。
我們堅(jiān)持依托鄭州和平原新區(qū)發(fā)展工業(yè),按照立足大發(fā)展、服務(wù)大企業(yè)、培植大產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路,通過盤活存量土地、搞活建設(shè)用地等方式,沿s310公路xxxx段至橋北分界南北各200米規(guī)劃建設(shè)了xxxx鎮(zhèn)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)園區(qū),解決了企業(yè)用地瓶頸制約。先后引進(jìn)了河南協(xié)合種子科研生產(chǎn)加工基地、河南新起點(diǎn)印刷產(chǎn)業(yè)園、河南新月新包裝產(chǎn)業(yè)園等億元以上項(xiàng)目3個(gè),鄭州易家光電科技有限公司、鄭州威爾遜汽車裝飾有限公司等千萬元以上項(xiàng)目3個(gè)。三年來,全鎮(zhèn)共引進(jìn)、新上項(xiàng)目40余個(gè),實(shí)際利用縣境外資金億元,工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。
3、穩(wěn)步推進(jìn)社區(qū)建設(shè)。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇七
洛格燈飾是有湖北省恩施市工商行政管理局批準(zhǔn)并于2011年6月11日在該局登記注冊(cè)為私營(yíng)個(gè)體戶企業(yè)注冊(cè)地址為:湖北恩市鳳凰城限高線金家壩子1棟201室,經(jīng)營(yíng)范圍為:以自有資金對(duì)燈具進(jìn)行投資及策劃(法律法規(guī)允許的項(xiàng)目)注冊(cè)資金為人民幣22萬元,法定代表人:黃麗。
企業(yè)現(xiàn)有員工7人,平均年齡22以上歲,其中具有專科以上學(xué)歷或中級(jí)以上技術(shù)職稱的人員3人,不包括兼職電工及裝飾公司設(shè)計(jì)師(數(shù)名)。
1、主營(yíng)業(yè)務(wù):
風(fēng)系列家具照明及l(fā)ed燈飾系列,可定做特殊燈具,大型工程燈。
2、行業(yè)展望:
目前從國(guó)際市場(chǎng)看,燈具可供量相對(duì)穩(wěn)定,貿(mào)易變化不大,但是隨著世界范圍內(nèi)環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,限制和禁止燈具出口過的國(guó)家日益增多,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,國(guó)際燈飾市場(chǎng)供應(yīng)會(huì)趨緊。
從國(guó)內(nèi)產(chǎn)銷現(xiàn)狀看,燈具消費(fèi)增長(zhǎng)速度加快,供需矛盾日益尖銳。進(jìn)入80---90年代后,燈具供應(yīng)量呈下降趨勢(shì),但消費(fèi)卻增長(zhǎng)很快,彌補(bǔ)市場(chǎng)缺口主要靠進(jìn)口,且進(jìn)口量逐年增大;從消費(fèi)結(jié)構(gòu)看,主要集中在建筑、裝飾、家具制造、,約占需求總量的75%左右;從國(guó)內(nèi)產(chǎn)銷發(fā)展趨勢(shì)看,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平提高,以及加工產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整,燈具需求將不斷增長(zhǎng),市場(chǎng)缺口會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大;從恩施市場(chǎng)隨著房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來看燈具市場(chǎng)目前至少還有十年可造性。
我司燈具產(chǎn)品主要銷售給恩施8個(gè)縣級(jí)101個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn),交割均采用兩種交收方式:一貨到付款,二,店面交易,截止20xx年10月28日,我企業(yè)銷售成熟燈具產(chǎn)品每個(gè)月約900盞,每個(gè)月銷售收入約140000萬元人民幣,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)35300余萬元。
未來三年內(nèi),我司燈具可銷售的成熟燈具約近10800盞,預(yù)計(jì)銷售可達(dá)1370400人民幣,預(yù)計(jì)利潤(rùn)約28萬元。企業(yè)成立至今,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一直穩(wěn)健正常,均在合理的時(shí)間范圍內(nèi),因此相對(duì)穩(wěn)定。針對(duì)本年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題,新年度擬加強(qiáng)內(nèi)部管理,增加外部溝通,激勵(lì)員工等具體措施來提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),擴(kuò)大企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍。
總之在20xx年至20xx年企業(yè)以著王者風(fēng)范,鉆石品質(zhì)的口碑,認(rèn)真總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗(yàn),進(jìn)歩理清工作思路,調(diào)整工作重點(diǎn),加強(qiáng)品牌的戰(zhàn)略,技術(shù)創(chuàng)新,產(chǎn)業(yè)延伸,擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模,快速把企業(yè)做大做強(qiáng)。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇八
今年以來,我們工商企業(yè)審計(jì)科認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策,以黨的xxx精神為指引,在局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下,緊緊圍繞全市經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn),堅(jiān)持“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外樹形象”的指導(dǎo)方針,認(rèn)真貫徹執(zhí)行局黨組的各項(xiàng)工作要求,發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng),始終把握審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則,做到客觀公正、依法審計(jì),認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職能,高質(zhì)量完成全部審計(jì)工作任務(wù),取得了較好的成績(jī)。在審計(jì)工作中,我們?nèi)迫藛T做到了廉潔自律,嚴(yán)格執(zhí)法,模范遵守審計(jì)紀(jì)律,維護(hù)了良好的審計(jì)形象。截止xx年10月底,我科共審計(jì)(調(diào)查)單位4個(gè),查出違規(guī)金額3678萬元,管理不規(guī)范金額21萬元,促進(jìn)被審計(jì)單位上繳財(cái)政資金和稅費(fèi)178萬元,已收繳款131萬元,提出合理建議9條。
在繁忙的工作中,xx年不知不覺的帶著收獲悄然離我們而去,回顧這一年來的工作歷程,既忙碌又充實(shí),看到我院的迅速發(fā)展,作為我院的職工,我們都由心的感到高興。
履行工作職責(zé)及主要任務(wù)完成情況。
根據(jù)局里統(tǒng)一安排,我科今年完成了對(duì)市煤炭局、市xxx和市交通局三個(gè)單位xx年年度預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì),并延伸審計(jì)了所屬單位13個(gè)。通過對(duì)被審計(jì)單位提出加強(qiáng)專項(xiàng)資金和預(yù)算內(nèi)外資金管理、提升資金使用效益、加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金監(jiān)管等建議,促進(jìn)了被審單位進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范財(cái)政性資金分配機(jī)制,重視專項(xiàng)基金的安全完整和保值增值。
按照省審計(jì)廳的要求,我們科從今年3月27日至4月25日開展了為期一個(gè)月的全市民營(yíng)及非國(guó)有控股企業(yè)xx年年度稅收征收管理的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。調(diào)查開始前我們認(rèn)真學(xué)習(xí)了省廳的調(diào)查實(shí)施方案,并對(duì)全市民營(yíng)及非國(guó)有控股企業(yè)的狀態(tài)進(jìn)行了審前調(diào)查,確定了不同行業(yè)不同規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)模式的15戶企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。調(diào)查工作中我們堅(jiān)持集中組織,統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一調(diào)查形式、統(tǒng)一定性處理,同時(shí)堅(jiān)持和市地稅部門溝通,取得地稅部門的支持和配合,使審計(jì)調(diào)查工作進(jìn)展順利。
調(diào)查中我們主要發(fā)現(xiàn):一是部分企業(yè)納稅申報(bào)不準(zhǔn)確,存在少繳稅款的情況;二是稅法規(guī)定和行業(yè)制度相勃,稅款繳納和實(shí)際列支期限不相一致;三是部分企業(yè)所屬部門薪酬統(tǒng)一支付,個(gè)人所得稅無法計(jì)算清繳的問題。同時(shí),分析了產(chǎn)生問題的原因,并提出了相應(yīng)的審計(jì)建議,被審計(jì)單位全部采納了審計(jì)建議,并落實(shí)整改了審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題。僅補(bǔ)繳稅款就近116萬元。
核算中心中心現(xiàn)有員工335名,有56個(gè)科室,主要負(fù)責(zé)對(duì)公司所有二級(jí)單位的財(cái)務(wù)核算,對(duì)公司的有償服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi),可以說核算中心所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都與錢有關(guān),所以在為公司履行好管理與服務(wù)職能的同時(shí),建立健全經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全體系不僅是黨建和思想政治工作的切入點(diǎn),也是黨建工作的目標(biāo)。為此,核算中心在過去的一年里重點(diǎn)開展了全面建立經(jīng)濟(jì)本質(zhì)安全防控體系,打造復(fù)合型財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)工作。積極推進(jìn)了“四二零雙百”工程,完善了制度與流程,建立了嚴(yán)格的考核辦法,核算中心結(jié)合自身實(shí)際組建了自己的檢查考核組嚴(yán)格考核,牢筑經(jīng)濟(jì)安全防控體系。其次以企業(yè)文化促管理。
山西蘭花集團(tuán)是我市一家大型國(guó)有控股公司,國(guó)家大型一類企業(yè),公司現(xiàn)有分(子)公司44家,現(xiàn)有干部職工2萬余名,注冊(cè)資本6。13億元,年產(chǎn)值超百億元。面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù),且其下屬的蘭花科創(chuàng)股份公司是我市唯一一家上市公司,審計(jì)任務(wù)相當(dāng)艱巨。
面對(duì)繁重的審計(jì)工作任務(wù),我們沒有叫苦叫難,而是精心謀劃,認(rèn)真準(zhǔn)備,積極實(shí)施,并經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)同意聘請(qǐng)了業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的審計(jì)人員,充實(shí)了審計(jì)力量。審計(jì)實(shí)施過程中我們精心組織,統(tǒng)籌安排,按期完成了審計(jì)任務(wù)。
在實(shí)施審計(jì)過程中,我們按照局領(lǐng)導(dǎo)的要求,認(rèn)真貫徹科學(xué)發(fā)展觀理論,把握審計(jì)圍繞和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主旨,把幫、促企業(yè)強(qiáng)化管理、提升經(jīng)營(yíng)決策能力作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),要求審計(jì)人員在嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)設(shè)身處地地從企業(yè)發(fā)展的大局上審視和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。
經(jīng)過近五個(gè)月的努力,共查出企業(yè)存在的二十個(gè)方面八十多個(gè)問題,幫助企業(yè)摸清了資產(chǎn)、負(fù)債、損益的基本情況,并提出了六條合理化建議。審計(jì)工作取得了預(yù)期效果。
今年我們還參與了晉城路橋公司的清產(chǎn)核資工作,清產(chǎn)核資報(bào)告已完成。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇九
績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一。近年來,績(jī)效審計(jì)日益為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所重視。寫好績(jī)效審計(jì)報(bào)告,促成審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化、利用,是擺在我們面前的重要課題。
一、績(jī)效審計(jì)報(bào)告撰寫的總體要求。
由于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性,績(jī)效報(bào)告不可能是問題的簡(jiǎn)單列舉,而是一個(gè)詳式報(bào)告,是一個(gè)說理的過程。
相對(duì)普通審計(jì)報(bào)告而言,績(jī)效審計(jì)報(bào)告更具有邏輯性,整個(gè)報(bào)告各部分從綜合評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)情況、依據(jù)、結(jié)論到最后提出的審計(jì)建議,都必須具有邏輯的關(guān)聯(lián),一氣呵成、缺一不可。為達(dá)到此目的,審計(jì)報(bào)告撰寫人在撰寫審計(jì)報(bào)告初稿前、成稿后都應(yīng)與整個(gè)審計(jì)組就有關(guān)報(bào)告所述問題進(jìn)行深層次的溝通,確保報(bào)告能真實(shí)、完整地表述審計(jì)人員的想法,并能正確地傳達(dá)到被審計(jì)單位以及有關(guān)部門。報(bào)告語言要易于理解和閱讀,盡可能地簡(jiǎn)單明了,盡量運(yùn)用直率的語言,避免使用復(fù)雜的詞匯,或者一些新詞、行話或者專業(yè)術(shù)語,避免使審計(jì)報(bào)告含糊晦澀。報(bào)告表述的要求是:完整、準(zhǔn)確、客觀和有說服力,并盡可能通俗易懂和簡(jiǎn)練。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告目前雖無固定的格式,但通常首先應(yīng)說明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和方法,然后主要報(bào)告審計(jì)結(jié)果,并闡明審計(jì)的依據(jù)和結(jié)論,最后提出審計(jì)建議,必要時(shí)還須反映被審計(jì)及有關(guān)單位的意見。
(一)相關(guān)的背景資料。
相關(guān)的背景資料在報(bào)告中起的是一個(gè)初步說明的作用,說明該審計(jì)事項(xiàng)為什么值得審計(jì)注意,介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況,并說明在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)有哪些特別的考慮。
績(jī)效審計(jì)結(jié)論的根據(jù)主要是“趨勢(shì)證據(jù)”,定性多、定量少,不能量化或十分準(zhǔn)確地反映客體發(fā)生的實(shí)際情況,所以審計(jì)結(jié)論存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此,在相關(guān)背景資料等內(nèi)容中,有關(guān)審計(jì)性質(zhì)和范圍以及目標(biāo)的描述就十分必要,因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用者不熟悉審計(jì)工作的局限性,以及審計(jì)者與被審計(jì)者之間責(zé)任的區(qū)別,審計(jì)報(bào)告需要增加這些解釋性內(nèi)容。如:審計(jì)是依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的;審計(jì)是以測(cè)試為基礎(chǔ)的,而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。必須明確績(jī)效審計(jì)不是全面的績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí),如果報(bào)告中相關(guān)證據(jù)具有局限性,審計(jì)人員應(yīng)該清楚地說明這些證據(jù)的局限性,同時(shí)應(yīng)盡量避免得出沒有把握的結(jié)論。
(二)審計(jì)總體評(píng)價(jià)。
總體評(píng)價(jià)是審計(jì)人員在審計(jì)后,在全面掌握審計(jì)證據(jù)的前提下,經(jīng)過歸納、總結(jié)后,所提出的概括性的評(píng)價(jià)意見。評(píng)估政府,不是看它投入多少資源,做了多少工作,而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會(huì)、企業(yè)、公眾的需求。因此,該部分應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)目的,根據(jù)審計(jì)證據(jù),有所側(cè)重地對(duì)被審事項(xiàng)做出客觀公正的評(píng)價(jià),與審計(jì)對(duì)象的績(jī)效有關(guān)的所有重大方面,都是政府績(jī)效審計(jì)要評(píng)價(jià)的范圍,經(jīng)濟(jì)方面的績(jī)效固不可少,社會(huì)方面的效益卻更加重要,必須予以全面反映。
審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做到以下兩個(gè)方面:首先,評(píng)價(jià)語言必須直觀、客觀,是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡(jiǎn)明的定性、定量評(píng)價(jià);其次,審計(jì)評(píng)價(jià)必須強(qiáng)調(diào)可證性。評(píng)價(jià)時(shí)還應(yīng)注意以下原則:
一是要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展,不能片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核政府。二是既要重視反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的短期績(jī)效指標(biāo),又要重視反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo),使短期績(jī)效指標(biāo)服從長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo),注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性。三是要注重績(jī)效與公平結(jié)合。政府利用資源的效率、效果方面的問題是績(jī)效問題,而不同主體的利益分配等則是公平問題。由于不同的利益主體對(duì)績(jī)效與公平偏好各不相同,因此,在績(jī)效審計(jì)指標(biāo)設(shè)置上,應(yīng)保持獨(dú)立性。四是定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家的法律法規(guī),黨和政府的各項(xiàng)方針、政策,政府主管部門有關(guān)規(guī)定等;定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括政府預(yù)算、計(jì)劃的具體指標(biāo),各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo),以及工作效率和效果的有關(guān)相對(duì)量指標(biāo)等。
(三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體事項(xiàng)。
該部分是用來證明上述審計(jì)評(píng)價(jià)的根據(jù),說明審計(jì)是如何得出這些結(jié)論的,是所取得證據(jù)的匯總,逐項(xiàng)說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持審計(jì)結(jié)論的事實(shí),依據(jù)已提出的事實(shí)和論點(diǎn)合理推斷得出審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告使用的語言和語氣要有利于使用者接受,使報(bào)告的使用者認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的有效性、審計(jì)結(jié)論的合理性,以及實(shí)施審計(jì)建議的可行性。一般來說,應(yīng)該包括這樣幾個(gè)方面的要素:一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí);二是導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的`影響;三是審計(jì)提出的針對(duì)性建議;四是被審計(jì)單位就此問題做出的適當(dāng)?shù)慕忉專搬槍?duì)審計(jì)建議采取的相應(yīng)的措施。
在這部分中,審計(jì)人員應(yīng)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,根據(jù)職業(yè)判斷,做出審計(jì)分析。這就要求我們審計(jì)人員深刻地理解政府績(jī)效審計(jì)工作,從績(jī)效的角度給問題定性,寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列,可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。
審計(jì)分析建議應(yīng)抓住以下三個(gè)要點(diǎn):一是要抓住問題的本質(zhì)。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西,而不被表面現(xiàn)象所迷惑,去粗取精、去偽存真,反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視,發(fā)揮作用,很重要的是看反映的問題是否具有普遍性和傾向性,是否對(duì)社會(huì)生活具有較為重大的影響,只有站在全局的高度,綜合、宏觀地去看問題、分析問題,才能發(fā)現(xiàn)公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解決問題的水平。審計(jì)揭露和反映問題的最終目的是為了促進(jìn)整改,更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規(guī),堵塞漏洞,標(biāo)本兼治。這也是績(jī)效審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為公共管理決策服務(wù)的目標(biāo),由問責(zé)查處到政策指引的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十
尊敬的公司董事會(huì)及主管領(lǐng)導(dǎo):
為審核和評(píng)價(jià)a公司發(fā)動(dòng)機(jī)制造項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,我們接受xx集團(tuán)的委托,對(duì)a公司的發(fā)動(dòng)機(jī)制造項(xiàng)目進(jìn)行一次績(jī)效審計(jì)。
我們于20xx年2月對(duì)a公司投資22億發(fā)動(dòng)機(jī)制造項(xiàng)目進(jìn)行審核和評(píng)價(jià),該項(xiàng)目建設(shè)期為2004至2005年,生產(chǎn)期為2006至2013年,此次績(jī)效審計(jì)的期間包括建設(shè)期和生產(chǎn)期,我們依據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目績(jī)效問題提出改善建議,以使該項(xiàng)目管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性更佳。
此次內(nèi)部審計(jì)過程中,我們依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》及xx集團(tuán)的相關(guān)政策和法律法規(guī)的要求,采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會(huì)等方法推進(jìn)此次審計(jì)工作。
我們?cè)趯?shí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后,有兩大部分6項(xiàng)發(fā)現(xiàn):
(一)資金使用情況。
1、支付內(nèi)容基本符合原項(xiàng)目設(shè)計(jì),但審計(jì)發(fā)現(xiàn)有0.3億元設(shè)備采購(gòu)后不能使用。
2、科目列支大部分準(zhǔn)確,但審計(jì)發(fā)現(xiàn)有0.3億元設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)列支開辦費(fèi),實(shí)際列支土建費(fèi)用。
3、該項(xiàng)目的設(shè)備折舊使用加速折舊法,但未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。
(二)投資項(xiàng)目效果。
4、a產(chǎn)品和b產(chǎn)品實(shí)際平均銷售單價(jià)分別比可研計(jì)劃降低約10%和2%,減少利潤(rùn)約12.8億元。
5、a產(chǎn)品實(shí)際平均單臺(tái)材料成本比可研計(jì)劃增加約8%,b產(chǎn)品實(shí)際平均單臺(tái)材料成本比可研計(jì)劃減少約6%,總計(jì)減少利潤(rùn)約4億元。
6、實(shí)際銷量比可研計(jì)劃增加26萬臺(tái),增加利潤(rùn)約10.4億元。
綜合上述因素,項(xiàng)目稅前利潤(rùn)實(shí)際完成13.7億元,比可研計(jì)劃減少約6億元。
根據(jù)已查明的事實(shí),我們得到以下結(jié)論:
(一)該項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)中有0.3億元的設(shè)備不能使用,經(jīng)查明是設(shè)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致,我們認(rèn)為是該項(xiàng)目的內(nèi)部控制執(zhí)行不夠有效導(dǎo)致了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失。
(二)在該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中,0.3億元的開辦費(fèi)用被錯(cuò)誤列支為土建費(fèi),經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn),該項(xiàng)錯(cuò)誤的科目列支是財(cái)務(wù)人員為避免開辦費(fèi)用的預(yù)算調(diào)整故意為之。
(三)我國(guó)有明確的法律規(guī)定,企業(yè)采用加速折舊法應(yīng)當(dāng)通過董事會(huì)或高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。a公司在未取得董事會(huì)批準(zhǔn)的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內(nèi)部控制差錯(cuò)。
(四)對(duì)于該投資項(xiàng)目的效果與可研計(jì)劃的差異,經(jīng)查明是受產(chǎn)品售價(jià)與材料價(jià)格等客觀因素影響。
依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī),執(zhí)行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并結(jié)合a公司的具體情況進(jìn)行分析:
(一)實(shí)際完成情況與科研計(jì)劃相比較,銷量量增長(zhǎng)20%高于銷售收入增長(zhǎng)19%,這是a公司銷售方法上的主觀努力與市場(chǎng)行情的客觀困難共同作用的結(jié)果。
(二)實(shí)際完成情況與科研計(jì)劃相比較,三項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)3%遠(yuǎn)低于銷售增長(zhǎng)20%,我們認(rèn)為a公司費(fèi)用控制較好。
綜合情況評(píng)價(jià),我們認(rèn)為a公司的該項(xiàng)目從2004年啟動(dòng),2006年投產(chǎn)至2013年,在項(xiàng)目實(shí)施、增產(chǎn)增收、控制成本、生產(chǎn)組織、資產(chǎn)管理等方面,都取得較大成效。若剔除產(chǎn)品售價(jià)、材料價(jià)格等客觀因素影響,其經(jīng)濟(jì)效益將更好。
針對(duì)以上情況,我們提出以下四項(xiàng)建議:
(一)對(duì)于設(shè)備采購(gòu)中有0.3億元的設(shè)備不能使用帶來的經(jīng)濟(jì)損失問題,a公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)與設(shè)備采購(gòu)的內(nèi)部控制。
(二)對(duì)于科目的列支錯(cuò)誤問題,a公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)處理的審核程序。
(三)對(duì)于未取得董事會(huì)批準(zhǔn)而擅自采用加速折舊法的問題,a公司治理層應(yīng)當(dāng)高度重視并執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。
(四)對(duì)于a公司發(fā)動(dòng)機(jī)制造項(xiàng)目的投資效果,我們認(rèn)為剔除客觀因素的影響,其效益較好。
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人:xxx。
審計(jì)項(xiàng)目小組成員:xxx、xxx。
日期:20xx年2月xx日(蓋章)
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十一
內(nèi)容提要:房地產(chǎn)稅制是國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力杠桿,構(gòu)成當(dāng)今世界各國(guó)稅收制度的主要內(nèi)容。文章總結(jié)歸納了國(guó)外房地產(chǎn)稅收制度在課稅體系及構(gòu)成要素等方面的特點(diǎn),認(rèn)為,應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),構(gòu)建我國(guó)完整的房地產(chǎn)稅收體系,同時(shí)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的課稅作為房地產(chǎn)稅制的重點(diǎn),擴(kuò)大房地產(chǎn)稅征收范圍,簡(jiǎn)化稅種,以房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù),合理設(shè)計(jì)稅率,優(yōu)化房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。
一、國(guó)外房地產(chǎn)稅制的特點(diǎn)。
各國(guó)房地產(chǎn)稅制涉及的稅種貫穿了房地產(chǎn)的生產(chǎn)開發(fā)、保有使用和轉(zhuǎn)移處置等各環(huán)節(jié)。由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同、房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r各異,因而各國(guó)的房地產(chǎn)稅制無論在課稅體系上,還是在稅制要素設(shè)計(jì)上都存有一定的差異。但總體來看,各國(guó)的房地產(chǎn)稅制還是具有一些共性的。
(一)房地產(chǎn)稅收制度體系完整,且以房地產(chǎn)保有稅類為主。
目前,許多國(guó)家都建立了比較完整的房地產(chǎn)稅收制度體系,廣義地看,國(guó)外房地產(chǎn)稅收體系主要分為三大類:
第一類是房地產(chǎn)保有稅類。房地產(chǎn)保有稅是對(duì)擁有房地產(chǎn)所有權(quán)的所有人或占有人征收,一般依據(jù)房地產(chǎn)的存在形態(tài)―土地、房產(chǎn)或房地合一的不動(dòng)產(chǎn)來設(shè)置。在該階段,世界上通行的主要稅種是財(cái)產(chǎn)稅,包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。
一般財(cái)產(chǎn)稅是將土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)和其他各種財(cái)產(chǎn)合并在一起,就納稅人某一時(shí)點(diǎn)的所有財(cái)產(chǎn)課征。美國(guó)、英國(guó)、荷蘭、瑞典等國(guó)都采用這種將房地產(chǎn)歸為一般財(cái)產(chǎn)稅課稅的房地產(chǎn)稅制度。
個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是相對(duì)于一般財(cái)產(chǎn)稅而言的,它不是將所有的財(cái)產(chǎn)捆綁在一起綜合課征,而是按不同財(cái)產(chǎn)分別課征。國(guó)外對(duì)房地產(chǎn)課征的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,依征收范圍可分為三類:一是單獨(dú)對(duì)房屋或土地課征的房屋稅或土地稅。如法國(guó)的房屋稅、英國(guó)的房屋財(cái)產(chǎn)稅等都是僅對(duì)房屋課征的。土地稅有地畝稅(面積稅)和地價(jià)稅兩種形式,韓國(guó)的綜合土地稅屬地價(jià)稅的形式、巴西的農(nóng)村土地稅則屬于地畝稅的范疇。二是只對(duì)土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅。如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅,泰國(guó)的住房建筑稅等。三是將房屋、土地和其他固定資產(chǎn)綜合在一起課征的不動(dòng)產(chǎn)稅。如日本的固定資產(chǎn)稅,芬蘭、加拿大的不動(dòng)產(chǎn)稅等。
第二類是房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅是對(duì)取得土地、房屋所有權(quán)的人課征的稅收,一般根據(jù)取得方式而設(shè)置稅種,房地產(chǎn)取得的法律事實(shí)主要分為原始取得和繼承取得?,F(xiàn)今各國(guó)設(shè)置的房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要包括遺產(chǎn)稅(繼承稅)或贈(zèng)與稅、登錄稅和印花稅等。如在房地產(chǎn)發(fā)生繼承或贈(zèng)與等無償取得行為時(shí),各國(guó)一般要征收遺產(chǎn)稅(繼承稅)或贈(zèng)與稅,只不過各國(guó)選擇的遺產(chǎn)稅征收形式不同,有的采用總遺產(chǎn)稅制模式,有的采用分遺產(chǎn)稅制模式,有的采用混合遺產(chǎn)稅制模式。贈(zèng)與稅也分為贈(zèng)與人稅制和受贈(zèng)人稅制。
第三類是房地產(chǎn)所得稅類。房地產(chǎn)所得稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)、交易房地產(chǎn)的個(gè)人或法人,就其所得或增值收益課征的稅收。從稅種來看,主要有公司所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅。如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入法人或個(gè)人的綜合收益,征收公司所得稅或個(gè)人所得稅。意大利對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益直接征收土地增值稅。
各國(guó)對(duì)房地產(chǎn)稅收設(shè)置的三大征收體系,在稅收實(shí)踐中相互配合,較好地發(fā)揮了稅收對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。但是,在房地產(chǎn)稅收體系中,各國(guó)相對(duì)更重視對(duì)房地產(chǎn)保有稅類的征收。該環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅征收范圍較寬,征稅對(duì)象明確,稅率設(shè)計(jì)合理,因而來自房地產(chǎn)保有稅類的稅收收入占總稅收的比重較高。如英國(guó),來自房地產(chǎn)保有的不動(dòng)產(chǎn)稅、經(jīng)營(yíng)性不動(dòng)產(chǎn)稅收收入占總稅收的30%左右。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課稅的重點(diǎn),既可以鼓勵(lì)不動(dòng)產(chǎn)的流動(dòng),又能夠刺激土地的經(jīng)濟(jì)供給。與此同時(shí),通過對(duì)保有房地產(chǎn)采取較高的稅率,還可以避免業(yè)主空置或低效利用其財(cái)產(chǎn),刺激交易活動(dòng),從而使房地產(chǎn)各要素達(dá)到優(yōu)化配置,推動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展。
(二)房地產(chǎn)稅制涉及的稅種多屬于地方稅,是地方財(cái)政收入的主要來源。
穩(wěn)定。如美國(guó)的一般財(cái)產(chǎn)稅(主要是對(duì)房地產(chǎn)征收),從一開始就是州和地方政府的稅收,并構(gòu)成地方政府財(cái)政收入的主要來源,約占全部地方稅收的80%左右。日本的房地產(chǎn)稅收體系中,地價(jià)稅、登錄許可稅歸中央政府;不動(dòng)產(chǎn)取得稅、固定資產(chǎn)稅的一部分歸道府縣;特別土地保有稅、都市企劃稅、固定資產(chǎn)稅歸市町村,房地產(chǎn)稅收基本劃歸地方政府。20世紀(jì)90年代后,房地產(chǎn)稅收作為各國(guó)地方政府財(cái)政收入主體稅源的地位進(jìn)一步加強(qiáng)。因此,各國(guó)政府,尤其是地方政府都十分重視房地產(chǎn)稅收。
(三)稅率形式靈活、稅率水平合理。
各國(guó)的房地產(chǎn)稅收,在稅率形式上主要是采用比例稅率,不過在對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和房地產(chǎn)交易行為課稅時(shí)也常采用累進(jìn)稅率,僅有少數(shù)國(guó)家采用定額稅率。對(duì)于稅率水平的確定,各國(guó)通常采用較為靈活的方式,尤其是保有環(huán)節(jié)的稅收,其稅率既有按法定標(biāo)準(zhǔn)(中央統(tǒng)一制定的稅率標(biāo)準(zhǔn))設(shè)計(jì)的,也有地方政府根據(jù)本地需要自行決定的具體稅率。一般說來,國(guó)家級(jí)和州級(jí)政府征收的財(cái)產(chǎn)稅多依法按固定稅率或按價(jià)值的一定百分比來征收,如澳大利亞各州征收的土地稅。美國(guó)一般財(cái)產(chǎn)稅(包括不動(dòng)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅)的稅率,由地方政府根據(jù)各級(jí)預(yù)算每年的需要確定,稅率水平并非固定,而是每年都有變化。日本、法國(guó)中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高限額。與此同時(shí),許多國(guó)家對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)設(shè)計(jì)了不同的稅率,一般是對(duì)土地的課稅重于對(duì)房產(chǎn)的課稅。這主要是基于兩方面的考慮:一是為體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分配的基本原則,達(dá)到地利共享的目的;二是充分發(fā)揮土地稅特殊的調(diào)控作用,達(dá)到保護(hù)土地資源、優(yōu)化土地利用結(jié)構(gòu)、抑制土地投機(jī)的目的。
(四)房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)明確。
各國(guó)保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅制體系中的主體內(nèi)容,大多數(shù)國(guó)家選擇了以房地產(chǎn)的價(jià)值為該環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅收的計(jì)稅依據(jù),也就是以房地產(chǎn)的資本價(jià)值或評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)。如加拿大、美國(guó)、日本等都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基。英國(guó)對(duì)包括樓房、公寓、活動(dòng)房和可供居住用的船只等,以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。以資本價(jià)值或評(píng)估價(jià)值為核心確定計(jì)稅依據(jù)的方法,既能夠準(zhǔn)確反映納稅人的房地產(chǎn)狀況,又會(huì)使房地產(chǎn)稅收收入隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)價(jià)值的提高而穩(wěn)步增加。
(五)房地產(chǎn)稅制內(nèi)外統(tǒng)一。
綜觀國(guó)外房地產(chǎn)稅收的發(fā)展?fàn)顩r,各國(guó)的房地產(chǎn)稅制都同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)。
(六)房地產(chǎn)稅法完善,普遍建有財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。
各國(guó)都非常重視房地產(chǎn)稅收的立法,一般都制定了規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)可行的房地產(chǎn)稅法體系。如日本制定了幾十個(gè)關(guān)于房地產(chǎn)方面的法規(guī)。同時(shí),相關(guān)的稅法條文規(guī)定得非常具體、明確,可操作性很強(qiáng)。另外,大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和一部分發(fā)展中國(guó)家還建立了財(cái)產(chǎn)登記制度。同時(shí),由于各國(guó)對(duì)房地產(chǎn)課稅一般都以其評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。評(píng)估業(yè)在國(guó)外發(fā)展非常迅速,目前已形成了一套較完善的財(cái)產(chǎn)評(píng)估體系,如美國(guó)1935年成立了房地產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)。
二、對(duì)我國(guó)的啟示。
我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)正處于培育和調(diào)整階段,房地產(chǎn)稅制還存在許多問題。一段時(shí)間以來,有關(guān)房地產(chǎn)稅制改革的呼聲一直很高,新近又提出征收物業(yè)稅,從而將房地產(chǎn)稅制改革的呼聲進(jìn)一步明朗化。筆者認(rèn)為,此次擬開征的物業(yè)稅,可以理解是進(jìn)行房地產(chǎn)稅制改革的一個(gè)試探,但最后結(jié)果如何目前尚不好評(píng)價(jià),這是因?yàn)槲飿I(yè)稅制度本身也有其缺陷。其一,物業(yè)稅的指導(dǎo)思想是對(duì)房地產(chǎn)所有者征收,即將物業(yè)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅。而我國(guó)目前很多企業(yè)、部門、事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)不清,產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分離的情況非常嚴(yán)重。有很多房屋只有使用權(quán),根本沒有產(chǎn)權(quán),現(xiàn)階段要明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚有相當(dāng)大的困難。其二,從我國(guó)目前的購(gòu)房狀況看,買房者大多是用于自己居住,“買房出租”作為投資的情況畢竟還是少數(shù)。對(duì)于買房自住的居民來說,即使居住的房屋升值,通常也不會(huì)賣掉房子,征收物業(yè)稅等于“居者有其稅”,增加了居民的居住成本。另外,現(xiàn)今個(gè)人擁有的房產(chǎn)中,大部分是通過低房?jī)r(jià)補(bǔ)償方式由公房轉(zhuǎn)化為私有的,用房改方式轉(zhuǎn)換成私有產(chǎn)權(quán)的住房中,大量住房條件較差,而且擁有這些房產(chǎn)的家庭中,有很多仍屬于較低收入和尚未改變生活質(zhì)量的,對(duì)這些房產(chǎn)和家庭征收物業(yè)稅也存在一個(gè)公平問題。其三,一般說來,物業(yè)增值中有很大一部分是土地增值,建筑物本身隨著使用年限的增加,維修成本逐漸上漲,建筑物有可能貶值。而我國(guó)目前實(shí)行的是土地國(guó)有制,一般的物業(yè)只有幾十年的土地使用權(quán),期滿后國(guó)家可以無償收回土地或在土地上建房子。因此,有關(guān)“物業(yè)增值”的說法,是含有水分的。
當(dāng)前,我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期,稅制改革的目的首先要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,考。
慮我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際,筆者認(rèn)為,開征物業(yè)稅的時(shí)機(jī)還不成熟,在缺少相應(yīng)的配套措施,缺乏相關(guān)制度來限制物業(yè)稅制度本身缺陷的情況下,匆忙出臺(tái)物業(yè)稅有可能造成新的“制度性不公平”。為此,針對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅制存在的問題,應(yīng)在借鑒國(guó)外房地產(chǎn)稅制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,先進(jìn)行一系列的改革,而后待時(shí)機(jī)成熟再適時(shí)推出統(tǒng)一的物業(yè)稅。目前,應(yīng)著重做好以下工作:
(一)建立規(guī)范、合理的房地產(chǎn)稅收體系,并將房地產(chǎn)保有稅類作為課征的重點(diǎn)。
我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的改革先后頒布實(shí)施的,涉及房地產(chǎn)的稅種很多,應(yīng)逐步對(duì)稅種加以規(guī)范,構(gòu)建一個(gè)合理的房地產(chǎn)稅收體系,該體系應(yīng)包括:
1.房地產(chǎn)保有稅類。我國(guó)房地產(chǎn)稅制構(gòu)成的明顯特點(diǎn)是:房地產(chǎn)開發(fā)流通環(huán)節(jié)稅費(fèi)多、負(fù)擔(dān)重,房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課稅少,負(fù)擔(dān)輕。如房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過程中就涉及營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、耕地占用稅、所得稅等。收費(fèi)就更多,各地也不相同,多達(dá)80~150種。而在房地產(chǎn)保有階段,只有城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅。這種稅制設(shè)置不但造成土地閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重,而且在進(jìn)入流通時(shí)由于土地承受過高的稅負(fù),造成大量的土地隱形交易,偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。
為此,應(yīng)借鑒國(guó)際慣例,以房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)作為課征的重點(diǎn),將房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的一些稅費(fèi),轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收。
房地產(chǎn)保有稅類可以設(shè)置以下稅種:(1)房產(chǎn)稅。即以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收。(2)地價(jià)稅。即以土地的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù),向土地的實(shí)際占有者征收,取消現(xiàn)行的土地使用稅。(3)空地稅。即以閑置未用的土地為課稅對(duì)象,對(duì)空地的實(shí)際持有人征收。(4)定期土地增值稅。主要是對(duì)自用商業(yè)性房地產(chǎn)征收。采用規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)每年征收。
2.房地產(chǎn)取得稅類。房地產(chǎn)取得稅類的稅種主要應(yīng)包括契稅和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)贈(zèng)與稅對(duì)財(cái)產(chǎn)擁有人的財(cái)產(chǎn)流向有著明顯的導(dǎo)向作用,有利于調(diào)節(jié)、分配社會(huì)財(cái)富。
3.房地產(chǎn)收益稅類。房地產(chǎn)收益稅類的稅種主要應(yīng)包括:(1)法人所得稅。即對(duì)法人取得的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)收入(指利潤(rùn)所得)征稅。(2)個(gè)人所得稅。即對(duì)個(gè)人在房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中取得的收入(指利潤(rùn)所得)征稅。(3)土地轉(zhuǎn)移增值稅。主要是在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移、房地產(chǎn)買賣時(shí)征收。(4)土地租賃增值稅。主要是在土地使用出租、房地產(chǎn)出租時(shí)征收。
(二)擴(kuò)大征收范圍,逐步確立房地產(chǎn)稅收在地方財(cái)政收入中的主體地位。
借鑒國(guó)際慣例,我國(guó)房地產(chǎn)稅收的征收范圍應(yīng)擴(kuò)大到所有的由國(guó)家和集體擁有與控制的房地不動(dòng)產(chǎn),包括農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地和房屋,包括城鎮(zhèn)居民擁有的房屋,也包括閑置未用的`土地和房屋。當(dāng)然,在將農(nóng)村的土地和房屋劃入房產(chǎn)稅的征收范圍后,相應(yīng)地應(yīng)降低農(nóng)業(yè)稅的稅負(fù)。另外,考慮到房地產(chǎn)稅基非常穩(wěn)固,稅源充沛,且稅源具有穩(wěn)定性和持續(xù)性的特點(diǎn),應(yīng)著手將房地產(chǎn)稅培植為地方稅體系中的主體稅種。
(三)合理確定計(jì)稅依據(jù)。
現(xiàn)行房地產(chǎn)稅涉及的一些稅種的計(jì)稅依據(jù)既不科學(xué)也不合理,計(jì)稅依據(jù)既有按價(jià)值、也有按租金、面積征收。如,按照我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種:一種是以房產(chǎn)賬面原值扣除一定比例后的余值;另一種是房產(chǎn)出租租金收入,凡房屋出租的,房產(chǎn)稅須以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)。土地使用稅則是以土地面積為計(jì)稅依據(jù)的。從房產(chǎn)稅看,隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展,人口的增加,房地產(chǎn)需求日益增長(zhǎng)和物價(jià)指數(shù)的變動(dòng),房地產(chǎn)的價(jià)格從長(zhǎng)期來看,一般會(huì)不斷上漲,房產(chǎn)的原值不能代表現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。如果仍沿用房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù),既不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,不利于公平競(jìng)爭(zhēng),也不符合國(guó)際慣例。對(duì)出租房屋按租金收入作為計(jì)稅依據(jù),同一個(gè)稅種,有兩種計(jì)稅依據(jù),不夠規(guī)范,再則租金收入已征收了營(yíng)業(yè)稅,再按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅,是重復(fù)征稅。而且,租金的確定,也有一定難度。從城鎮(zhèn)土地使用稅看,以占地面積為計(jì)稅依據(jù)比較陳舊,因?yàn)槊娣e不會(huì)隨著地產(chǎn)的價(jià)格上漲而擴(kuò)大。如此確定的計(jì)稅依據(jù)使得房地產(chǎn)收入不能隨房地產(chǎn)增值而增加。因此,改革后的房地產(chǎn)稅應(yīng)以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。因?yàn)檫@種計(jì)稅方法比原值作為計(jì)稅依據(jù)合理得多,又是多數(shù)國(guó)家的一般做法。
(四)靈活設(shè)置稅率。
情況和房屋等級(jí)確定本地區(qū)的稅率,這樣,既可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)方面由于地理位置不同而產(chǎn)生的級(jí)差收入,又能夠根據(jù)用途對(duì)使用結(jié)構(gòu)不同的房地產(chǎn)實(shí)施調(diào)節(jié)。
另外,還應(yīng)考慮降低房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的稅率,提高房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅率,從而有利于將課征重點(diǎn)從房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié),優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。
(五)統(tǒng)一內(nèi)、外資兩套房地產(chǎn)稅制。
現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度采取的是內(nèi)外有別的政策,僅在房地產(chǎn)保有階段就存在許多差異。如對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人的房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅,對(duì)土地征收的是城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和個(gè)人的房產(chǎn)征收的是城市房地產(chǎn)稅,涉外企業(yè)和個(gè)人使用的土地繳納的是土地使用費(fèi)(或稱場(chǎng)地使用費(fèi))。內(nèi)外兩套房地產(chǎn)稅制在征收范圍、稅率稅費(fèi)、計(jì)征依據(jù)方面都存在差異,違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)原則,增大了稅收征管難度,破壞了法律的嚴(yán)肅性和公平性。而且,城市房地產(chǎn)稅是20世紀(jì)50年代的產(chǎn)物,房產(chǎn)稅雖然是1986年頒布開征的,但基本內(nèi)容很多是承襲了城市房地產(chǎn)稅的規(guī)定,已有不少內(nèi)容不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例頒布的時(shí)間雖然較晚,但近幾年來,隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展,該條例也已暴露出許多不足,也需加以改革。
建議在房地產(chǎn)保有階段征收統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價(jià)稅,將外資企業(yè)和外籍人員也納入統(tǒng)一的房產(chǎn)稅和地價(jià)稅的征收范圍中,廢除現(xiàn)行對(duì)外資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅,改城鎮(zhèn)土地使用稅為地價(jià)稅,實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅制的內(nèi)外統(tǒng)一。
(六)建立健全財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。
目前,由于我國(guó)尚缺乏嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記制度,致使征管資料信息來源不暢,房地產(chǎn)私下交易不予注冊(cè)登記的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。而且,我國(guó)房地產(chǎn)評(píng)估制度剛剛形成,評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員的素質(zhì)及評(píng)估政策法規(guī)等,還難以適應(yīng)稅收征管的需要。為了保證房地產(chǎn)稅收的有效實(shí)施,必須建立一套規(guī)范化的房地產(chǎn)管理制度,這主要包括:(1)建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。首先,要核查土地,在全國(guó)范圍內(nèi)開展一次土地清查,建立土地臺(tái)賬。其次,建立房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度,為稅務(wù)部門掌握房地產(chǎn)稅源提供條件和依據(jù)。(2)建立房地產(chǎn)評(píng)估制度。合理的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)稅收制度貫徹公平稅負(fù)的一個(gè)重要內(nèi)容。隨著我國(guó)財(cái)稅體制的不斷改革和完善,對(duì)房地產(chǎn)的稅收要求逐漸采用以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值來征稅。國(guó)務(wù)院于1991年頒布了《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估條例》,并在1994年頒布的《城市房地產(chǎn)管理法》中進(jìn)一步明確了房地產(chǎn)估價(jià)的作用。我國(guó)在房地產(chǎn)的評(píng)估方面還處于起步階段。從世界范圍來看,凡是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家,在對(duì)房地產(chǎn)課稅時(shí)均以評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù),很多國(guó)家在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)有相當(dāng)?shù)娜藛T和機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估工作。為完善我國(guó)房地產(chǎn)稅制,提高我國(guó)房地產(chǎn)稅的征收管理水平,應(yīng)該借鑒國(guó)際先進(jìn)做法,建立我國(guó)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和管理制度。制定房地產(chǎn)評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程,配備評(píng)稅或估價(jià)專業(yè)人員。
參考文獻(xiàn)。
(1)李進(jìn)都《房地產(chǎn)稅收理論與實(shí)務(wù)》,中國(guó)稅務(wù)出版社2000年版。
(2)鄧宏乾《國(guó)外房地產(chǎn)稅制介紹與借鑒》,中國(guó)家庭網(wǎng)2001年7月9日。
(3)路小平、劉洪玉《我國(guó)房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及改革設(shè)想》,《稅務(wù)研究》2002年第7期。
(4)小穎《開征物業(yè)稅宜緩行》,《南方日?qǐng)?bào)》2004年2月13日。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十二
x有限公司董事會(huì):
我們接受委托,審計(jì)貴公司xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。
自20xx年1月后,股市大幅度下跌,貴公司所持短期投資股票,如在3月10日轉(zhuǎn)帳,將導(dǎo)致570萬元投資損失,這事項(xiàng)我們已在審計(jì)過程中提請(qǐng)貴公司予以關(guān)注。
我們認(rèn)為,上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司xx年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況,會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)(地址)年月日。
1.因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十三
在2016年9月發(fā)布的2015年審計(jì)署績(jī)效報(bào)告中指出在接下來的審計(jì)工作計(jì)劃中要把保障百姓的基本民生作為審計(jì)工作的重點(diǎn),重點(diǎn)關(guān)注低收入群體的社會(huì)救助是否真正地得到了改善。社?;饘徲?jì)主要針對(duì)對(duì)于社?;鸬幕I集、支出、運(yùn)營(yíng)等相關(guān)環(huán)節(jié),主要方式為傳統(tǒng)的審計(jì)方式,雖然我國(guó)對(duì)于這方面的研究在不斷地深入,但是實(shí)際工作過程中還仍然存在著諸多問題,例如:審計(jì)方法使用不準(zhǔn)確,缺乏完整的評(píng)價(jià)體系,信息不對(duì)稱等。為解決在當(dāng)下社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運(yùn)營(yíng)存在的諸多問題,本文將構(gòu)建有效的社?;鹂?jī)效審計(jì)體系以及對(duì)于如何應(yīng)對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。
1、社保基金績(jī)效審計(jì)當(dāng)前缺乏完整的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
社保基金審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的缺乏,實(shí)踐中必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)評(píng)價(jià)等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社保基金審計(jì)需要一套嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來保障其審計(jì)工作的效率和效果,需要有健全嚴(yán)明的執(zhí)行程序和衡量標(biāo)準(zhǔn),其在審計(jì)過程中還需要財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)部門的配合,由于社?;饘徲?jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn),使得在實(shí)踐中無法建立如民間審計(jì)那樣具有完整性、層次性、具體性的審計(jì)體系。社?;鸬倪\(yùn)營(yíng)是非盈利性質(zhì)的,涉及到公共領(lǐng)域基礎(chǔ)設(shè)施、基本保障等多方面的公共效益,應(yīng)當(dāng)使用多種成本效益指標(biāo)作為分析政府非營(yíng)利性公共服務(wù)的指標(biāo)準(zhǔn)則。同時(shí)在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),由于社?;鹱鳛楣卜?wù)而導(dǎo)致其具有社會(huì)效益難以進(jìn)行量化的特點(diǎn),往往會(huì)根據(jù)實(shí)際情況的不同基于審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行分析,這也導(dǎo)致我國(guó)社?;鹂?jī)效審計(jì)指標(biāo)體系未能形成完整一致的標(biāo)準(zhǔn)。
2、客體舞弊與監(jiān)管機(jī)制的缺失給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)人口眾多規(guī)模龐大、各個(gè)地方情況的不同、社?;鸬捻?xiàng)目眾多導(dǎo)致我國(guó)社?;鹎闆r比較復(fù)雜,因此對(duì)于社保基金運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的管理容易發(fā)生問題,這就導(dǎo)致在進(jìn)行社?;鸬倪\(yùn)營(yíng)時(shí)容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當(dāng)存在舞弊發(fā)生的壓力與動(dòng)機(jī)時(shí),舞弊人員會(huì)考慮機(jī)構(gòu)的整體環(huán)境,是否對(duì)舞弊提供寬容的環(huán)境,現(xiàn)階段我國(guó)某些機(jī)構(gòu)內(nèi)部可能會(huì)處于不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或者道德標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境下,這樣的環(huán)境會(huì)給予舞弊人員寬容的態(tài)度,變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社保基金運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農(nóng)民工等部分人群保障政策未落實(shí)等問題都可以看出社?;疬\(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行相關(guān)制度與基金管理等方面都不夠嚴(yán)格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀(jì)的行為依舊存在與我國(guó)對(duì)于社?;鸸芾磉\(yùn)營(yíng)相關(guān)監(jiān)察不夠嚴(yán)格。
3、審計(jì)人員缺乏足夠的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力。
我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制,法律規(guī)定這種領(lǐng)導(dǎo)方式本意是使審計(jì)機(jī)關(guān)保持應(yīng)有的獨(dú)立性,但從實(shí)際審計(jì)工作中看來審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立。因此在實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)行中,審計(jì)機(jī)關(guān)在體現(xiàn)其作為政府機(jī)構(gòu)監(jiān)督者時(shí)往往會(huì)受到政府機(jī)關(guān)的干預(yù),審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不能夠完全體現(xiàn)出來,這就導(dǎo)致在政府審計(jì)工作中會(huì)由于政府機(jī)關(guān)的干預(yù)而使得審計(jì)結(jié)果未能按照實(shí)際情況進(jìn)行反映。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員都是通過審計(jì)公務(wù)員考試進(jìn)入的,在報(bào)考時(shí)僅僅進(jìn)行簡(jiǎn)單的專業(yè)為會(huì)計(jì)或者審計(jì)的要求,并不會(huì)再進(jìn)行詳細(xì)的分類。當(dāng)代審計(jì)是多元化的,因此通過審計(jì)公務(wù)員開始進(jìn)來的審計(jì)人員都擁有會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí),但面對(duì)社?;饘徲?jì)這種具有專業(yè)性的工作時(shí),可能會(huì)表現(xiàn)的能力與相關(guān)的專業(yè)知識(shí)不足。在進(jìn)行這種專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)工作時(shí),審計(jì)人員往往表現(xiàn)的審計(jì)專業(yè)勝任能力不足,從而使審計(jì)工作的開展受到很大影響,也影響審計(jì)工作完成的效率和效果。
4、社?;鹂?jī)效審計(jì)工作獲取數(shù)據(jù)難度較大。
我國(guó)社?;鸬恼麄€(gè)運(yùn)作流程涉及收繳、管理、投資運(yùn)營(yíng)、支付等諸多環(huán)節(jié),而處理這些環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是非常復(fù)雜的,這導(dǎo)致社?;饦I(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲(chǔ)、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成,除此之外社保基金績(jī)效審計(jì)工作,還要求針對(duì)社?;饦I(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進(jìn)行加工與整理,并且進(jìn)行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計(jì)環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫;鹂?jī)效審計(jì)的取證工作帶來了一定的難度,并且在審計(jì)工作中存在一定不可量化的問題,在審計(jì)中只能進(jìn)行定量來分析,其雙重作用的綜合影響會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的結(jié)論產(chǎn)生一定的不確定性,甚至與事實(shí)產(chǎn)生一定的偏差,而這種影響會(huì)對(duì)社?;鹂?jī)效審計(jì)增加工作的風(fēng)險(xiǎn)性。
1、制定詳細(xì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為績(jī)效審計(jì)提供依據(jù)。
審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)建立在一定的審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之上,審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。而我國(guó)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有針對(duì)社?;饘徲?jì)這種具有特殊性的審計(jì)工作制定特定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),因此,我國(guó)社保基金評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還需要完善。在此對(duì)社保基金績(jī)效審計(jì)提出一些意見:一是經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。社保基金是一種社會(huì)公共資源,應(yīng)通過維護(hù)成本最低來達(dá)到經(jīng)濟(jì)性。二是效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。參保者在把資金交給社保機(jī)構(gòu)的過程中會(huì)考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社保基金的投入與產(chǎn)出的效率性是非常關(guān)鍵的。三是效果性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。社?;鸸芾頇C(jī)構(gòu)相關(guān)工作是否能夠達(dá)到預(yù)期、工作人員進(jìn)行工作的積極主動(dòng)性、社?;痤A(yù)計(jì)收繳金額與實(shí)際收繳金額是否一致這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來進(jìn)行評(píng)判社保基金管理的效果。四是公平性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體來講則是:參保對(duì)象的保險(xiǎn)待遇是否公平,社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)象接受基金是否公平,保險(xiǎn)公司與部門對(duì)保費(fèi)的要求標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是一致的。五是公正公開評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。社保基金工作的開展應(yīng)當(dāng)是面向公眾,是公開透明的。
2、加快速度推動(dòng)社會(huì)保障工作法制化建設(shè)。
從國(guó)內(nèi)外開展社?;鹂?jī)效審計(jì)工作的實(shí)踐工作來看,可取的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)是具有較為完善的法律體系與運(yùn)營(yíng)管理體系。剛開展審計(jì)工作有了相應(yīng)的法律體系作為依據(jù),社保基金績(jī)效審計(jì)的法律地位才可以得到有效的明確與保障,當(dāng)明確好社保基金績(jī)效審計(jì)的法律地位時(shí),才能有效推動(dòng)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)工作的開展。建立完善的社?;鹂?jī)效審計(jì)法律體系,明確參保單位與相應(yīng)參保人的職責(zé)與權(quán)力,使社會(huì)保險(xiǎn)制度及其社?;鸸芾?、運(yùn)營(yíng)和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。
3、發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的輔助功能進(jìn)而加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力。
當(dāng)前我國(guó)社?;鸸芾?、運(yùn)營(yíng)部門工作內(nèi)容復(fù)雜多樣,隨著國(guó)家相關(guān)政策對(duì)于社保基金的調(diào)整,當(dāng)前社?;鹂?jī)效審計(jì)也變得復(fù)雜,因此在過去基礎(chǔ)上使用的傳統(tǒng)審計(jì)人才無法較快適應(yīng)審計(jì)工作的調(diào)整。假如在社保審計(jì)工作中能夠引入社會(huì)審計(jì)來參與工作,社會(huì)審計(jì)作為一個(gè)相對(duì)于政府審計(jì)更加相對(duì)獨(dú)立的組織,具有更高的獨(dú)立性。在我國(guó)由于社會(huì)審計(jì)行業(yè)存在的競(jìng)爭(zhēng)壓力,很大程度上提升了社會(huì)審計(jì)的專業(yè)勝任能力。我國(guó)社保的工作量十分龐大,有效的政府審計(jì)人員來完成如此繁重的任務(wù)具有一定的難度,因此是否可以考慮將社會(huì)審計(jì)引入社保審計(jì)工作中來,這樣做不僅可以較大程度的利用社會(huì)審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力來輔助完成審計(jì)工作,能更加公平客觀的對(duì)待政府社保工作,節(jié)約了審計(jì)資源與成本。
4、推進(jìn)全面科學(xué)社?;鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)。
當(dāng)前的社?;饘徲?jì)采用的方法主要還是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務(wù),這種審計(jì)方法不能夠提高審計(jì)績(jī)效,也未能降低審計(jì)成本。在計(jì)算機(jī)審計(jì)為主流的大環(huán)境下,部分地區(qū)已經(jīng)完成社保聯(lián)網(wǎng)管理,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快推進(jìn)建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì),加強(qiáng)社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)規(guī)范化,統(tǒng)一各地聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的操作流程、審計(jì)程序、軟件要求等各個(gè)環(huán)節(jié)要求,進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范化管理。同時(shí)政府應(yīng)當(dāng)在系統(tǒng)建立的同時(shí)出臺(tái)相關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與指南,明確相關(guān)要求,促進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面,統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位的數(shù)據(jù)中心機(jī)房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),配備全國(guó)統(tǒng)一的硬件設(shè)備;在軟件方面,使用統(tǒng)一技術(shù)支持的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研發(fā)與技術(shù)支持高管理制度等。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十四
企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指衡量、判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低與優(yōu)劣的準(zhǔn)繩,也是審計(jì)人員提出審計(jì)意見,做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。我國(guó)尚未建立系統(tǒng)、科學(xué)的績(jī)效計(jì)量體系,缺乏公認(rèn)的繢效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。本文在介紹企業(yè)績(jī)效審計(jì)的涵義與標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,從保全性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等方面構(gòu)思了基本框架,旨在說明企業(yè)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)該是單一的標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)的集合。
關(guān)鍵詞:績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)性效率性效果性
績(jī)效審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià),在國(guó)外一般稱為“3e審計(jì)”。由于績(jī)效審計(jì)涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)行業(yè)、部門、單位和城鎮(zhèn)居民,使得績(jī)效審計(jì)對(duì)象千差萬別,衡量經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度難以統(tǒng)一,給審計(jì)師客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成困難。建立績(jī)效審計(jì)計(jì)量體系,旨在尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),為審計(jì)師進(jìn)行績(jī)效審計(jì)提供明確的目標(biāo)。審計(jì)師在績(jī)效審計(jì)過程中,根據(jù)什么對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查取證,對(duì)所掌握的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒別、分析和判斷并推導(dǎo)出審計(jì)結(jié)論,這在客觀上要求有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、計(jì)量被審事實(shí),界定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)。世界上許多國(guó)家在績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等要素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。其中,經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源,即支出是否節(jié)約;效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系,包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出,即支出是否講究效率;效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果,即是否達(dá)到目標(biāo)???jī)效審計(jì)的目的是從第三者的角度,向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息,促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作,更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任???jī)效審計(jì)是由政府和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的。國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行,而上市公司績(jī)效審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行。本文的著眼點(diǎn)是針對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)展開論述的。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和建議、與同行業(yè)的差距等情況報(bào)告給企業(yè),有利于評(píng)價(jià)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力,促使企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,有利于審查與評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目可行性,遏制重復(fù)投資,提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
目前在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域主要有以下三種績(jī)效評(píng)價(jià)體系作為企業(yè)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。
1999年財(cái)政部、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、人事部、原國(guó)家計(jì)委聯(lián)合印發(fā)的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系》及《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》,重點(diǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容,通過8項(xiàng)基本指標(biāo)、16項(xiàng)修正指標(biāo)和8項(xiàng)評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次對(duì)企業(yè)效績(jī)進(jìn)行層層深入分析,以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。經(jīng)過幾年的實(shí)踐,2002年,財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、中共中央企業(yè)工作委員會(huì)、勞動(dòng)和社會(huì)保障部、國(guó)家計(jì)委對(duì)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》進(jìn)行了重新修訂,修改了某些指標(biāo),制訂了《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則(修訂)》,基本形成了以定量分析為基礎(chǔ),定性分析為輔助,定量與定性分析相互校正的綜合評(píng)價(jià)體系。基本指標(biāo)與修正指標(biāo)的設(shè)置,較合理、全面地反映了企業(yè)的整體績(jī)效,有利于國(guó)有資本的保全與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。標(biāo)志著新型企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)制度在我國(guó)的初步建立。這是目前我國(guó)最權(quán)威的國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。
該系統(tǒng)是在1992年由哈佛商學(xué)院的羅伯特?s.卡普蘭教授和其同事大衛(wèi)?諾頓教授發(fā)明的?!笆澜?00強(qiáng)”中有80%的企業(yè)在應(yīng)用平衡積分卡。平衡積分卡是圍繞企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,制定與企業(yè)目標(biāo)緊密相連、體現(xiàn)企業(yè)成功關(guān)鍵因素的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)而組成的績(jī)效衡量系統(tǒng)。它是從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā),將企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務(wù)和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標(biāo),然后再把目標(biāo)分解成財(cái)務(wù)狀況、顧客服務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四項(xiàng)指標(biāo)。(圖1)為bsc基本思路示意圖。
美國(guó)斯特恩-斯圖爾特咨詢公司在1982年提出了經(jīng)濟(jì)增加值的概念,建立了eva的管理模式,1991年他們又提出經(jīng)濟(jì)增加值的指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值,也就是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、剩余收入,簡(jiǎn)單的說,就是公司經(jīng)過調(diào)整后的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)減去投入的全部資本成本后的余額,其公式為:eva=調(diào)整后稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)一資本成本=調(diào)整后稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)一資本投入額×加權(quán)平均資本成本率(wacc)
其中,資本投入額=權(quán)益資本投入額+債務(wù)資本投入額;wacc=權(quán)益資本比重×權(quán)益資本成本率+債務(wù)資本比重×債務(wù)資本成本率。在eva方法中,對(duì)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的調(diào)整內(nèi)容達(dá)到200多項(xiàng),通常包括研發(fā)費(fèi)用、商譽(yù)、初始投資、資產(chǎn)清理等,企業(yè)具體運(yùn)用時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。
考慮了權(quán)益資本成本,因此真實(shí)反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)于eva來講,盡管傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表依然是進(jìn)行計(jì)算的主要信息來源,但是它要求在計(jì)算之前對(duì)會(huì)計(jì)信息來源進(jìn)行必要的調(diào)整,盡量剔除會(huì)計(jì)失真對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響。此外,它將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起,注重了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,顯示了一種新型的企業(yè)價(jià)值觀。但是該績(jī)效評(píng)價(jià)體系也存在著一定的局限性,如適用范圍的局限,研究標(biāo)明,eva不適用于金融機(jī)構(gòu)、周期性企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資公司、新成立企業(yè)等企業(yè);eva使用資產(chǎn)歷史成本,沒有考慮到通貨膨脹的影響;只注重財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià),忽視了非財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià);eva是歷史性的而不是前瞻性的,無法計(jì)量一家企業(yè)在行業(yè)中創(chuàng)造財(cái)富的相對(duì)地位。
(一)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原則
科學(xué)發(fā)展觀是我們黨對(duì)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)指導(dǎo)思想的新發(fā)展。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,我們必須做到至少七個(gè)堅(jiān)持,即堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心,堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展,堅(jiān)持城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展,堅(jiān)持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展,堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展,堅(jiān)持改革開放和堅(jiān)持以人為本。所有這些“堅(jiān)持”結(jié)合起來意味著要求我們國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益都必須得到極大的提高,為此,加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)已成為我們國(guó)家整個(gè)審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略選擇,同時(shí)也是歷史的和現(xiàn)實(shí)的選擇。以怎樣的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行計(jì)量是開展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵??茖W(xué)發(fā)展雖然沒有給出具體的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),但卻指出了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的一般原則,即全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)。我們認(rèn)為,這一原則也可作為我們制定績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一般原則???jī)效審計(jì)的本質(zhì)含義是“3e”,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,它們的實(shí)現(xiàn)必須以堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀為前提。
(二)企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)
從績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的根源來講,績(jī)效審計(jì)要代表社會(huì)公眾對(duì)政府和企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督,這是績(jī)效審計(jì)的第一重責(zé)任;從績(jī)效審計(jì)的實(shí)施過程來看,績(jī)效審計(jì)要代表政府主管部門了解企業(yè)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,并提出改進(jìn)管理的建議和意見,這是績(jī)效審計(jì)的第二重責(zé)任???jī)效審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的績(jī)效責(zé)任得到全面有效地履行。因此,在具體制定的過程中應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來考慮。
(1)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置。
要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展,不能片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核企業(yè)。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的,主要是確定企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公正的說明了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在平衡積分卡績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)中,雖然引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo),但是由于部分指標(biāo)的量化工作難以落實(shí),在實(shí)際應(yīng)用中,存在一定的難度。在企業(yè)的績(jī)效審計(jì)工作中,還依然是以財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為主。因此,在標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置上,首先要解決的問題就是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化問題以及如何用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。
(2)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)置。
既要重視反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的短期績(jī)效指標(biāo),又要重視反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo),使短期績(jī)效指標(biāo)服從于長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo),注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性。在衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)中,應(yīng)該增加可持續(xù)增長(zhǎng)比率這個(gè)指標(biāo)。可持續(xù)增長(zhǎng)比率=凈資產(chǎn)收益率×(1-股利支付率)。增加可持續(xù)增長(zhǎng)比率,可以進(jìn)一步衡量企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力??沙掷m(xù)增長(zhǎng)比率與凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)的股利政策、以及企業(yè)的再融資政策密切相關(guān),也與企業(yè)的銷售規(guī)模、營(yíng)運(yùn)能力、資本結(jié)構(gòu)等諸因素有著密切的聯(lián)系。只有將各個(gè)因素協(xié)調(diào)好,才能使企業(yè)擁有可持續(xù)發(fā)展的能力。
(3)構(gòu)建企業(yè)績(jī)效審計(jì)集合標(biāo)準(zhǔn)。
為企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)思路。保全性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理的過程中是否保證了受托經(jīng)濟(jì)資源的安全完整。就國(guó)有企業(yè)來講,顯得尤為重要。所謂國(guó)有企業(yè)就是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè),在國(guó)有企業(yè)里最主要的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)有資產(chǎn)歸全民所有,并由代表全民利益的人民政府來集中行使所有權(quán),并且是收益的最終索取人。西方國(guó)家存在著及其根深蒂固的觀念,即管理公共財(cái)產(chǎn)的人必須向公眾說明財(cái)產(chǎn)的使用情況,而不能將其作為自己的財(cái)產(chǎn)任意處置,這一觀點(diǎn)也正在得到我國(guó)普遍接受。因此,對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),要在財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的指標(biāo)進(jìn)行分析,看企業(yè)是否達(dá)到了保全性的標(biāo)準(zhǔn),這樣有助于防止因盲目決策造成的資源浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失,也有助于評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在國(guó)有資產(chǎn)管理方面的責(zé)任。合法性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的'經(jīng)營(yíng)行為是否符合有關(guān)法律、法令、制度、指令、方針(政策)、預(yù)算(計(jì)劃)、合同與程序等的要求,包括財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵守了公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,以及相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度;是否如實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。績(jī)效審計(jì)應(yīng)該和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合,在進(jìn)行審計(jì)的時(shí),財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性審計(jì)的重點(diǎn)在于資產(chǎn)項(xiàng)目和損益項(xiàng)目,查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報(bào)資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈,形成經(jīng)營(yíng)隱患的情況。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠完整,是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主要經(jīng)濟(jì)指責(zé),也是審計(jì)評(píng)價(jià)工作內(nèi)容的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出,即在保證適當(dāng)質(zhì)量的前提下,以最低的成本取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務(wù)。它是從獲取資源的角度來講的,強(qiáng)調(diào)的是節(jié)省程度,追求花費(fèi)最小化。效率性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否以較少的投入獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出或以一定投入獲得較大數(shù)量和較高質(zhì)量的產(chǎn)出,即支出是否合理。強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)出與投入的比例關(guān)系,追求產(chǎn)出投入比的最大化,要求受托經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)用必須具有效率。效果性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo),實(shí)現(xiàn)程度如何,產(chǎn)生了哪些影響和效果,強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)之間的關(guān)系,追求效果的最優(yōu)化。它要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)該或必須為全面實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算或預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而奮斗。審計(jì)的任務(wù)最初是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到,不考慮為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所投入的資源情況。當(dāng)然,既經(jīng)濟(jì)而又有效率的取得預(yù)期效果是可能的。隨著社會(huì)的發(fā)展,企業(yè)的社會(huì)責(zé)任延伸到環(huán)境保護(hù)等以往未涉及的領(lǐng)域,效果性的內(nèi)涵也在不斷擴(kuò)大。社會(huì)性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為是否符合社會(huì)需要與要求,是否符合社會(huì)整體利益的要求并為社會(huì)作出貢獻(xiàn)。它要求盡可能消除或減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)社會(huì)造成或帶來的不利影響,如環(huán)境污染、失業(yè)、劣質(zhì)商品與服務(wù)等,但社會(huì)對(duì)企業(yè)作出的貢獻(xiàn)也要給予鼓勵(lì)和正確的評(píng)價(jià)。在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中,有關(guān)環(huán)境的部分可以參考環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容,借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),加大用于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)投入,構(gòu)建系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論,從消極防范向積極防范發(fā)展;同時(shí),在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí),可以通過問卷調(diào)查、民-意測(cè)評(píng)等方式對(duì)企業(yè)緩解就業(yè)壓力、產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量、對(duì)公益事業(yè)的態(tài)度等方面作詳盡的調(diào)查,社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)進(jìn)行的活動(dòng)有其自身的衡量尺度,該衡量尺度通常通過媒體或社會(huì)輿-論體現(xiàn)出來??刂菩詷?biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)是否建立了嚴(yán)密的控制系統(tǒng)對(duì)經(jīng)營(yíng)行為及其過程實(shí)施嚴(yán)密的控制。建立并實(shí)施控制是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的必然內(nèi)容。這里的控制就是我們通常所說的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),它包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩大方面。內(nèi)部控制是保證組織內(nèi)部生成的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠、財(cái)產(chǎn)物資安全完整、法規(guī)制度得以遵循以及經(jīng)營(yíng)方針政策得到貫徹和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要機(jī)制。
上述標(biāo)準(zhǔn)不能割裂開來,相互之間有著緊密的聯(lián)系。在這個(gè)初步構(gòu)思的框架中,經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、效率性標(biāo)準(zhǔn)、效果性標(biāo)準(zhǔn)是核心,充分反映了績(jī)效審計(jì)的本質(zhì),強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理的結(jié)果;保全性標(biāo)準(zhǔn)、合法性標(biāo)準(zhǔn)是前提和基礎(chǔ)???jī)效審計(jì)產(chǎn)生的根源是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立,因此保全性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)績(jī)效審計(jì)中首先要關(guān)注的問題,績(jī)效審計(jì)直指公共資產(chǎn)、資源運(yùn)用的本質(zhì),合法本身不是目的,合法是公共資產(chǎn)、資源運(yùn)用的底線要求,而且可以通過運(yùn)行規(guī)則與控制措施的完善予以保證,只有滿足了底線要求,才能進(jìn)行更高層次的審計(jì),即績(jī)效審計(jì);社會(huì)性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)績(jī)效審計(jì)范圍的擴(kuò)大,企業(yè)績(jī)效并不僅是局限于經(jīng)濟(jì)上的績(jī)效,還應(yīng)該將環(huán)境因素以及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)等考慮進(jìn)來;控制性標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理的目標(biāo)和過程。在傳統(tǒng)的審計(jì)中,審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性發(fā)表意見,強(qiáng)調(diào)審計(jì)要從內(nèi)部控制和管理情況人手,因?yàn)橛行н\(yùn)行的內(nèi)部控制可以為財(cái)務(wù)信息的可靠性提供一定的保證。企業(yè)績(jī)效審計(jì)更是如此。從績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)特征來看,管理情況從來都是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容和切入點(diǎn)。其中戰(zhàn)略內(nèi)容的審計(jì)應(yīng)是其關(guān)鍵。具體包括企業(yè)是否確立了與環(huán)境相適應(yīng)的企業(yè)使命、戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略目標(biāo),企業(yè)制定的戰(zhàn)略是否合理、。
注:查看本文相關(guān)詳情請(qǐng)搜索進(jìn)入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索績(jī)效審計(jì)考核細(xì)則。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十五
2004年底,審計(jì)署在南京召開了全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)人才和廉政工作會(huì)議,會(huì)議首次提出了審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)人力資源建設(shè),把人才培養(yǎng)與人才建設(shè)放在了前所未有的高度。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人才戰(zhàn)略,審計(jì)機(jī)關(guān)就必須由傳統(tǒng)行政事務(wù)性的人事管理過渡到的人力資源管理。審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源的開發(fā)和管理中對(duì)“人”的激勵(lì)是一個(gè)重要內(nèi)容,創(chuàng)建一個(gè)科學(xué)、公正、有效的激勵(lì)機(jī)制是每個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的工作目標(biāo)和重要使命,但如何實(shí)現(xiàn)這樣的激勵(lì)機(jī)制?首先需要解決的是如何對(duì)審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)、客觀、公平的評(píng)價(jià)和考核。
一、相關(guān)概念的界定和介紹
1.激勵(lì)
激勵(lì)不是本文探討的重點(diǎn),但績(jī)效只是激勵(lì)機(jī)制一個(gè)組成部分,在了解績(jī)效考核之前,有必要對(duì)激勵(lì)的內(nèi)涵進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。激勵(lì)就是通過使用織成員的需要、愿望、欲望等得到滿足,引導(dǎo)他們以組織或領(lǐng)導(dǎo)所期望的方式行事。
激勵(lì)是一個(gè)包括獎(jiǎng)懲、績(jī)效、提拔、晉升、培訓(xùn)等在內(nèi)的完整體系,通過激勵(lì)可以充分調(diào)動(dòng)組織成員的積極性和主動(dòng)性,使其潛力得到最大程度的發(fā)揮,從而激發(fā)其創(chuàng)造性和革新精神,最大化實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)來舉例說明,比如《審計(jì)署2003至2014年審計(jì)工作規(guī)劃》中確立了強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo),要使這一目標(biāo)得到貫徹和實(shí)施,必須要運(yùn)用激勵(lì)措施使提高審計(jì)質(zhì)量成為審計(jì)人員的需求,然后產(chǎn)生主動(dòng)提高審計(jì)質(zhì)量的欲望和動(dòng)機(jī),再付之于審計(jì)工作行為之中。
2.績(jī)效和績(jī)效考核
管理理論界對(duì)績(jī)效的解釋很多,“對(duì)組織中成員的貢獻(xiàn)進(jìn)行排序”、“為了客觀評(píng)定職工的能力、工作狀況和適應(yīng)性,對(duì)職工的個(gè)性、資質(zhì)、習(xí)慣和態(tài)度,以及對(duì)組織的相對(duì)價(jià)值進(jìn)行有組織的、實(shí)事求是地評(píng)價(jià),包括評(píng)價(jià)的程序、規(guī)范、方法的總和”、“對(duì)職工現(xiàn)任職務(wù)狀況的出色程度,以及擔(dān)任更高職務(wù)的潛力,進(jìn)行有組織的、定期的并且是盡可能客觀的評(píng)價(jià)”、“用系統(tǒng)的方法、原理,評(píng)定、測(cè)量員工在職務(wù)上的工作行為和工作效果”……綜合起來主要是兩個(gè)聲音即行為論和結(jié)果論。比較共認(rèn)的是brumbrach關(guān)于績(jī)效的定義,他認(rèn)為“績(jī)效是指行為和結(jié)果,行為由從事工作的人表現(xiàn)出來,將工作任務(wù)付諸實(shí)施。(行為)不僅僅是結(jié)果的工具,行為本身也是結(jié)果,是為完成工作任務(wù)所付出的腦力和體力的結(jié)果,并且能與結(jié)果分開進(jìn)行判斷”。這一定義告訴我們,當(dāng)對(duì)員工個(gè)體的績(jī)效進(jìn)行管理時(shí),既要考慮投入(行為)。也要考慮產(chǎn)出(結(jié)果),績(jī)效包括應(yīng)該做什么、如何做和做得怎樣三個(gè)方面。而績(jī)效考核就是通過對(duì)工作人員的全面評(píng)價(jià),判斷他們是否稱職,并以此作為人力資源管理的基本依據(jù),切實(shí)保證工作人員的報(bào)酬、晉升、調(diào)動(dòng)、職業(yè)技0e開發(fā)、激勵(lì)及辭退等工作的科學(xué)性什么叫正品行貨。針對(duì)審計(jì)人員而言,審計(jì)人員的績(jī)效就是審計(jì)人員從事財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)的行為過程和行為結(jié)果;審計(jì)人員的績(jī)效考核則是對(duì)審計(jì)人員審計(jì)工作行為和工作結(jié)果的評(píng)價(jià)。
3.系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型
系統(tǒng)是由兩個(gè)以上有機(jī)聯(lián)系、相互作用的要素組成,具有特定功能、結(jié)構(gòu)和環(huán)境的整體;結(jié)構(gòu)即組成系統(tǒng)諸要素之間相互關(guān)聯(lián)的`方式;模型是現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)的代替物和理想化抽象,它描繪了現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)的主要特點(diǎn)。研究一個(gè)系統(tǒng),首先要知道系統(tǒng)中各要素間的相互關(guān)系,也就是要知道系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)或建立系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)模型,系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型是表示系統(tǒng)構(gòu)成要素以及他們存在著的本質(zhì)上相互依賴、相互制約和關(guān)聯(lián)情況的模型。我們可以把審計(jì)人員績(jī)效考核看作一個(gè)系統(tǒng),影響此系統(tǒng)的要素有若干,我們能夠通過建立數(shù)學(xué)模型,對(duì)其進(jìn)行定量分析。
常用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)有:
關(guān)聯(lián)樹法、解釋結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)等,其中解釋結(jié)構(gòu)模型化(1sm)技術(shù)是量基本和最具有特色的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù),也是本文應(yīng)用的技術(shù)。ism技術(shù)是由美國(guó)j,n.沃菲德教授于1973年開發(fā)的,其基本思想是:通過各種創(chuàng)造性技術(shù),提取問題的構(gòu)成要素,利用有向田、矩陣等工具和機(jī)技術(shù),對(duì)要素及其相互關(guān)系等信息進(jìn)行處理什么叫正品行貨,最后用文字加以解釋說明,明確問題的層次和整體結(jié)構(gòu),提高對(duì)問題的認(rèn)識(shí)和理解程度什么叫正品行貨。
4.系統(tǒng)評(píng)價(jià)
系統(tǒng)評(píng)價(jià)就是全面評(píng)價(jià)系統(tǒng)的價(jià)值,而價(jià)值通常被理解為評(píng)價(jià)主體根據(jù)其效用觀點(diǎn)對(duì)于評(píng)價(jià)對(duì)象滿足某種需求的認(rèn)識(shí)。系統(tǒng)評(píng)價(jià)主要由評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)主體i評(píng)價(jià)目的、評(píng)價(jià)時(shí)期、評(píng)價(jià)地點(diǎn)及評(píng)價(jià)方法等五要素構(gòu)成的問題復(fù)合體,系統(tǒng)評(píng)價(jià)其實(shí)是在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)模型的基礎(chǔ)上,對(duì)系統(tǒng)各要素的重要性進(jìn)行排列。系統(tǒng)評(píng)價(jià)的方法主要有關(guān)聯(lián)矩陣法、層次分析法、模糊綜合評(píng)判法,其中層次分析法(analytichierarchyprocess,ahp)是本文主要運(yùn)用的方法。
ahp法是由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家、匹茲堡大學(xué)教授http://薩迪 ?20世紀(jì)70年代初提出的,該方法首先被應(yīng)用于美國(guó)國(guó)防部“應(yīng)急計(jì)劃”的研究。該方法基本思想是:把復(fù)雜問題分解成各個(gè)組成因素,又將這些因素按支配關(guān)系分組形成遞階層次結(jié)構(gòu),通過兩兩比較的方式確定層次中諸要素的相對(duì)重要性,然后綜合有關(guān)人員的判斷,確定備選方案相對(duì)重要性的總排序。整個(gè)過程體現(xiàn)分解一判斷一綜合的思維特征。應(yīng)用在審計(jì)人員績(jī)效考核系統(tǒng)中就是對(duì)影響審計(jì)人員績(jī)效考核各要素指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行分析。
5.研究對(duì)象
審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府機(jī)關(guān)不同什么叫正品行貨,審計(jì)工作是專業(yè)性特別強(qiáng)的工作,需要審計(jì)人員具備、計(jì)算機(jī)、外語等基礎(chǔ)知識(shí),還需要具備財(cái)務(wù)、工程造價(jià)、資源環(huán)境等專業(yè)知識(shí)。本文研究的對(duì)象僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)人員,不包括審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員,因?yàn)檫@些人員與其他政府機(jī)關(guān)的公務(wù)人員性質(zhì)相近,不能體現(xiàn)審計(jì)人員的特質(zhì),所以其績(jī)效考核不在本文研究范圍內(nèi)。
注:查看本文相關(guān)詳情請(qǐng)搜索進(jìn)入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索審計(jì)績(jī)效考核。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十六
為提高員工工作積極性,加強(qiáng)公司制度管理,實(shí)現(xiàn)部門工作目標(biāo),結(jié)合審計(jì)工作制度和公司相關(guān)政策制定本制度。
績(jī)效考核的目的'是獲取審計(jì)員審計(jì)工作的水平,有助于發(fā)現(xiàn)其工作的優(yōu)點(diǎn)和不足,有效地提出合理化建議,也是審計(jì)員調(diào)整薪金和晉升的參考依據(jù)。
考核項(xiàng)目
考核內(nèi)容和方式
標(biāo)準(zhǔn)分
得分
工作態(tài)度
對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的事是否主動(dòng)積極完成,確保工作順利進(jìn)行。不主動(dòng)、不積極每次扣1分,下不保底。是否能勇于承擔(dān)責(zé)任,工作不推諉。每發(fā)生一次推諉現(xiàn)象,扣1分,下不保底。
5
?
遵紀(jì)守法
是否能嚴(yán)格遵守公司《員工手冊(cè)》。每違反一次,扣0.5分,下不保底。 思想覺悟狀況、工作是否任勞任怨,誠(chéng)懇敬業(yè)。有不負(fù)責(zé)任的 言行,每次扣1分,下不保底。
5
?
業(yè)務(wù)素質(zhì)
專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)能力的提升狀況。 同一類失誤連續(xù)發(fā)生, 除第一次外,每次扣1分,下不保底。
20
?
執(zhí)行制度
執(zhí)行制度原則性錯(cuò)誤,每次扣2分;制度執(zhí)行不力,每次扣0.5分,下不保底。
10
?
工作配合
協(xié)同其他部門開展工作, 按時(shí)完成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時(shí)性任務(wù)。 事務(wù)完成不積極、不主動(dòng),每次扣1分,下不保底。
10
?
造價(jià)管理
審計(jì)部各種資料文件往來、發(fā)放未執(zhí)行登記、備案、簽字手續(xù) 或手續(xù)不齊全每項(xiàng)扣2分,下不保底。 工程經(jīng)濟(jì)簽證資料填寫、收集、辦理不認(rèn)真并與工程進(jìn)度不同 步,每項(xiàng)扣5分,下不保底。 對(duì)重大工程造價(jià)問題、成本異常情況沒有上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo),每次 扣5分,下不保底。 由于圖紙掌握不透等原因致使工程量計(jì)算有誤,每項(xiàng)扣2分, 下不保底。造成損失,另行處罰。 造價(jià)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料管理混亂,每項(xiàng)扣2分。 未對(duì)兩算進(jìn)行對(duì)比或?qū)Ρ仍u(píng)價(jià)有偏差,每項(xiàng)扣5分,下不保底。 編制的工程施工產(chǎn)值、市場(chǎng)計(jì)劃報(bào)表不準(zhǔn)確,每次扣4分。對(duì)工程造價(jià)信息收集不及時(shí),造價(jià)政策動(dòng)態(tài)把握不確定,每項(xiàng) 扣2分,下不保底。 對(duì)各種工程造價(jià)原始資料保存不全面,每次扣5分,下不保底。
50
?
評(píng)
價(jià)
?
總
分
?
注:查看本文相關(guān)詳情請(qǐng)搜索進(jìn)入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索審計(jì)局績(jī)效考核。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十七
權(quán)力是對(duì)有價(jià)值資源的控制公權(quán)力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務(wù)的方式獲得公共資源來服務(wù)社會(huì)大眾,即取之于民、用之于民。社會(huì)公眾與政府的委托代理一旦確立,政府就掌握了國(guó)家資源進(jìn)行國(guó)家事務(wù)管理,而社會(huì)公眾的控制力和約束力是不足的,故社會(huì)公眾希望政府的政策制定、權(quán)力行使、資源的利用能公開透明化,避免濫用權(quán)力和資源,規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟(jì)人所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇,能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務(wù)型政府,提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量,不懈怠地履行社會(huì)公眾的受托責(zé)任,不僅要對(duì)公共資源的合法合規(guī)性負(fù)責(zé),而且還要對(duì)公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性負(fù)責(zé)??傊?,公共受托責(zé)任是政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的內(nèi)生性動(dòng)因,政府績(jī)效審計(jì)也因公共受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。
(二)新公共管理理論。
20世紀(jì)70年代到20世紀(jì)80年代,隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長(zhǎng)的組織結(jié)構(gòu)所帶來的政府效率低下、公共預(yù)算總額盲目擴(kuò)大帶來的經(jīng)濟(jì)財(cái)政危機(jī)等引起公眾強(qiáng)烈不滿的問題,社會(huì)大眾的價(jià)值觀念不斷變化、民主意識(shí)和參與意識(shí)不斷增強(qiáng),民眾對(duì)政府提出了更高的要求,于是在英、美等西方國(guó)家掀起了政府改革運(yùn)動(dòng),稱為新公共管理運(yùn)動(dòng)。這場(chǎng)改革實(shí)行全面質(zhì)量管理和目標(biāo)管理的企業(yè)管理理念和方法,引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來提高政府工作效率,增加顧客導(dǎo)向理念來改善政府和社會(huì)的關(guān)系,從注重機(jī)構(gòu)、過程和程序轉(zhuǎn)為注重項(xiàng)目、績(jī)效和責(zé)任,來創(chuàng)造一個(gè)高效、負(fù)責(zé)的新型政府。在新公共管理背景下,政府績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府績(jī)效管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種有效工具。同時(shí)這種背景也為政府績(jī)效審計(jì)提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動(dòng)力。
(一)以水利工程項(xiàng)目。
績(jī)效審計(jì)目標(biāo)為指導(dǎo)首先要厘清水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的思路,明確水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的定位,確定水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的目標(biāo),以目標(biāo)為導(dǎo)向來確定水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和方法。
(二)針對(duì)不同水利工程項(xiàng)目。
績(jī)效審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)水利工程按目的或服務(wù)對(duì)象可分為防洪工程、農(nóng)田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),不能設(shè)計(jì)一個(gè)通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,而是要根據(jù)不同目的或不同服務(wù)對(duì)象“量體裁衣”地設(shè)計(jì)針對(duì)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
(三)選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)的尺子,具有指導(dǎo)性和根本性的作用。在水利工程項(xiàng)目已經(jīng)存在的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)主管機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn),可以直接納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中,但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國(guó)水利行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》、《水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》、《水利工程建設(shè)程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《水利部基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內(nèi)容作為評(píng)價(jià)定性和定量指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于在水利工程項(xiàng)目中存在一些不符合實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn),要與水利工程項(xiàng)目的人員進(jìn)行溝通改進(jìn)并能得到項(xiàng)目人員的認(rèn)可。對(duì)于在水利工程項(xiàng)目中缺少某些可以應(yīng)用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),聽取在相關(guān)領(lǐng)域有深造詣的專家的意見和建議,再同有關(guān)專業(yè)主管部門商討,由它通過法定程序制定。
(四)靈活運(yùn)用審計(jì)技術(shù)與方法。
跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的結(jié)合,加大了績(jī)效審計(jì)的深度和廣度。從水利工程建設(shè)項(xiàng)目生命周期理論角度反映建設(shè)程序各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系,從管理角度對(duì)績(jī)效進(jìn)行描述,使得績(jī)效審計(jì)所要獲得的審計(jì)證據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要多于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)所要獲得的審計(jì)證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)和方法外,要針對(duì)不同關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)容和問題采取針對(duì)性的審計(jì)技術(shù)和方法,從而提高審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性,能更好進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。如在對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過程中,利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的分析程序,可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問題;利用穿行測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的缺陷;采用調(diào)查問卷法獲得社會(huì)公眾對(duì)水利工程項(xiàng)目的滿意度;利用環(huán)境保護(hù)專家的工作評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目對(duì)自然災(zāi)害、人文和自然景觀的影響;采用結(jié)果導(dǎo)向分析評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目的效果,采用問題導(dǎo)向分析水利工程項(xiàng)目問題產(chǎn)生的原因。實(shí)踐是檢驗(yàn)審計(jì)技術(shù)和方法的唯一標(biāo)準(zhǔn),只有通過實(shí)踐才能找到水利工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)不同內(nèi)容和問題的最適合的方法。
(五)將定性與定量方法相結(jié)合。
水利工程項(xiàng)目建設(shè)有政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的目標(biāo),其中經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)可以量化,而政治、社會(huì)、環(huán)境評(píng)價(jià)難以量化,只能通過定性衡量,如水利工程移民對(duì)移民工作的滿意度,水利工程對(duì)古跡和自然景觀的影響等。對(duì)于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo),要從不用角度、不同層次設(shè)置定量指標(biāo),使定量評(píng)價(jià)結(jié)果更加準(zhǔn)確,更具有證明力和說服力,如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結(jié)余資金率、資金挪用率、資金損失浪費(fèi)率來評(píng)價(jià)資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對(duì)定性評(píng)價(jià)指標(biāo),要有較強(qiáng)的原則性,全面完整評(píng)價(jià),提高定性評(píng)價(jià)的科學(xué)性。但定性指標(biāo)和定量指標(biāo)都存在一定的局限性,不能一味地追求量化使評(píng)價(jià)體系簡(jiǎn)便化,也不能一味追求定性指標(biāo)使評(píng)價(jià)體系更加準(zhǔn)確而忽視量化帶來的簡(jiǎn)便。
(一)傳統(tǒng)審計(jì)觀念制約。
績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展還不成熟,傳統(tǒng)審計(jì)觀念根深蒂固,無法發(fā)揮起促進(jìn)作用的能動(dòng)性。審計(jì)人員在對(duì)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)還沒有跳出傳統(tǒng)審計(jì)的圈子或是不自覺地將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)政收支審計(jì),沒有從整體宏觀的角度,長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度對(duì)水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行深入的探討,停留在概念和框架上。
(二)審計(jì)管理體制制約。
水利工程項(xiàng)目的開展涉及到我國(guó)多個(gè)政府部門的審批和監(jiān)督。水利部門負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目資金的撥付;水利部門的建設(shè)與管理部門監(jiān)督指導(dǎo)水利工程項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程監(jiān)理以及工程質(zhì)量和安全等;審計(jì)各級(jí)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)不同級(jí)別的水利工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì);有關(guān)主管部門負(fù)責(zé)水利工程項(xiàng)目的日常運(yùn)營(yíng)管理。因此在這種多重領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督體制下,各個(gè)部門可能會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象,造成監(jiān)管不當(dāng)和失控。而且審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府部門共同受中央和地方政府的領(lǐng)導(dǎo),千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計(jì)超然獨(dú)立性問題。
(三)審計(jì)資源制約。
績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比,審計(jì)范圍更廣、審計(jì)內(nèi)容更多、審計(jì)程序更復(fù)雜、所消耗的人力財(cái)力物力更多。水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)所需的資料有很多是從外部獲得的,社會(huì)效益、環(huán)境效益存在滯后性,對(duì)其評(píng)價(jià)需要長(zhǎng)時(shí)間的數(shù)據(jù)收集和調(diào)查。審計(jì)資源受到限制會(huì)使審計(jì)范圍縮小,獲取的審計(jì)證據(jù)變少,審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,給審計(jì)人員對(duì)水利工程績(jī)效審計(jì)帶來了一定的難度和壓力。
(四)審計(jì)人員素質(zhì)制約。
由于我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)文化教育發(fā)展水平不同,地理環(huán)境的差異,使得水利工程項(xiàng)目實(shí)施的具體情況各不相同。加上我國(guó)政府對(duì)民生問題的關(guān)注,使得民生水利工程項(xiàng)目比重加大,尤其是農(nóng)田水利工程,只有基層審計(jì)人員才能了解其具體情況。從審計(jì)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)來看,開展水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì),審計(jì)人員除精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)外,還需要掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等方面的知識(shí),這與開展水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的人員數(shù)量和質(zhì)量要求存在不匹配,復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏。
由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚,在水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足、案例研究與總結(jié)的成果不多,政府績(jī)效審計(jì)未形成一套通用的評(píng)價(jià)體系,更不用說基于行業(yè)、類別細(xì)分的水利工程項(xiàng)目。雖然國(guó)外有大量先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù),但是由于每個(gè)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平的不同,評(píng)價(jià)指標(biāo)存在或多或少的差異,而且對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法和技術(shù)也有所區(qū)別。
(一)樹立正確審計(jì)觀念。
為了更好的開展水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì),必須樹立正確的審計(jì)觀念。審計(jì)機(jī)關(guān)和人員對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤績(jī)效審計(jì),從事前、事中、事后對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià),不僅要評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性,而且要評(píng)價(jià)水利工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,發(fā)揮績(jī)效審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用。
(二)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性,進(jìn)行體制轉(zhuǎn)變。
在我國(guó)行政型國(guó)家審計(jì)管理體制下,審計(jì)機(jī)關(guān)難以獨(dú)立實(shí)施監(jiān)督。通過對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì),可以在一定程度上反腐倡廉,但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計(jì)管理體制才能解決審計(jì)獨(dú)立性問題。美國(guó)立法模式使國(guó)家審計(jì)獨(dú)立于行政部門行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、法國(guó)司法型模式使國(guó)家審計(jì)獨(dú)立于行政與立法部門行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)、德國(guó)和日本獨(dú)立型模式使國(guó)家審計(jì)獨(dú)立于立法、司法和行政部門行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),其中美國(guó)立法模式的獨(dú)立性是最強(qiáng)的。我國(guó)可以借鑒美國(guó)的立法型審計(jì)模式,由全國(guó)人民代表大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)署,審計(jì)署只對(duì)全國(guó)人大負(fù)責(zé),向全國(guó)人大報(bào)告工作,審計(jì)署對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行直線管理。審計(jì)署經(jīng)費(fèi)實(shí)行單獨(dú)的財(cái)政預(yù)算,確保審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。
(三)合理配置人員與整合審計(jì)資源。
分工和專業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計(jì)資源受限的情況下,在中央到地方的政府審計(jì)部門下設(shè)立專門的績(jī)效審計(jì)部門,再分設(shè)不同項(xiàng)目的審計(jì)小組,與不同領(lǐng)域的`專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行匹配??梢酝ㄟ^設(shè)立水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)組來提高審計(jì)效率和效果。另外加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)內(nèi)外部資源的整合,加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部人員之間、審計(jì)人員與外部人員、審計(jì)人員與水利工程項(xiàng)目的人員進(jìn)行有效溝通,達(dá)到審計(jì)資源的優(yōu)化配置。
(四)優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。
具體包括:一是引進(jìn)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、水利工程技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等專業(yè)人才進(jìn)行綜合培訓(xùn),使其專業(yè)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)相結(jié)合。二是加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn),增加與水利工程有關(guān)科目的專業(yè)知識(shí),發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計(jì)成員中沒有水利工程方面的專家,在保持審計(jì)獨(dú)立性的前提下,可以利用水利工程專家的成果,發(fā)揮各專業(yè)人員的集體智慧。
(五)創(chuàng)新審計(jì)方法與技術(shù)。
任何審計(jì)都離不開數(shù)據(jù)的支持,水利工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)也無例外??梢越梃b歐美國(guó)家的績(jī)效審計(jì)技術(shù)和方法,在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)采用了統(tǒng)計(jì)抽樣,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等方法。傳統(tǒng)的審計(jì)檢查監(jiān)督方法與數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)法、經(jīng)濟(jì)分析法、技術(shù)論證法等相結(jié)合。通過審計(jì)信息化建設(shè),實(shí)現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享,審計(jì)人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決意見,更好的為水利工程績(jī)效審計(jì)服務(wù)。在運(yùn)用時(shí)要具體問題具體分析,了解各種審計(jì)技術(shù)和方法的優(yōu)缺點(diǎn),鼓勵(lì)采用不同的審計(jì)技術(shù)和方法。在不影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的情況下,對(duì)于不同審計(jì)方法和技術(shù)都能解決同一問題的,選擇審計(jì)成本最低的那種。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十八
對(duì)審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核時(shí),有一個(gè)問題需要注意,即業(yè)績(jī)考核是針對(duì)審計(jì)人員所承擔(dān)的審計(jì)工作而言的,但是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)貢獻(xiàn)的大小不完全取決于其所承擔(dān)的工作完成的如何,有可能其所承擔(dān)的工作本身就“無足輕重”,即使工作業(yè)績(jī)很出色,對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)也未必會(huì)很大。因此,對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核,還要考慮到工作業(yè)績(jī)以外的、更為深刻的內(nèi)容。
第二,能力考核。能力考核是對(duì)審計(jì)人員從事工作的能力進(jìn)行的考核。一般來說,能力的內(nèi)容包括理解能力、業(yè)務(wù)能力、創(chuàng)新能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力。對(duì)于一般審計(jì)人員,應(yīng)該側(cè)重理解能力和業(yè)務(wù)能力;對(duì)于技術(shù)骨干,應(yīng)該強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)能力和創(chuàng)新能力;對(duì)于管理骨干,應(yīng)該強(qiáng)調(diào)組織能力和協(xié)調(diào)能力。
對(duì)審計(jì)人員的能力進(jìn)行考核時(shí)需要注意,由于能力是不可見的,很難加以量化,因此,通常要通過對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)這一外顯的標(biāo)準(zhǔn)來間接地考察審計(jì)人員的能力。在工作分配合理、審計(jì)人員的能力與其職務(wù)相適應(yīng)的情況下,工作業(yè)績(jī)大體能夠反映審計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力,但是在實(shí)際工作中,審計(jì)人員能力的發(fā)揮常常會(huì)受到外在因素的影響。因此,在通過工作業(yè)績(jī)來考察審計(jì)人員能力水平時(shí),要考慮以下幾個(gè)方面的因素:是否存在審計(jì)人員本人之外的客觀原因影響了審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī);是否因工作崗位的變動(dòng)使審計(jì)人員對(duì)新崗位的任務(wù)不熟悉;除了審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)以外,審計(jì)人員在自我開發(fā)、自我提高方面的表現(xiàn)如何。
第三,工作態(tài)度考核。從理論上說,審計(jì)人員的工作能力越強(qiáng),其工作業(yè)績(jī)就越好,對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)就越大。但是在實(shí)際工作中,會(huì)存在這樣的情況,個(gè)人能力很強(qiáng)但工作不認(rèn)真的審計(jì)人員,其對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如那些能力一般但工作兢兢業(yè)業(yè)的人。所以,審計(jì)人員的績(jī)效考核還要包括對(duì)工作態(tài)度的考核。
工作態(tài)度包括工作積極性、工作熱情、責(zé)任感和自我開發(fā)等。由于這些因素較為抽象,因此通常只能通過考核者的主觀性評(píng)價(jià)來考評(píng),也就是說審計(jì)人員的工作態(tài)度通常只能由直接上級(jí)根據(jù)平時(shí)的觀察予以評(píng)價(jià)。第四,工作潛力評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施績(jī)效管理的過程中,管理層除了要了解審計(jì)人員在現(xiàn)任職務(wù)上具有何種能力外,還要關(guān)注審計(jì)人員未來的發(fā)展空間,也就是說,審計(jì)人員是否具有擔(dān)任高一級(jí)職務(wù)或者其他類型職務(wù)的潛質(zhì)。同時(shí),對(duì)審計(jì)人員潛力的開發(fā)也是審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源開發(fā)的重要內(nèi)容,促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源配置達(dá)到最優(yōu)化。因此,考核審計(jì)人員績(jī)效也包括對(duì)審計(jì)人員潛力的評(píng)價(jià)。
對(duì)審計(jì)人員潛力的考核可以通過以下四個(gè)方面的綜合評(píng)價(jià)方法來進(jìn)行:可以參照“能力考核”的結(jié)果進(jìn)行推斷;根據(jù)審計(jì)人員的工作年限及擔(dān)任各職務(wù)工作的業(yè)績(jī)等表現(xiàn)來推斷,這是一個(gè)綜合反映審計(jì)人員工作潛力如何的指標(biāo);通過考試、測(cè)驗(yàn)和面談等方式來進(jìn)行審計(jì)人員潛力查證和判斷;通過審計(jì)人員的受教育證明、培訓(xùn)研修的結(jié)業(yè)證明和官方的資格認(rèn)定證明等判斷其應(yīng)該具有的潛力。但是,這種方法只能作為參考,實(shí)際操作過程中,以前三種方法為主。
確???jī)效考核的有效性是非常重要的,有效的績(jī)效考核應(yīng)具備一致性、可靠性、合理性、可接受性和明確性等五個(gè)特征。
一致性???jī)效考核是與審計(jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)一致的工作績(jī)效系統(tǒng),它強(qiáng)調(diào)的是績(jī)效考核需要為審計(jì)人員提供一種引導(dǎo),從而使得審計(jì)人員能夠?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。這就需要績(jī)效考核具有充分的彈性和敏感性來適應(yīng)審計(jì)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略形勢(shì)所發(fā)生的變化。例如,隨著審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)逐步地轉(zhuǎn)移,績(jī)效考核也應(yīng)該隨著審計(jì)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略變化而發(fā)生變化,否則,就很難正確評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)。
可靠性???jī)效考核的可靠性是指考核者判定評(píng)價(jià)的一致性,不同的考核者對(duì)同一審計(jì)人員所作出的評(píng)價(jià)應(yīng)該是基本相同的??煽啃缘靡员WC的前提條件是,考核者應(yīng)該有足夠的機(jī)會(huì)觀察審計(jì)人員的工作情況和工作條件。
合理性???jī)效考核的合理性是指將工作標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來,把工作要素和評(píng)價(jià)內(nèi)容聯(lián)系起來,得出合理的工作績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),以工作績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)為參照物,明確一項(xiàng)工作績(jī)效完成結(jié)果的高低。工作績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是就審計(jì)工作的數(shù)量或質(zhì)量要求,具體規(guī)定審計(jì)人員的工作是否可接受的界限。
可接受性??山邮苄允侵缚?jī)效考核所涉及的人是否能接受它,這里涉及到的人分成兩個(gè)群體,一是績(jī)效考核的管理者;一是績(jī)效考核的對(duì)象,即審計(jì)人員。要使績(jī)效考核工作可靠地進(jìn)行,并提高考核效率,這不僅需要管理者投入大量的工作來保證績(jī)效考核的正常運(yùn)轉(zhuǎn),同時(shí),也需要被評(píng)價(jià)對(duì)象的理解和支持。因此,只有完全得到管理者與審計(jì)人員兩個(gè)群體的支持,績(jī)效評(píng)價(jià)體系的有效性才能得以保證。
明確性。明確性是指績(jī)效考核在多大程度上能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供一種明確的指導(dǎo),即讓審計(jì)人員知道審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)他們?cè)诠ぷ魃系钠谕鞘裁匆约叭绾尾拍苓_(dá)到這些期望的要求。明確性對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)是非常重要的。如果績(jī)效考核不能明確地告訴審計(jì)人員,他們必須做什么才能幫助審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),那么,績(jī)效考核就沒有完成其戰(zhàn)略任務(wù),是無效的。如果績(jī)效考核不能讓審計(jì)人員知道其在績(jī)效中存在的問題,那么要審計(jì)人員改善其績(jī)效幾乎是不可能的。
審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效考核應(yīng)該包括三個(gè)階段:設(shè)定考核標(biāo)準(zhǔn);以標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核;將考核結(jié)果反饋給審計(jì)人員,促進(jìn)審計(jì)人員進(jìn)行自我改進(jìn)與提高。其具體過程如下:
首先,制定考核計(jì)劃??己擞?jì)劃是實(shí)施考核時(shí)的指導(dǎo)性文件。計(jì)劃的內(nèi)容通常包括:考核的目的、對(duì)象、內(nèi)容、時(shí)間和方法。考核的'目的不同,考核的對(duì)象也不相同。例如,晉升考核與年終考核的對(duì)象就有差別,前者通常只是在具備晉升資格的審計(jì)人員中進(jìn)行,而后者則往往在審計(jì)機(jī)關(guān)的全體人員中進(jìn)行。考核目的和考核對(duì)象又進(jìn)一步?jīng)Q定考核的具體內(nèi)容、實(shí)施時(shí)間、實(shí)施地點(diǎn)以及所選擇的考核方法等。
其次,確定績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。在考核計(jì)劃確定以后,最為關(guān)鍵的一個(gè)程序就是要確定績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)??己藰?biāo)準(zhǔn)的合理性直接決定著考核工作的有效性。首先,如果沒有較為客觀的考核標(biāo)準(zhǔn),考核者就無法客觀地對(duì)審計(jì)人員作出正確的評(píng)價(jià);其次,如果考核標(biāo)準(zhǔn)制定的不合理,則考核結(jié)果和審計(jì)人員的實(shí)際情況之間就會(huì)存在偏差,從而影響考核的公正與公平。因此,根據(jù)考核目標(biāo)和考核內(nèi)容確定考核標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效考核的重要環(huán)節(jié)。
再次,實(shí)施考核評(píng)價(jià)。這一階段是績(jī)效考核的具體實(shí)施階段,考核者要在考核計(jì)劃的指導(dǎo)下,以考核標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),對(duì)審計(jì)人員各個(gè)方面的表現(xiàn)進(jìn)行考核,得出考核意見。這一階段的工作往往是一個(gè)從定量到定性的過程,具體包括對(duì)每一項(xiàng)考核項(xiàng)目評(píng)定等級(jí),并對(duì)其進(jìn)行量化;在此基礎(chǔ)上對(duì)照審計(jì)人員的實(shí)際表現(xiàn)為每一個(gè)考核項(xiàng)目評(píng)分;最后,對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的分?jǐn)?shù)匯總分析,得出考核結(jié)果。
最后,考核結(jié)果的反饋與應(yīng)用。這一階段是績(jī)效考核工作的最后階段。在考核工作結(jié)束以后,審計(jì)機(jī)關(guān)管理層要將考核結(jié)果通過一定的方式反饋給審計(jì)人員。這種反饋可以有兩種形式:一是績(jī)效考核意見認(rèn)可,即考核者以書面的形式將考核意見反饋給審計(jì)人員,若審計(jì)人員同意認(rèn)可,則簽名蓋章;若審計(jì)人員有異議,可以提出,并要求上級(jí)主管或管理部門予以裁定。二是績(jī)效考核面談,即考核者通過與審計(jì)人員進(jìn)行面對(duì)面的交談,將考核結(jié)果反饋給審計(jì)人員,了解其反應(yīng)和看法,而績(jī)效考核面談紀(jì)錄和績(jī)效考核意見也需要審計(jì)人員簽字認(rèn)可。兩種反饋形式中,績(jī)效考核面談是一種較為有效的反饋方法。
注:查看本文相關(guān)詳情請(qǐng)搜索進(jìn)入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索審計(jì)人員績(jī)效考核。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇十九
審計(jì)環(huán)境,是指與審計(jì)相關(guān)的所有內(nèi)外部因素的綜合,它是審計(jì)得以產(chǎn)生、發(fā)展與演進(jìn)的各種客觀因素的總和。國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展演進(jìn)歷程證明,審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐產(chǎn)生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計(jì)環(huán)境,由此催生出不同的審計(jì)理論與實(shí)踐;同時(shí),審計(jì)環(huán)境也在一定程度上受到審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的反作用。不論是科學(xué)、完善、適用性強(qiáng)的審計(jì)理論,還是成熟、嚴(yán)謹(jǐn)、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)踐,均能夠促使審計(jì)環(huán)境得到大大改善。總體而言,可以以pestle模型來概括審計(jì)環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容,即:審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的外部政治環(huán)境(political)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境(economic)、社會(huì)環(huán)境(social)、科技環(huán)境(technological)、法律環(huán)境(legal)以及企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境(environmental)等。作為現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要分支,內(nèi)部審計(jì)不論是其產(chǎn)生的背景還是導(dǎo)致其變化發(fā)展的因素,均與審計(jì)環(huán)境的變換密切相關(guān),本文將以pestle模型為分析工具,來闡釋審計(jì)環(huán)境的變化為內(nèi)部審計(jì)帶來了什么,并對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在環(huán)境變化中實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進(jìn)行探析。
二、內(nèi)外部環(huán)境變化是影響內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的重要因素。
(一)政治環(huán)境――內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約。
審計(jì)業(yè)務(wù)的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時(shí)期的社會(huì)政治制度下,審計(jì)這種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的法律地位受到國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的認(rèn)可與保護(hù)。一個(gè)國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此,政治環(huán)境不僅是內(nèi)部審計(jì)工作得以執(zhí)行的基礎(chǔ),而且也對(duì)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與興衰產(chǎn)生一定的制約作用。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的快慢產(chǎn)生影響。值得注意的是,即便當(dāng)前我國(guó)的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),也制訂了一套自身的內(nèi)部審計(jì)制度體系,但其出發(fā)點(diǎn)或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強(qiáng)制性壓力,而并非是出于單位自發(fā)的需求,這就造成了我國(guó)許多單位在內(nèi)部審計(jì)上的先天不足。其實(shí),作為單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門,內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行任何一項(xiàng)工作時(shí)均必須將單位的整體目標(biāo)放在首位,因此,內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生的合理邏輯應(yīng)該是單位自身為加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)需要,而不應(yīng)是政治的強(qiáng)制性產(chǎn)物。近年來,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步得到建立與健全,現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善,在這樣的制度背景下,作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要參與者的企業(yè),應(yīng)將其所擁有與經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)的保值增值作為主要目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)正是保證這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的推動(dòng)力。
(二)經(jīng)濟(jì)環(huán)境――現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境促使內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“服務(wù)”
當(dāng)前,內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)顯著特征就是從“監(jiān)督導(dǎo)向型”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”,發(fā)生這種變化的根本原因在于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。審計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境由執(zhí)行審計(jì)工作的社會(huì)歷史時(shí)期特有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律所共同決定。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是客觀存在的,它不僅決定著某一事物能否產(chǎn)生與發(fā)展,同時(shí)由于它為該事物提供著生存所依賴的物質(zhì)條件,因此經(jīng)濟(jì)環(huán)境還決定著該事物發(fā)展的方向與快慢。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,我國(guó)一大批企業(yè)確立了現(xiàn)代企業(yè)制度,公司法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制制度逐步確立與完善。組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化加快了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”的步伐,內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的擴(kuò)張,內(nèi)部審計(jì)的職能也實(shí)現(xiàn)了由單純的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務(wù)職能、評(píng)價(jià)職能與咨詢職能等共同發(fā)揮作用,為組織運(yùn)作效率的提高與價(jià)值的增加發(fā)揮積極的作用。
(三)社會(huì)環(huán)境――人情等因素阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受到社會(huì)環(huán)境多方面的影響,如社會(huì)整體文化環(huán)境、國(guó)民平均受教育水平與道德水準(zhǔn)等。雖然由于九年義務(wù)教育制度的確立與實(shí)施,我國(guó)基礎(chǔ)教育得到普及,國(guó)民平均受教育水平普遍提高,道德水準(zhǔn)也不斷提升。但我們不得不承認(rèn),我國(guó)的社會(huì)環(huán)境在某種程度上依然阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。人情等因素使審計(jì)法律法規(guī)無法得到全面的貫徹,獨(dú)立性審計(jì)原則也未能得到內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格的遵循。內(nèi)部審計(jì)存在于單位內(nèi)部,在內(nèi)部審計(jì)人員的選派與任命上也由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)決定,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的工作也是受主要領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)其負(fù)責(zé),這種工作模式致使內(nèi)部審計(jì)人員的活動(dòng)不可能超過單位主要領(lǐng)導(dǎo)的管轄范圍,其心理與行為勢(shì)必會(huì)受到制約,致使審計(jì)獨(dú)立性大打折扣。
(四)科技環(huán)境――現(xiàn)代科技的進(jìn)步促使云審計(jì)得以產(chǎn)生。
雖然科技環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)得以產(chǎn)生、發(fā)展、演進(jìn)的先決條件之一,但在研究考察內(nèi)部審計(jì)過程中卻很容易被忽視。何謂內(nèi)部審計(jì)的科技環(huán)境?即在一定的歷史時(shí)期內(nèi),由科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平所決定的技術(shù)手段對(duì)內(nèi)部審計(jì)所產(chǎn)生的影響。作為內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的企業(yè),其管理現(xiàn)代化的進(jìn)程日益加快,面對(duì)這一變化,實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)現(xiàn)代化的要求日益強(qiáng)烈。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的水平在很大程度上受到科學(xué)技術(shù)環(huán)境的制約。第三次科技革命促使計(jì)算機(jī)信息技術(shù)迅速發(fā)展,在使電子計(jì)算機(jī)在社會(huì)生活各個(gè)領(lǐng)域中得到普及與發(fā)展的同時(shí)也為會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)、方法與程序得到了根本性變革,內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的收集方法由此得到改變,審計(jì)范圍也大大擴(kuò)張,審計(jì)技術(shù)處理手段與方法也出現(xiàn)了較大變化。
(五)法律環(huán)境――法律法規(guī)的健全為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了保障。
內(nèi)部審計(jì)的法律環(huán)境是指在一定的歷史時(shí)期內(nèi),一個(gè)國(guó)家的法律法規(guī)、政策規(guī)章等對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作合法性的確認(rèn)程度、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)益的保護(hù)程度以及對(duì)單個(gè)組織制定內(nèi)部審計(jì)制度體系、內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的干預(yù)程度等?,F(xiàn)代社會(huì)強(qiáng)調(diào)“法律至上”、“依法治國(guó)”,依法審計(jì)也是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的一條基本原則,法律確認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)存在的合法性,是內(nèi)部審計(jì)工作得以展開的根據(jù)。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,用法律規(guī)范內(nèi)部審計(jì),并以法律為依托發(fā)展內(nèi)部審計(jì),才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)順利發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)之策。
(六)內(nèi)部控制環(huán)境――內(nèi)部審計(jì)受到企業(yè)內(nèi)部諸多因素的影響。
作為確定企業(yè)氛圍、基調(diào)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部每一個(gè)員工的個(gè)人情緒、工作熱情與自我控制意識(shí)產(chǎn)生影響,這種影響不是簡(jiǎn)單直接的,而是潛移默化與深遠(yuǎn)持久的。內(nèi)部控制環(huán)境要素不僅是推動(dòng)一個(gè)企業(yè)不斷向前發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī),而且是企業(yè)其他一切要素的核心,這囊括了企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法,企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念、管理經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度,員工的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德意識(shí)、對(duì)企業(yè)的歸屬感以及對(duì)誠(chéng)信的關(guān)注。因此可以說,企業(yè)中一切人與人之間進(jìn)行的活動(dòng)是企業(yè)的核心,是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素,同時(shí),內(nèi)部控制環(huán)境又能反作用于企業(yè)中人與人之間的活動(dòng),二者相互作用、相互影響。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)其他職能部門及其人員的監(jiān)督、交流、溝通與建議活動(dòng),勢(shì)必也受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的深刻影響,同時(shí)又對(duì)外部環(huán)境產(chǎn)生反作用。
三、內(nèi)部審計(jì)為保障生存與實(shí)現(xiàn)發(fā)展應(yīng)不斷適應(yīng)環(huán)境的變化。
(一)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)政治環(huán)境,審計(jì)人員道德意識(shí)增強(qiáng)。
職業(yè)道德水準(zhǔn)的加強(qiáng)是內(nèi)部審計(jì)人員不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、完善內(nèi)部審計(jì)工作的前提。在我國(guó)當(dāng)前的政治環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立服務(wù)意識(shí),應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家利益高于一切的原則,對(duì)國(guó)家頒布的與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、指南等應(yīng)嚴(yán)格遵循,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。目前,我國(guó)企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金來源渠道均呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢(shì),在這種背景下,內(nèi)部審計(jì)人員所肩負(fù)的責(zé)任越來越重大,承擔(dān)的工作任務(wù)越來越繁重,需要處理的問題越來越復(fù)雜,工作花費(fèi)的精力也越來越多。因此,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻注意增強(qiáng)自身的思想道德素質(zhì),以更好地完成審計(jì)工作,維護(hù)本單位的合法利益,服務(wù)于本單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,審計(jì)范圍與職能將擴(kuò)大。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立使企業(yè)面臨著更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,這勢(shì)必會(huì)增加我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主觀需求。內(nèi)部審計(jì)為跟上時(shí)代的發(fā)展的步伐與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)需要,必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍進(jìn)行擴(kuò)張,由原先單一的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)張到對(duì)包括材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售等在內(nèi)的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)以及包括生產(chǎn)決策、組織管理、人員聘任等在內(nèi)的各個(gè)企業(yè)管理環(huán)節(jié)的全方位審計(jì);同時(shí),還應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的職能,實(shí)現(xiàn)由原先單一的監(jiān)督職能擴(kuò)展為監(jiān)督職能、服務(wù)職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能在內(nèi)的'綜合性服務(wù)職能。
(三)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)社會(huì)環(huán)境,正確處理與被審計(jì)部門的關(guān)系。
作為組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門,內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),審計(jì)的內(nèi)容主要是圍繞“三性”展開,即合理性、合法性、有效性,并通過出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告來推進(jìn)企業(yè)管理水平的提升,堵塞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、組織管理以及內(nèi)部控制中存在的漏洞,最大限度地避免企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并避免經(jīng)濟(jì)損失、聲譽(yù)損失等損失的發(fā)生,最終實(shí)現(xiàn)提高組織經(jīng)濟(jì)效益的目的。應(yīng)當(dāng)明確的是,即便內(nèi)部審計(jì)部門與組織內(nèi)部其他職能部門的工作內(nèi)容、工作方法不一致,但工作的最終目標(biāo)卻是相同的,即實(shí)現(xiàn)提升組織價(jià)值的共同目標(biāo)。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)講究工作方式與方法,厘清“查錯(cuò)防弊”與“改進(jìn)提高”二者之間的關(guān)系?!安殄e(cuò)防弊”固然是內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容,但“查錯(cuò)防弊”的目的卻是促進(jìn)組織管理的“改進(jìn)提高”,“查錯(cuò)防弊”只是起點(diǎn),“改進(jìn)提高”才是終點(diǎn)。在內(nèi)部審計(jì)人員查出錯(cuò)誤與漏洞之后,還應(yīng)該查出產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因,如果是在制度制定過程中出現(xiàn)的問題,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)意見,如果是在實(shí)施過程中由于對(duì)制度的理解存在偏差而出現(xiàn)錯(cuò)誤,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)該類錯(cuò)誤表現(xiàn)出應(yīng)有的理解,并提出切實(shí)可行的改正措施。內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中,應(yīng)對(duì)被審計(jì)部門與人員抱以真誠(chéng)友好的態(tài)度,樹立服務(wù)意識(shí),盡最大努力消除與被審計(jì)部門與人員的戒備心理和抵觸情緒,從而獲得單位內(nèi)部各部門的支持。
(四)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)科技環(huán)境,審計(jì)信息化建設(shè)加快。
現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作帶來了翻天覆地的變化,內(nèi)容涉及內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定、內(nèi)部審計(jì)的方法手段、內(nèi)部審計(jì)人員的思維方式等。一個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)部門為不落后于時(shí)代的發(fā)展的潮流,就必須將內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)作為一項(xiàng)重要工作來抓,通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來推進(jìn)本單位的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。
(五)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)法律環(huán)境,相關(guān)法律法規(guī)得到完善。
近年來,隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展,我國(guó)與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不論是在內(nèi)容與數(shù)量上,還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也根據(jù)實(shí)踐的變化得到修訂和更新。但我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到,內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐是內(nèi)部審計(jì)法律體系建立健全的根本動(dòng)力,法律環(huán)境的優(yōu)化是一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的過程,不是一朝一夕就可實(shí)現(xiàn)的。因此我們?cè)诳隙▋?nèi)部審計(jì)法律環(huán)境在近年來得到明顯改善的同時(shí),還應(yīng)意識(shí)到我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法律環(huán)境還有許多地方有待改進(jìn)和提高。
(六)改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境,努力營(yíng)造和諧的內(nèi)部審計(jì)氛圍。
一個(gè)組織的管理人員應(yīng)注重提升自身的管理方法與管理手段,努力形成一套獨(dú)特的管理風(fēng)格、管理藝術(shù)與管理哲學(xué);內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)組織內(nèi)部誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的關(guān)注,并注重在企業(yè)各成員間的溝通與落實(shí),組織內(nèi)部的每一個(gè)普通員工也應(yīng)在積極參加單位組織培訓(xùn)的同時(shí),主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)與專業(yè)技能,全方位提高自身的素質(zhì);此外,還應(yīng)特別重視組織內(nèi)部的職責(zé)劃分情況與組織結(jié)構(gòu),關(guān)鍵崗位與重要崗位人員的職業(yè)勝任能力與權(quán)責(zé)相稱程度、員工的招聘程序、培訓(xùn)機(jī)制、業(yè)績(jī)考核、激勵(lì)機(jī)制與薪酬發(fā)放等。總之,內(nèi)部審計(jì)人員、管理者與組織內(nèi)部的每一個(gè)員工應(yīng)共同努力,為組織營(yíng)造一種誠(chéng)實(shí)信用、團(tuán)結(jié)協(xié)作、和諧向上的良好氛圍。
四、結(jié)語。
綜合以上分析,內(nèi)部審計(jì)受到組織內(nèi)外部多種環(huán)境因素的影響,同時(shí)在各種環(huán)境下融合發(fā)展。提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量之路任重而道遠(yuǎn),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)努力適應(yīng)組織內(nèi)外部環(huán)境的變化,積極利用環(huán)境中的有利因素,最大限度地降低不利因素的影響。同時(shí)還需要組織管理者與每一個(gè)普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力,才能開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。
績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇二十
[摘要]環(huán)境審計(jì)是一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域,也是目前審計(jì)探討的熱點(diǎn)。目前,我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)主要集中在生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。雖然我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作已初顯成效,但從理論研究到審計(jì)實(shí)踐的各個(gè)方面尚存在大量問題有待進(jìn)一步研究、探討和解決。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù);環(huán)境資金;環(huán)境審計(jì)。
越來越多的事實(shí)警示著我們:我國(guó)環(huán)境形勢(shì)非常嚴(yán)峻,環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和深入,環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級(jí)政府的重視。12月3日,國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》,這成為我們?cè)谛滦蝿?shì)下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號(hào)召下,國(guó)家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比,環(huán)保投資依然不足,并且限于財(cái)力,這種局面在今后的一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善。近年來,能否在全社會(huì)深入開展環(huán)境保護(hù),大力推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作,已經(jīng)變得至關(guān)重要。
當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識(shí)到“先污染,后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端,正在努力尋求一條人口、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的,既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對(duì)滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路,環(huán)境審計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容,以實(shí)現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的,它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何,需要審計(jì)部門來鑒證。可見,作為社會(huì)控制機(jī)構(gòu)之一的審計(jì),是在更高一個(gè)層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作,是對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行的充分有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的一種方式,最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二,我國(guó)政府準(zhǔn)備實(shí)施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要目標(biāo)是:建立一個(gè)綜合考慮資源環(huán)境價(jià)值的新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源,以及作為人類活動(dòng)承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計(jì),可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況,找出差距,采取改進(jìn)措施,從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善,保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。
就我國(guó)的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言,開展、加強(qiáng)乃至強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)是很有必要的。簡(jiǎn)單的道理為:既然有了相關(guān)的制約法規(guī),就一定要有必要的監(jiān)督,否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是,社會(huì)上對(duì)環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機(jī)構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等),在這些機(jī)構(gòu)中,除環(huán)保局的工作較為專一之外,其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯(cuò)的機(jī)制下,如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)政資金投入與預(yù)期效益,緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng),由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計(jì)機(jī)構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。
有了專門對(duì)環(huán)境保護(hù)狀況的審計(jì)監(jiān)督,就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡,即從資金的支出與使用效果方面來考核國(guó)家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。對(duì)我們這樣一個(gè)發(fā)展中的大國(guó)來說,這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來分析,環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗(yàn)證。比如,有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出:環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個(gè)技術(shù)問題,還是一個(gè)非常重要的經(jīng)濟(jì)問題。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展,特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中,環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理,環(huán)境也要保護(hù),有時(shí)候,為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是,不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展,人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟(jì)于事。所以,環(huán)境問題是一個(gè)選擇問題,要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡,既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境,也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論,環(huán)境與發(fā)展成了我國(guó)現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個(gè)核心部位。在這時(shí),我們就必須運(yùn)用審計(jì)這一有力工具,進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會(huì)的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,以保證國(guó)家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和問題。
(一)目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要狀況。
我國(guó)的環(huán)境審計(jì)才剛剛起步,涉及的領(lǐng)域還基本局限在對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上,與當(dāng)今國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了,具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、政府環(huán)境審計(jì)進(jìn)展。我國(guó)目前環(huán)境審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域主要是國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資的重點(diǎn)地域,如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程等,主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計(jì)和環(huán)境污染治理審計(jì)兩個(gè)方面。審計(jì)的內(nèi)容主要包括對(duì)環(huán)境專項(xiàng)資金的審計(jì)、對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對(duì)環(huán)境保護(hù)部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計(jì)、對(duì)環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)等。
2、環(huán)境審計(jì)的主要方法。除常規(guī)審計(jì)方法外,環(huán)境審計(jì)可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為主線,以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況,主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法,對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。
3、環(huán)境審計(jì)開展的項(xiàng)目。主要有:重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì),天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì),退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)也針對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn),開展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。
(二)實(shí)施環(huán)境審計(jì)存在的制約因素。
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識(shí)比較薄弱,對(duì)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏實(shí)質(zhì)認(rèn)識(shí)。目前人們對(duì)賴以存在的環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng),對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)缺乏深刻的、實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí),一些政府管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)仍是我國(guó)很長(zhǎng)一段時(shí)期追求的目標(biāo),本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù),片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對(duì)抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由,我國(guó)環(huán)境審計(jì)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。
2、對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)環(huán)境治理起步較晚,環(huán)境審計(jì)開展較遲,因此,組織開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不多,也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)管理者以及社會(huì)有關(guān)方面對(duì)環(huán)境審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠,沒有把環(huán)境審計(jì)工作提高到建設(shè)和諧社會(huì)的高度,這一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)的推廣與深化。
審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段,又是審計(jì)組織開展環(huán)境審計(jì)的前提。由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。如對(duì)環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定,影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算;有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量,目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù);有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量,其成果或損失在會(huì)計(jì)信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的`環(huán)境效益審計(jì),涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線,以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),主要集中在資金的籌集、使用及管理方面,而對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容,基本上是空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極防范,與整合和重新配置有限的環(huán)境資源,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。
5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí),環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計(jì),而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng),不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問題。
在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容上,將逐步增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng),并且將突出其資金配置功能。對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重,使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象,以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類型的我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià),從而逐步地過渡到績(jī)效審計(jì)上。在審計(jì)類型上將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)看,環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一。
環(huán)境審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會(huì)、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價(jià)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的一種獨(dú)立行為,其最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)的工作,在目前環(huán)境審計(jì)專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗(yàn)不多的情況下,除要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)外,還需要審計(jì)組織與環(huán)保機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施,或是在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計(jì)部門與環(huán)保部門合作,避免環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)孤軍奮戰(zhàn),這樣更能夠促進(jìn)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作:
1、提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)宣傳。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)對(duì)不少人來說還是一項(xiàng)較為陌生的事物,包括審計(jì)人員在內(nèi)的不少同志至今還未認(rèn)識(shí)到環(huán)境問題與審計(jì)工作的內(nèi)在聯(lián)系,政府部門、社會(huì)各界對(duì)審計(jì)環(huán)境保護(hù)的重要作用也認(rèn)識(shí)不足。為開展環(huán)境審計(jì),要開展宣傳工作,盡量做好輿論準(zhǔn)備,提高人們對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí);同時(shí)宣傳環(huán)境保護(hù)對(duì)人類可持續(xù)發(fā)展的重要性,使可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)深入人心,從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場(chǎng)壓力的氛圍中,意識(shí)到建立良好的環(huán)境審計(jì)管理體制,自覺開展環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)對(duì)于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象,進(jìn)而產(chǎn)生巨大利潤(rùn)的重要性,從而使審計(jì)適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作和我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法。《審計(jì)法》第二條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政收入和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),要對(duì)財(cái)政收入的真實(shí)、合法和效益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境,保護(hù)投資的執(zhí)行情況,國(guó)有機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金,國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目,國(guó)有企業(yè)排污費(fèi)、環(huán)境支出等各科資金的財(cái)政、財(cái)產(chǎn)收入支出的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行立法,擴(kuò)大權(quán)限,使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計(jì)的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計(jì)的開展提供依據(jù),也為我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)奠定法律基礎(chǔ)。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計(jì)在我國(guó)畢竟是一項(xiàng)新事物,需要就其性質(zhì)、內(nèi)容、方法進(jìn)行認(rèn)真深入地研究,建立起理論框架、工作目標(biāo)、作為規(guī)則與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)我們工作。鑒于不少國(guó)家已先于我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)工作,并取得了相當(dāng)?shù)某晒?,積累了一定的經(jīng)驗(yàn),因此借鑒其經(jīng)驗(yàn)為我所用,當(dāng)可事半功倍。
4、搞好試點(diǎn)探索經(jīng)驗(yàn)。為減少盲目性,在工作安排上,可選定某一兩個(gè)地區(qū)或一兩個(gè)項(xiàng)目(如污染控制、生態(tài)保護(hù)、環(huán)保工程、專項(xiàng)資金等)作為環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn),以總結(jié)經(jīng)驗(yàn),探索規(guī)律,為今后工作打好基礎(chǔ)。
5、加強(qiáng)審計(jì)部門、會(huì)計(jì)主管部門和環(huán)保部門的協(xié)調(diào)、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領(lǐng)域的行為主體,各司其職,又緊密聯(lián)系。一般情況下,總是先有環(huán)境會(huì)計(jì),然后才產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)。然而目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)尚處于啟動(dòng)階段,這對(duì)于開展環(huán)境審計(jì)確實(shí)增加了難度。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)部門與會(huì)計(jì)主管部門的協(xié)調(diào),共同努力,共同探索,達(dá)到共同發(fā)展、互相促進(jìn)的良性循環(huán)。同時(shí),環(huán)保部門具體負(fù)責(zé)制定環(huán)境規(guī)劃和政策,對(duì)環(huán)境保護(hù)的最新信息、動(dòng)向以及發(fā)展趨勢(shì)有著全面的了解和深刻的認(rèn)識(shí),審計(jì)、會(huì)計(jì)主管部門與之協(xié)調(diào)、協(xié)作,既可以促使其更好地履行職責(zé),又能為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
【本文地址:http://www.aiweibaby.com/zuowen/15117124.html】