人的記憶力會隨著歲月的流逝而衰退，寫作可以彌補記憶的不足，將曾經(jīng)的人生經(jīng)歷和感悟記錄下來，也便于保存一份美好的回憶。大家想知道怎么樣才能寫一篇比較優(yōu)質(zhì)的范文嗎？下面是小編幫大家整理的優(yōu)質(zhì)范文，僅供參考，大家一起來看看吧。
績效審計論文好寫嗎篇一
【摘要】開展環(huán)境績效審計應(yīng)注重證據(jù)收集方法和分析方法的靈活運用，本文通過一個審計實例，舉例闡述如何在經(jīng)濟性、效率性、效果性分析中綜合運用各種證據(jù)收集方法和分析方法，作出績效分析和評價。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境績效審計審計實務(wù)
隨著我國近年來對資源節(jié)約和環(huán)境保護工作的日益重視，國家對環(huán)境保護和環(huán)境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實現(xiàn)相應(yīng)的效益、環(huán)境改善是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、環(huán)境管理規(guī)章制度是否健全有效等方面也成為政府和群眾日益關(guān)注的問題。因此，全面開展環(huán)境績效審計十分迫切和重要。
近些年，國內(nèi)各界人士對環(huán)境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計的方法結(jié)合一個案例簡單談?wù)劖h(huán)境績效審計方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績效審計方法主要包括兩方面，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。
一、環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法
環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：
1、審閱法
審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。
2、實地調(diào)研法
通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的'答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。
3、訪談法
訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。
運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。
4、問卷調(diào)查法
調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。
5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法
網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。
6、專家咨詢法
針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。
實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計目標(biāo)。
二、環(huán)境績效審計的分析方法
1、統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。
2、比較分析法
比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。
除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。
三、實務(wù)應(yīng)用案例
本文選取一個政府投資的環(huán)境項目――廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。
1、項目背景
該項目立項的宗旨是改進和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。
2、績效評價過程
在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。
（1）經(jīng)濟性分析
經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。
審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。
（2）效率性分析
效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。
可見，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為差，評分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。
（3）效果性分析
效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。
對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。
首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結(jié)束時的97%。
第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。
第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（codcr）、五日生化需氧量（bod5）、水質(zhì)中懸浮物（ss）等污水處理主要監(jiān)測指標(biāo)情況，然后查閱實時監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對比和核實數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。
第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行分析和統(tǒng)計。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評價為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是sz河gs段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數(shù)據(jù)與項目可行性研究報告中項目實施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行對比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。
最后，對流域周邊群眾進行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。
綜合以上情況，審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為良，評分為該指標(biāo)的滿分分值的85%。
對比起其它指標(biāo)，對該指標(biāo)的評價分析相對復(fù)雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調(diào)閱設(shè)備數(shù)據(jù)、聘請專家協(xié)助監(jiān)測、向群眾做問卷調(diào)查等多方面來獲取信息，而且信息內(nèi)容涉及污水廠處理能力、地區(qū)污水處理比例、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級、歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)時數(shù)據(jù)、周邊群眾對水質(zhì)情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質(zhì)情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區(qū)域相關(guān)部門的管理水平有關(guān)。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價是存在一定難度的，需要發(fā)散和綜合思維。
績效審計論文好寫嗎篇二
1.績效審計的全球化發(fā)展趨勢?？冃徲嬤@個概念源自于美國，隨著經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，人民對政府要求更加公開透明，并對人民負(fù)責(zé)。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的西方國家對績效審計均已經(jīng)有了豐富的實踐。隨著新公共管理運動席卷全球，績效審計的發(fā)展日新月異。新公共管理運動重視績效管理，要求對政府部門提供服務(wù)的同時對其進行有效監(jiān)督，評估標(biāo)準(zhǔn)與績效審計的“3e”標(biāo)準(zhǔn)大體一致，以達(dá)到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績效審計發(fā)展情況不同，評價標(biāo)準(zhǔn)體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關(guān)的規(guī)范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構(gòu)、計劃、項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》，這是比較完善的一套審計準(zhǔn)則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長。
2.我國財政專項資金績效審計的現(xiàn)狀。上世紀(jì)80年代初，我國審計理論界就開始探討績效審計，并提出審計工作應(yīng)向績效審計轉(zhuǎn)變，但實際，政府審計主要還是圍繞財政財務(wù)收支的真實合法性范疇開展，績效審計一直未付諸實踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計、農(nóng)村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點機場審計，在專項資金的使用效果和有關(guān)政策的完善性方面，開始進行試點?！秾徲嬍?008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出全面推進績效審計，著力構(gòu)建績效審計評價及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確要深化財政財務(wù)收支真實、合法審計與績效審計的結(jié)合，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。劉家義審計長在北京舉行的“2010世界審計組織第六屆績效審計研討會”上表示，到2012年，中國所有的審計項目都將開展績效審計。總體而言，我國實施績效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規(guī)范程度較低，缺乏明確適用的績效審計準(zhǔn)則與評價指標(biāo)體系等問題，目前仍處于摸索階段。
1.財政資金績效管理的基礎(chǔ)薄弱?？冃徲嬍墙⒃诳冃Ч芾砘A(chǔ)之上，其審計評價是對財政專項資金績效目標(biāo)管理的鑒證與再評價，因此績效管理是探索和開展財政專項資金績效審計的重要保證。而目前，我國相關(guān)政府部門還存在專項項目決策論證不夠科學(xué)、績效目標(biāo)執(zhí)行不到位、績效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標(biāo)程序流于形式等問題，績效審計缺乏必要的審計依據(jù)與“抓手”。
2.績效審計法律法規(guī)的不明確。目前中國還沒有一套完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，除了一些地方制定的條例外，無一套有權(quán)威的并適合中國審計的績效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規(guī)定審計機關(guān)對“財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，因為《審計法》并沒有明確授予審計機關(guān)開展績效審計的權(quán)限，對財政財務(wù)收支的效益性審計也沒有明確具體內(nèi)容，審計機關(guān)在這種法律框架下開展績效審計存在許多障礙?！秾徲嫹ā吩?006年修訂時僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績效審計的法律授權(quán)實屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》對于績效審計在第六條中雖有體現(xiàn)，但仍未以一個專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績效審計，績效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質(zhì)量等都沒有明確規(guī)定，這使得具體實施缺乏足夠的法律依據(jù)和行為規(guī)范。
3.績效審計目標(biāo)和內(nèi)容的深度不足。中國績效審計無論是認(rèn)識上還是實踐上，都比較膚淺，在目標(biāo)范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒有形成一套適合績效審計的模式。目前的績效審計僅以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，而不能像國外那樣搞全面的績效審計和政策性績效審計。同時，績效審計的主要類型非完全意義上的績效審計，而是融進了一些績效審計目標(biāo)和內(nèi)容的傳統(tǒng)審計：要么是傳統(tǒng)的財政財務(wù)審計與績效審計密切結(jié)合，使真實、合法、績效目標(biāo)和內(nèi)容融為一體；要么是績效審計與審計調(diào)查密切結(jié)合，諸如審計署近年來開展機場建設(shè)審計、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計等審計項目就是融進了績效理念的審計調(diào)查。
4.績效審計評價體系的不健全。目前開展績效審計最大的難題就是缺少統(tǒng)一且公正權(quán)威的績效審計評價體系和可供遵循的準(zhǔn)則與程序，績效審計評價的標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)難以確定。評價財政專項資金項目的績效，既有貨幣量化衡量的經(jīng)濟效益，又有不易于貨幣量化的社會效益、生態(tài)效益等。對專項資金項目本身的經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益評價的復(fù)雜性等，都給績效審計增加了難度和風(fēng)險性。
5.審計觀念與人才建設(shè)的滯后。受傳統(tǒng)審計模式的影響，審計人員習(xí)慣于對會計資料的真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性進行審查與判斷，對經(jīng)濟活動效益性的分析與評價尚缺乏一定的經(jīng)驗積累。由于績效審計工作立足于宏觀，著眼于微觀管理與效果分析，若審計思路宏觀性不夠，審計結(jié)果揭示的問題往往深度不夠，代表性也不強，導(dǎo)致績效審計評價的充分性與恰當(dāng)性存在一定的控制風(fēng)險。審計人員是績效審計實踐的主體，也是關(guān)鍵要素。不僅審計觀念的轉(zhuǎn)變，而且開展績效審計所應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求?？冃徲嬓枰獙Ρ粚徲媶挝慌c項目資金實現(xiàn)政策目標(biāo)的經(jīng)濟性、效率性與效果性進行分析評價，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創(chuàng)新的審計技術(shù)方法，需要審計人員具有多學(xué)科和多領(lǐng)域的知識結(jié)構(gòu)。目前傳統(tǒng)領(lǐng)域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價財政績效的意識、知識及技術(shù)技能。我國審計隊伍中，絕大多數(shù)是財務(wù)、審計類知識結(jié)構(gòu)背景，而其他方面的專業(yè)人才比重明顯偏低，復(fù)合型人才更是緊缺。
筆者認(rèn)為，推進我國財政專項資金績效審計，首先應(yīng)明確責(zé)任主體與審計思路，即項目建設(shè)單位是績效目標(biāo)管理主體，財政部門及主管單位是績效評價主體，而審計部門則是績效目標(biāo)管理與評價的監(jiān)督主體。財政專項資金績效審計主要對績效目標(biāo)管理與績效評價情況進行鑒證監(jiān)督。其次，要轉(zhuǎn)變觀念突出重點。既要擺脫績效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時，勇于開拓創(chuàng)新，摸索總結(jié)績效審計的方式方法與實施經(jīng)驗。在審計過程中，要緊緊抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理等環(huán)節(jié)著手進行檢查，評價投資效果，看是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)以及實現(xiàn)的經(jīng)濟和社會效益如何。再次，應(yīng)不斷健全統(tǒng)一績效審計評價的指標(biāo)體系，使推進績效審計有據(jù)可依。具體來說，推進我國財政專項資金績效審計的對策如下：
1.加強績效管理夯實績效審計基礎(chǔ)。加強財政資金的績效管理，是推進績效審計的前置性工作與基礎(chǔ)。雖然審計部門在實施績效審計時強調(diào)審計監(jiān)督的“關(guān)口前移”、“過程延伸”，但畢竟審計人力資源與時間有限，在審計項目時間緊任務(wù)重情況下，績效審計主要還是以事后監(jiān)督為主，對績效管理薄弱的財政專項資金項目實施績效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專項資金的績效管理工作，增強有關(guān)部門單位績效管理的意識，健全并有效執(zhí)行績效管理相關(guān)制度，如：推進財政支出績效評價管理與預(yù)算績效管理，落實財政資金項目的績效目標(biāo)管理，嚴(yán)格執(zhí)行績效評價制度等，在完善績效管理上優(yōu)化績效審計外部環(huán)境，進而促進績效審計的順利實施并趨向成熟。
2.建立健全績效審計的法律法規(guī)。強化績效審計理論研究，完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，讓績效審計有法可依，有據(jù)可考。應(yīng)在《審計法》和其他相關(guān)法律法規(guī)中對國家審計機關(guān)開展績效審計的法律地位、審計權(quán)限、范圍、目標(biāo)等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權(quán)威性，為開展績效審計提供良好的法制環(huán)境。還要認(rèn)真總結(jié)以往經(jīng)濟責(zé)任審計和專項資金審計中效益評價方面的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。
3.拓展財政專項資金績效審計的目標(biāo)和內(nèi)容。我國近年來逐步加強與完善了財政支出的績效評價管理，為財政專項資金績效審計開展提供了有效“抓手”與載體。通過分析財政專項資金項目的特點，其使用方向與決策審批涉及到權(quán)力的運行，資金使用支出的管理控制與監(jiān)督情況，梳理出財政專項資金績效審計的著力點，即：圍繞“權(quán)力使用”與“職責(zé)履行”，緊扣“項目進程”與“資金流向”的主線。具體來說，財政專項資金績效審計的內(nèi)容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進行了可行性研究、可行性研究內(nèi)容是否完整、技術(shù)經(jīng)濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒有脫離本地實際違背發(fā)展規(guī)律而盲目上項目的問題。其次，查看申報程序，看有沒有虛假立項、重復(fù)申報的問題。最后，查看項目概預(yù)算情況，判斷是否經(jīng)濟合理，有沒有高估冒算、虛列概算等問題。在項目立項與審批決策的績效審計中，重點關(guān)注權(quán)力運用與職責(zé)履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎(chǔ)設(shè)施改善等重要領(lǐng)域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專項資金的管理績效審計。對專項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規(guī)劃、實施計劃和上級部門的批復(fù)，并以此為依據(jù)審查資金分配是否與上級部門批復(fù)的項目名稱、投資額度相符，有沒有不按計劃分配資金的問題；然后檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位及已到位資金、數(shù)額是否真實及其到位時間；同時揭示各級主管部門是否按指標(biāo)、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額地?fù)芨读速Y金，具體查看有無滯留、截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。重點關(guān)注專項資金管理制度健全與執(zhí)行情況，監(jiān)管措施與程序落實是否到位，確保財政專項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規(guī)定與要求。支出績效審計。專項資金的使用情況是決定專項資金效率的關(guān)鍵，因此這一環(huán)節(jié)的審計工作應(yīng)該是重中之重。主要審查項目包括使用過程中項目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對專項資金進行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領(lǐng)等情況；檢查資金使用過程是否存在隨意擴大項目規(guī)模、隨意提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算、擴大項目建設(shè)成本等資金浪費的現(xiàn)象；更重要的是對使用專項資金實施項目的質(zhì)量與效果進行評價，是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)和效益。
績效審計論文好寫嗎篇三
績效審計方法，有廣義和狹義之分。
從廣義上說，績效審計方法是指在審計工作中為了實現(xiàn)績效審計目標(biāo)而采用的工作模式、程序、措施和手段的總稱，它包括績效審計工作組織實施的方法、審計取證方法和審計工作質(zhì)量與成果的考核方法等。
從狹義上說，績效審計方法主要包括兩大類：一為績效審計方法模式(框架)，一為績效審計具體方法。
績效審計方法模式(簡稱績效審計模式)，是指進行績效審計的總思路，它揭示績效審計的主要方向、重點和大的審計范圍，體現(xiàn)的是績效審計的戰(zhàn)略或全局思維。
常見的績效審計方法模式主要有5種，即：結(jié)果為導(dǎo)向(重點)的審計模式、控制系統(tǒng)為導(dǎo)向(重點)的審計模式、問題為導(dǎo)向(重點)的審計模式、責(zé)任機制為導(dǎo)向(重點)的審計模式以及成本-效益分析的審計模式。
績效審計的具體方法，是指進行績效審計具體項目所采用的審計方法或步驟，體現(xiàn)的是績效審計的局部思維和具體審計策略，主要包括審計證據(jù)的收集方法和分析方法。
績效審計中，常用的審計證據(jù)收集方法和分析方法主要有6種，即：審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法、統(tǒng)計分析法和比較分析法等。
績效審計的方法模式，前面我們已經(jīng)進行過介紹，下面主要介紹績效審計的具體方法。
審閱法
審閱法是通過對書面文件資料進行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法。
績效審計中，審計人員可以根據(jù)需要，查閱被審計單位的報表、賬冊、財務(wù)收支計劃、內(nèi)部管理制度、重要會議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計檔案、統(tǒng)計資料等。
對文件資料的審閱和研究，有助于審計人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)，但必須緊密圍繞審計目標(biāo)，并需要對所用文件的可靠性作出適當(dāng)評估。
觀察法
觀察法是通過實地觀察來取得審計證據(jù)的一種方法。
這一方法主要應(yīng)用于調(diào)查被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財產(chǎn)物資的管理等方面。
運用這種方法，審計人員可以獲得實物和行為的親歷證據(jù)，判斷被審計單位行為的規(guī)范性和實物的真實性。
為了增強證據(jù)的可信度與說明力，在實地觀察中可以同時采用錄音、錄像、拍照等方式來取得審計證據(jù)。
訪談法
訪談法是通過召開座談會或個別訪談而取得證據(jù)的一種方法。
訪談有多種方式，可以通過電話進行訪談，可以面對面進行訪談，也可以通過信函、網(wǎng)絡(luò)的方式進行訪談。
這種訪談可以一對一地進行，也可以一對多、多對多地召開座談會的形式進行。
訪談的對象既可以是被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和干部職工，也可以是被審計單位的上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門。
運用這種方法，審計人員可以在更廣的范圍內(nèi)收集信息，拓寬審計思路，發(fā)現(xiàn)重點關(guān)注領(lǐng)域。
但應(yīng)注意的是，訪談獲取的證據(jù)一般不能作為事實性證據(jù)的唯一證據(jù)，就是說，訪談獲取的證據(jù)還需要經(jīng)過審計人員的進一步證實。
抽樣和案例研究法
在績效審計中，由于審計資源有限，審計人員經(jīng)常采用抽樣調(diào)查的.方法來獲取審計證據(jù)。
抽樣調(diào)查法通過從總體中選取一定量的樣本，根據(jù)對選取樣本的調(diào)查來推斷總體情況，獲取有關(guān)被審計事項的信息。
運用抽樣調(diào)查方法，通常可以獲取被審計事項的一般性總體信息(即一般性統(tǒng)計數(shù)據(jù))。
為了獲取更多的深層信息，一般需要通過案例研究的方法對抽樣調(diào)查的方法進行補充。
通過將一般統(tǒng)計數(shù)據(jù)與深入的案例研究相結(jié)合，審計人員可以獲取充分的抽樣推斷信息，從而可以得出比較準(zhǔn)確的審計結(jié)論。
統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析的方法有很多，但最主要的是回歸分析法。
回歸分析法是對兩類或多類經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系進行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)回歸方程，然后以此回歸方程來推算自變量與因變量的變化規(guī)律。
回歸分析法的實質(zhì)是從觀察數(shù)據(jù)中找出自變量與因變量之間的相關(guān)關(guān)系。
觀察數(shù)據(jù)一般分為兩種：一是時間序列數(shù)據(jù);二是剖面數(shù)據(jù)。
運用回歸分析法分析，一般包括以下幾個步驟：(1)確定自變量;(2)取得觀察數(shù)據(jù);(3)選擇回歸方程的形式;(4)用最小二乘法估計回歸參數(shù);(5)進行假設(shè)檢驗;(6)運用回歸方程預(yù)測因變量的變化規(guī)律。
比較分析法
比較分析法是通過對不同來源的有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字等內(nèi)容的對比，或通過與評價標(biāo)準(zhǔn)的對比，來進行數(shù)據(jù)或證據(jù)分析的一種方法。
在應(yīng)用比較分析時，可以將實際(決算)數(shù)據(jù)與計劃(預(yù)算)數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同分析期的數(shù)據(jù)進行比較。
除了這些有關(guān)的指標(biāo)、數(shù)字，可用于比較的內(nèi)容還有：有關(guān)的事實情況;不同時間、空間和不同項目的結(jié)果;不同國家和地區(qū)的一個或者多個項目;有關(guān)的政策、目標(biāo)等。
除了上述方法，為了應(yīng)對時代發(fā)展的挑戰(zhàn)，審計人員還應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)和應(yīng)用新的、體現(xiàn)時代要求的審計技術(shù)和方法。
所以，《世界審計組織績效審計指南》指出：“最高審計機關(guān)應(yīng)該用各種最新審計方法武裝自己，包括以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計技術(shù)、分析性復(fù)核方法、統(tǒng)計抽樣、對自動化信息系統(tǒng)的審計，等等。"
績效審計論文好寫嗎篇四
在2016年9月發(fā)布的2015年審計署績效報告中指出在接下來的審計工作計劃中要把保障百姓的基本民生作為審計工作的重點，重點關(guān)注低收入群體的社會救助是否真正地得到了改善。社?；饘徲嬛饕槍τ谏绫；鸬幕I集、支出、運營等相關(guān)環(huán)節(jié)，主要方式為傳統(tǒng)的審計方式，雖然我國對于這方面的研究在不斷地深入，但是實際工作過程中還仍然存在著諸多問題，例如:審計方法使用不準(zhǔn)確，缺乏完整的評價體系，信息不對稱等。為解決在當(dāng)下社會保險基金績效審計中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運營存在的諸多問題，本文將構(gòu)建有效的社?；鹂冃徲嬻w系以及對于如何應(yīng)對審計中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。
社保;基金;績效;審計
1、社?；鹂冃徲嫯?dāng)前缺乏完整的評價標(biāo)準(zhǔn)
社?；饘徲嫎?biāo)準(zhǔn)的缺乏，實踐中必然會導(dǎo)致審計目標(biāo)、審計程序、審計責(zé)任以及審計評價等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社?；饘徲嬓枰惶讎?yán)格的標(biāo)準(zhǔn)來保障其審計工作的效率和效果，需要有健全嚴(yán)明的執(zhí)行程序和衡量標(biāo)準(zhǔn)，其在審計過程中還需要財政、稅務(wù)等相關(guān)部門的配合，由于社?；饘徲嬋狈?biāo)準(zhǔn)，使得在實踐中無法建立如民間審計那樣具有完整性、層次性、具體性的審計體系。社?；鸬倪\營是非盈利性質(zhì)的，涉及到公共領(lǐng)域基礎(chǔ)設(shè)施、基本保障等多方面的公共效益，應(yīng)當(dāng)使用多種成本效益指標(biāo)作為分析政府非營利性公共服務(wù)的指標(biāo)準(zhǔn)則。同時在審計人員進行審計工作時，由于社?；鹱鳛楣卜?wù)而導(dǎo)致其具有社會效益難以進行量化的特點，往往會根據(jù)實際情況的不同基于審計人員的專業(yè)判斷進行分析，這也導(dǎo)致我國社?；鹂冃徲嬛笜?biāo)體系未能形成完整一致的標(biāo)準(zhǔn)。
2、客體舞弊與監(jiān)管機制的缺失給審計帶來風(fēng)險
我國人口眾多規(guī)模龐大、各個地方情況的不同、社?；鸬捻椖勘姸鄬?dǎo)致我國社?；鹎闆r比較復(fù)雜，因此對于社?；疬\營機構(gòu)的管理容易發(fā)生問題，這就導(dǎo)致在進行社?；鸬倪\營時容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當(dāng)存在舞弊發(fā)生的壓力與動機時，舞弊人員會考慮機構(gòu)的整體環(huán)境，是否對舞弊提供寬容的環(huán)境，現(xiàn)階段我國某些機構(gòu)內(nèi)部可能會處于不適當(dāng)?shù)膬r值觀或者道德標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境下，這樣的環(huán)境會給予舞弊人員寬容的態(tài)度，變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社?；疬\營機構(gòu)向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農(nóng)民工等部分人群保障政策未落實等問題都可以看出社?；疬\營機構(gòu)在執(zhí)行相關(guān)制度與基金管理等方面都不夠嚴(yán)格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀(jì)的行為依舊存在與我國對于社?；鸸芾磉\營相關(guān)監(jiān)察不夠嚴(yán)格。
3、審計人員缺乏足夠的獨立性與專業(yè)勝任能力
我國政府審計機關(guān)現(xiàn)階段實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)機制，法律規(guī)定這種領(lǐng)導(dǎo)方式本意是使審計機關(guān)保持應(yīng)有的獨立性，但從實際審計工作中看來審計機關(guān)缺乏實質(zhì)性的獨立。因此在實際審計工作進行中，審計機關(guān)在體現(xiàn)其作為政府機構(gòu)監(jiān)督者時往往會受到政府機關(guān)的干預(yù)，審計機構(gòu)的獨立性不能夠完全體現(xiàn)出來，這就導(dǎo)致在政府審計工作中會由于政府機關(guān)的干預(yù)而使得審計結(jié)果未能按照實際情況進行反映。審計機關(guān)審計人員都是通過審計公務(wù)員考試進入的，在報考時僅僅進行簡單的專業(yè)為會計或者審計的要求，并不會再進行詳細(xì)的分類。當(dāng)代審計是多元化的，因此通過審計公務(wù)員開始進來的審計人員都擁有會計與審計知識，但面對社?；饘徲嬤@種具有專業(yè)性的工作時，可能會表現(xiàn)的能力與相關(guān)的專業(yè)知識不足。在進行這種專業(yè)性較強的審計工作時，審計人員往往表現(xiàn)的審計專業(yè)勝任能力不足，從而使審計工作的開展受到很大影響，也影響審計工作完成的效率和效果。
4、社?；鹂冃徲嫻ぷ鳙@取數(shù)據(jù)難度較大
我國社?；鸬恼麄€運作流程涉及收繳、管理、投資運營、支付等諸多環(huán)節(jié)，而處理這些環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)是非常復(fù)雜的，這導(dǎo)致社?；饦I(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成，除此之外社?；鹂冃徲嫻ぷ?，還要求針對社?；饦I(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進行加工與整理，并且進行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫；鹂冃徲嫷娜∽C工作帶來了一定的難度，并且在審計工作中存在一定不可量化的問題，在審計中只能進行定量來分析，其雙重作用的綜合影響會導(dǎo)致審計工作的結(jié)論產(chǎn)生一定的不確定性，甚至與事實產(chǎn)生一定的偏差，而這種影響會對社保基金績效審計增加工作的風(fēng)險性。
1、制定詳細(xì)的審計標(biāo)準(zhǔn)為績效審計提供依據(jù)
審計工作應(yīng)當(dāng)建立在一定的審計價值評價標(biāo)準(zhǔn)之上，審計評價標(biāo)準(zhǔn)是進行審計工作的基礎(chǔ)。而我國審計評價標(biāo)準(zhǔn)沒有針對社?；饘徲嬤@種具有特殊性的審計工作制定特定的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，因此，我國社?；鹪u價標(biāo)準(zhǔn)還需要完善。在此對社?；鹂冃徲嬏岢鲆恍┮庖?一是經(jīng)濟性評價標(biāo)準(zhǔn)。社?；鹗且环N社會公共資源，應(yīng)通過維護成本最低來達(dá)到經(jīng)濟性。二是效率性評價標(biāo)準(zhǔn)。參保者在把資金交給社保機構(gòu)的過程中會考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社?；鸬耐度肱c產(chǎn)出的效率性是非常關(guān)鍵的。三是效果性評價標(biāo)準(zhǔn)。社?；鸸芾頇C構(gòu)相關(guān)工作是否能夠達(dá)到預(yù)期、工作人員進行工作的積極主動性、社?；痤A(yù)計收繳金額與實際收繳金額是否一致這些目標(biāo)的實現(xiàn)來進行評判社?；鸸芾淼男Ч?。四是公平性評價標(biāo)準(zhǔn)。具體來講則是:參保對象的保險待遇是否公平，社會保險對象接受基金是否公平，保險公司與部門對保費的要求標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是一致的。五是公正公開評價標(biāo)準(zhǔn)。社保基金工作的開展應(yīng)當(dāng)是面向公眾，是公開透明的。
2、加快速度推動社會保障工作法制化建設(shè)
從國內(nèi)外開展社?；鹂冃徲嫻ぷ鞯膶嵺`工作來看，可取的經(jīng)驗應(yīng)當(dāng)是具有較為完善的法律體系與運營管理體系。剛開展審計工作有了相應(yīng)的法律體系作為依據(jù)，社?；鹂冃徲嫷姆傻匚徊趴梢缘玫接行У拿鞔_與保障，當(dāng)明確好社保基金績效審計的法律地位時，才能有效推動我國養(yǎng)老保險績效審計工作的開展。建立完善的社?；鹂冃徲嫹审w系，明確參保單位與相應(yīng)參保人的職責(zé)與權(quán)力，使社會保險制度及其社?；鸸芾怼⑦\營和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。
3、發(fā)揮社會審計的輔助功能進而加強審計獨立性與專業(yè)勝任能力
當(dāng)前我國社?；鸸芾?、運營部門工作內(nèi)容復(fù)雜多樣，隨著國家相關(guān)政策對于社?；鸬恼{(diào)整，當(dāng)前社?；鹂冃徲嬕沧兊脧?fù)雜，因此在過去基礎(chǔ)上使用的傳統(tǒng)審計人才無法較快適應(yīng)審計工作的調(diào)整。假如在社保審計工作中能夠引入社會審計來參與工作，社會審計作為一個相對于政府審計更加相對獨立的組織，具有更高的獨立性。在我國由于社會審計行業(yè)存在的競爭壓力，很大程度上提升了社會審計的專業(yè)勝任能力。我國社保的工作量十分龐大，有效的政府審計人員來完成如此繁重的任務(wù)具有一定的難度，因此是否可以考慮將社會審計引入社保審計工作中來，這樣做不僅可以較大程度的利用社會審計中注冊會計師的專業(yè)能力來輔助完成審計工作，能更加公平客觀的對待政府社保工作，節(jié)約了審計資源與成本。
4、推進全面科學(xué)社保基金聯(lián)網(wǎng)審計現(xiàn)代化建設(shè)
當(dāng)前的社?；饘徲嫴捎玫姆椒ㄖ饕€是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務(wù)，這種審計方法不能夠提高審計績效，也未能降低審計成本。在計算機審計為主流的大環(huán)境下，部分地區(qū)已經(jīng)完成社保聯(lián)網(wǎng)管理，審計機關(guān)應(yīng)盡快推進建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計，加強社保聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化，統(tǒng)一各地聯(lián)網(wǎng)審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)要求，進一步進行規(guī)范化管理。同時政府應(yīng)當(dāng)在系統(tǒng)建立的同時出臺相關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計標(biāo)準(zhǔn)與指南，明確相關(guān)要求，促進聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計單位的數(shù)據(jù)中心機房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，配備全國統(tǒng)一的硬件設(shè)備;在軟件方面，使用統(tǒng)一技術(shù)支持的聯(lián)網(wǎng)審計軟件標(biāo)準(zhǔn)完善聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)與技術(shù)支持高管理制度等。
績效審計論文好寫嗎篇五
一、常見專項資金績效審計工作的內(nèi)容與方法
(一)專項資金績效審計的內(nèi)容
大力開展審計工作要符合社會科學(xué)發(fā)展的要求，以人為本，滿足廣大人民的基本利益，審計工作主要應(yīng)該關(guān)注財政專項資金資金的使用、管理、以及項目完成情況與取得的效果。其中，資金的使用情況主要包括立項的時候是否存在虛假立項現(xiàn)象，項目款是否全部用于此項目，無浪費無截留。資金的管理情況主要包括，資金分配是否合理，撥款的手續(xù)是否有效，審計單位是否在有效的進行控制。審計工作的完成情況主要包括項目是否在規(guī)定的時間完成。設(shè)計效益情況主要包括，項目對于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展是否有利，能否滿足廣大人們的需求，有無損壞自然資源，是否有資金損失或浪費的情況發(fā)生。
(二)專項資金績效審計的方法
在財政專項資金審計的過程中，首先，審計人員應(yīng)當(dāng)帶著疑問去實施，在通常情況下，項目的各個環(huán)節(jié)都會存在一些問題，審計人員在審計的.過程中，要質(zhì)疑每一個環(huán)節(jié)可能發(fā)生的問題，從而尋求真實的結(jié)果。其次，審計人員要充分發(fā)揮群眾的力量，找到一些知情者來揭露出一些違法事件和違法動機。除此之外，審計人員應(yīng)當(dāng)追蹤資金流向，檢查是否有不合法的資金流出，使得資金的使用情況沒有達(dá)到預(yù)期的效果。最后，在審計過程中，可以利用計算機軟件等一些信息化的輔助工具來識別項目的異常情況。在對項目的審計工作中，應(yīng)該綜合運用以上各種方法，以此來提高審計的效率。
二、開展審計工作的建議
隨著我國逐漸對地方財政支付力度的不斷提升，財政資金的下發(fā)確實為地方發(fā)展帶來強有力的資金后盾，但是，在支付方面，財政資金在管理審計上卻出現(xiàn)了不同的問題，包括審計不到位、資金大量沉淀、資金使用不明、缺乏監(jiān)督管理等。因此，加大對財政專項資金審計力度，將財政專項資金的使用功能最大化，方能夠提高我國xx性資金的總體使用和效果。文中提出幾點建議如下：資金審計和項目審計相結(jié)合，既要關(guān)注資金流向，又要審查項目完成情況與效果，避免有小項目大資金的現(xiàn)象發(fā)生;要從會計賬目開始著手，檢查各項資金的使用情況，管理情況和使用的效果。調(diào)查過程中，調(diào)查程序應(yīng)當(dāng)簡化，涉及面廣，保證審計資料完整、統(tǒng)一;審計分析時應(yīng)該分層次地進行分析，不同性質(zhì)的項目要從不同的層面論證，要從自然環(huán)境是否損壞、人民群眾的利益能否滿足等方面來分析社會效果;在進行績效審計時，要以各個項目為對象，看此項目的社會需要程度，是否按時完成以及完成的效果是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。另外，從宏觀效果來看，此項目是否符合國家的發(fā)展方向，有無存在重復(fù)項目。
三、結(jié)束語
綜上所述，我國財政審計工作的發(fā)展還并不是很完善，存在著一些漏洞，在實踐上、管理上等方面都缺乏經(jīng)驗，因此，我國還應(yīng)該吸取一些國外的一些經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，與我國的財政績效審計發(fā)展情況相結(jié)合，進一步提升我國財政專項資金績效審計的使用效果。通過本文分析，從資金審計和項目審計的相結(jié)合、會計賬目的審計、層次化審計以及個目標(biāo)審計四方面進行入手，能夠?qū)徲嫻δ芨尤婊膶嵤?/p>
績效審計論文好寫嗎篇六
隨著我國近年來對資源節(jié)約和環(huán)境保護工作的日益重視，國家對環(huán)境保護和環(huán)境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實現(xiàn)相應(yīng)的效益、環(huán)境改善是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、環(huán)境管理規(guī)章制度是否健全有效等方面也成為政府和群眾日益關(guān)注的問題。因此，全面開展環(huán)境績效審計十分迫切和重要。
近些年，國內(nèi)各界人士對環(huán)境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計的方法結(jié)合一個案例簡單談?wù)劖h(huán)境績效審計方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績效審計方法主要包括兩方面，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。
一、環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法
環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：
1、審閱法
審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。
2、實地調(diào)研法
通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的'答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。
3、訪談法
訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。
運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。
4、問卷調(diào)查法
調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。
5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法
網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。
6、專家咨詢法
針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。
實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計目標(biāo)。
二、環(huán)境績效審計的分析方法
1、統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。
2、比較分析法
比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。
除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。
三、實務(wù)應(yīng)用案例
本文選取一個政府投資的環(huán)境項目――廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。
1、項目背景
該項目立項的宗旨是改進和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。
2、績效評價過程
在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。
（1）經(jīng)濟性分析
經(jīng)濟性分析主要從資金經(jīng)濟性和管理經(jīng)濟性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。
審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。
（2）效率性分析
效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。
可見，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為差，評分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。
（3）效果性分析
效果性分析主要從建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映效果與目標(biāo)的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善程度”為例。
對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、實地調(diào)研、聘請專家測評、問卷調(diào)查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質(zhì)改善的效果。
首先，通過案卷調(diào)查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結(jié)束時的97%。
第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質(zhì)狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關(guān)于水質(zhì)，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴(yán)重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。
第三，到污水處理廠調(diào)閱污水處理監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，獲得前三年化學(xué)耗氧量（codcr）、五日生化需氧量（bod5）、水質(zhì)中懸浮物（ss）等污水處理主要監(jiān)測指標(biāo)情況，然后查閱實時監(jiān)測設(shè)備的數(shù)據(jù)，一方面了解歷年數(shù)據(jù)的變化趨勢，另一方面也對比和核實數(shù)據(jù)變化的合理性，以判斷是否存在歷史數(shù)據(jù)造假的可能性。經(jīng)審計確認(rèn)，收集回來的污水經(jīng)過處理后，全部達(dá)到環(huán)保指標(biāo)，污水處理效果較好。
第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行分析和統(tǒng)計。根據(jù)環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質(zhì)占91%，四類至五類水質(zhì)占5%，劣五類占4%，總體水質(zhì)評價為優(yōu)。其中，污染較嚴(yán)重的是sz河gs段，其他河段的水質(zhì)較為良好。審計組將這些數(shù)據(jù)與項目可行性研究報告中項目實施前的水質(zhì)監(jiān)測數(shù)據(jù)進行對比分析，認(rèn)為比起5年至8年前有了稍微改善。
最后，對流域周邊群眾進行問卷調(diào)查，收回調(diào)查問卷153份，55%的群眾認(rèn)為水質(zhì)沒有明顯改善，8%的群眾認(rèn)為有所改善，37%的群眾認(rèn)為水質(zhì)比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質(zhì)。
綜合以上情況，審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為良，評分為該指標(biāo)的滿分分值的85%。
對比起其它指標(biāo)，對該指標(biāo)的評價分析相對復(fù)雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調(diào)閱設(shè)備數(shù)據(jù)、聘請專家協(xié)助監(jiān)測、向群眾做問卷調(diào)查等多方面來獲取信息，而且信息內(nèi)容涉及污水廠處理能力、地區(qū)污水處理比例、污水各主要物質(zhì)含量、不同河段的水質(zhì)等級、歷史數(shù)據(jù)與現(xiàn)時數(shù)據(jù)、周邊群眾對水質(zhì)情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質(zhì)情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業(yè)性質(zhì)和排污情況的影響，甚至與區(qū)域相關(guān)部門的管理水平有關(guān)。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當(dāng)?shù)脑u價是存在一定難度的，需要發(fā)散和綜合思維。
績效審計論文好寫嗎篇七
現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足
目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人事變動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責(zé)任審計要點、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員的.知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計的目標(biāo)來看，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性降低。
1.3缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標(biāo)、經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進行評價。
1.4經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標(biāo)全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績效審計要求宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責(zé)任進行準(zhǔn)確的評價是進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。
3績效審計視角下的經(jīng)濟責(zé)任審計改善途徑
3.1加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員機構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。
3.2建立經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進行經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機關(guān)進行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經(jīng)濟責(zé)任審計，對經(jīng)濟責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責(zé)任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
3.4盡快將績效經(jīng)濟責(zé)任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。
績效審計論文好寫嗎篇八
經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟進行審計的有效方法，不但能夠進行有效的監(jiān)督，還可以對其工作進行科學(xué)的評價。而在審計工作的過程中，必須要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行工作的流程。
一、績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合中存在的問題
（一）審計工作的工作力度不足
就目前而言，審計工作人員在我國的各項工作開展中，任務(wù)量還是非常大的，尤其是在各級政府部門的換屆工作中，由于各個政府部門的人事變動比較大，需要進行審計的人員和事項非常多，導(dǎo)致了審計工作的質(zhì)量出現(xiàn)問題，對經(jīng)濟責(zé)任審計的開展存在一定的阻礙。另外，我國的審計人員數(shù)量有限，很多的審計人員對于工作的內(nèi)容還不是十分熟悉，導(dǎo)致了很多的審計人員無法找到經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點，對于經(jīng)濟責(zé)任的界定就會出現(xiàn)偏差，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的工作評價也會出現(xiàn)一定的瑕疵。
（二）不具備合理的效益界定目標(biāo)
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的主要目的就是為各個領(lǐng)導(dǎo)干部的工作進行評價提供有利的依據(jù)。在實際的審計中，審計人員可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的微觀效益，但是，審計人員并不能對宏觀效益進行直接的認(rèn)定，導(dǎo)致了很多的領(lǐng)導(dǎo)干部的工作不能進行及時的評價，對審計工作的質(zhì)量提升也非常不利。
（三）不具備完善的評價標(biāo)準(zhǔn)
財政監(jiān)督是一項非常重要的工作，主要的監(jiān)督內(nèi)容就是總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督，但是，對財政資金的使用效果監(jiān)督并不全面，這也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作中非常容易被忽略的問題，一旦不能對財政資金的使用進行有效的監(jiān)督，就會導(dǎo)致審計工作失去應(yīng)用的價值。
二、提高績效審計和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合工作的措施分析
（一）根據(jù)績效審計選擇合適的經(jīng)濟責(zé)任審計項目
無論是經(jīng)濟責(zé)任審計還是績效審計工作的開展，涉及到的內(nèi)容都是非常廣泛和復(fù)雜的，而不同的審計方法之間也存在非常大的差異。因此，審計工作人員在進行審計工作的開展過程中，要首先判斷審計方法是否可行，根據(jù)績效審計對經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行科學(xué)的項目安排。同時，根據(jù)審計工作人員的能力不同和自身的綜合素質(zhì)的差異進行不同項目的安排，尤其是一項涉及到資金規(guī)模比較大、項目影響力比較強的項目上更要嚴(yán)格對待。
（二）構(gòu)建科學(xué)合理的績效審計評級指標(biāo)
在進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，績效審計工作的開展依據(jù)是我國目前現(xiàn)行的`法律法規(guī)和人們的共同認(rèn)識與約定。但是，實際的審計工作會出現(xiàn)非常多的問題，不同的被審計單位的問題發(fā)生情況也差距較大，因此，審計人員在工作中必須要嚴(yán)格的按照績效審計的工作要求執(zhí)行，建立科學(xué)完善的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，及時進行定性、定量的評價，確?？冃徲嫻ぷ鞯恼＿M行，從而提升經(jīng)濟責(zé)任審計的準(zhǔn)確性。
（三）制定科學(xué)合理的績效審計方式以及審計程序
在審計工作開展過程中，工作人員應(yīng)該在采用績效審計的基礎(chǔ)上使得審計方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規(guī)律性較強的審計體系，只有這樣才能保證績效審計在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的作用最大化，同時，確保在實際的工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計工作有效融合，突破以往的審計工作模式，加強對工作方式的創(chuàng)新，并且融入信息化的管理模式，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
三、結(jié)束語
總而言之，審計工作的重要性不言而喻，經(jīng)濟責(zé)任審計和績效審計結(jié)合的科學(xué)執(zhí)行能夠有效的發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題，是提升審計工作質(zhì)量的有效措施，同時對于審計的發(fā)展也具有重要意義。在實際的審計工作中，審計人員要充分掌握審計工作的實際情況，對各項工作的監(jiān)督要落實到位，從審計的各個方面入手，提升審計工作的有效性，同時，通過經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計的結(jié)合，提升審計的質(zhì)量，推動審計的發(fā)展。
參考文獻：
[2]戈鋼.國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計結(jié)合的研究[j].現(xiàn)代交際，，（03）：134+133.
[3]呼冬梅.績效審計與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合的途徑[j].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），，（04）：166+168.
績效審計論文好寫嗎篇九
［提要］
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實務(wù)的工具。本文在分析該模型的邏輯結(jié)構(gòu)和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例討論了如何使用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進行審計。特別指出由于國內(nèi)會計師事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的意義。
傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）1983年提出的。該模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便會捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（iaasb）發(fā)布了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（iaasb，）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風(fēng)險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。
（一）認(rèn)定層次風(fēng)險
認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計報表整體層次風(fēng)險
會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
1、從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：
戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2、從審計戰(zhàn)略來看：
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境―經(jīng)營產(chǎn)品―經(jīng)營模式―剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
3、從審計的方法程序來看：
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（kpmg）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（businessmeasurementprocess，bmp），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。bmp提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
4、從審計的目標(biāo)來看：
現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架
運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型執(zhí)行審計，
一是將審計的視角從會計系統(tǒng)擴展到更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域；
二是確定重大錯報風(fēng)險的水平與分布；
三是優(yōu)化配置審計資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲嬤^度或不足。其分析框架可考慮如下：
（一）確定總體審計風(fēng)險概率
審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距（tomlee，1993）。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％?！耙话銇碚f，社會公眾認(rèn)為這個比率應(yīng)低于5％，審計保證水平為95％”。
（二）分析戰(zhàn)略風(fēng)險
在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（iaasb，2003）。結(jié)合審計實踐，我們提出如下要點：
1、分析經(jīng)營環(huán)境。
主要分析客戶主營產(chǎn)品所處的經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。
2、分析經(jīng)營產(chǎn)品。
對客戶的主營產(chǎn)品進行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。
3、分析經(jīng)營模式。
分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實施的；其業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應(yīng)商與客戶的實質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購買商又是供應(yīng)商的單位（有無存在自賣自買的可能）。
通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認(rèn)定進行預(yù)計并與管理當(dāng)局報告的結(jié)果進行比較，從而對管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生交易和事項的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項以粉飾報表作出職業(yè)判斷。
戰(zhàn)略風(fēng)險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風(fēng)險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險概率大于5％，則此項目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發(fā)生大量審計成本的情況下及早退出項目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險帶來的審計失??；如果該項目戰(zhàn)略風(fēng)險概率小于等于5％，則該項目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。
（三）分配剩余審計風(fēng)險
評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。
案例分析
（一）基本情況
xy公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。
（二）傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型下的審計過程及結(jié)論
按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，注冊會計師初審時將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都判定為高水平，相關(guān)實質(zhì)性測試較為詳細(xì)。重要審計程序和結(jié)論如下：
1、存貨及主營業(yè)務(wù)成本的審計。
首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點并全程由審計人員盤，盤點比例達(dá)到90％以上，其中種子盤點比例為100％。盤點結(jié)果，存貨數(shù)量賬實基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對聯(lián)產(chǎn)品成本的計量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類，用移動加權(quán)平均法按月進行重新計算測試，測試結(jié)果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進行驗證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準(zhǔn)備。
2、收入及應(yīng)收賬款的審計。
獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應(yīng)收賬款情況進行重點檢查。合同顯示，以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補足，此時種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時點為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。
對于會計報表的其他項目，注冊會計師也進行了詳細(xì)審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告。可以說，以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型為準(zhǔn)繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據(jù)應(yīng)屬充分，審計結(jié)論也并無不當(dāng)。
（三）現(xiàn)代審計風(fēng)險模型下的審計過程及結(jié)論
初審材料上報后，證監(jiān)會要求重新核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風(fēng)險模型實施測試，首先分析重大錯報風(fēng)險中的戰(zhàn)略風(fēng)險。
1、經(jīng)營環(huán)境的分析。
公司產(chǎn)品為高科技項目，在開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點為：科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。
2、經(jīng)營產(chǎn)品的分析。
公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的.追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價值和經(jīng)濟價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質(zhì)疑的理由。
3、經(jīng)營模式的分析。
公司的初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷售彩棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移，在實質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，20以前不確認(rèn)收入，年以后確認(rèn)收入。這種對交易確認(rèn)和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務(wù)利潤來看，確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、主營業(yè)務(wù)利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。
公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量，操縱利潤的嫌疑進一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確認(rèn)計算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動加權(quán)平均法進行發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計量符合有關(guān)規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內(nèi)處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產(chǎn)品進行回購，如果定價大大高出其實際價格，成本就會高估，其他產(chǎn)品的成本就會低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。
但彩色棉種的外移實際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實際上就成了自賣自買，高價格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷售彩色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。
通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險分析，可以得出兩種結(jié)論：
或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格（事實證明如此）；或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風(fēng)險，不掌握會計報表失實的具體情況。錯誤的會計核算導(dǎo)致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導(dǎo)致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價很可能低于其實際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。
（四）兩種模型的比較
以上案例表明，注冊會計師在審計過程中，受現(xiàn)代審計風(fēng)險模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進行戰(zhàn)略風(fēng)險分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。就上述案例而言，如果注冊會計師初次審計時首先進行戰(zhàn)略風(fēng)險分析，得出該公司戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的概率為很可能，一則會把握重點審計領(lǐng)域得出正確的審計結(jié)論；二則會在未發(fā)生大量審計成本的情況下選擇退出。
上述案例還證明，應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型進行審計，必須時刻把握實質(zhì)重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計，不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實質(zhì)上可能存在著對重大問題領(lǐng)域的忽略?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實務(wù)的有效工具。運用該模型執(zhí)行審計，既能挖掘傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認(rèn)定層次的重大錯報，又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易而導(dǎo)致會計報表整體層次的重大錯報，從而降低審計風(fēng)險，避免審計失敗。國內(nèi)事務(wù)所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風(fēng)險模型對中國注冊會計師具有重要的現(xiàn)實意義，以現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的有關(guān)理念和方法修訂中國相關(guān)獨立審計準(zhǔn)則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷囊饬x在于：“不是否定國際審計準(zhǔn)則以及其他國家審計準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆较?，也不是無視我國獨立審計準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木?，另搞一套審計?zhǔn)則，而是認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，進一步完善我國的獨立審計準(zhǔn)則，并嚴(yán)格付諸實施”。
【本文地址：http://aiweibaby.com/zuowen/17149037.html】
