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工業(yè)企業(yè)發(fā)展的議案篇一
房地產(chǎn)業(yè)營改增試點的大幕已徐徐展開……
由于目前國家還沒有公布房地產(chǎn)行業(yè)營改增試點稅收政策，筆者參考現(xiàn)行的營改增政策(營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法——財稅[20xx]106號附件1)及增值稅暫行條例及其實施細(xì)則、營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則等規(guī)定，推測一下營改增試點后對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響。
不利的影響之一——房屋建安成本會提高。
《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[20xx]110號)中規(guī)定，建筑行業(yè)適用11%增值稅稅率，并原則上適用增值稅一般計稅方法。
房產(chǎn)的建安成本主要由建筑材料成本與施工人員成本組成。“營改增”后建筑業(yè)成本會增加的主要原因是上游的建筑業(yè)無法全額抵扣增值稅，即：建筑業(yè)采購的建筑材料進(jìn)項稅額無法全額抵扣;建筑業(yè)支付的建筑勞務(wù)費無進(jìn)項稅額可抵扣。無法全額抵扣進(jìn)項稅額導(dǎo)致建安行業(yè)稅負(fù)增加，增加的稅負(fù)勢必通過提高建筑施工承包合同總額向下游的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移。
建筑材料進(jìn)項稅額無法全額抵扣的原因，一是材料供應(yīng)商規(guī)模小(供應(yīng)商主要為個體戶、小企業(yè)等小規(guī)模納稅人)，建筑材料來源方式廣泛，所供應(yīng)的材料沒有發(fā)票或者不能提供增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣。二是主要材料增值稅征收率低。一般納稅人供應(yīng)的自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚瓦);以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土貨物，因可以選擇簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅形成抵扣稅不足。
【相關(guān)文件】
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[20xx]9號)
二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：
(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：【現(xiàn)改為3%。財稅[20xx]57號關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知】
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。
6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
建筑勞務(wù)一般無進(jìn)項稅可抵扣。建筑工程人工費一般占工程總造價的20～30%。建筑工人主要來源于勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。勞務(wù)公司一般為小規(guī)模納稅人，零散的農(nóng)民工不能提供增值稅專用發(fā)票。
不利的影響之二——發(fā)票管理風(fēng)險加大
一是接受虛開發(fā)票的風(fēng)險加大。假發(fā)票、虛開發(fā)票問題一直困擾著房地產(chǎn)企業(yè)。由于增值稅發(fā)票管理比營業(yè)稅嚴(yán)格，假發(fā)票現(xiàn)象可以杜絕。為了抵扣進(jìn)項稅額，虛開發(fā)票現(xiàn)象會更加猖獗。
二是增值稅發(fā)票管理風(fēng)險加大。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票開具有嚴(yán)格規(guī)定，對個人、免稅單位不得開具。紅字發(fā)票也不可以隨意開具。
不利的影響之三——增值稅會計核算過程復(fù)雜
企業(yè)的營業(yè)稅會計核算比較簡單，只有一個二級科目“應(yīng)交營業(yè)稅”。
企業(yè)的增值稅會計核算變得比較復(fù)雜，一般應(yīng)設(shè)置四個二級科目，分別為：“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅留抵稅額”和“簡易征收增值稅”。
在“應(yīng)交增值稅”二級科目下，還應(yīng)在借方設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等欄目，在貸方設(shè)置“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目。
不利的影響之四——增值稅政策繁雜
營業(yè)稅只要關(guān)心一個計稅依據(jù)的稅收政策就可以了。
增值稅則要關(guān)注四個方面的稅收政策：
(1)計稅依據(jù)的稅收政策(同營業(yè)稅);
(2)進(jìn)項稅額抵扣稅收政策(可抵扣與不可抵扣);
(3)發(fā)票開具政策(防偽稅控系統(tǒng)開具發(fā)票+按期抄稅);
(4)取得發(fā)票規(guī)定(取得發(fā)票認(rèn)證及用途區(qū)分)。
不利的影響之五——稅收管理工作量加大
企業(yè)營業(yè)稅管理工作相對簡單。增值稅管理工作比較復(fù)雜。主要工作包括：企業(yè)應(yīng)建立發(fā)票管理制度，發(fā)票需專人管理、專人開具，開具發(fā)票需通過防偽稅控系統(tǒng)，紅字發(fā)票不可隨意開具，當(dāng)月開具發(fā)票次月申報之前要抄稅，取得專用發(fā)票的當(dāng)月要認(rèn)證(不認(rèn)證進(jìn)項稅額當(dāng)月不能抵扣)，取得專用發(fā)票時應(yīng)將發(fā)票開具人應(yīng)與該業(yè)務(wù)的收款人、貨物或勞務(wù)提供人進(jìn)行核對，只有三者一致才能申報抵扣，取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)要裝訂成冊進(jìn)行保管。發(fā)票認(rèn)證后，如果采購的貨物勞務(wù)進(jìn)項稅額不應(yīng)抵扣(如食堂采購水、電、實物等)應(yīng)將其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等。
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