在人們越來越相信法律的社會中，合同起到的作用越來越大，它可以保護(hù)民事法律關(guān)系。優(yōu)秀的合同都具備一些什么特點呢？又該怎么寫呢？這里我整理了一些優(yōu)秀的合同范文，希望對大家有所幫助，下面我們就來了解一下吧。
保險合同電子版篇一
人身保險合同顧名思義就是針對人身安全或健康做出的一種保險，在投保人與保險公司之間簽訂的一種合同。既然是合同那么肯定就會涉及到效力問題，那么大家知道在什么情況下人身保險合同的效力會終止嗎？小編將在下文中為您介紹。
人身保險合同的存續(xù)期間，基于下列特定事由的發(fā)生，而使其效力自終止之日起，歸于消滅。
（1）保險期限屆滿。
（2）保險事故發(fā)生，保險公司給付完保險金后，保險合同效力終止。
（3）被保險人非因保險事故導(dǎo)致死亡。因保險標(biāo)的已不存在，故保險合同終止。
（4）投保人提出終止保險合同。根據(jù)《保險法》規(guī)定，投保人原則上可隨時解除保險合同。
保險人除了有收取保險費的權(quán)利外，還具有依法拒付保險金的權(quán)利。根據(jù)《保險法》的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)發(fā)生下列情形之一時，保險人有權(quán)拒絕給付保險金：
1、投保人、受益人故意造成被保險人死亡、傷殘或者疾病，保險人不承當(dāng)給付保險金的責(zé)任。不過，如果投保人已交足了2年以上保險費，保險人應(yīng)當(dāng)按照合同約定向其他享有權(quán)利的受益人退還保險單的現(xiàn)金價值。
2、在以死亡為給付保險金條件的合同中，被保險人在合同成立之日起2年內(nèi)自殺的，保險人不承擔(dān)給付保險金的責(zé)任，但保險人應(yīng)退還保險單所具有的現(xiàn)金價值。
3、被保險人故意犯罪導(dǎo)致其自身傷殘或者死亡的，保險人不承擔(dān)給付保險金的責(zé)任。投保人已交足2年以上保險費的，保險人應(yīng)當(dāng)退還保險單所具有的現(xiàn)金價值。
1、決定合同效力及保險單的轉(zhuǎn)讓或質(zhì)押。根據(jù)《保險法》的規(guī)定，被保險人的同意是合同有效或者保險單合法轉(zhuǎn)讓的前提條件：以死亡為給付保險金條件的合同及其保險金額，在未經(jīng)被保險人書面同意并認(rèn)可的情況下，合同無效;將根據(jù)以死亡為給付保險金條件的合同所簽發(fā)的保單進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者質(zhì)押時，未經(jīng)被保險人書面同意，該轉(zhuǎn)讓或者質(zhì)押無效。
2、指定與變更受益人。根據(jù)《保險法》規(guī)定，被保險人有權(quán)指定或變更人身保險的受益人。
3、保險金受益權(quán)的復(fù)歸。人身保險合同中，如果指定了受益人，則保險金受益權(quán)由受益人享有。但在某些情況下，受益權(quán)實際上復(fù)歸被保險人。如根據(jù)《保險法》規(guī)定，被保險人死亡，只要存在下列情形之一的，保險金即作為被保險人的遺產(chǎn)，由保險人向被保險人的繼承人履行給付義務(wù)。
（1）被保險人沒有指定受益人;
（2）受益人先于被保險人死亡，并沒有其他受益人;
（3）受益人依法喪失受益權(quán)或者放棄受益權(quán)，并沒有其他受益人。
綜上可知，在人身保險合同的期間內(nèi)，只有基于特定的事由才會導(dǎo)致合同效力終止，如保險事故發(fā)生，保險公司給付完保險金后，保險合同效力終止。詳細(xì)內(nèi)容，各位可以從上文中進(jìn)行了解。小編為你整理本篇文章，希望對你有所幫助。
保險合同電子版篇二
被代理方：(以下簡稱甲方)
代理方：(以下簡稱乙方)
根據(jù)《中華人民共和國保險法》和《保險代理人管理規(guī)定(試行)》及有關(guān)法規(guī)，甲乙雙方經(jīng)平等協(xié)商達(dá)成一致，簽訂本合同。
第一條甲方委托乙方代理航空旅客意外傷害保險業(yè)務(wù)，乙方在甲方授權(quán)范圍內(nèi)，以甲方的名義為甲方代理航空旅客意外傷害保險業(yè)務(wù)。
第二條代理地域范圍
乙方為甲方在甲方經(jīng)營區(qū)域內(nèi)代理航空旅客意外傷害保險業(yè)務(wù)。
第三條代理業(yè)務(wù)范圍
(一)甲方授權(quán)乙方代理航空旅客意外傷害保險業(yè)務(wù)。
(二)乙方為甲方代理的航空旅客意外傷害保險為定額保單。
(三)乙方為甲方在本條(一)、(二)款規(guī)定的險種及承保限額內(nèi)代理展業(yè)。
(四)乙方應(yīng)使用甲方提供的標(biāo)準(zhǔn)格式保單。對于該標(biāo)準(zhǔn)格式保單乙方無最終條款解釋權(quán)、出具批單處理權(quán)、查勘定損理賠權(quán)。
第四條責(zé)任范圍
(一)乙方在本合同中甲方的授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的保險責(zé)任和法律責(zé)任由甲方承擔(dān)。
(二)甲方有下列行為之一者，乙方有權(quán)立即書面通知甲方解除本合同，由此造成的經(jīng)濟損失和責(zé)任由甲方承擔(dān)。
1.甲方不按合同約定支付手續(xù)費的;
2.甲方在授權(quán)乙方為其代理保險業(yè)務(wù)的過程中有損害代理人、被保險人利益的行為;
3.甲方在乙方為其代理的業(yè)務(wù)出險時，不能及時理賠，并按規(guī)定賠付;
4.甲方在處理乙方代理業(yè)務(wù)的賠付時，有假賠案等欺詐行為。
(三)乙方有下列行為之一者甲方有權(quán)立即書面通知乙方解除本合同，由此造成的經(jīng)濟損失和責(zé)任由乙方承擔(dān)。
1.乙方超越本合同中甲方的授權(quán)范圍，而事后又未經(jīng)甲方以書面形式追認(rèn);
2.乙方通過代理權(quán)的行使損害投保人、被保險人利益;
3.乙方與被保險人或其他第三方隱瞞重大事項欺騙甲方;
4.乙方不按合同約定劃繳保險費的。
第五條保險費的劃繳方式和期限
乙方為甲方收取的保險費每月結(jié)算一次。
第六條代理手續(xù)費支付標(biāo)準(zhǔn)和支付方式
(一)甲方根據(jù)乙方代理航空旅客意外傷害保險的險種，根據(jù)總公司、省公司的規(guī)定支付代理手續(xù)費為30%。
(二)手續(xù)費每月結(jié)算一次。
第七條雙方的權(quán)利和義務(wù)
(一)甲方的權(quán)利和義務(wù)
1.甲方享有下列權(quán)利：
(1)在簽發(fā)保險單前，甲方對乙方在授權(quán)內(nèi)范圍代理的保險業(yè)務(wù)有最后確認(rèn)權(quán)。
(2)有權(quán)要求乙方為甲方保守商業(yè)秘密。
(3)有權(quán)要求乙方在從事代理業(yè)務(wù)中遵守最大誠信原則，履行告知義務(wù)。
2.甲方應(yīng)盡下列義務(wù)：
(1)甲方應(yīng)為乙方提供相關(guān)代理業(yè)務(wù)所需的宣傳材料、業(yè)務(wù)單證、條款等必要的用品。
(2)甲方應(yīng)根據(jù)乙方代理保險費的實際數(shù)額按規(guī)定付給乙方代理手續(xù)費。
(3)甲方應(yīng)積極協(xié)助乙方建立相關(guān)代理業(yè)務(wù)所需的各種帳簿、報表。
(4)對于乙方反映的問題，甲方要積極協(xié)助解決，提供必要的幫助，對于乙方提出的合理化建議，甲方要認(rèn)真聽取，積極采納，促進(jìn)代理工作發(fā)展。
(5)甲方應(yīng)為乙方保守商業(yè)秘密。
(二)乙方的權(quán)利和義務(wù)
1.乙方享有下列權(quán)利：
(1)有權(quán)要求甲方提供相關(guān)的條款、單證、業(yè)務(wù)資料等。
(2)有權(quán)要求甲方按合同規(guī)定支付代理手續(xù)費。
(3)有權(quán)要求甲方為乙方保守商業(yè)秘密。
(4)有權(quán)對保險代理工作及甲乙雙方相關(guān)的一些工作提出各種合理化建議，并有權(quán)向甲方上級單位及國家保險監(jiān)管部門反映。
2.乙方應(yīng)承擔(dān)下列義務(wù)：
(1)乙方應(yīng)將收取的保險費，按規(guī)定結(jié)算。
(2)乙方應(yīng)按甲方提供的保險條款、費率、單證、實務(wù)等有關(guān)規(guī)定代理保險業(yè)務(wù)，并妥善保管甲方提供的單證、資料。
(3)乙方在代理業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵循
(4)乙方應(yīng)為甲方保守商業(yè)秘密。
(5)乙方應(yīng)協(xié)助甲方為保戶做好防災(zāi)防損工作，協(xié)助甲方做好勘查理賠工作。
第八條合同有效期
(一)本合同有效期為3年，自合同簽字之日起計算。
(二)本合同期滿前30天內(nèi)，甲乙雙方如愿繼續(xù)保持代理關(guān)系，應(yīng)重新簽訂代理合同。
第九條合同的變更
在合同有效期內(nèi)，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商同意，可對本合同的有關(guān)內(nèi)容以書面形式進(jìn)行變更。
第十條代理合同的終止及其效力
在本合同有效期內(nèi)，甲乙任何一方要求解除合同，應(yīng)提前30天書面通知對方，雙方協(xié)商一致并達(dá)成書面協(xié)議，代理合同即告解除。
第十一條違約責(zé)任
(一)甲乙雙方應(yīng)共同遵守本合同，如有違約應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事經(jīng)濟賠償責(zé)任。
(二)甲方不按規(guī)定將代理手續(xù)費支付給乙方，經(jīng)乙方促告仍未在規(guī)定期限內(nèi)支付的，除應(yīng)如數(shù)支付外，還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)利息。
(三)乙方不按規(guī)定劃繳保險費，經(jīng)甲方促告仍未在規(guī)定期限內(nèi)劃繳的，除應(yīng)如數(shù)劃繳保險費外，還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)利息。
第十二條爭議處理
甲乙雙方就本合同發(fā)生爭議，要及時協(xié)商解決。經(jīng)協(xié)商不能解決時，可提請仲裁或訴訟。
第十三條附則
(一)本合同一式貮份。甲乙雙方各執(zhí)一份。
(二)本合同自簽字之日起生效。
甲方：(蓋章)乙方：(蓋章)
負(fù)責(zé)人簽字：負(fù)責(zé)人簽字：
年月日年月日
保險合同電子版篇三
中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險合同，是投保人與保險人就中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險事宜所達(dá)成的具有民事權(quán)利和民事義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。
中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險合同包括有：中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險投保單、中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險保險單。
當(dāng)事人在填寫中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險合同時，應(yīng)按要求如實填寫中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險投保單、中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險保險單。
中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險投保單編號：__________
投保單位名稱： 聯(lián)系人： 銀行帳號：
投保單位地址： 電話投保單位正式職工人數(shù)： 人，名單詳見后附《養(yǎng)老保險基金繳費清單》。第一次繳納養(yǎng)老基金（大寫） 元（實得工資總額＄ ×30％＝ ＄）合同單位中方：（投保單位蓋單）主管：投保日期：年 月 日外方：合同期：自 年 月 日至 年 月 日計 年期投保單位性質(zhì)：合資、合作、外資、其他（以√表示）保險憑證號碼： 起保日期： 年 月 日主管： 復(fù)核： 經(jīng)辦： 簽單： 簽單日期： 年 月 日說明1．本投保單位由投保填列，一單位一單?！叭藬?shù)”指投保當(dāng)月數(shù)，“實得工資總額”指第一次繳費時累計總額。2．本投保單經(jīng)保險公司收到養(yǎng)老基金并簽發(fā)正式保險憑證后方始生明效。3．粗線框中內(nèi)容由保險公司填寫。
中外合資經(jīng)營企業(yè)中國職工養(yǎng)老保險保險單編號：__________
投保單位名稱：__________
交費標(biāo)準(zhǔn)：實得工資總額的__________％，投保時職工人數(shù)：__________人
起保日期：______年______月______日
投保單位開列的被保險人名單和實得工資總額標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)審核符合規(guī)定，本公司同意承保。特制發(fā)本單為憑。
（被保險人名單另附。被保險人退休時另辦養(yǎng)老金申領(lǐng)手續(xù)）
簽證公司蓋章：_______________
經(jīng)（副）理：_________________
主管：_______________________
保險合同電子版篇四
只交養(yǎng)老保險沒簽勞動合同對嗎？ 近日，內(nèi)江讀者江某來電話咨詢，我是公司職員，公司沒和我簽合同，而且只交了養(yǎng)老保險，而我了解過，社保是包括五險一金，只給我交養(yǎng)老保險對嗎？沒簽合同對嗎？
本報政策咨詢臺就江某提出的問題回復(fù)如下：首先，公司沒和你簽勞動合同是不對的，根據(jù)《勞動合同法第十條“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。已建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。”以及《勞動合同法》第六十九條 “非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議?！钡囊?guī)定，公司應(yīng)當(dāng)和你簽訂勞動合同。
其次，只參加養(yǎng)老保險是不正確的，根據(jù)《社會保險法》第二十三條“職工應(yīng)當(dāng)參加職工基本醫(yī)療保險，由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險費?！焙偷谌龡l“職工應(yīng)當(dāng)參加工傷保險，由用人單位繳納工傷保險費，職工不繳納工傷保險費?！焙偷谒氖臈l“職工應(yīng)當(dāng)參加失業(yè)保險，由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納失業(yè)保險費?！币约暗谖迨龡l“職工應(yīng)當(dāng)參加生育保險，由用人單位按照國家規(guī)定繳納生育保險費，職工不繳納生育保險費。”五險一金
是一個整體，只要用工關(guān)系成立，公司就應(yīng)當(dāng)為職工繳納保險費，保障職工參保的權(quán)利。
最后，你可以追究公司不簽合同，不買保險的法律責(zé)任，根據(jù)《勞動合同法》第八十二條“用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者每月支付二倍的工資。用人單位違反本法規(guī)定不與勞動者訂立無固定期限勞動合同的，自應(yīng)當(dāng)訂立無固定期限勞動合同之日起向勞動者每月支付二倍的工資?！钡囊?guī)定，你可以向公司主張二倍的工資。
對公司不買社保的行為，根據(jù)《社會保險法》第八十四條“用人單位不辦理社會保險登記的，由社會保險行政部門責(zé)令限期改正；逾期不改正的，對用人單
位處應(yīng)繳社會保險費數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處500元以上3000元以下的罰款。”的規(guī)定，公司應(yīng)得到相應(yīng)的處罰。
根據(jù)《社會保險法》第八十六條“用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款?！钡囊?guī)定，你有權(quán)要求公司補交社保費。
保險合同電子版篇五
答辯人：某財產(chǎn)保險公司分公司
因民事訴訟原告劉元碧等人親屬謝萬平交通事故死亡，起訴本答辯人為本案共同被告一案，特提出如下答辯意見：
1、本訴訟案和本答辯人沒有直接的關(guān)聯(lián)，本答辯人不應(yīng)作為被告參加本次訴訟。
在本案中本答辯人和原告沒有直接的法律關(guān)系，本答辯人既不是致使原告親屬謝萬平死亡的侵權(quán)者，也沒有和原告有任何合同上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。
原告與肇事車輛粵l02116駕駛員周廣遠(yuǎn)之間是侵權(quán)的法律關(guān)系，而本答辯人與肇事車粵l02116車掛靠車主惠州市安駿集裝箱有限公司（以下簡稱安駿公司）之間是保險合同法律關(guān)系，根據(jù)《保險法》第二十二條第二款的規(guī)定，只有被保險人才是保險金的唯一請求權(quán)人，而財產(chǎn)保險和人身保險不同，除被保險人以外，沒有其他受益人。
所以本答辯人只對被保險人負(fù)有合同責(zé)任，而對本案的原告方不負(fù)任何責(zé)任。
況且，兩種不同的法律關(guān)系是不宜放在同一個侵權(quán)訴訟中審理的，如果那樣的話，則剝奪了本答辯人的實體審查權(quán)和程序訴權(quán)，這也是和《民事訴訟法》基本原則相違背的。
2、本答辯人與被告安俊公司之間的保險合同并不等同于無過錯第三者責(zé)任強制保險合同。
本答辯人與安駿公司的保險合同簽訂并生效于20xx年3月23日，是在《道路交通安全法》實施前簽訂并生效的保險合同，《道路交通安全法》并不能約束其實施前的保險合同行為。
在《機動車第三者責(zé)任強制保險條例》尚未出臺前，法院不能按照原告人對《道路交通安全法》第七十六條規(guī)定錯誤理解提出的訴訟請求，來判決本答辯人承擔(dān)無過錯責(zé)任。
雖然在我國很早就有第三者責(zé)任強制保險的提法，但強制三者險在我國的推行是有明顯的階段性的，目前的強制三者險并不等同于無過錯強制三者險，保險公司不應(yīng)該為受害人自己的過錯承擔(dān)保險賠償責(zé)任。
第三者責(zé)任強制保險是借鑒學(xué)習(xí)國外的做法，把保險人本應(yīng)該支付給被保險人的賠款，從方便受害者的角度，直接支付給受害第三者。
但并不是要保險公司為受害者自己的責(zé)任受過。
保險公司本身是沒有直接對受害第三者支付保險賠償金義務(wù)的，無論從合同的約定還是從相關(guān)的法律規(guī)定都沒有這個義務(wù)。
《保險法》第五十條第一款的規(guī)定，是說保險公司"可以"將計算出來的應(yīng)當(dāng)支付給被保險人的賠償金直接支付給受害第三者，但不是"必須"。
《道路交通安全法》等相關(guān)法律規(guī)定，只是從方便受害者、簡化手續(xù)的角度，由保險公司把本應(yīng)該支付給被保險人的賠款直接支付給受害第三者，但前提條件是保險公司只能依據(jù)保險合同的約定？根據(jù)被保險人在事故中的責(zé)任比例相應(yīng)地承擔(dān)保險賠償責(zé)任。
《第三者責(zé)任強制保險條例》（草案）已出臺討論稿，從該（草案）的內(nèi)容可以理解出國家對于強制三者險的立法精神及真實涵義。
強制三者險將在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的責(zé)任限額，采用統(tǒng)一的費率標(biāo)準(zhǔn)，如果實行無過錯責(zé)任的話，其費率標(biāo)準(zhǔn)將會大大地高于目前的商業(yè)三者險費率。
而不象目前存在5萬、10萬、50萬甚至100萬元等不同的保險責(zé)任限額的情況。
參考目前上海、北京等地統(tǒng)一以4萬元作為強制三者險責(zé)任限額，來履行強制三者險賠償責(zé)任等情況，即將制定的.強制三者險限額不可能定在如本案保險合同的50萬元這么高。
而根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，保險公司并沒有按照無過錯強制三者險的費率標(biāo)準(zhǔn)來收取保費，當(dāng)然不應(yīng)該履行無過錯責(zé)任保險的賠償義務(wù)。
本答辯人不是侵權(quán)法律關(guān)系的當(dāng)事人，本答辯人僅僅是基于保險合同法律關(guān)系，通過被保險人這個橋梁才產(chǎn)生對第二者的保險給付義務(wù)，但這個義務(wù)是間接的，只在本答辯人應(yīng)該支付給被保險人的保險賠償金額范圍內(nèi)，代被保險人向第三者履行民事賠償責(zé)任的一種墊付責(zé)任，不存在按照保險單載明的最高責(zé)任限額與被保險人承擔(dān)連帶責(zé)任，更不存在對整個事故損失承擔(dān)保險賠償責(zé)任。
根據(jù)交警部門事故責(zé)任認(rèn)定書記載的事實，受害人謝萬平的過錯是造成事故的同等原因負(fù)同等責(zé)任，所以受害人謝萬平自己應(yīng)該承擔(dān)事故損失40%的民事責(zé)任。
因而，本案原告把全部事故損失都要求本答辯人承擔(dān)的訴訟請求明顯是不合理的。
本案涉及到兩個賠償責(zé)任計算標(biāo)準(zhǔn)，一個是侵權(quán)的被告對原告方的侵權(quán)賠償責(zé)任，因為該交通事故發(fā)生于20xx年1月23日，是在新的《道路交通安全法》及《最高人民法院關(guān)于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋_（以下簡稱《解釋》）生效之后，當(dāng)然應(yīng)該適用新的法律、法規(guī)規(guī)定的賠償計算標(biāo)準(zhǔn)。
保險合同電子版篇六
保險合同會計計量模式的選擇一直是影響會計制度國際趨同的主要因素。以美國和德國為代表的國家選擇了遞延匹配原則的會計計量模式，而國際會計準(zhǔn)則理事會所制定的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同》卻選擇了資產(chǎn)負(fù)債原則這一會計計量模式。我國在20xx年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則〉漸實施之前一直采用的是遞延匹配會計模式，但是新《企業(yè)會計準(zhǔn)則〉中關(guān)于保險合同會計規(guī)范基本上改由采用與國際會計準(zhǔn)則趨同的資產(chǎn)負(fù)債原則。
在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉〉出臺之前，遞延匹配法一直是各個國家保險合同會計計量采用的基本原則。遞延匹配法根據(jù)傳統(tǒng)會計中配比的概念，使保險合同的成本和保險合同的保費收入配比，予以確定利潤。遞延匹配法強調(diào)謹(jǐn)慎與穩(wěn)健的會計原則，很好地保護(hù)了保險合同債權(quán)人的利益。國際會計準(zhǔn)則理事會自20xx年重新改組以來，致力于建立一套國際上通用的企業(yè)會計制度，用于幫助投資者根據(jù)國際會計準(zhǔn)則制定的會計信息做出正確的經(jīng)濟決策。這一基本理念動搖了原先保險合同會計所采用的遞延匹配這一根本，因為債權(quán)人與投資者之間有著不同的利益取向和價值選擇。國際會計準(zhǔn)則理事會開始考慮采用何種模型方法可以更好地幫助投資者了解保險公司的盈利狀況和投資價值。在此背景下，資產(chǎn)負(fù)債法這一會計模型開始受到了各界的關(guān)注。
資產(chǎn)負(fù)債法的運用原理源于資產(chǎn)負(fù)債表，通過對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的計量和資產(chǎn)與負(fù)債的變化情況確認(rèn)保險公司的期間收益。保險資產(chǎn)與保險負(fù)債的確認(rèn)必須嚴(yán)格依照會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的項目不能夠確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，而且保險公司財務(wù)報表中的利潤表所反映的收入和費用根據(jù)保險資產(chǎn)和保險負(fù)債計量的變化而定，利潤是基于資產(chǎn)負(fù)債科目對損益類科目的影響變化而確定的。
盡管國際會計準(zhǔn)則理事會目標(biāo)明確地致力于發(fā)布一套以資產(chǎn)負(fù)債基本原則為指導(dǎo)的保險合同會計制度，但是基于保險合同本身的復(fù)雜性，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉仍然被分為兩個階段進(jìn)行實施。20xx年3月份國際會計準(zhǔn)則理事會公布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉第一階段成果。
該成果以資產(chǎn)負(fù)債法為導(dǎo)向，主要規(guī)范保險合同會計的基本原則和對現(xiàn)行保險會計實務(wù)做出一定的修改。第一階段成果并沒有針對保險合同會計具體確認(rèn)與計量作詳細(xì)規(guī)定，這些規(guī)范將作為保險合同第二階段成果于20xx年公布實施?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉汾為兩個階段實施，客觀上對各國保險合同會計規(guī)范的差異預(yù)留了伏筆，許多國家(比如美國、德國）仍然執(zhí)行以遞延匹配原則為指導(dǎo)的保險合同會計，而有些國家地區(qū)比如歐盟上市公司、中國）的保險企業(yè)則根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債法原則為指導(dǎo)編制相應(yīng)的財務(wù)會計信息。
實際上國際會計準(zhǔn)則理事會在第二階段關(guān)于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉〉成果中能否不折不扣地執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債法這一基本原則，目前還存在著一定的變數(shù)。主要原因是因為保險合同本身的復(fù)雜性，使得資產(chǎn)負(fù)債法在保護(hù)投資人利益的基礎(chǔ)上，從某種程度上增加了保險公司會計信息的波動性，相對于遞延匹配法原則而言不能很好地保障投保人的利益。此外在金融危機這一誘因下人們更多地關(guān)注財務(wù)報表的風(fēng)險預(yù)警和信息傳遞能力，未來保險合同會計如何實現(xiàn)國際趨同，又一次成為學(xué)界關(guān)注與爭論的焦點。
遞延匹配法是指根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將保費收入和保險賠付支出以實際發(fā)生的影響作為確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入和費用的匹配，根據(jù)會計分期原則將一定時期的收入和該時期的費用進(jìn)行匹配。它強調(diào)了謹(jǐn)慎性這一原則，保險資產(chǎn)的計量并不是整個保險合同約定保險金的全部，而是匹配法則下的部分保險金，從而實現(xiàn)了資產(chǎn)的低價原則;而相對于保險負(fù)債，保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提既包括未來為了履行保險合同所約定義務(wù)的必要支出，也包括特定風(fēng)險下的巨災(zāi)保證金和均衡準(zhǔn)備金，實現(xiàn)了負(fù)債的高價原則。
遞延匹配法下保險公司在收到保險費時并不立即確認(rèn)為收入，而是將保費根據(jù)保險合同的生效時間進(jìn)行期間歸置，屬于會計年度內(nèi)的保費確認(rèn)為收入，不屬于當(dāng)期會計年度的保費進(jìn)行未到期遞延，確認(rèn)為負(fù)債。如果遞延的保費不足以滿足預(yù)期的保險賠付成本保險公司需要確認(rèn)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險公司在取得保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金等成本也將進(jìn)行遞延，在保險合同的有效期內(nèi)予以攤銷，將其同保費收入一起在合同期內(nèi)配比。
采用遞延匹配法的保險會計制度一般將保險合同按照期限的長短進(jìn)行區(qū)分。對于短期的保險合同，由于該類保險合同假定風(fēng)險平均于保險期間，并且保險期間短暫，所以營業(yè)收入的遞延上沒有必要進(jìn)行平均化設(shè)計，保費收入的實現(xiàn)過程與保險風(fēng)險承擔(dān)的過程一般形成同步對應(yīng)關(guān)系。對于長期的保險合同，由于該類合同保險期間長，投保人一般按照合同約定按期交納保費，遞延匹配通常對保費進(jìn)行平均化設(shè)計，在保險合同的有效期內(nèi)平均確認(rèn)分期保費收入。由于長期保險合同風(fēng)險分布的不均勻性，平均按期確認(rèn)長期保險合同的保費收入客觀上造成了保險合同資產(chǎn)與負(fù)債的不對稱性，為了反映風(fēng)險的聚集遞延匹配法下不僅允許保險公司針對長期保險合同未來賠付與責(zé)任提取長期保險準(zhǔn)備金，而且還必須針對特定的保險合同或者風(fēng)險類型提取巨災(zāi)保證金和均衡準(zhǔn)備金。
遞延匹配法下保險公司的利潤只有在一個會計期間內(nèi)通過對保險營業(yè)支出和保險營業(yè)收入的確認(rèn)得以動態(tài)實現(xiàn)。保險企業(yè)取得保費收入后扣除掉相應(yīng)的賠款和給付支出，然后還必須扣除各項保險準(zhǔn)備金后才得出承保利潤。值得一提的是在遞延匹配法下對保險準(zhǔn)備金的計算主要依靠估計，保險合同準(zhǔn)備金與未來實際賠付存在一定的偏差。如果保險責(zé)任準(zhǔn)備金提存過多，則會造成保險公司的當(dāng)期利潤降低，在以后的會計區(qū)間遞延后形成秘密準(zhǔn)備金。由于秘密準(zhǔn)備金無法在利潤表上予以反映，因此各種保險準(zhǔn)備金的確定是否準(zhǔn)確，影響著保險公司財務(wù)報表中所反映的利潤是否準(zhǔn)確和具備說服力。
(二)資產(chǎn)負(fù)債法下保險合同的確認(rèn)與利潤實現(xiàn)
資產(chǎn)負(fù)債法以保險資產(chǎn)和保險負(fù)債計量的變化來定義收入和費用，與財務(wù)報表各要素定義的邏輯關(guān)系相一致。保險公司對保險資產(chǎn)和保險負(fù)債的定義遵循企業(yè)會計制度概念框架下對資產(chǎn)和負(fù)債的定義，只要符合某項要素的定義，便可以確認(rèn)和計量這一要素。
保險資產(chǎn)是指保險合同中保險公司的凈合約權(quán)利。凈合約權(quán)利是保險公司基于保險合同所形成的，由保險公司擁有或者控制的、預(yù)期將給保險公司帶來經(jīng)濟利益的資源。保險合同在符合上述保險合同凈合約權(quán)利的定義同0寸，如果其成本和價值能夠可靠地加以計量，才能確認(rèn)為保險資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債法下由于保險公司對保險合同的取得成本（傭金和手續(xù)費支出）不符合資產(chǎn)的定義，因此不應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。
保險資產(chǎn)反映的是保費從投保人向保險公司的流入，只要保險公司能夠預(yù)期保費收入將流入企業(yè)，不管它的期間歸屬如何，也不管它是否已經(jīng)支付，都必須確認(rèn)為保險資產(chǎn)。有的保險合同下保留了投保人在保險合同到期后可以選擇是否延長的權(quán)力，在這樣的保險合同下保險公司只有在確認(rèn)保險合同將給投保人帶來好處并且投保人十分有可能選擇延長保險合同下才能對延長后的保險合同資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。
保險負(fù)債是指保險合同中保險公司的凈合約義務(wù)。保險公司的凈合約義務(wù)是基于保險合同所形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出保險企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)的界定對保險公司而言意義非常重大，因為保險公司的經(jīng)營特征決定了保險合同具備一定普通意義上的未來承諾的特征?，F(xiàn)時義務(wù)不同于未來的承諾，它是產(chǎn)生于過去的交易或者其他事項的在當(dāng)前條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，因此不能夠確認(rèn)為負(fù)債。只要保險合同未來承諾的特征是基于現(xiàn)時的已經(jīng)簽訂的保險合同而形成的，這一特征便不影響保險公司對保險負(fù)債的確認(rèn)。如果基于保險合同的現(xiàn)時義務(wù)的履行造成與凈合約義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益可能流出企業(yè)，并且未來可能流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量，則保險公司應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)債。
保險負(fù)債表示保險公司剩余理賠和合同下的風(fēng)險的價值，包括所有直接和間接保險合同成本而不是未到期保費的遞延。在保險合同的有效期間內(nèi)，保險公司根據(jù)保險合同承保風(fēng)險由不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定性而從風(fēng)險中解脫，從而得以確認(rèn)收益和損失。由于巨災(zāi)和均衡準(zhǔn)備金不符合負(fù)債的定義，所以資產(chǎn)負(fù)債法下的會計制度不允許計提相關(guān)的準(zhǔn)備金。
資產(chǎn)負(fù)債法下保險公司的利潤可以得以靜態(tài)實現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債法下保險合同簽訂時，便需要確認(rèn)相關(guān)的保險資產(chǎn)和保險負(fù)債，同時相應(yīng)確認(rèn)收益和費用。這使得資產(chǎn)負(fù)債法下在保險合同初始確認(rèn)時保險公司便有可能產(chǎn)生初始損益和利潤，不過這一初始利潤一般需要在會計期間到期日前再次通過負(fù)債充足性測試的方法予以修正。資產(chǎn)負(fù)債法下的利潤通過不同時期資產(chǎn)負(fù)債表的變化得出，根據(jù)會計的恒等式由資產(chǎn)減去負(fù)債得到所有者權(quán)益，如果所有者權(quán)益比上一會計年度增加，則表示保險公司該年度獲得盈余;如果所有者權(quán)益較上一會計年度有所減少，則所減少部分為保險公司的年度虧損。
20xx年2月15日，財政部頒布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》”）要求自20xx年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。為了提高保險公司的會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，促進(jìn)保險業(yè)又快又好發(fā)展，我國保險監(jiān)管部門決定從20xx年1月1日起全保險行業(yè)推行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》保險業(yè)成為我國第一個率先不區(qū)分上市公司與非上市公司全部執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的行業(yè)。
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念。為了與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，新準(zhǔn)則直接提出了會計信息的質(zhì)量要求，重新嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用等會計要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件;新準(zhǔn)則第一次在我國引入公允價值計量要求，對于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價值計量，使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動態(tài)，提升了會計信息的有用性。而且，新準(zhǔn)則規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，提出了許多新的概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等，徹底改變衍生金融工具的“表外”特點，通過表外金融資產(chǎn)、負(fù)債的表內(nèi)化，使財務(wù)報表使用者更加容易地評價公司風(fēng)險管理的有效性。另外，新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)合并、合并會計報表等重要的會計事項；引入了每股收益、分部報告等比以往更加嚴(yán)格具體的披露要求，為財務(wù)報表使用者提供了更為透明的信息。
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中與保險公司最為密切相關(guān)的是第25項具體準(zhǔn)則《保險合同》與第26項基本準(zhǔn)則《再保險合同》這兩項準(zhǔn)則具體規(guī)范了源自保險合同的會計要素的確認(rèn)與計量。普遍認(rèn)為我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于保險合同會計計量遵循的是資產(chǎn)負(fù)債法這一基本原則。實際上由于新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在我國原來保險會計規(guī)范基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，以《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉湘關(guān)規(guī)范為模板，吸收了部分美國保險合同會計的相關(guān)規(guī)范，使得我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式既包含了資產(chǎn)負(fù)債法的基本特點，同時也保留了遞延匹配法下的若干特征。通過上文對兩種不同會計計量模式的分析，下文將進(jìn)一步分析我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式的若干特征。
(二)我國保險合同會計計量的若干特征
首先，保險會計的規(guī)范主體實現(xiàn)由保險公司向保險合同的轉(zhuǎn)變。中國自20xx年度開始執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次打破了行業(yè)和所有制形式界限，將金融保險業(yè)與其他行業(yè)統(tǒng)一通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》予以規(guī)范。先前保險公司都不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍內(nèi)，保險會計所遵循的會計制度《保險公司會計制度》（1998~20xx)和《金融企業(yè)會計制度》（20xx~2006)都是以保險公司為規(guī)范主體，內(nèi)容除保險合同以外，還包括會計要素、股權(quán)投資和財務(wù)列報等方方面面。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次將保險公司納入其規(guī)范體系，其中的第25項具體準(zhǔn)則《保險合同》與第26項基本準(zhǔn)則《再保險合同》成為保險行業(yè)特別會計規(guī)范，保險公司其他會計規(guī)范適用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的其他具體準(zhǔn)則。中國的這一做法基本實現(xiàn)了保險會計規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則的趨同，保險合同成為保險會計的規(guī)范主體。
其次，我國保險合同會計規(guī)范以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)。企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于保險資產(chǎn)與保險負(fù)債的定義實現(xiàn)了與《國際會計準(zhǔn)則〉的實質(zhì)趨同，各要素遵循企業(yè)財務(wù)會計概念框架中對資產(chǎn)和負(fù)債的定義。比如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號一原保險合同》第7條的規(guī)定，保費收入必須滿足保險合同成立并且承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任;與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入保險公司并且該保險合同的成本或者價值可以可靠地計量這些條件下才能進(jìn)行會計確認(rèn)。只有符合某項要素的定義，并且能夠可靠地計量，保險公司才能對保險合同資產(chǎn)與保險負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。我國保險合同會計規(guī)范以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，保險公司在保險合同成立時便必須按照資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)確認(rèn)條件在會計上予以確認(rèn)，利潤在保險合同成立的同時便得以靜態(tài)實現(xiàn)，為了修正企業(yè)的靜態(tài)利潤值，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號一原保險合同》第14條的規(guī)定保險公司必須在會計期末對保險負(fù)債進(jìn)行充足性測試，并且按照其差額補提相關(guān)準(zhǔn)備金。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于保險資產(chǎn)、保險負(fù)債以及準(zhǔn)備金充足性測試等規(guī)范，都體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債法的基本要求。
但是，企業(yè)會計準(zhǔn)則部分會計規(guī)范仍然保留了遞延匹配法的特征。首先是保險合同的分類，本文第二部分已經(jīng)論述了遞延匹配法客觀上要求對保險合同予以分類，這是遞延匹配法下會計處理的基本前提。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號一原保險合同〉〉將保險合同分類為壽險合同與非壽險合同，準(zhǔn)則中對這兩類保險合同概念的表述實際上等同于以遞延匹配原則為基礎(chǔ)制定的美國保險會計準(zhǔn)則￡)中關(guān)于長期保險合同和短期保險合同分類的概念內(nèi)涵。遞延匹配法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，應(yīng)收保費和預(yù)收保費的確認(rèn)與計量受合同期限的長短有所不同。長期保險合同的應(yīng)收保費和預(yù)收保費的界定以期收為原則，躉收為例外。短期保險合同的應(yīng)收保費和預(yù)收保費的界定以躉收為原則，期收為例外。我國目前的保險會計規(guī)范中針對不同的保險合同，規(guī)定了不同的保險資產(chǎn)與負(fù)債的會計確認(rèn)方式和種類，從而使得當(dāng)前的保險會計制度仍然體現(xiàn)了遞延匹配法的顯著特點。另外，保險準(zhǔn)備金的設(shè)置和劃分延續(xù)了我國舊會計制度中對遞延匹配法的運用。資產(chǎn)負(fù)債法下無論是通過現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值還是現(xiàn)時購進(jìn)價值所得出的保險負(fù)債，都蘊含著未來保險公司根據(jù)保險合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價值，即針對保險事故的賠付準(zhǔn)備，因此也無需界定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，無需針對未決賠款準(zhǔn)備金區(qū)分已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號一原保險合同》規(guī)定了保險公司必須設(shè)置針對非壽險合同的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金和針對壽險合同的壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。這些做法實際上是對原有會計規(guī)范的延續(xù)，因此也帶有明顯遞延匹配會計原則的烙印。
(一）我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式評價
我國現(xiàn)行保險會計計量選擇了與國際會計準(zhǔn)則接軌的資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，配以美國遞延匹配法模式下的部分會計計量方法為補充。因此對我國現(xiàn)行保險合同會計計量模式的評價，必須首先分析資產(chǎn)負(fù)債法和遞延匹配法各自的優(yōu)點與缺點。
資產(chǎn)負(fù)債法代表的是目前國際上保險會計趨同計量模式的主流觀點，通過對保險合同和保險負(fù)債的確認(rèn)與計量，幫助投資者、公眾與監(jiān)管者一目了然地根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表直觀了解保險公司的獲利能力，會計信息的使用者不需要像遞延匹配法原則下那樣解讀財務(wù)報表關(guān)于成本遞延，收益匹配等相關(guān)隱含的會計信息。資產(chǎn)負(fù)債法的計量強調(diào)的是公允價值模式，能夠更加客觀真實地反映保險公司的資產(chǎn)狀況和盈利能力，避免了遞延匹配法下可能造成的秘密儲備金聚斂等現(xiàn)象，更好地保證了投資人的投資利益。
資產(chǎn)負(fù)債法下的會計確認(rèn)和報表列示更為簡單和統(tǒng)一，便于會計資料使用人（投資人、投保人、監(jiān)管者和公眾等)閱讀和了解相關(guān)的信息。首先資產(chǎn)負(fù)債法下對保險合同的分類變得毫無意義，因為所有保險合同不再根據(jù)遞延匹配原則進(jìn)行會計分期處理，長期保險合同和短期保險合同的資產(chǎn)和負(fù)債都按照市場價值的方法進(jìn)行評估確定。這也是國際會計準(zhǔn)則的保險合同會計沒有對保險合同作進(jìn)一步分類的主要原因。另外資產(chǎn)負(fù)債法下根據(jù)市場公允價值所得出的保險負(fù)債，都蘊含著未來保險公司根據(jù)保險合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價值，因此也無需對保險準(zhǔn)備金做諸如責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金等劃分。
不過資產(chǎn)負(fù)債法下公允價值計量模式的使用會造成保險公司各年度運營情況波動性大，保險公司年度利潤對宏觀環(huán)境與金融市場的依賴性增強，投保人在經(jīng)濟運營良好的年度不僅擁有充實的賠付保障，而且部分人壽保險產(chǎn)品投保人還可以獲得更豐厚的投資回報;但是在經(jīng)濟運營欠佳的年度則可能由于保險公司各項資產(chǎn)與負(fù)債根據(jù)市場價值評估出現(xiàn)縮水狀況，導(dǎo)致保險公司償付能力下降，投保人利益無法得到充分保障。此外保險合同根據(jù)其市場價值進(jìn)行計量是實踐中的一大難題，因為保險合同不存在活躍的市場交易，所以也不存在可供參考的第三方價格，對保險合同資產(chǎn)負(fù)債的計量因此只能通過運用特定的模型，根據(jù)保險合同所產(chǎn)生的現(xiàn)金流和保險合同價值在資產(chǎn)負(fù)債表日的貼現(xiàn)值等因素予以確定。
保險會計計量在遞延匹配法下通過成本遞延和利潤匹配的方式，解決了保險成本不確定性對保險公司利潤確定所帶來的難題。遞延匹配法根據(jù)保險合同的實際保費收入為基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對成本與費用進(jìn)行期間歸置，輔以各項保險準(zhǔn)備金的計提保證保險公司在未來發(fā)生保險事件下充分的償付能力，減少了保險公司會計信息的不穩(wěn)健型，減少了保險公司通過會計報表操控利潤的風(fēng)險性。遞延匹配會計制度因為其穩(wěn)健性和可操作性，很好地保護(hù)了保險合同債權(quán)人的利益。不過由于遞延匹配法更加強調(diào)謹(jǐn)慎性原則，造成保險資產(chǎn)低價計量和保險負(fù)債高價計量的非對稱性，保險公司秘密儲備金增加，投資人利益普遍低于保險公司運營真正的投資回報水平，保險監(jiān)管部門與公眾解讀保險公司遞延匹配法下會計信息的難度大大增加。
由此可見，我國現(xiàn)行的保險會計計量模式致力于滿足投資人、投保人和社會公眾等多方利益，通過采用與國際會計準(zhǔn)則趨同的資產(chǎn)負(fù)債法進(jìn)一步公允體現(xiàn)保險公司盈利能力，力求還投資人應(yīng)有投資回報的本來面目，更好地保證投資人利益，幫助投資人、監(jiān)管者和社會公眾更為客觀公正地解讀保險會計信息。但是現(xiàn)行制度對資產(chǎn)負(fù)債法的運用并不徹底，許多保險資產(chǎn)和負(fù)債的計量并不是以公允價值進(jìn)行計量，而是采用原先遞延匹配法原則下的各項方法確認(rèn)保險準(zhǔn)備金，通過謹(jǐn)慎計量的方法保證投保人的利益。確切地講這種模式是保證投資人利益與投保人利益的一種中間模式，是為目前國際上針對未來保險合同會計國際趨同路徑目標(biāo)不明狀況下而采用的一種過渡模式。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為公認(rèn)會計制度(generallyaccepiedaccountingprincpesgaap)框架下的會計制度，從本質(zhì)上與監(jiān)管層面上的法定會計制度（s_ot八ccomtingprncplessa)t著根本區(qū)別。國際趨同背景下未來保險合同會計計量模式將會進(jìn)一步朝著以公允價值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債法模式發(fā)展，這種發(fā)展趨勢客觀上對我國剛實施不久的保險合同會計制度提出新的挑戰(zhàn)，為未來我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在國際趨同背景下保險合同會計的改革預(yù)留伏筆。
(二）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下保險合同會計發(fā)展趨勢
國際會計準(zhǔn)則理事會關(guān)于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同》第二階段的制定仍然處在討論階段。20xx年5月份國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了相關(guān)的討論文稿。該文稿同樣以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，針對保險資產(chǎn)和保險負(fù)債公允價值評估模型的選擇等提出探討。預(yù)計這一討論文稿會在20xx年以《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉〉第二階段成果初稿的形式予以發(fā)布，并將于20xx年開始生效實施。
在現(xiàn)有的討論中占據(jù)主流觀點的是關(guān)于運用保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值（cunentextvajue)和現(xiàn)時購入價值（currentenryvajue膜型來評估保險資產(chǎn)與保險負(fù)債的公允價值。
保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值以產(chǎn)品銷售市場為導(dǎo)向，根據(jù)市場上的第三方為取得保險合同的凈合約權(quán)利(保費收入）所愿意支出的價值確定保險資產(chǎn)，根據(jù)市場上的第三方為接受保險合同的凈合約義務(wù)(保險賠付）而要求保險公司所支付的價值確定保險負(fù)債。保險合同的現(xiàn)時購入價值以成本采購市場為導(dǎo)向，根據(jù)保險公司在市場上為了向第三方(其它保險公司）獲得保險合同的凈合約權(quán)利所愿意支出的價值確定保險資產(chǎn)，根據(jù)保險公司在市場上為了接受第三方（其它保險公司）的凈合約義務(wù)而要求其它保險公司所支付的價值確定保險負(fù)債。
由于保險事件具有隨機性，所以對保險合同的現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值和現(xiàn)時購入價值的期望值只能根據(jù)保險事件的發(fā)生概率進(jìn)行測算概率的估算和實際發(fā)生概率之間難免存在偏差。為了減少偏差，保險資產(chǎn)和保險負(fù)債的公允價值計算中還考慮了風(fēng)險校準(zhǔn)系數(shù)，用于幫助公允價值的計算更加貼近保險合同本身的實際價值。風(fēng)險校準(zhǔn)系數(shù)的確定根據(jù)市場的風(fēng)險偏好而定，按照國際會計準(zhǔn)則理事會的觀點，風(fēng)險校準(zhǔn)系數(shù)所調(diào)整的風(fēng)險不僅包括單一的風(fēng)險，還包括投資組合下可以相互之間進(jìn)行風(fēng)險平衡的多樣性風(fēng)險。此外由于保險公司風(fēng)險經(jīng)營過程中還會向投保人提供理財、咨詢等服務(wù)，現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值和現(xiàn)時購入價值的計算還允許運用服務(wù)邊際系數(shù)進(jìn)一步修正保險資產(chǎn)和負(fù)債的市場價值，以求獲得更加精確的公允價值。
雖然國際會計準(zhǔn)則理事會將資產(chǎn)負(fù)債法確定為理論基礎(chǔ)，但是資產(chǎn)負(fù)債法與遞延匹配法之爭在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉〉第二階段的制定過程中的討論并沒有停止。20xx年7月份國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的每月資訊中顯示，國際會計準(zhǔn)則理事會正在討論針對短期保險合同索賠前設(shè)置未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，通過改變先前允許保險公司計提未到期準(zhǔn)備金的做法，強制性地要求保險公司通過針對尚未索賠的短期保險合同計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的做法為會計信息的使用者提供有用的經(jīng)濟信息。這一討論的觀點實際上是遞延匹配法下針對短期保險合同常見的一種準(zhǔn)備金記提方法，為目前中國、德國和美國等多數(shù)國家所采用。盡管這一討論能否付諸實施仍未定論，不過國際會計準(zhǔn)則理事會通過官方渠道發(fā)布這一觀點起碼向外界傳遞一個信息，即未來保險合同會計國際趨同中不排除在以資產(chǎn)負(fù)債法為指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上借鑒部分遞延匹配法的會計方法。這種做法也是與當(dāng)前我國的保險合同會計實踐相吻合的。
(三)國際趨同下完善我國保險會計的若干建議
首先，加強資產(chǎn)負(fù)債法模式下保險合同計量的研究。由于我國長期以來采用遞延匹配法原則對保險合同會計進(jìn)行計量，所以關(guān)于遞延匹配原則下的會計計量研究較多；但是基于資產(chǎn)負(fù)債法的研究起步較晚，相對而言研究成果較少。我國現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債法的研究都是在國際會計準(zhǔn)則委員會制定《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同〉第一階段成果以后才陸續(xù)開展，而且大部分研究都停留在對已公布的資產(chǎn)負(fù)債法原則下保險合同會計政策的分析和評估，真正對資產(chǎn)負(fù)債法基本理論和相關(guān)會計要求的研究少之又少。由于國際會計準(zhǔn)則理事會一直將資產(chǎn)負(fù)債法作為其制定保險合同會計的理論基礎(chǔ)，為了更好地應(yīng)對國際會計趨同對我國保險業(yè)的影響，學(xué)界當(dāng)前應(yīng)該加強對資產(chǎn)負(fù)債法模式下保險合同計量各項要求的基礎(chǔ)性研究，從而為以后我國保險會計在國際趨同下的改革提供必要的理論參考。
其次，審慎評估國際會計準(zhǔn)則理事會各項研究成果。因為現(xiàn)行各國的保險實務(wù)中主要都運用遞延匹配法下的會計計量模式，資產(chǎn)負(fù)債法的研究在現(xiàn)實中會遭遇很多難題，可供借鑒研究的成果寥寥無幾。正因為如此，國際會計準(zhǔn)則理事會所發(fā)布的各項研究成果（比如現(xiàn)時轉(zhuǎn)出價值、現(xiàn)時購入價值、風(fēng)險邊際和服務(wù)邊際等等）成為現(xiàn)有研究資產(chǎn)負(fù)債法的重要資料和理論基礎(chǔ)。不過對于國際會計準(zhǔn)則理事會現(xiàn)有的各項研究成果，由于保險合同的公允價值確定缺乏現(xiàn)實的第三方市場可供借鑒，所以各種計量模式都是建立在模型運用的基礎(chǔ)上。因此，我們有必要審慎地評估國際會計準(zhǔn)則理事會的各項研究成果，結(jié)合我國保險業(yè)的情況與特征進(jìn)行實證分析研究，從而更好地幫助我國保險公司評估國際會計趨同所帶來的各項影響，并且盡可能規(guī)避各項討論模型對保險業(yè)發(fā)展可能帶來的負(fù)面影響。
再次，積極參與國際會計趨同下保險合同計量討論。盡管我國的保險合同會計制度在很大程度上借鑒了國際會計準(zhǔn)則理事會和美國相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)范，但是我們在本國的國情基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展創(chuàng)新，使得當(dāng)前我國保險合同會計制度形成兼容資產(chǎn)負(fù)債法和遞延匹配法兩種會計方法的特征。我國所有保險公司自20xx年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則以來運營狀況穩(wěn)定，保險企業(yè)的管理水平和會計信息質(zhì)量得到有效的提升，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力也得到一定程度的增強。這一現(xiàn)實表明我國通過自我獨立發(fā)展的會計制度為保險合同會計國際趨同提供了一種中間路徑的實驗。在未來保險會計國際趨同路徑未明的情況下，我國監(jiān)管部門和學(xué)界應(yīng)該積極參與保險合同計量的國際討論，積累我國保險行業(yè)參與國際標(biāo)準(zhǔn)制定的經(jīng)驗和提高我國保險業(yè)在國際上的話語權(quán)。推廣我國保險合同會計模式，也有利于提升我國保險企業(yè)在國際保險市場上的競爭力，降低我國保險業(yè)國際化進(jìn)程的成本和加速我國保險業(yè)自身的發(fā)展。
此外，保險公司應(yīng)當(dāng)提前部署國際會計趨同下各項應(yīng)對。資產(chǎn)負(fù)債法下運用公允價值計量保險合同的資產(chǎn)與負(fù)債，對保險公司運營穩(wěn)健型提出了很大挑戰(zhàn)。國際會計趨同下保險公司的年度資產(chǎn)狀況波動性大，各個會計期間財務(wù)報表反映出的運營能力不穩(wěn)定，客觀上要求保險公司相應(yīng)地調(diào)整自己的產(chǎn)品設(shè)計、投資策略、風(fēng)險管理和再保險安排等環(huán)節(jié)。我國保險公司不斷發(fā)展壯大，近年來海外上市和境外市場融資進(jìn)一步增加，部分保險公司開始開拓海外保險市場，這些趨勢都要求保險公司及早部署國際會計趨同下的各項應(yīng)對，減少因為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號一保險合同》第二階段在20xx年實施后出現(xiàn)的負(fù)面影響，以國際保險會計趨同為契機提高自身的償付能力和盈利水平，掌握國際競爭中的主導(dǎo)權(quán)。
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