注冊會計師會計考試試題及答案解析大全

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注冊會計師會計考試試題及答案解析篇一

1.在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入應( )。

a.計人營業(yè)外收入

b.沖減所購建的固定資產成本

c.計人當期財務費用

d.沖減借款費用資本化的金額

2.企業(yè)因資產支出數(shù)超過專門借款數(shù)，為此于2011年又借入了兩筆一般借款，1月1日又借人了200萬元，3月1日借入了600萬元，資產的建造工作從2010年8月1日開始。假定企業(yè)按季計算資本化金額。則2011年第一季度一般借款本金加權平均數(shù)為( )萬元。

a.400

b.200

c.800

d.600

3.借款費用準則中的專門借款是指( )。

a.為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項

b.發(fā)行債券收款

c.長期借款

d.技術改造借款

4.下列項目中，不屬于借款費用的是( )。

a.發(fā)行公司股票支付的傭金

b.發(fā)行公司債券支付的傭金

c.借款手續(xù)費

d.借款利息

5.如果固定資產的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過( )，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購 建活動重新開始。

a.1年

b.3個月

c.半年

d.兩年

6.下列不屬于符合資本化條件的資產的是( )。

a.投資性房地產

b.無形資產

c.存貨

d.應收賬款

7.某企業(yè)于2010年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產的建造，年利率為8%，兩年期。至201 1年1月1日該固定資產建造已發(fā)生資產支出600萬元，該企業(yè)于2011年1月1 日從銀行取得1年期一般借款300萬元，年利率為6%。借入款項存人銀行，工程于2011年年底達到預定可使用狀態(tài)。2011年2月1 日用銀行存款支付工程價款150萬元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2011年3月31日至201 1年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2011年借款費用的資本化金額為( )萬元。

a.7.5

b.32

c.95

d.39.5

8.當所購建的固定資產( )時，應當停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

a.達到預定可使用狀態(tài)

b.交付使用

c.竣工決算

d.交付使用并辦理竣工決算手續(xù)

9.a公司從銀行專門借入一筆款項，于2010年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓，2010年10月5日工程按照合同要求全部完工，1o月31 日工程驗收合格，11月10日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。則公司專門借款利息停止資本化的時點應當為2010年( )。

a.10月5日

b.10月31日

c.11月10日

d.12月1日

10.生產經營期問，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記人 ( )科目。

a.長期待攤費用

b.在建工程成本

c.營業(yè)外支出

d.財務費用

11.下列符合資本化條件的資產所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，要與資產支出相掛鉤的是 ( )。

a.專門借款利息

b.專門借款的輔助費用

c.一般借款利息

d.外幣專門借款的匯兌差額

12.某企業(yè)于2010年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期借款300萬元，年利率為6%，按單利計算，到期一次歸還本息。借人款項存入銀行，工程于2011年年底達到預定可使用狀態(tài)。2010年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元并開始廠房的建造，2011年4月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。該項專門借款在2010年第3季度的利息收入為3萬元，第4季度的利息收入為1.5萬元。則2010年借款費用的資本化金額為( )萬元。

a.2.25

b.4.5

c.1.5

d.3

13.甲公司為股份有限公司，2010年7月1日為新建生產車間而向商業(yè)銀行借人專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2010年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2010年就上述借款應予以資本化的利息為( )萬元。

a.0

b.0.2

c.20.2

d.40

14.甲公司為建造某固定資產于2010年12月1 日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。201 1年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月2日至8月31日，因發(fā)生安全事故停工;9月1日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產有關的其他借款，資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入2011年為30萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答

下列第(1)題至第(2)題。

(1)借款費用開始資本化的時點是( )。

a.2010年12月1日

b.2011年1月1日

c.2011年4月1日

d.2011年9月1日

(2)2011年度甲股份有限公司應計人該固定資產建造成本的利息費用金額為 ( )萬元。

a.330

b.180

c.72

d.37.16

15.甲公司為建造某固定資產專門于2010年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為3%。該固定資產建造采用 出包方式。2011年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產建造有關的事項如下：1月1 日，工程動工并支付工程進度款11 17萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產有關的其他借款，2011年資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為50萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答

下列第(1)題至第(2)題。

(1)下列說法中正確的是( )。

a.借款費用開始資本化的時點是2010年12月1日

b.2011年4月19 e1至8月7日應暫停借款費用資本化

c.資本化期間專門借款利息收入應計人財務費用

d.2011年4月19 日至8月7日不應暫停借款費用資本化

(2)201 1年度甲股份有限公司應計人該固定資產建造成本的利息費用金額為 ( )萬元。

a.37.16

b.340

c.310

d.72

16.長江公司于2010年1月1 日動工興建一辦公樓，工程于2011年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

長江公司建造工程資產支出如下：

(1)2010年4月1日，支出3000萬元

(2)2010年6月1日，支出1000萬元

(3)2010年7月1日，支出3000萬元

(4)2011年1月1日，支出4000萬元

(5)2011年4月1日，支出2000萬元

(6)2011年7月1日，支出l000萬元

長江公司為建造辦公樓于2010年1月1 日專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

(1)從a銀行取得長期借款4000萬元，期限為2009年12月1 日至2012年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2009年1月1 日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，并將收到的款項存入銀行。假定全年按360天計。因原料供應不及時，工程項目于2010年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至(4)題。

(1)借款費用開始資本化的時點是( )。

a.2010年1月1日

b.2010年4月1日

c.2009年12月1日

d.2009年1月1日

(2)一般借款資本化率為( )。

a.6%

b.8%

c.7.67%

d.7%

(3)2010年借款利息資本化金額為( )萬元。

a.130

b.165

c.166.67

d.142.78

(4)2011年借款費用計入當期損益的金額為 ( )萬元。

a.90

b.1827.22

c.1456.5

d.1546.5

二、多項選擇題

1.借款費用包括( )。

a.因借款而發(fā)生的利息

b.折價或溢價的攤銷

c.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

d.發(fā)行債券收款

e.因借款發(fā)生的借款承諾費

2.借款費用準則中的資產支出包括( )。

a.為購建符合資本化條件的資產而已支付現(xiàn)金

b.為購建符合資本化條件的資產而轉移非現(xiàn)金資產

c.為購建符合資本化條件的資產而以承擔帶息債務形式發(fā)生的支出

d.計提在建工程人員工資

e.賒購工程物資(不帶息)

3.下列選項中，符合資本化條件的資產包括 ( )。

a.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的固定資產

b.需要經過1年半時間的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產

c.需要經過相當長時間的生產活動才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨

d.需要經過半年的生產活動才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨

e.發(fā)生的開辦費

4.關于借款費用，下列說法中正確的有( )。

a.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本

b.借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本

c.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產

d.資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)會、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔債務形式發(fā)生的支出

e.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內

5.借款費用開始資本化必須同時滿足的條件包括 ( )。

a.資產支出已經發(fā)牛

b.借款費用已經發(fā)生

c.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始

d.工程項目人員工資支出

e.貨幣資金支出

6.關于借款費用準則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有( )。

a.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收人或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定

b.企業(yè)應當將累計資產支出加權平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當期應予資本化的利息金額

c.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額

d.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額

e.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額

7.關于資本化期間和借款費用利息資本化金額限額，下列說法中正確的有( )。

a.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內

b.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內

c.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

d.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額

e.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期一般借款實際發(fā)生的利息金額

8.關于借款費用暫停資本化，下列說法中正確的有 ( )。

a.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)牛非正常中斷、且中斷時問連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化

b.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間非連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化

c.暫停借款費用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益

d.如果因進行工程質量和安全檢查停工中斷，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行

e.如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用不應暫停資本化

9.甲公司于2002年1月1日動工興建一幢寫字樓自用，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費用中，屬于規(guī)定的資產支出的有( )。

a.用銀行存款購買工程物資

b.用銀行存款支付建設工人工資

c.將企業(yè)自己生產的電梯用于裝備寫字樓

d.計提建設工人職工福利費

e.計提建設工人工資

10.下列各項借款費用中，屬于借款輔助費用的有 ( )。

a.借款承諾費

b.發(fā)行債券折價攤銷

c.發(fā)行債券手續(xù)費

d.外幣借款匯兌損失

e.借款傭金

公司于2008年12月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2009年1月1日、2009年7月1日和2010年1月1日支付工程進度款1500萬元、2500萬元和1500萬元。abc公司為建造廠房于2009年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2009年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。(名義利率與實際利率均相同)閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

廠房于2010年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。并于2010年8月15日辦理竣工決算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答 下列第(1)至第(2)題。

(1)關于借款費用準則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有 ( )。

a.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定

b.企業(yè)應當將累計資產支出加權平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當期應予資本化的利息金額

c.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，食業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過號門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額

d.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額

e.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用的金額確定

(2)abc公司關于借款費用的會計處理以下說法正確的有( )。

a.借款費用停止資本化的時點是2010年8月15日

b.2009年發(fā)生專門借款發(fā)生的利息的金額為260萬元

c.2009年利息資本化金額為260萬元

d.2009年利息資本化金額為185萬元

e.2010年利息資本化金額與2009年利息資本化金額相等

參考答案及解析

1.【答案】d

【解析】與專門借款有關的利息收入應沖減借款費用資本化的金額。

2.【答案】a

【解析】201 1年第一季度一般借款本金加權平均數(shù)=200×3/3+600×1/3=400(萬元)。

3.【答案】a

【解析】專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。

4.【答案】a

【解析】借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

5.【答案】b

【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

6.【答案】d

【解析】應收賬款不存在建造或牛產的問題，不屬于符合資本化條件的資產。

7.【答案】d

【解析】2011年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬元);一般借款資本化金額=(150 ×7/12+150×3/12)× 6%=7.5(萬元)。2011年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬元)。

8.【答案】a

【解析】當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

9.【答案】a

【解析】當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。此題2010年10月5日工程已達到預定可使用狀態(tài)。

10.【答案】d

【解析】借款費用準則規(guī)定，如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用計入財務費用。

11.【答案】c

【解析】一般借款利息資本化應與資產支出相掛鉤。

12.【答案】d

【解析】2010年借款費用的資本化金額=300 ×6%× 3/12-1.5=3(萬元)。

13.【答案】a

【解析】因不符合開始資本化的條件，所以應予以資本化的利息為零。

14.【答案】

(1)b

【解析】至2011年1月1日，借款費用開始資本化的條件全部滿足。

(2)b

【解析】2011年度利息資本化金額=12000×3%× 7/12-30=180(萬元)。

15【答案】

(1)d

【解析】借款費用開始資本化的時點為2011年1月1日，選項a錯誤;2011年4月l9日至8月7 日，因進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不應暫停借款費用資本化，選項b錯誤，選項d正確;資本化期間專門借款利息收人應沖減資本化金額，選項c錯誤。

(2)c

【解析】利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用一尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000 × 3%-50=310(萬元)。由于進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。

16.【答案】

(1)b

【解析】至2010年4月1日，借款費用開始資本化的三個條件均已滿足。

(2)c

【解析】一般借款資本化率(年)=(4000 ×6%+20000×8%)/(4000+20000) =7.67%。

(3)d

【解析】2010年專門借款利息資本化金額=6000 × 6%× 5/12—3000 × 0.25%× 2—2000 ×0.25%×1=130(萬元);2010年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=1000×2/12=166.67(萬元)，2010年一般借款利息資本化金額=166.67×7.67%=12.78(萬元)。2010年利息資本化金額=130+12.78=142.78 (萬元)。

(4)d

【解析】2011年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月，2011年專門借款利息應計入當期損益的金額=6000 ×6%× 3/12=90(萬元);2011年占用一般借款的資產支出加權平均數(shù)=(1000+4000)× 9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000(萬元)。

2011年一般借款利息應計入當期損益的金額= (4000 × 6%+20000 × 8%)-(5000 × 7.67%)=1456.5(萬元)。2011年應計入當期損益的金額=90+1456.5=1546.5(萬元)。

二、多項選擇題

1.【答案】abce

【解析】借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，借款承諾費屬于輔助費用。

2.【答案】abc

【解析】計提在建工程人員工資未發(fā)生資產支出;賒購工程物資(不帶息)不屬于資產支出。

3.【答案】abc

【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

4.【答案】abce

【解析】資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出;

5.【答案】abc

【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：(1)資產支出已經發(fā)牛;(2)借款費用已經發(fā)生;(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

6.【答案】ace

【解析】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借人專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定;為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額;借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

7.【答案】ac

【解析】資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內;在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

8.【答案】acde

【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的(不是非連續(xù)超過3個月)，應當暫停借款費用的資本化;在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始;如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序(如因進行工程質量和安全檢查停工中斷)，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

9.【答案】abc

【解析】計提建設工人工資和職工福利費并未發(fā)生資產支出。

10.【答案】ace

【解析】借款輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費 (如發(fā)行債券手續(xù)費)、承諾費、傭金等。

11.【答案】

(1)ac

【解析】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借人專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存人銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

(2)bde

【解析】借款費用開始資本化的時點是2009年

1月1日;停止資本化的時點是2010年6月30日。

2009年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000 ×7%×6÷12=260(萬元)

2009年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)

2009年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)

2010年1月1日～6月30 日專門借款發(fā)生的利息資本化金額=2000×6%×6÷12+4000 × 7%×6÷12-500×0.5%×6=185(萬元)

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