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企業(yè)內部控制基本規(guī)范基本框架篇一
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高級會計師考試時間一般是在每年的10月份，下面，就和小編一起來看一看高級會計實務考點：企業(yè)內部控制規(guī)范體系框架，希望對大家有幫助！
企業(yè)內部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構成。
基本規(guī)范規(guī)定了內部控制的目標、原則、要素等基本要求，是制定配套指引的基本依據(jù)。企業(yè)內部控制配套指引由18項應用指引、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》組成。應用指引分為企業(yè)層面控制指引和業(yè)務層面控制指引。《企業(yè)內部控制評價
指引》為企業(yè)開展內部控制自我評價提供了自律性要求。《企業(yè)內部控制審計指引》為會計師事務所實施內部控制審計工作提供了應用性指導。
內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
內部控制原則是企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。
(一)內部環(huán)境，主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。
(二)風險評估，主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
(三)控制活動，主要包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)
控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
(四)信息與溝通，主要包括信息質量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。
(五)內部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
(一)計劃審計工作
注冊會計師需恰當?shù)赜媱潈炔靠刂茖徲嫻ぷ?，配備具有專業(yè)勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當?shù)亩綄А?/p>
計劃審計工作時，注冊會計師應當評價有關事項對內部控制及其審計工作的影響：
與企業(yè)相關的風險;
相關法律法規(guī)和行業(yè)概況;
企業(yè)組織結構、經(jīng)營特點和資本結構等相關重要事項;
企業(yè)內部控制最近發(fā)生變化的程度;
與企業(yè)溝通過的內部控制缺陷;
重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素;
對內部控制有效性的初步判斷;
可獲取的、與內部控制有效性相關的證據(jù)的類型和范圍。
注冊會計師應當充分認識風險評估在計劃審計工作中的作用，以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注應越多。
在進行風險評估以及確定必要的程序時，注冊會計師應當考慮企業(yè)組織結構、經(jīng)營單位或流程的復雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。企業(yè)組織結構、經(jīng)營單位或流程的復雜程度可能影響企業(yè)實現(xiàn)控制目標的方式。企業(yè)的規(guī)模和復雜程度也可能影響錯報風險以及應對該風險所需實施的控制。注冊會計師應當根據(jù)企業(yè)情況調整工作范圍，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見。
注冊會計師應當在計劃審計階段對企業(yè)董事會的內部控制評價工作進行評估，判斷是否在內部控制審計工作中利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能應由注冊會計師執(zhí)行的工作。注冊會計師利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價。
一般而言，與某項控制相關的風險越高，他人工作的可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試《高級會計師實務》考試考點《高級會計師實務》考試考點。需要強調的是，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。
(二)實施審計工作
注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結合進行。
1.測試企業(yè)層面控制。注冊會計師測試企業(yè)層面的控制，在把握重要性原則的基礎上，一般關注：與內部環(huán)境相關的控制;針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制;企業(yè)的風險評估過程;對內部信息傳遞和財務報告流程的控制;對控制有效性的內部監(jiān)督和自我評價。
2.測試業(yè)務層面控制《高級會計師實務》注冊會計師測試業(yè)務層面的控制，在把握重要性原則的基礎上，結合企業(yè)實際、內部控制相關法律法規(guī)要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務與事項的控制進行測試。注冊會計師需關注信息系統(tǒng)對內部控制及風險評估的.影響。
3.測試與舞弊風險相關的控制。注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制時，應評價內部控制是否足以應對舞弊風險。舞弊風險因素是指注冊會計師在了解被審計單位及其內部環(huán)境時識別的、可能表明存在舞弊動機、壓力或機會的事項或情況，以及被審計單位對可能存在的舞弊行為的合理化解釋。與舞弊風險相關的控制通常包括：針對重大的非常規(guī)交易的控制;針對關聯(lián)方交易的控制;與管理層的重大會計政策和會計估計相關的控制;針對期末財務報告中編制的分錄和作出的調整的控制;能夠減弱管理層偽造或不恰當操縱財務結果的動機及壓力的控制等。注冊會計師應當根據(jù)舞弊風險評估結果，對上述控制實施有針對性的測試。
4.測試內部控制設計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠實現(xiàn)控制目標，表明該項控制的設計是有效的;如果某項控制正在按照設計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權和專業(yè)勝任能力，能夠實現(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的。
5.獲取內部控制有效設計與運行的證據(jù)《高級會計師實務》考試考點財會題庫注冊會計師在測試內部控制設計與運行的有效性時，可綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持審計結論。與內部控制相關的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)越多。為確保證據(jù)的充分性和適當性，注冊會計師通常需對測試時間安排進行權衡，既要盡量在接近企業(yè)內部控制自我評價基準日實施測試，又要保證實施的測試能夠涵蓋足夠長的期間。注冊會計師對于內部控制運行偏離設計的情況(即控制偏差)，應確定該偏差對相關風險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結論的影響。在連續(xù)審計中，注冊會計師有必要考慮以前年度執(zhí)行內部控制審計時了解的情況，以合理確定測試的性質、時間安排和范圍。
內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。
內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
其可以簡化為合規(guī)目標、資產(chǎn)安全目標、報告目標、經(jīng)營目標與戰(zhàn)略目標。
【提示】內部控制五大目標為一個有機整體，缺一不可。對目標的實現(xiàn)提供的保證程度為“合理保證”，而不是絕對保證。
內部控制原則是企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩。企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。其具體內容如下：
(一)全面性原則(不留空白)
(二)重要性原則
(三)制衡性原則
(四)適應性原則
(五)成本效益原則
【提示】五大原則在內部控制建設與實施過程中必須嚴格執(zhí)行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內涵及運用。
企業(yè)內部控制由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五大要素構成，具體內容如下圖：
內部環(huán)境是基礎，風險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內部監(jiān)督是重要保證。
(一)內部環(huán)境(基礎)
1.治理結構。
2.機構設置及權責分配。企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。
3.內部審計機制。
4.人力資源政策。
5.企業(yè)文化。
(二)風險評估(重要環(huán)節(jié))
風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。
風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
(三)控制活動(具體方式)
企業(yè)根據(jù)風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。
1.不相容職務分離控制
【相關鏈接】在單位內部應加以分離的主要不相容職務有：
(1)授權進行某項經(jīng)濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。
(2)執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務和審核這些經(jīng)濟業(yè)務的職務要分離，如填寫銷售發(fā)票的人員不能兼任審核人員。
(3)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如銷售人員不能同時兼任會計記賬工作。
(4)保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。
(5)保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務要分離。
(6)記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。
(7)登記日記賬和登記總賬的職務要分離。
2.授權審批控制
【相關鏈接】根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十條的要求，企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。
3.會計系統(tǒng)控制
4.財產(chǎn)保護控制
5.預算控制
6.運營分析控制
7.績效考評控制
(四)信息與溝通(重要條件)
信息與溝通的要件包括4項：信息質量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。
1.信息質量。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要收集各種內部信息和外部信息，并對這些信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。
2.溝通制度。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。企業(yè)應當建立信息溝通制度，將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。
3.信息系統(tǒng)。企業(yè)運用信息技術加強內部控制，建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。
4.反舞弊機制。按照懲防并舉、重在預防的原則建立反舞弊機制，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。
反舞弊工作的重點包括：(1)未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不正當利益;(2)在財務會計報告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等;(3)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權;(4)相關機構或人員串通舞弊。企業(yè)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
(五)內部監(jiān)督(重要保證)
內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
1.日常監(jiān)督。
2.專項監(jiān)督。
內部控制五個要素之間的關系是：內部環(huán)境是基礎，風險評估是重要環(huán)節(jié)(依據(jù))，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內部監(jiān)督是重要保證。
【基本要求】
（一）掌握戰(zhàn)略管理的程序
（二）掌握企業(yè)總體戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略與職能戰(zhàn)略類型及選擇
（三）掌握波士頓矩陣（bcg）和swot模型的應用
（四）熟悉戰(zhàn)略分析的內容和方法
（五）掌握財務戰(zhàn)略類型及選擇
（六）熟悉戰(zhàn)略管理的內涵與目標
（七）熟悉財務戰(zhàn)略的分類與選擇
（八）了解不同類型經(jīng)營戰(zhàn)略的特征與適用條件
（九）了解 pestel分析法與邁克爾·波特五力模型
【基本要求】
（一）掌握建設項目投資、私募股權投資和境外直接投資的決策步驟
（二）掌握投資決策方法及其應用
（三）掌握融資規(guī)劃與企業(yè)增長管理的方法及其應用
（四）掌握企業(yè)集團主要的融資方式
（五）掌握融資決策程序與投資者關系的管理
（六）掌握企業(yè)集團財務風險控制的主要方法
（七）掌握企業(yè)集團資金管理方法
（八）熟悉建設項目投資決策過程中現(xiàn)金流量的估計方法
（九）熟悉建設項目投資決策的風險調整方法
（十）熟悉私募股權投資決策具體程序與退出方式
（十一）熟悉境外直接投資財務管理、投資決策與風險控制
（十二）了解私募股權投資的概念、類別和組織形式
（十三）了解境外直接投資的概念、動機、類別和投資評價應當注意的問題
（十四）了解企業(yè)集團財務公司業(yè)務運作
（十五）了解私募股權投資基金中有限合伙人、普通合伙人、基金管理人之間的關系
【基本要求】
（一）掌握全面預算的編制方法，熟悉全面預算的編制方式與編制流程
（二）掌握全面預算分析要點、掌握預算分析方法
（三）熟悉預算目標的確定要點，掌握利潤預算目標的確定方法
（四）熟悉全面預算管理中的主要風險
（五）熟悉全面預算控制的方式與原則
（六）熟悉全面預算調整的內涵、原則與程序
（七）了解全面預算管理的含義、內容、功能、原則與流程
（八）了解全面預算管理的應用環(huán)境，熟悉全面預算管理的組織體系
（九）了解全面預算考核的原則與程序，熟悉全面預算考核的內容
【基本要求】
（一）掌握績效計劃的制定
（二）掌握關鍵績效指標法的應用
（三）掌握經(jīng)濟增加值的計算及經(jīng)濟增加值法的應用
（四）掌握平衡計分卡的應用
（五）熟悉績效評價的應用環(huán)境
（六）了解績效評價的含義、層次與視角
（七）了解績效評價的功能
【基本要求】
（一）掌握企業(yè)內部控制規(guī)范體系框架
（二）掌握企業(yè)內部控制的目標、原則和要素
（三）掌握資金活動等18項內部控制應用指引明確的控制目標、主要鳳險、關鍵控制點和主要控制措施
（四）掌握企業(yè)內部控制自我評價的內容、程序、方法、評價報告編制與報送要求
（五）掌握企業(yè)內部控制注冊會計師審計的內容、程序、方法、審計報告編制與披露要求
（六）掌握風險的定義及分類，以及風險管理的含義、作用和風險評估的主要內容
【基本要求】
（一）掌握變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應用
（二）掌握標準成本的應用程序
（三）掌握作業(yè)成本法的核算原理與方法
（四）掌握作業(yè)基礎管理的內涵與方法
（五）掌握目標成本法核心程序與管理方法
（六）熟悉變動成本法、標準成本法、作業(yè)成本法及目標成本法的適用范圍、應用環(huán)境和優(yōu)缺點
（七）熟悉成本管理觀念的轉變
（八）熟悉成本管理系統(tǒng)的發(fā)展階段，掌握戰(zhàn)略成本管理的方法體系
（九）了解變動成本法、標準成本法、作業(yè)成本法及目標成本法的含義
（十）了解成本管理的含義與原則
【基本要求】
（一）掌握企業(yè)并購的類型
（二）掌握企業(yè)并購的流程
（三）掌握并購價值評估的主要內容及其方法
（四）掌握企業(yè)并購的融資渠道、融資方式、支付方式
（五）掌握企業(yè)并購后的整合
（六）掌握企業(yè)合并的會計處理
（七）了解企業(yè)并購的動因
【基本要求】
（一）掌握金融工具的類型
（二）掌握金融資產(chǎn)和金融負債的分類、采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法以及各類金融工具后續(xù)計量的會計處理
（三）掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理
（四）掌握金融資產(chǎn)轉移是否終止確認的分析和判斷，及其相應的會計處理
（五）掌握套期保值的原則、方式和實際操作
（六）掌握各類套期的會計處理
（七）掌握股權激勵計劃的擬訂、審批和實施程序
（八）掌握股權激勵業(yè)務的會計處理
（九）了解股權激勵的方式和實施股權激勵的條件
【基本要求】
（一）掌握部門預算編制的原則、方法及要求，部門預算執(zhí)行及調整的要求
（二）掌握中央部門結轉和結余資金管理要求
（三）掌握政府收支分類科目的內容及運用
（四）掌握國庫集中收付制度、公務卡管理制度的基本內容和相關政策要求
（五）掌握政府采購的當事人要求、范圍對象、執(zhí)行模式、采購方式和程序、采購合同、政策要求和特殊規(guī)定
（六）掌握政府會計準則制度及其解釋的規(guī)定
（七）掌握行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內容及管理要求
（八）掌握行政事業(yè)單位財務管理規(guī)定和會計處理
（九）掌握行政事業(yè)單位內部控制的目標、原則、組織實施、風險評估和控制方法，單位層面和業(yè)務層面主要風險和關鍵控制措施，內部控制評價與監(jiān)督，內部控制報告
（十）熟悉中央部門預算的編制規(guī)程、中央部門收支預算的內容
（十一）熟悉預算績效管理的原則、內容、方法及要求
（十二）熟悉部門預算、政府收支分類、國庫集中收付、政府采購、預算績效管理、行政事業(yè)單位內部控制的概念
（十三）熟悉中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定
（十四）了解政府財務報告的內容及編制方法
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