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小企業(yè)的流動負(fù)債是指篇一
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
小企業(yè)的流動負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。
【解讀】本條是流動負(fù)債的定義和構(gòu)成的規(guī)定。
流動負(fù)債是小企業(yè)負(fù)債的重要組成部分。因此，流動負(fù)債是本準(zhǔn)則需要規(guī)范的重要內(nèi)容。
一、流動負(fù)債的定義
小企業(yè)的流動負(fù)債的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)只有一條，只需要考慮時間長短和正常營業(yè)周期即可。正常營業(yè)周期參見本準(zhǔn)則第七條有關(guān)流動資產(chǎn)的釋義。
二、流動負(fù)債的構(gòu)成
從小企業(yè)流動負(fù)債對應(yīng)的主體看，主要包括銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)、單位以及個人。小企業(yè)因融資而產(chǎn)生的流動負(fù)債主要為短期借款和應(yīng)付利息;小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買貨物或勞務(wù)，應(yīng)付但尚未付給有關(guān)單位和人員的款項，包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬等;小企業(yè)按照稅法規(guī)定，由于發(fā)生銷售商品和提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為，承擔(dān)了向稅收機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款的現(xiàn)時義務(wù)，這些都構(gòu)成了小企業(yè)的流動負(fù)債。
三、各項流動負(fù)債的具體內(nèi)容
(一)短期借款，詳見本準(zhǔn)則第四十八條的釋義。
(二)應(yīng)付票據(jù)，是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票。在銀行承兌匯票方式下，商業(yè)匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。在商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾，作為小企業(yè)的一項負(fù)債。
(三)應(yīng)付賬款，是指小企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。
(四)預(yù)收賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。這是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付貨款給供貨方而發(fā)生的一項負(fù)債。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是小企業(yè)的收入，其實質(zhì)為一項負(fù)債，要求小企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、勞務(wù)或服務(wù)來了結(jié)。
(五)應(yīng)付職工薪酬，詳見本準(zhǔn)則第四十九條的釋義。
從經(jīng)濟(jì)意義來看，應(yīng)付職工薪酬這項負(fù)債實質(zhì)上反映了小企業(yè)與職工之間提供服務(wù)和支付報酬的關(guān)系。
(六)應(yīng)交稅費(fèi)，是指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及代扣代繳的個人所得稅等。
小企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤以及從事了其他應(yīng)稅項目，應(yīng)按照稅法規(guī)定向國家交納各種稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫留在小企業(yè)，形成了小企業(yè)的一項負(fù)債，構(gòu)成了小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)。
小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中除了應(yīng)向國家交納各種稅金外，還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定交納各種費(fèi)，包括：教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等，實質(zhì)上也具有稅的性質(zhì)，都是國家依據(jù)法定的權(quán)力向企業(yè)征收的。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些應(yīng)交的費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)科目。這些應(yīng)交的費(fèi)在尚未交納之前暫留在小企業(yè)，形成了小企業(yè)的負(fù)債，也構(gòu)成了小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)。
(七)應(yīng)付利息，是指小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費(fèi)用。即，小企業(yè)使用了他人的資金只要按照合同約定應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，不論是銀行等金融機(jī)構(gòu)借款還是向第三方借款，也不論是長期借款還是短期借款，都應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付利息進(jìn)行核算和管理。
從經(jīng)濟(jì)意義來看，應(yīng)付利息這項負(fù)債實質(zhì)上反映了小企業(yè)與資金提供者之間由資金借貸所產(chǎn)生資金成本承擔(dān)和支付的關(guān)系。
(八)應(yīng)付利潤，是指小企業(yè)向投資者分配的利潤。
小企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)等的規(guī)定或根據(jù)投資協(xié)議或合同約定應(yīng)向投資者分配利潤，在未支付給投資者之前，形成了小企業(yè)的一項負(fù)債。
應(yīng)付利潤與應(yīng)付利息的區(qū)別在于：應(yīng)付利潤是針對投資者而言，其來源是小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤;應(yīng)付利息是針對債權(quán)人而言，其來源是小企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。
從經(jīng)濟(jì)意義來看，應(yīng)付利潤這項負(fù)債實質(zhì)上反映了小企業(yè)與投資者之間分配和取得投資回報的關(guān)系。
(九)其他應(yīng)付款，是指小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。也就是說，其他應(yīng)付款實質(zhì)上是小企業(yè)流動負(fù)債中的一個兜底會計科目和報表項目，只要歸不到上述8項負(fù)債的其他流動負(fù)債，即全部作為其他應(yīng)付款進(jìn)行核算和管理。
從經(jīng)濟(jì)意義來看，其他應(yīng)付款這項負(fù)債實質(zhì)上反映了小企業(yè)與除資金提供者、銷貨方、國家、投資者以外的其他方之間發(fā)生的結(jié)算關(guān)系。
四、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題
(一)小企業(yè)有些情況下會以代理人身份代理稅務(wù)機(jī)關(guān)向職工收取某種稅金，然后再上交稅務(wù)機(jī)關(guān)，如代扣代繳的個人所得稅等。這種代扣代繳的稅金，在上交稅務(wù)機(jī)關(guān)之前也形成小企業(yè)的一項負(fù)債。
(二)小企業(yè)直接交納不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，如印花稅等，直接作為營業(yè)稅金及附加核算，不作為應(yīng)交稅費(fèi)核算。
(三)在日常會計核算中，小企業(yè)收到所有預(yù)收款項都通過“預(yù)收賬款”科目核算，但是在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“預(yù)收賬款”科目中屬于超過1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動負(fù)債”項目列示，而不在“預(yù)收賬款”項目列示。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤”和“2241其他應(yīng)付款”等9個會計科目。
小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。
【解讀】本條是關(guān)于流動負(fù)債的計量原則和確實無法償付的應(yīng)付款項的會計處理的規(guī)定。
小企業(yè)流動負(fù)債的計量是流動負(fù)債會計處理不可或缺的組成內(nèi)容。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”確實無法償付的應(yīng)付款項屬于小企業(yè)所得稅所稱的“其他收入”。
對各項流動負(fù)債的計量，一般存在兩種計量模式：(1)按照實際發(fā)生額計量， (2)按照公允價值計量?？紤]到小企業(yè)規(guī)模較小、核算內(nèi)容較為簡單，本條對流動負(fù)債的計量僅要求按照實際發(fā)生額入賬，通常也就是企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的公允價值。同時，對小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項規(guī)定計入營業(yè)外收入，與企業(yè)所得稅法規(guī)定相一致。
一、流動負(fù)債的計量原則
小企業(yè)各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬，即小企業(yè)所發(fā)生的流動負(fù)債，不需要考慮時間價值因素和市價因素，只需按照實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的流動負(fù)債一旦入賬，在流動負(fù)債的存續(xù)期間不允許按照市價或其他公允價值進(jìn)行調(diào)整。
二、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理
小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)以及代扣代繳的個人所得稅等。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
1.應(yīng)設(shè)置的專欄
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中分別設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等應(yīng)交增值稅專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
2.采購物資發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額
小企業(yè)采購物資等(包括原材料、機(jī)器設(shè)備等)，按照應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨，做相反的會計分錄。
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的扣除率計算的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
3.銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額
(1)小企業(yè)銷售商品(提供勞務(wù))，按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅額銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照確認(rèn)的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回，做相反的會計分錄。
(2)小企業(yè)隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
(3)小企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品等(包括所購商品)用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷售計算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。
(4)由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
4.出口產(chǎn)品或商品退回的增值稅
(1)實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
(2)未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
5.不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
(1)小企業(yè)購入材料等(包括機(jī)器設(shè)備)按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額應(yīng)計入材料等(包括機(jī)器設(shè)備)的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
(2)小企業(yè)購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目
6.交納增值稅
小企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
2.小企業(yè)以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
小企業(yè)隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。小企業(yè)出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
3.小企業(yè)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。小企業(yè)(作為受托方)按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(作為委托方)應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按照代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時，按照應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
5.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
6.小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費(fèi)稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。
7.小企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
2.小企業(yè)出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
3.小企業(yè)交納的營業(yè)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(四)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。
2.小企業(yè)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。
(五)應(yīng)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。
2.小企業(yè)交納的企業(yè)所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(六)應(yīng)交資源稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。
2.小企業(yè)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。
3.小企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目;按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。
4.小企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目;將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
5.小企業(yè)交納的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(七)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。
土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。
2.，小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。
3.小企業(yè)交納的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(八)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交排污費(fèi)”科目。
2.小企業(yè)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交排污費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。
(九)應(yīng)交個人所得稅的賬務(wù)處理
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目。
2.小企業(yè)交納的個人所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(十)先征后返的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅
小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
三、無法償付的應(yīng)付款項的會計處理
有關(guān)小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項的會計處理，詳見本準(zhǔn)則第六十八條的釋義，此條不再贅述。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤”和“2241其他應(yīng)付款”等9個會計科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例3-1】2013年1月20日，甲公司購入原材料一批，貨款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗收入庫，款項尚未支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：原材料 101 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000
貸：應(yīng)付賬款 118 000
【例3-2】2013年9月25日，甲公司確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)付賬款 4 000
貸：營業(yè)外收入 4 000
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