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高級會計師考試《高級實務》練習題及答案解析篇一
高級實務是高級會計師考試的重要科目之一，高級實務到底考察什么內(nèi)容呢?下面是yjbys小編為大家?guī)淼母呒墝崉盏木毩曨}。歡迎閱讀。
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關交易如下：
(1) 2002年1月1日，甲公司與a公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營a公司的全資子公司b公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按b公司當年實現(xiàn)凈利潤 (或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。a公司系c公司的子公司;c公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理b公司。2002年1月1日， b公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度，b公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從a公司收到托管收益。
(2) 2002年2月10日，甲公司與d公司簽訂購銷合同，向d公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系d公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往d公司，且市場上無同類產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日，甲公司與 e公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按e公司提出的技術(shù)要求專門設計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設計制造，并運抵e公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。
上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有e公司30%有表決權(quán)股份，對e公司具有重大影響;相應的長期股權(quán)投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。 2002年5月8日，甲公司將所持有e公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給g公司，該股權(quán)的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元;相關股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取2016年高級會計師考試《高級實務》訓練試題2016年高級會計師考試《高級實務》訓練試題。g公司系甲公司的合營企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向h公司銷售產(chǎn)品一批，共計 2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向h公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是h公司的總經(jīng)理。
(5) 2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給m公司。該組資產(chǎn)和負債的構(gòu)成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從m公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。m公司系n公司的合營企業(yè)，n公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與w公司簽訂合同，向w公司提供硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟件的'價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由 w公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求，則w公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元。
分別計算2002年甲公司與a公司、d公司、e公司、h公司、m公司及w公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
(1)甲公司與a公司此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為c公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，a公司系c公司的子公司，所以甲公司與a公司是關聯(lián)方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業(yè)務收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10% 的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。
受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%所以，2002年甲公司與a公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應將700萬元計入其他業(yè)務收入)
(2)甲公司與d公司此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司系d公司的母公司，所以甲公司與d公司是關聯(lián)方。此項甲公司與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品賬面價值的120%(750×120%=900萬元)，甲公司應將商品賬面價值的120%確認為收入。2002年甲公司與d公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%- 750=150(萬元)。
(3)甲公司與e公司此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。雖然甲公司將持有e公司的股份轉(zhuǎn)讓給了g公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與e公司之間具有關聯(lián)方關系。甲公司與e公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬元)。
(4)甲公司與h公司此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務2016年高級會計師考試《高級實務》訓練試題財會題庫。因為甲公司董事長的兒子是h公司的總經(jīng)理，所以甲公司與h公司具有關聯(lián)方關系。甲公司與h公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應確認的收入)-13000(6.5×2000應確認的費用)=2600(萬元)。
(5)甲公司與m公司此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因為m公司系n公司的合營企業(yè)，n公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與m公司具有關聯(lián)方關系
上市公司向關聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實際交易價格超過相關資產(chǎn)、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產(chǎn)、負債賬面價值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)，應確認資本公積。甲公司與 m公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.(6)甲公司與w公司此項甲公司與w公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉(zhuǎn)2個月后w公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與w公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)。
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