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稅務稽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外賬的方法有篇一
“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國家稅款，私自設立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況;對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應對各方檢查并以此作為納稅申報的依據(jù)，通過做假的手段達到偷逃稅款的目的。下面是yjbys小編為大家?guī)淼亩悇栈榘l(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外賬的方法，歡迎閱讀。
采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個共同點，應付稅務機關檢查和日常納稅申報的“賬”，即對外核算賬放在明處，隨時都可以拿出來對付，對內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領導人或者財務人員的家中，有的放在財務室的不同資料柜中，使得稅務等監(jiān)督管理機關不易查證。
采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領導及領導親信的主管財務人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。
采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對主管財務人員的選擇上要求較高，一是要有強有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任，支付的報酬較為可觀。只有花高代價用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。
“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計算機逃避繳納稅款等。
企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實施逃避繳納稅款行為時，對內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個真實經(jīng)營情況進行核算，對外核算采取虛假的經(jīng)營收支進行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無縫，但其原始憑證往往只有被稅務機關監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內(nèi)采取復印或者經(jīng)領導簽字的說明件。
企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營情況，但都是企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。
隨著科學技術的不斷進步，計算機在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到了廣泛應用，企業(yè)采取“人機分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計算機賬屬真實經(jīng)營情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。
有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，為了達到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機內(nèi)設立兩套應用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務機關監(jiān)管的`收入，直接從機內(nèi)分流，以達到逃避繳納稅款目的。
眾所周知，賬外資金的來源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費用套取資金。正如所有資金都具有來源和去向兩個方面一樣，賬外資金也有其來源和去向。
也就是說“賬外賬”的私設手段不論多么隱蔽，必然是“來有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監(jiān)督，把一些不正當?shù)?、不予稅前列支的費用、支出在“小金庫”報銷;二是超范圍、超標準列支各種有限額的費用、支出;三是用來搞賬外經(jīng)營、體外循環(huán)。
在稅務稽查的眼里，納稅人設“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務、達到逃避繳納稅款的目的。
a、業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);
b、經(jīng)營情況和經(jīng)營風險;
c、以前年度被查情況;
d、生產(chǎn)工藝流程;
e、財會核算程序、財務核算的各種資料以及財務情況;
f、有關部門的設置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況;
g、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關情況。
內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務活動的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成。
a、在控制環(huán)境中，管理當局經(jīng)營管理的觀念、方式和風格、是否存在內(nèi)部審計、外部影響等，都對是否設“賬外賬”、或者設“賬外賬”的比率、大小有重大影響。
b、會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運單、銷貨發(fā)票是否均預先編號并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經(jīng)常要運用的方法。
c、了解控制程序中的職責劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。
所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些;如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。
關注并利用分析性復核的結(jié)果，可以幫助找準突破口，使得在進行實質(zhì)性測試(實施檢查)時，有的放矢、提高工作效率。
a、將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財務賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入則往往進入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時，首先要搞清楚該單位的業(yè)務收入情況，包括正常業(yè)務收入和非正常業(yè)務收入;再看該單位財務賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。
b、比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。
c、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。
d、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。
e、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析成本費用中運費、勞務費的含量是否正常，如偏高則應進一步核實。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運費發(fā)票、勞務發(fā)票虛列成本套取資金、減少應納稅所得額。
f、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構(gòu)成，進行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(或：進銷存)分析。
特別是：
a、根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實際耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量;
b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量;
c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量;
d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;
e、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標準，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較;
f、對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個印刷器材企業(yè)時，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為ps版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個關鍵計算式：產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率)邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率
g、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份工資費用的發(fā)生額。
h、比較前后各期及本年度各個月份內(nèi)的營業(yè)費用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費用中的"運雜費"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關系。假如運雜費發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應該考慮問題的嚴重性。如果對上述項目進行分析性復核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。
a、走群眾路線尋找突破口。
即按群眾反映的線索，詢問有關人員后進行追查的方法。因為“賬外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對群眾反映私設小金庫問題進行認真的查處。二是檢查某些單位私設“賬外賬”問題時，要廣泛發(fā)動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。
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