調(diào)查報(bào)告是一種通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析得出的結(jié)論和建議，它能夠提供客觀的研究結(jié)果。一個(gè)完美的總結(jié)需要有清晰的結(jié)構(gòu)，包括引言、主體和結(jié)論。以下是一些成功人士總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的范文。
公司治理論文篇一
摘要:本文在開始階段對(duì)公司治理以及技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行了相關(guān)概述，重點(diǎn)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新方面的一些特點(diǎn)進(jìn)行了分析和討論。并對(duì)有關(guān)公司治理同技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)系內(nèi)容進(jìn)行了論述，并結(jié)合前人的研究，將公司治理作為研究視角，將公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、人力資源以及籌資方式作為研究層面，分析了公司治理對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響作用，并在最后針對(duì)我國企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的道路上，應(yīng)該如何完善公司治理提出了相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞:技術(shù)創(chuàng)新;公司治理;所有權(quán)結(jié)構(gòu)
一個(gè)企業(yè)要想維持長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須采取卓有成效的創(chuàng)新手段，確保企業(yè)能夠不斷的提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有力保障是企業(yè)保證處在持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新工作情況下。現(xiàn)階段我國的一些出口商品，大部分還是處在低附加值的層次，并且不能充分的掌握商品的核心價(jià)值，由此可見，我國企業(yè)迫切需要發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新這一技術(shù)手段。企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的發(fā)展迄今為止，依然緊密的依托于一定的企業(yè)制度框架的構(gòu)建，然而公司治理機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部的有力決定機(jī)制，才是能夠保證企業(yè)有效運(yùn)行的具有戰(zhàn)略性意義的決策機(jī)制。由此可見，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新必然會(huì)受公司的治理方式影響。因此，將公司的治理作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究的視角，對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，對(duì)于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力來說，是具有非常重要的一項(xiàng)改革措施。
一、公司治理和技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容概述
(一)公司治理的內(nèi)容分析
公司治理的本質(zhì)內(nèi)容概括來說可以認(rèn)為是企業(yè)將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離的一種行為。而從狹義的角度出發(fā)，進(jìn)行分析，我們可以認(rèn)為公司的治理內(nèi)容指的是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和制衡的行為，并且能夠解決存在于兩者之間的一些代理問題。從廣義的角度出發(fā)，我們可以認(rèn)為公司治理指的是企業(yè)協(xié)調(diào)公司和其他利益者之間利益關(guān)系的一種行為制度。
(二)技術(shù)創(chuàng)新概念分析以及其發(fā)展的特點(diǎn)分析
技術(shù)創(chuàng)新可以歸納總結(jié)為通過集成和綜合知識(shí)等手段針對(duì)新產(chǎn)品及新流程進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)，由此可見，技術(shù)的創(chuàng)新一方面需要員工進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的、集體性的學(xué)習(xí)，另一方面需要企業(yè)具備資源的長(zhǎng)期投入能力。分析技術(shù)創(chuàng)新的概念，針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，總結(jié)下來，一共需要考慮的因素有以下三個(gè)：
1、投資的專一性
投資的專一性指的是投資和技術(shù)創(chuàng)新過程的積累性和集體性有著非常緊密的聯(lián)系，并且每項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展都同參與者們的相互交流和學(xué)習(xí)的效果息息相關(guān)，要想產(chǎn)生創(chuàng)新性專業(yè)技能，必須重視投資的專一性。
2、技術(shù)創(chuàng)新結(jié)果的高度不確定性
創(chuàng)造任何一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)品，都必須經(jīng)歷一個(gè)積極探索的過程，并且這個(gè)過程需要耗費(fèi)大量的物力、資金和人力，除此之外，還會(huì)同非常多的環(huán)節(jié)和因素有著密切的關(guān)系，但是不論怎樣，最終是否能夠產(chǎn)生新產(chǎn)品，并不能從一開始就有一個(gè)定論，因此說技術(shù)創(chuàng)新具有很大的不確定性。
3、技術(shù)創(chuàng)新成果的未來回報(bào)具有非常大的不可預(yù)見性
之所以說，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有很大的不可預(yù)見性，是因?yàn)榫退阍趧?chuàng)新的過程中，企業(yè)采取了最新的知識(shí)、最新的產(chǎn)品或者是最新的技術(shù)來進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的改革，最終也不一定能夠取得預(yù)期的效果。
二、關(guān)于公司治理和技術(shù)創(chuàng)新之間關(guān)系的一些理論依據(jù)分析
一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為，公司和公司相互之間是具有相似性的，而技術(shù)的創(chuàng)新不過就是一些利益追求者要求取得最大化利益而已。然而，現(xiàn)在看來，這一觀點(diǎn)是有偏差的。實(shí)際上，公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及組織上不是完全相同的。
(一)委托代理理論和利益相關(guān)者理論的內(nèi)容概述
“股東利益至上”的看法是建立在委托代理理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種觀點(diǎn)，具體指的是股東通過促使經(jīng)理層工作，來確保以最大化股東財(cái)富的形式經(jīng)營(yíng)公司，關(guān)于這個(gè)理論，從廣義的角度來說，那些能夠提升公司績(jī)效的行為都隸屬于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)的行為和決策的控制力范圍，并且，股東作為唯一一個(gè)在無任何確定收益的情況下還對(duì)公司進(jìn)行積極投資的群體，公司的其他成員則全都是受雇于股東名下的。由此可見，對(duì)于這個(gè)理論，總結(jié)下來，其認(rèn)為只有股東才是一個(gè)企業(yè)收益權(quán)利的實(shí)際擁有者，而其他的贊助者都不是必要存在的。而理論相關(guān)者理論占據(jù)了完全相反的理論支持，該理論將公司看成是大量利益相關(guān)者的集合，這個(gè)理論總結(jié)下來，我們可以看出，其認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新所需要的財(cái)產(chǎn)來源并不僅限于股東投入的資源。更重要的是，在技術(shù)創(chuàng)新方面，企業(yè)中的人力資源和股東投入的實(shí)物資源具有同等重要的地位。并且，不論股東還是其他員工，這些人都在企業(yè)上下了賭，因此，針對(duì)公司中的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展來說，我們必須考慮可能影響創(chuàng)新過程發(fā)展的所有因素。
(二)不完全契約框架
在合同不完善的情況下，面臨創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)分配問題時(shí)，消費(fèi)者扮演的是創(chuàng)新成本承擔(dān)者的角色，往往是消費(fèi)者使得創(chuàng)新的產(chǎn)品商業(yè)化。在這樣的經(jīng)營(yíng)模式的影響下，消費(fèi)者和研究機(jī)構(gòu)必須緊密結(jié)合在一起，才能大大減小套牢問題的出現(xiàn)，并且，只有當(dāng)資本投入和人力投入相當(dāng)?shù)臅r(shí)候，才能維持創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展。與此同時(shí)，第三方擁有者必須是不對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生任何貢獻(xiàn)的普通投資方。并且，對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來說，一個(gè)公司的技術(shù)是在創(chuàng)新的過程中逐漸發(fā)展成熟的，因此，失敗的創(chuàng)新過程是通過哪一個(gè)公司可能會(huì)變得不必要，基于這種理論，過去參與過投資的人可能會(huì)主張進(jìn)行索取，但是他們所擁有的已經(jīng)不是那么重要了，這種情況會(huì)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展進(jìn)程有一定的阻礙作用。
(三)組織控制理論內(nèi)容概述
“組織控制理論”是由那些關(guān)注創(chuàng)新過程中基礎(chǔ)性組織條件的外國學(xué)者們提出的，這些人認(rèn)為一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，必須擁有以下三個(gè)條件：(1)戰(zhàn)略性控制，這一社會(huì)條件指的是，針對(duì)投資策略公司必須能夠?qū)ξ锪腿肆Y源進(jìn)行分配；(2)組織整合，這一社會(huì)條件指的是，公司必須能夠在技術(shù)創(chuàng)新的過程中，充分調(diào)動(dòng)起團(tuán)隊(duì)成員對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的積極態(tài)度；(3)資金支持，這一社會(huì)條件指的是，公司在資金投入方面，必須能夠持續(xù)的進(jìn)行資金的投入，直到看到經(jīng)濟(jì)回報(bào)。
三、三大因素對(duì)公司治理過程中對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響
公司治理過程中的三大要素指的是：第一要素指的是公司對(duì)所有權(quán)、剩余收益權(quán)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)的分配權(quán)力。這個(gè)要素從本質(zhì)上分析來說，指的是公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，一個(gè)公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定著該公司的決策者對(duì)資源分配的控制能力以及該公司的決策者對(duì)投資的熱情；第二個(gè)要素指的是籌資方式對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的影響，不同的籌資方式對(duì)應(yīng)著不同的管理機(jī)制，而這些管理機(jī)制強(qiáng)烈的影響著公司的投資決策能力；第三種要素是關(guān)于人力資源的要素，出于傳統(tǒng)原因，公司在治理的過程中，往往都忽視了這個(gè)要素，但實(shí)際上，人力資源這一要素是公司在治理過程中的一個(gè)核心要素。
(一)企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)分析
企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)是由公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)來決定的，并且不可避免的對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展產(chǎn)生著重大的影響。從傳統(tǒng)層面來說，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)集中程度對(duì)公司的機(jī)構(gòu)建設(shè)起著決定性的作用，目前針對(duì)如何處理所有權(quán)結(jié)構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系，有以下兩種方式作為處理手段：(1)第一種手段是基于委托代理理論提出的一種方法，該種理論認(rèn)為企業(yè)將所有權(quán)進(jìn)行集中之后，可以加大對(duì)管理層的監(jiān)督力度，進(jìn)而有可能降低與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的相關(guān)代理費(fèi)用；(2)第二種手段是面對(duì)在不完全契約建設(shè)情況下，強(qiáng)調(diào)公司多元所有權(quán)結(jié)構(gòu)和不同的執(zhí)行方式之間的聯(lián)系。
(二)籌資方式對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新支出的影響作用分析
針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，企業(yè)是否能夠源源不斷的獲得資金支持是非常重要的一項(xiàng)決定因素。作為具有可選擇的性金融工具，債務(wù)籌資和股權(quán)籌資還是一種有效的治理結(jié)構(gòu)。從一方面來說，發(fā)行新股可能會(huì)導(dǎo)致股東監(jiān)管力度的降低；但另一方面來說，發(fā)行債券又可能會(huì)導(dǎo)致股東承擔(dān)過度的風(fēng)險(xiǎn)，分析造成這兩種現(xiàn)象的原因，可能是因?yàn)楣蓶|面對(duì)著可能成功的項(xiàng)目，都是可以獲得收益的，而債權(quán)人卻獨(dú)自承擔(dān)著由于失敗而可能出現(xiàn)的損失。
(三)人力資源
企業(yè)的特定技能可以歸納總結(jié)為創(chuàng)新產(chǎn)品的基本輸入，但是不管是從公司治理理論還是從公司技術(shù)創(chuàng)新理論出發(fā)，我們發(fā)現(xiàn)，這些理論的內(nèi)容都很少涉及到人力資源的投資問題。因此，按照目前的理論來說，一個(gè)員工在接受一個(gè)公司的技能培訓(xùn)后，很可能會(huì)跳槽去了其他公司，如果發(fā)生這種現(xiàn)象，那么該員工進(jìn)行的技能培訓(xùn)對(duì)提高生產(chǎn)率不會(huì)產(chǎn)生任何的促進(jìn)作用，同時(shí)，這種現(xiàn)象還會(huì)造成該員工在新公司不能得到與之前培訓(xùn)相匹配的薪水。因此，這種情況有機(jī)會(huì)造成雇主事后調(diào)低薪水。而如果員工在之前就預(yù)期到了這種行為，那么在其學(xué)習(xí)的過程中就有可能避免學(xué)習(xí)關(guān)于特地公司的技能，因?yàn)槠湓诤笃诘幕貓?bào)是不可預(yù)知的。而在技術(shù)創(chuàng)新過程中，這種現(xiàn)象更容易造成惡性循環(huán)。
四、對(duì)于基本建議的.分析
總結(jié)之前的論述和分析，我國企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展方面可以從以下幾點(diǎn)對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善：
(一)改善之前的所有權(quán)結(jié)構(gòu)
不同的股東對(duì)待企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資都有著自己的看法，根據(jù)國內(nèi)外的研究表明，適度的進(jìn)行股權(quán)集中對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來說，具備著一定的促進(jìn)作用，造成這種現(xiàn)象的原因是因?yàn)闀?huì)有一定數(shù)量的股東在獲取企業(yè)長(zhǎng)期利益發(fā)展的過程中，都會(huì)積極的對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品進(jìn)行投資。但是，如果股權(quán)過度集中，企業(yè)則會(huì)出現(xiàn)片面追求穩(wěn)定的情況，就會(huì)阻礙創(chuàng)新的發(fā)展；而當(dāng)股權(quán)又處于過度分散狀態(tài)時(shí)，又會(huì)不可避免的出現(xiàn)企業(yè)決策效率低下的現(xiàn)象。就目前的情況來看，我國的很多上市公司還是國有股在絕對(duì)控股，這種局面，阻礙了機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的作用，不利于公司開展技術(shù)創(chuàng)新。因此，我們需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得機(jī)構(gòu)的投資者擁有一定的公司治理能力，并能夠積極的參與公司管理的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。
(二)提高員工的參與管理程度
分析一些企業(yè)在發(fā)展特定人力資源的時(shí)候，出現(xiàn)的各種協(xié)調(diào)失敗的問題，我們發(fā)現(xiàn)可以通過改變公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高員工在進(jìn)行公司決策過程中的參與度的效果。具體措施可以通過組織員工參與管理，這種方法在一定程度上可以起到提升雇員和雇主之間的信任度的作用，并且可以使員工在管理的過程中積極的發(fā)表自己的看法。另一方面，企業(yè)必須重點(diǎn)開發(fā)人力資源，大力的鼓勵(lì)員工進(jìn)行再深造，并積極為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過這種形式，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展提供更優(yōu)秀的人力資源。并且切實(shí)的實(shí)行員工的持股計(jì)劃，真正的使得員工利益同企業(yè)的利益緊密聯(lián)系起來，促使員工投入更多的精力到技術(shù)創(chuàng)新中去。
(三)完善激勵(lì)約束的機(jī)制
經(jīng)營(yíng)者對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的態(tài)度對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響作用，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的工作能力和工作態(tài)度有著很高的要求，尤其是在面對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)候，有效的激勵(lì)政策不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，還會(huì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，來采取有效的激勵(lì)措施，將短期激勵(lì)同長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，采取多種激勵(lì)手段搭配使用，達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)作用。
(四)改善外部環(huán)境
創(chuàng)新的環(huán)境對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新來說有著不能忽視的作用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，創(chuàng)造出一個(gè)適合企業(yè)發(fā)展、有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的外部環(huán)境，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要方面。就目前來說，很多企業(yè)已經(jīng)開始向技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行轉(zhuǎn)變，所以，政府更應(yīng)該在政策上給予大力的支持，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供便利。與此同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，只有技術(shù)創(chuàng)新的成果受到合理的保護(hù)，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當(dāng)前市場(chǎng)的情況瞬息萬變，企業(yè)要想在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中維持不變的競(jìng)爭(zhēng)力度，需要不斷的進(jìn)行技術(shù)上的創(chuàng)新，而技術(shù)創(chuàng)新同公司治理息息相關(guān)，本文詳細(xì)的闡述了，目前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在公司治理過程中存在的問題，并提出了具體的強(qiáng)化措施，能夠有效的維持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展力度，幫助企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新不斷的擴(kuò)展新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，占領(lǐng)新的市場(chǎng)，獲得更多的收益，同時(shí)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展，促進(jìn)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
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公司治理論文篇二
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)核心發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)移，作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的核心資源的智力資本已逐漸地引進(jìn)企業(yè)的治理戰(zhàn)略之中，并已被廣泛地應(yīng)用。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有關(guān)智力資本領(lǐng)域的研究和發(fā)展同樣給現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，它天生的活力和創(chuàng)新價(jià)值不僅沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，并且作為治理會(huì)計(jì)中1個(gè)新要素拓展了會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域和方向。
1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，智力資本是企業(yè)價(jià)值的核心資源
“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，是指以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為第1產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為首要依托的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的價(jià)值根本不再直接取決于物質(zhì)資源、貨幣資本和硬件設(shè)備的數(shù)目、規(guī)模等，而是依靠于人才的聰明積累和創(chuàng)新，從而達(dá)到知識(shí)的轉(zhuǎn)化和智力資本價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，智力資本是相對(duì)于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的，它是1種潛伏的、wu形的、動(dòng)態(tài)的、能夠帶來企業(yè)價(jià)值增值的非物質(zhì)資源。有關(guān)智力資本的定義，先從2個(gè)智力資本等式來熟悉（智力資本=市場(chǎng)價(jià)值-帳面價(jià)值，企業(yè)=wu形資產(chǎn)智力資本），這能體現(xiàn)智力資本存在及能被界定和價(jià)值量化的本質(zhì)。瑞典第1大保險(xiǎn)和金融服務(wù)公司是這樣定義智力資本的：它是企業(yè)所擁有的對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力做出貢獻(xiàn)的專業(yè)知識(shí)、應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)、組織技術(shù)、客戶關(guān)系和職業(yè)技巧及跨文化技能等企業(yè)的集體知識(shí)。著名學(xué)者圣特。昂格提出，企業(yè)的智力資本，是企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造過程中借以獲取逾額收益的各種知識(shí)資源的有機(jī)綜合體，是企業(yè)取得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的源泉。1般地除知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本外還包括人力資本、市場(chǎng)關(guān)系（顧客）資本、組織結(jié)構(gòu)資本3個(gè)延伸部分，智力資本正是通過其各組成部分的相互作用和共同整合推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，成為創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的核心資源。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)對(duì)智力資本的需求越來越大，相對(duì)于財(cái)務(wù)資本，智力資本在企業(yè)價(jià)值增值的貢獻(xiàn)中所占比例更大。按照新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的稀缺理論，智力資本應(yīng)該獲得與財(cái)務(wù)資本共同參與分離企業(yè)剩余控制權(quán)和索取權(quán)的同等地位。隨著信息技術(shù)的革命，財(cái)務(wù)資本投資者總是以風(fēng)險(xiǎn)最小化原則進(jìn)行投資轉(zhuǎn)換，不斷減少承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；而智力資本所有者由于智力資本的專用性則日漸成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中，兩種資本的所有者間還存在著委托―――代理關(guān)系，作為委托方的財(cái)務(wù)資本投資者控制代理人的最佳契約就是讓智力資本所有者擁有企業(yè)的部分剩余控制權(quán)。因而，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)也就自然地從“財(cái)務(wù)資本雇傭智力資本”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸橇Y本與財(cái)務(wù)資本相合作”的方式。
由此可以說，智力資本即知識(shí)和聰明，將是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原動(dòng)力，而作為智力資本載體的人才取代了資金成為這個(gè)時(shí)代最稀缺的'資源，將成為發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)不可缺少的最基本因素。美國微軟公司、英特爾公司、網(wǎng)景公司的發(fā)展奇跡，充分說明了人的聰明和創(chuàng)新在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的核心作用與價(jià)值體現(xiàn)。
2、人力資本是治理會(huì)計(jì)中嶄新的、能動(dòng)的要素
治理會(huì)計(jì)是為企業(yè)的內(nèi)部信息使用者提供治理決策有用信息需要的會(huì)計(jì)。由于傳統(tǒng)的本錢性經(jīng)營(yíng)模式，相應(yīng)地傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)通常是以本錢預(yù)算和控制為工具，夸大以“利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)，僅運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)和事件進(jìn)行分析、提供決策信息，這種傳統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)模式很大程度上已不能有效地進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足企業(yè)治理決策的要求。20世紀(jì)80年代以來，戰(zhàn)略治理理念應(yīng)用于治理會(huì)計(jì)的理論實(shí)踐，使治理會(huì)計(jì)沖破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息支持的局限，充分結(jié)合和利用了企業(yè)內(nèi)部和外部、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的信息，進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的治理價(jià)值。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力資本作為真正反映企業(yè)價(jià)值的核心資產(chǎn)，以其活動(dòng)性和自我增值積累的資本特性，充分發(fā)揮了人才或是人力資源在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值的作用。因而對(duì)于1個(gè)企業(yè)來說，有效地治理企業(yè)的智力資本更有助于反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，有效地治理企業(yè)智力資本就要做到對(duì)智力資本的有效量化評(píng)估。企業(yè)的智力資本對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，在通過1系列行為和活動(dòng)后，轉(zhuǎn)化為以資金形態(tài)存在的財(cái)務(wù)資本，終極體現(xiàn)為企業(yè)的利潤(rùn)。這為人才的智力資本的量化評(píng)估提供了理論基礎(chǔ)。盡管智力資本的價(jià)值創(chuàng)造能力不容置疑，也存在被量化評(píng)估可行性的理論基礎(chǔ)，但在實(shí)際操縱中，智力資本中諸如客戶關(guān)系、企業(yè)商譽(yù)等細(xì)分項(xiàng)目，由于其主觀性而難以簡(jiǎn)單地將其價(jià)值劃進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表中。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表模式對(duì)資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)化的客觀要求，不適合智力資本的價(jià)值特性。因而，智力資本的引進(jìn)將打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算模式。
現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)要求其核算方法重視反映企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造形式、創(chuàng)造價(jià)值的人及相應(yīng)的過程。智力資本作為企業(yè)價(jià)值的核心資源，為治理會(huì)計(jì)的研究提供了新的發(fā)展方向。作為治理會(huì)計(jì)新要素，智力資本不僅應(yīng)能夠反映企業(yè)智力資本的存量和流量，還應(yīng)反映智力資本的轉(zhuǎn)換形式和應(yīng)運(yùn)趨勢(shì)，所提供的智力資本的治理信息就必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)目與質(zhì)量信息，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)信息，物質(zhì)化與精神化信息等等（余緒嬰，1998）。以智力資本為核心的治理會(huì)計(jì)是1個(gè)復(fù)雜的企業(yè)信息支持系統(tǒng)，將會(huì)對(duì)企業(yè)的決策、計(jì)劃、控制產(chǎn)生深刻的影響。
3、智力資本的評(píng)估
對(duì)智力資本的量化評(píng)估是從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變的1個(gè)重要“里程碑”（馮之浚，1998）。以資本為核心的治理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是會(huì)計(jì)模式量化智力資本的價(jià)值，在企業(yè)治理中，提供智力資本的各種信息，進(jìn)步智力資本治理質(zhì)量，考核和評(píng)價(jià)智力資本的投資效果，以及企業(yè)利用智力資本創(chuàng)造價(jià)值的能力和效率。（1）智力資本的評(píng)估模型―――導(dǎo)航儀模型（skandia對(duì)智力資本量化評(píng)估的最早實(shí)踐是瑞典skandiaafs公司。1991年，該公司以客戶、財(cái)務(wù)、流程、人力因素、更新與發(fā)展5方面為重點(diǎn)，對(duì)其智力資本進(jìn)行了分析與評(píng)估，形成了智力資本評(píng)估和治理模型（圖1），在實(shí)踐中逐漸建立了較為完善的智力資本理論體系和指標(biāo)體系，并通過智力資評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的題目，促進(jìn)今后長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。navigator）
這種用于智力資本評(píng)估的導(dǎo)航儀模型是以企業(yè)價(jià)值增值為導(dǎo)向，設(shè)置1系列的指標(biāo)來考核量化智力資本，揭示智力資本戰(zhàn)略的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。作為1種真正可行的智力資本量化評(píng)估系統(tǒng)，導(dǎo)航儀不僅反映了智力資本的存量，更重要的是能提供智力資本的價(jià)值轉(zhuǎn)換、增值及其原因，并能實(shí)施有效的監(jiān)測(cè)功能。skandianavigator模型的建立是智力資本量化評(píng)估研究領(lǐng)域的1個(gè)重要里程碑。
（2）智力資本的評(píng)估方法―――價(jià)值逆向推導(dǎo)法
智力資本在企業(yè)中創(chuàng)造的價(jià)值終極必然會(huì)經(jīng)歷實(shí)物（貨幣）形態(tài)來體現(xiàn)，它與財(cái)務(wù)資本間的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系就形成了更廣義的資金循環(huán)活動(dòng)。資金流進(jìn)智力資本的過程是財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)化為智力資本的過程，而智力資本的產(chǎn)出是資金流進(jìn)企業(yè)，從而以財(cái)務(wù)資本形態(tài)存在的過程。1項(xiàng)新技術(shù)可以轉(zhuǎn)化成新產(chǎn)品，進(jìn)而給公司帶來收益，顧客滿足度、員工素質(zhì)等因素終極影響到企業(yè)收進(jìn)或本錢，并終極在相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)中反映出來。因此，對(duì)智力資本的全面評(píng)價(jià)應(yīng)包含財(cái)務(wù)部分的內(nèi)容，可借助部分財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)智力資本的量化評(píng)價(jià)。
企業(yè)的價(jià)值（這里主要是指企業(yè)的帳面價(jià)值）是由企業(yè)的不同工作項(xiàng)目或領(lǐng)域所創(chuàng)造的，這些項(xiàng)目在1定程度上與企業(yè)的智力資本存在著復(fù)雜的相應(yīng)的因果關(guān)系價(jià)值鏈，其中有直接的影響，也有間接的影響，有單個(gè)的作用，也有共同的作用。因此，企業(yè)可以通過以其價(jià)值的貨幣形式來反映各個(gè)項(xiàng)目承載的價(jià)值及相應(yīng)的比重，并根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)和需要，選擇其中的關(guān)鍵性項(xiàng)目以建立與智力資本的對(duì)應(yīng)評(píng)估關(guān)系，進(jìn)而可由此逆向推導(dǎo)出智力資本的價(jià)值指數(shù)及其各部分的價(jià)值指數(shù)。
具體可以設(shè)計(jì)為，首先結(jié)合關(guān)鍵工作項(xiàng)目（keyworkproject）在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度給予不同的經(jīng)驗(yàn)權(quán)數(shù)或系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵項(xiàng)目受智力資本各構(gòu)成部分直接影響（80%以上影響比例，影響比例的測(cè)算是依據(jù)當(dāng)年各關(guān)鍵項(xiàng)目所涉及的職員的層次、數(shù)目、工作性質(zhì)等因素）100%回進(jìn)具體智力資本中；受間接影響的（35%―80%影響比例），分別以受影響比例回進(jìn)相應(yīng)的智力資本，最后計(jì)算智力資本各構(gòu)成部分的價(jià)值指數(shù)和總的價(jià)值指數(shù)。如：某企業(yè)的企業(yè)價(jià)值中的93%與智力資本有1定程度的關(guān)聯(lián)，假定由4個(gè)關(guān)鍵工作項(xiàng)目分別按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承載這部分企業(yè)價(jià)值，并按關(guān)鍵工作項(xiàng)目在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度分別給予1.44、1.0、1.7、2.1的權(quán)數(shù)（圖2），則各關(guān)鍵項(xiàng)目受智力資本影響程度測(cè)算如下：
市場(chǎng)關(guān)系資本價(jià)值指數(shù)=2.61.446.02.02.14.4=40.94
組織結(jié)構(gòu)資本價(jià)值指數(shù)=2.61.443.5=13.10
智力資本價(jià)值指數(shù)=51.1640.9413.10=105.20
則可以說，相對(duì)于該企業(yè)帳面財(cái)務(wù)價(jià)值，105.20的智力資本價(jià)值指標(biāo)是相當(dāng)?shù)摹?/p>
智力資本的價(jià)值指數(shù)是企業(yè)智力資本的存量數(shù)據(jù)信息，可以作為企業(yè)戰(zhàn)略治理中的重要指標(biāo)，通過對(duì)比不同年度的智力資本的存量變動(dòng)進(jìn)行智力資本的流量分析。從資本的循環(huán)轉(zhuǎn)化的方向而言包括3個(gè)方面：1是智力資本向財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)化的價(jià)值分析，可評(píng)價(jià)智力資本的價(jià)值創(chuàng)造能力及效率；2是財(cái)務(wù)資本向智力資本轉(zhuǎn)化的價(jià)值分析，可評(píng)價(jià)智力資本的投資績(jī)效和效率；3是智力資本各構(gòu)成部分間轉(zhuǎn)化的增減變化分析，可在為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供智力資本預(yù)警信號(hào)。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)治理會(huì)計(jì)是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的重要信息支持，必須能有效為企業(yè)提供戰(zhàn)略化指導(dǎo)，既要充分反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ帜芗皶r(shí)地指明企業(yè)存在的缺點(diǎn)不足，以及企業(yè)未來的發(fā)展方向。因而，作為企業(yè)治理中新的活躍因素，企業(yè)智力資本的價(jià)值評(píng)估信息將進(jìn)1步增強(qiáng)企業(yè)治理會(huì)計(jì)的“評(píng)估”作用和“導(dǎo)航”作用，更加符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。
參考文獻(xiàn)：
[2]劉岳輕。人力資本評(píng)估方法探析[j].財(cái)務(wù)月刊，2000，（4）：27.
公司治理論文篇三
一、盈余治理概述
盈余治理是指企業(yè)的治理者為實(shí)現(xiàn)自身利益或市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則答應(yīng)的范圍內(nèi)，以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為條件，通過會(huì)計(jì)估計(jì)的公道變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來達(dá)到平衡利潤(rùn)、穩(wěn)定股價(jià)、公道避稅等目的。適度的盈余治理是一個(gè)公司的財(cái)務(wù)治理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)治理當(dāng)局治理水平的體現(xiàn)，但濫用盈余治理則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。新準(zhǔn)則的頒布使得傳統(tǒng)的盈余手段受到限制，對(duì)利潤(rùn)的操縱行為有制約作用，進(jìn)步了盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。
二、新準(zhǔn)則對(duì)盈余治理的限制
1.取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)均勻法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢，取消了原來存貨發(fā)出時(shí)可以采用后進(jìn)先出法的規(guī)定，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，所有企業(yè)確當(dāng)期存貨用度，都以客觀的歷史本錢反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。后進(jìn)先出法在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)時(shí)，是使用最后一次購進(jìn)的原材料價(jià)格計(jì)算發(fā)出材料本錢。先進(jìn)先出法則是使用最開始購進(jìn)的原材料價(jià)格來計(jì)算發(fā)出材料本錢。在兩種同時(shí)可供選擇的計(jì)價(jià)方法下,當(dāng)原材料價(jià)格下跌時(shí),企業(yè)就會(huì)采用后進(jìn)先出法擴(kuò)至公司的利潤(rùn)；當(dāng)原材料價(jià)格上升時(shí)，則改用先進(jìn)先出法，以此達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效消除了人為調(diào)節(jié)因素。
2.部分資產(chǎn)的減值預(yù)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回
運(yùn)用資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提和沖回，達(dá)到操縱企業(yè)利潤(rùn)的目的，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的手段之一。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！伴L(zhǎng)期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”和“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”等，計(jì)提后不得在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定遏制了企業(yè)利用減值預(yù)備的計(jì)提和沖回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)盈余的企圖。
3.擴(kuò)大合并報(bào)表的合并范圍
新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)發(fā)生變化，從側(cè)重母公司轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的衡量標(biāo)準(zhǔn)是基于實(shí)質(zhì)上的“控制”而不再是股權(quán)比例。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納進(jìn)合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。這一變革遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)原則，使得合并報(bào)表是對(duì)企業(yè)團(tuán)體經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息的真實(shí)反映，使企業(yè)無法采用以股權(quán)比例分離子公司的手段將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中剔除來粉飾企業(yè)團(tuán)體整體業(yè)績(jī)。
4.同一控制下的'企業(yè)合并以賬面價(jià)值代替公允價(jià)值
在同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不再按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，也不形成商譽(yù)，有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤(rùn)。
三、新準(zhǔn)則下盈余治理的空間
1.新準(zhǔn)則有條件地引進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)屬性，使企業(yè)盈余治理彈性增強(qiáng)
我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣***易等方面引進(jìn)了公允價(jià)值的計(jì)量屬性?，F(xiàn)階段我國并不完全具備采用公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并且資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不夠充分，在這種情況下公允價(jià)值的確認(rèn)顯然很難公允。
2.新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款用度資本化的范圍，為上市公司操縱利潤(rùn)提供了途徑
一是擴(kuò)大了可予資本化的資產(chǎn)范圍：原來僅為答應(yīng)資本化的只有固定資產(chǎn)，而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。這就既包括了固定資產(chǎn)，也包括了需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。二是擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍：原來僅為專門借款，現(xiàn)在包括專門借款和一般借款。根據(jù)規(guī)定，假如相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出答應(yīng)資本化。
3.資產(chǎn)減值預(yù)備制度的局限性給盈余治理提供了機(jī)會(huì)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系擴(kuò)大了減值使用范圍。應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備的不僅局限于原先的八項(xiàng)資產(chǎn)、存貨，生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等，均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)計(jì)減值預(yù)備。
4.新準(zhǔn)則為企業(yè)利用債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供可能
與舊規(guī)范債務(wù)重組收益計(jì)進(jìn)資本公積不同，新準(zhǔn)則規(guī)定由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)進(jìn)當(dāng)期收益，進(jìn)進(jìn)利潤(rùn)表。在企業(yè)無力償還債務(wù)或出現(xiàn)虧損的情況下，可以進(jìn)行債務(wù)重組，一旦獲得債務(wù)全部或部分寬免，企業(yè)都將會(huì)獲得利潤(rùn)，財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)因此而得到明顯改善。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)換進(jìn)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換進(jìn)資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。
5.無形資產(chǎn)開發(fā)用度處理為企業(yè)的盈余治理提供了方便
舊規(guī)范將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)進(jìn)治理用度，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確以為無形資產(chǎn)。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了定義區(qū)分。但是，在實(shí)際操縱中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)較大，很難明確區(qū)分研究和開發(fā)的階段，各企業(yè)可以利用研發(fā)支出用度化和資本化的分界點(diǎn)的劃分操縱利潤(rùn)，達(dá)到盈余治理的目的。
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公司治理論文篇四
企業(yè)的股權(quán)無論是相對(duì)集中還是相對(duì)分散時(shí)，企業(yè)都會(huì)有壟斷控制權(quán)的參與方，他們憑借自己掌握的權(quán)利和信息上的優(yōu)勢(shì)，為自己的利益行事，侵犯企業(yè)其他利益主體的正當(dāng)權(quán)益，其權(quán)利幾乎處于無人監(jiān)督制衡的狀態(tài)，不利于公司的治理和企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。所以獨(dú)立董事的角色就是能夠監(jiān)督和制衡擁有壟斷控制權(quán)的參與方，打破其壟斷控制權(quán)狀態(tài)，抑制其機(jī)會(huì)主義行為，使其不能隨意僭越其權(quán)利邊界而侵害其他方的利益，使公司這一組織和諧持續(xù)發(fā)展。另外，孔翔形象地將獨(dú)立董事比喻成體育比賽場(chǎng)上的裁判，獨(dú)立董事的職責(zé)就是對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行糾正，保障比賽的順利進(jìn)行，郭強(qiáng)、蔣東生（）從法人治理的角度闡述，認(rèn)為獨(dú)立董事的本質(zhì)作用是短期合約的裁定人和邊際調(diào)整人。
2.2獨(dú)立董事的經(jīng)理人角色
主要代表性學(xué)者有謝德仁等。謝德仁（）基于委托代理理論，提出獨(dú)立董事的性質(zhì)是經(jīng)理人，其本身首先是代理問題的一部分，只有在其與股東之間的代理問題得到較好解決之后，獨(dú)立董事才可能成為一種有效的公司治理機(jī)制。他認(rèn)識(shí)的邏輯是獨(dú)立董事是董事會(huì)的組成成員，由于董事會(huì)仍擁有和行使企業(yè)剩余控制權(quán)，那么獨(dú)立董事也擁有和行使企業(yè)剩余控制權(quán),這樣獨(dú)立董事就和內(nèi)部董事一樣成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。謝志華（2005）也認(rèn)為，獨(dú)立董事在性質(zhì)上首先是經(jīng)理人，代理問題的一部分，不具備什么所謂的“獨(dú)立性”，其是以經(jīng)營(yíng)才能方面的人力資本優(yōu)勢(shì)加入公司合約而實(shí)質(zhì)擁有企業(yè)剩余控制權(quán)的人力資本所有者。
2.3獨(dú)立董事的提升企業(yè)形象者角色
這種觀點(diǎn)認(rèn)為由于獨(dú)立董事來自于企業(yè)外部，他們一般在外就職，擔(dān)任獨(dú)立董事只是其兼職工作，投入的時(shí)間和精力非常有限（多數(shù)情況下是一年參與幾次會(huì)議），相比內(nèi)部董事和管理層處于信息劣勢(shì)地位,其幾乎不可能挑戰(zhàn)處于信息控制地位的內(nèi)部董事和管理層；另由于企業(yè)某些復(fù)雜的決策需要專業(yè)的經(jīng)濟(jì)、管理、法律、會(huì)計(jì)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，而獨(dú)立董事由于信息或能力的限制，他們很難做出獨(dú)立的判斷，更不可能提出反對(duì)意見；而對(duì)于一些相對(duì)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)決策，獨(dú)立董事又因自己的某些利益受制于企業(yè)控制者，故一般選擇默許。所以獨(dú)立董事的最優(yōu)選擇只能是從形式上滿足法律的要求，作為公司治理的裝飾品，也就是提升企業(yè)形象者。
3對(duì)各種觀點(diǎn)的意義以及存在的局限性思考
3.1單一監(jiān)督制衡者角色的意義以及存在的局限性思考
這一角色在公司治理方面具有重要意義。首先，筆者認(rèn)為引入獨(dú)立董事的一個(gè)很重要的作用是彌補(bǔ)了我國上市公司治理結(jié)構(gòu)方面的一個(gè)空白即由股東大會(huì)的代理人監(jiān)事會(huì)來監(jiān)督制衡董事會(huì)和管理層，而委托人中的大股東無人監(jiān)督。其次，獨(dú)立董事被引入董事會(huì)，使得董事會(huì)的監(jiān)督功能得以有效發(fā)揮，抑制了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，從而也維護(hù)了公司及所有利害相關(guān)者的利益。再次，因?yàn)楠?dú)立董事與大股東、管理層和內(nèi)部董事的界限清晰，前者能制衡后者，防止他們?yōu)E用權(quán)力，減少他們的敗德行為。
但是，我們認(rèn)為只是強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事的監(jiān)督制衡角色，會(huì)有一些問題：過分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督制衡者角色的話，就會(huì)使獨(dú)立董事與大股東、內(nèi)部董事或管理層之間的關(guān)系不融洽甚至是沖突，進(jìn)而使得獨(dú)立董事被孤立甚至是遭到排斥，結(jié)果反而不能發(fā)揮監(jiān)督制衡的作用。另外，如果只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督制衡，有可能使得獨(dú)立董事為了監(jiān)督制衡而監(jiān)督制衡，把監(jiān)督制衡作為目的，結(jié)果一些本可以通過其他的方式避免的監(jiān)督?jīng)]有避免，反而導(dǎo)致自身監(jiān)督制衡的成本較大且效果不好。
3.2經(jīng)理人角色的意義以及存在的局限性思考
這一角色的積極意義是它拓深了我們對(duì)獨(dú)立董事制度有效性的思考，啟迪我們開始思考獨(dú)立董事與股東之間可能存在的委托——代理關(guān)系，思考獨(dú)立董事制度治理效應(yīng)弱化背后的真正原因。同時(shí)，它也促使我們更加關(guān)注獨(dú)立董事的經(jīng)營(yíng)管理能力，而不是糾纏于獨(dú)立董事的“獨(dú)立性”問題，啟發(fā)我們思考獨(dú)立董事的另外一個(gè)意義上的角色身份。
但同樣的，我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)也會(huì)產(chǎn)生問題。這種觀點(diǎn)有可能使獨(dú)立董事的實(shí)際角色與其設(shè)立的初衷相違背。獨(dú)立董事最初是為監(jiān)督制衡大股東和管理層，協(xié)調(diào)各個(gè)利益主體的權(quán)益而設(shè)立，但是強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事的經(jīng)理人角色及其經(jīng)營(yíng)才能，就較可能忽視其“獨(dú)立性”和監(jiān)督制衡能力，久而久之就會(huì)使其依附于大股東或管理層，其也不太可能對(duì)大股東或管理層的某些違規(guī)行為發(fā)表獨(dú)立或反對(duì)意見，這樣獨(dú)立董事和內(nèi)部董事就幾乎沒有區(qū)別，違背了其設(shè)立的初衷。
3.3提升企業(yè)形象者角色的意義以及存在的局限性思考
獨(dú)立董事的這一角色的一個(gè)最大意義就是能塑造企業(yè)的形象，傳遞企業(yè)的價(jià)值。因?yàn)樵谛畔⒉粚?duì)稱的資本市場(chǎng)上，企業(yè)選擇獨(dú)立董事就在一定程度上表明公司在由高素質(zhì)的人士進(jìn)行治理，公司治理狀況是受到高度重視的，公司治理結(jié)構(gòu)很完善，公司高層做出重大決策是有監(jiān)督制衡。因此，企業(yè)是投資者可放心投資的有價(jià)值企業(yè)。
但是，很明顯這一角色有很大的缺陷。首先，它會(huì)導(dǎo)致稀缺的獨(dú)立董事人力資源的浪費(fèi)，獨(dú)立董事所掌握的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)本可以為受聘企業(yè)的發(fā)展做出大的貢獻(xiàn)，但由于作為提升企業(yè)形象者將導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。其次，如果上市公司的獨(dú)立董事只是作為提升企業(yè)形象者，那么公司的大股東或管理層的行為就不能受到來自外部獨(dú)立董事的監(jiān)督制衡，其行為就可能侵犯外部投資者的權(quán)益。
公司治理論文篇五
一、引言
公司融資結(jié)構(gòu),是公司融通資金不同方式的構(gòu)成以及融資數(shù)量之間的比例關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,股權(quán)和債權(quán)不僅僅是可以相互替代的融資工具,更是可以相互替代的治理結(jié)構(gòu)(williamson,1988);融資結(jié)構(gòu)是否合理在很大程度上決定著公司治理效率的高低。因此,設(shè)計(jì)和選擇合適的融資結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮其治理作用,對(duì)現(xiàn)代公司至關(guān)重要。
二、公司融資結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)形成的基礎(chǔ)
(一)公司融資結(jié)構(gòu)決定著公司治理模式的選擇
公司融資結(jié)構(gòu)決定股東和債權(quán)人之間的力量對(duì)比和權(quán)利配置,是企業(yè)各種權(quán)利配置的基礎(chǔ),一定程度上決定著公司治理模式的選擇。當(dāng)企業(yè)負(fù)債率較低、債權(quán)人權(quán)利相對(duì)較小時(shí),通常外部控制權(quán)市場(chǎng)能夠有效發(fā)揮作用,形成股東主導(dǎo)型公司治理模式;而企業(yè)負(fù)債率相對(duì)較高、債權(quán)人權(quán)利較大時(shí),債權(quán)人會(huì)重視內(nèi)部治理的作用,形成債權(quán)人主導(dǎo)型公司治理模式。同時(shí),融資結(jié)構(gòu)的調(diào)整,會(huì)引起股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者之間控制權(quán)的重新分配和爭(zhēng)奪,并促進(jìn)相機(jī)治理機(jī)制作用的發(fā)揮。企業(yè)所有權(quán)只是一種狀態(tài)依存權(quán),并不必然屬于股東所有,股東只不過是“正常狀態(tài)下的企業(yè)所有者”。在企業(yè)破產(chǎn)清算狀態(tài)下,債權(quán)人是企業(yè)的擁有者。債權(quán)人的破產(chǎn)清算權(quán)將對(duì)經(jīng)營(yíng)者施加巨大的懲罰威脅,迫使經(jīng)營(yíng)者努力工作,停止?fàn)I造企業(yè)“帝國”。因此,融資結(jié)構(gòu)不單是一個(gè)融資比例的選擇問題,更重要的是資金背后各主體相互依存、相互斗爭(zhēng)、共同制衡的權(quán)利配置問題。
(二)融資結(jié)構(gòu)決定著公司治理的目標(biāo)
公司治理的目標(biāo)是降低代理成本,而融資決策則是通過確定適當(dāng)?shù)娜谫Y方式,有效調(diào)整股東、經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人之間的代理成本,形成有效的制衡機(jī)制,約束代理人的行為。隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,經(jīng)營(yíng)者逐漸掌握了公司的控制權(quán),由于利益的不一致和信息的不對(duì)稱,經(jīng)營(yíng)者常常會(huì)采用多種手段來侵害股東的利益使自身的利益最大化,如增加自己在職消費(fèi)、避免風(fēng)險(xiǎn)等行為,特別是在公司擁有較多的自由現(xiàn)金流量時(shí),這種道德風(fēng)險(xiǎn)傾向就會(huì)更加嚴(yán)重(jensen,1976)。這就產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)者和股東間的代理成本。通過增加負(fù)債融資,可以使經(jīng)營(yíng)者的這種道德風(fēng)險(xiǎn)得到一定的約束,因?yàn)樨?fù)債的利息需要固定支付,這有利于減少公司的自由現(xiàn)金流量,而且利用負(fù)債融資使得公司的控制權(quán)是一種“狀態(tài)依存權(quán)”,債權(quán)人有可能接管公司而使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)破產(chǎn)成本。但負(fù)債融資的利用也為股東侵害債權(quán)人的利益提供了機(jī)會(huì),如過量發(fā)放股利、投資高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目、隨意改變資金的使用用途等,增加了股東和債權(quán)人之間的代理成本。因此,融資結(jié)構(gòu)的確定和選擇,調(diào)和著經(jīng)營(yíng)者與股東、股東和債權(quán)人之間沖突,影響著兩種代理成本的大小,決定著一定時(shí)期公司治理的目標(biāo)。
(三)公司融資結(jié)構(gòu)決定公司治理的方式和程度
為解決以上代理問題,股東常采用“用手投票”和“用腳投票”方式行使自己的權(quán)利;而對(duì)債權(quán)人而言,則通過相機(jī)控制機(jī)制、債務(wù)本身的激勵(lì)約束機(jī)制以及銀行監(jiān)控機(jī)制來實(shí)施治理。大額股份持有者可以進(jìn)入董事會(huì),通過董事會(huì)直接選擇、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者,直接制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策,檢查經(jīng)營(yíng)者的工作績(jī)效,即通過“用手投票”方式來進(jìn)行控制;而小股東只能在證券交易所通過買賣股票,即通過“用腳投票”來進(jìn)行干預(yù)。作為主要債權(quán)人的銀行,可以通過多種方法對(duì)借款公司實(shí)施控制(gray,)。首先,銀行可以通過是否提供信貸對(duì)公司施加影響,這一影響力的大小主要取決于公司其他可供選擇的融資來源;其次,在借貸過程中,可以通過法律或信貸合同,要求獲取公司的信息、對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)或直接參與公司決策;最后,在債務(wù)公司違約時(shí)銀行會(huì)獲得特殊權(quán)力,如取消債務(wù)公司對(duì)抵押品的贖回權(quán)、清算或重組,甚至?xí)@得公司的股權(quán)。
(四)公司融資結(jié)構(gòu)決定著公司破產(chǎn)清算的控制方式
當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或困境時(shí),可通過清算或者重組的方式加以解決。一般而言,債權(quán)人愿意選擇清算,而股東愿意選擇重組方式,這是因?yàn)閭鶛?quán)人具有優(yōu)先清償權(quán),而股東則是清算的最后索取者。公司融資結(jié)構(gòu)的安排對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的控制選擇也有決定性影響。如果負(fù)債比重大于權(quán)益比重,選擇清算的可能性就大,反之,選擇重組的可能性就大。如果債權(quán)人比較分散,單個(gè)債權(quán)人持有的債權(quán)比重相對(duì)較小,重組協(xié)議達(dá)成的成本就高,清算的可能性就大。相反,如果債權(quán)人比較集中,單個(gè)債權(quán)人持有的債權(quán)比重較大,達(dá)成重組協(xié)議的可能性就大。
三、融資結(jié)構(gòu)視野下我國國有企業(yè)治理現(xiàn)狀分析
以上理論表明,公司融資結(jié)構(gòu)決定著公司治理效率。然而,這一研究結(jié)論的獲得隱含著重大前提,即以上研究的企業(yè)和銀行均為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資本主義企業(yè),均以自身企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),無需承擔(dān)就業(yè)等政治任務(wù)。對(duì)于目前正在建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的中國而言,上述條件尚未能完全得到滿足。我國國有企業(yè)或國有上市公司治理效應(yīng)低下,主要體現(xiàn)在國有產(chǎn)權(quán)主體虛置、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、債務(wù)治理效應(yīng)弱化、董事會(huì)缺乏內(nèi)部制衡、監(jiān)事會(huì)功能偏弱、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的外部治理機(jī)制發(fā)育不全、信息披露不規(guī)范等方面。為提高治理效率,我國進(jìn)行了數(shù)次融資制度的變革和融資方式的調(diào)整,企業(yè)融資結(jié)構(gòu)也發(fā)生了顯著變化。但由于融資機(jī)制不順,企業(yè)治理效應(yīng)的改進(jìn)并不顯著,主要原因在于:
(一)融資體制變遷導(dǎo)致企業(yè)融資結(jié)構(gòu)具有明顯的制度依賴
我國國有企業(yè)融資體制先后經(jīng)歷了財(cái)政主導(dǎo)型融資、銀行主導(dǎo)型融資和多元混合型融資三個(gè)階段。財(cái)政主導(dǎo)型融資體制集中有限的財(cái)務(wù)資源解決嚴(yán)重短缺商品的供應(yīng)問題,體現(xiàn)了社會(huì)主義的公平性。但由于政府制訂的計(jì)劃往往脫離企業(yè)實(shí)際,企業(yè)不能根據(jù)市場(chǎng)的需要相機(jī)選擇靈活多變的融資政策,導(dǎo)致財(cái)務(wù)運(yùn)行的低效率,財(cái)務(wù)行為受到政府的嚴(yán)格管制。該模式必然導(dǎo)致國家財(cái)政收入的下降和國家財(cái)力的衰竭,很難長(zhǎng)期維持下去。為了強(qiáng)化資本結(jié)構(gòu)對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的約束,從1979年開始,政府開始試行“撥改貸”制度,逐步形成了銀行主導(dǎo)型融資模式,融資權(quán)回歸到企業(yè)。而“撥改貸”將國有企業(yè)和國有商業(yè)銀行牢牢地捆在一起,企業(yè)的資金來源主要由銀行提供,提高了企業(yè)的負(fù)債率,使國有企業(yè)成為“無本企業(yè)”,企業(yè)與銀行間形成一種具有“軟約束”特征的信貸關(guān)系。企業(yè)的“高負(fù)債”,導(dǎo)致了20世紀(jì)90年代末期的“債轉(zhuǎn)股”改革,也標(biāo)志著我國進(jìn)入多元混合型融資階段,“債轉(zhuǎn)股”將商業(yè)銀行對(duì)國有企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)管理公司對(duì)企業(yè)的股權(quán),在一定程度上減輕了國有企業(yè)的.負(fù)擔(dān),優(yōu)化了企業(yè)的融資結(jié)構(gòu),降低了銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)。但金融資產(chǎn)管理公司的所有權(quán)屬于國家,作為控股股東的國家只能通過委托代理人來行使其所有權(quán)和投票權(quán);而委托代理人在行使投票權(quán)時(shí)都面臨著激勵(lì)約束問題,存在著信息不對(duì)稱和權(quán)力責(zé)任的不一致,這導(dǎo)致公司的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,股東“用手投票”機(jī)制缺乏。
可見,我國國有企業(yè)融資結(jié)構(gòu)具有明顯的制度依賴,其在強(qiáng)化公司治理方面的作用甚為微弱,國企的獨(dú)特屬性使治理機(jī)制難以發(fā)揮應(yīng)有的影響。“高負(fù)債”或“股權(quán)高度集中”的特點(diǎn)并不是企業(yè)在市場(chǎng)化融資機(jī)制條件下進(jìn)行融資決策的結(jié)果。
(二)銀行管理體制弱化了債權(quán)人治理效應(yīng)
針對(duì)國有企業(yè)的“高負(fù)債”,銀行業(yè)自20世紀(jì)90年代嘗試建立“統(tǒng)一授信、審貸分離、分級(jí)審批、責(zé)任明確”的授信管理體制,后來又逐步引入客戶信用評(píng)級(jí)體系和貸款風(fēng)險(xiǎn)分類制度,對(duì)貸款管理的重視程度逐漸加強(qiáng)。然而,我國銀行體制中的特殊制度背景和政治訴求,使得銀行難以真正參與債務(wù)企業(yè)的治理活動(dòng)。首先,國有企業(yè)和大部分銀行的終極控制人為國家,國有銀行必須配合中央和地方政府制定的支持國有企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策,承擔(dān)著國企經(jīng)營(yíng)不善和改制的成本。與此相關(guān),特殊的制度背景使借款企業(yè)有恃無恐,因?yàn)槟軌驅(qū)е缕髽I(yè)喪失控制權(quán)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)幾乎不存在,通過負(fù)債進(jìn)一步鞏固其控制權(quán)進(jìn)而獲得控制私利就是其必然之選。這反過來降低了銀行監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性,制約了銀行在借款企業(yè)公司治理中作用的進(jìn)一步加強(qiáng)。其次,由于國有商業(yè)銀行和借款企業(yè)國有股本的產(chǎn)權(quán)主體缺位和虛置,造成作為債權(quán)人主體的銀行沒有對(duì)公司形成有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。最后,由于法律方面的約束,在國有企業(yè)破產(chǎn)時(shí),銀行對(duì)其影響力非常有限,《商業(yè)銀行法》也禁止商業(yè)銀行成為非金融機(jī)構(gòu)的所有者,這樣它們就不能通過直接持有國有企業(yè)的股份方式以所有者身份行使權(quán)力并對(duì)公司產(chǎn)生更多影響。種種原因造成我國國有企業(yè)債務(wù)融資軟約束。
(三)企業(yè)破產(chǎn)程序影響融資結(jié)構(gòu)的合理性
我國原來的破產(chǎn)制度存在相當(dāng)嚴(yán)重的行政干預(yù)色彩,并且職工安置成為主要任務(wù),對(duì)債權(quán)人利益保護(hù)存在諸多不公平。實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》,雖在債權(quán)人權(quán)益保護(hù)上有一定的改善,但也存在一定缺陷。如在破產(chǎn)管理人的選任上,沒有賦予債權(quán)人任何實(shí)質(zhì)的決定權(quán)?！镀髽I(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定,破產(chǎn)管理人由人民法院選任,債權(quán)人會(huì)議僅有請(qǐng)求法院更換破產(chǎn)管理人的權(quán)利;對(duì)破產(chǎn)費(fèi)用,債權(quán)人會(huì)議只有審查權(quán)而無決定權(quán)、變更權(quán),這極易損害債權(quán)人的利益;而重整制度,已成為不少地方政府和企業(yè)逃避銀行擔(dān)保債權(quán)的合法方式。由于在重整期間,對(duì)債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有的擔(dān)保權(quán)暫停行使。在擔(dān)保債權(quán)人否決重整計(jì)劃草案的情況下,地方政府往往暗中干預(yù)法院工作,促使法院依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》做出強(qiáng)制裁定批準(zhǔn)通過重整計(jì)劃草案,使擔(dān)保權(quán)人的合法權(quán)益再次受到侵害。對(duì)擔(dān)保權(quán)人而言,其收回債權(quán)的可能性降低。由于破產(chǎn)法規(guī)的影響,企業(yè)的“相機(jī)治理機(jī)制”作用有限,銀行只能被動(dòng)接受重整計(jì)劃。
(四)資本市場(chǎng)不完善和非均衡性影響外部治理效應(yīng)
完善的資本市場(chǎng)會(huì)促進(jìn)企業(yè)融資方式的多元化,有利于公司治理效率的提高。我國資本市場(chǎng)尚處于初級(jí)發(fā)展階段,非均衡性特征比較明顯,資本市場(chǎng)發(fā)展的缺陷影響了外部治理效應(yīng)的發(fā)揮。我國資本市場(chǎng)發(fā)展存在以下幾方面缺陷:一是發(fā)展的滯后性,我國改革開放自20世紀(jì)70年代末就開始了,而股票市場(chǎng)卻到20世紀(jì)90年代初期才得以面世,在金融抑制政策和銀行主導(dǎo)型融資機(jī)制的作用下,我國資本市場(chǎng)的滯后發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)的矛盾逐漸顯現(xiàn)出來。二是發(fā)展的不均衡性,經(jīng)過20多年的發(fā)展,盡管證券市場(chǎng)已初具規(guī)模,但銀行借款在社會(huì)總?cè)谫Y量中仍占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì),我國企業(yè)90%的融資都來自于銀行借款,企業(yè)債券和股票融資僅占社會(huì)融資總量的10%左右。而且證券市場(chǎng)本身也明顯存在“重股票、輕債券”和“重國債、輕企業(yè)債”的現(xiàn)象,形成我國證券市場(chǎng)畸形發(fā)展的局面。三是發(fā)展的不完善性。資本市場(chǎng)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能可以使經(jīng)營(yíng)不善的公司充分暴露在投資者面前,股票價(jià)格下跌使公司有被收購的風(fēng)險(xiǎn),從而經(jīng)營(yíng)者就有可能喪失其控制權(quán)。我國資本市場(chǎng)中,投資者之間在信息的擁有上存在很大差異,信息中包含有大量的“噪音”(black,1986),加上套利制度的缺乏,市場(chǎng)自身不能自動(dòng)調(diào)節(jié)價(jià)格的波動(dòng),由此導(dǎo)致很多背離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
四、優(yōu)化國有企業(yè)融資結(jié)構(gòu)提高公司治理效應(yīng)的政策建議
造成國有企業(yè)治理低效應(yīng)的原因很復(fù)雜,但融資結(jié)構(gòu)仍是主要原因。公司融資結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了公司治理主體的權(quán)力基礎(chǔ),決定著公司治理的有效性和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。我國國有企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的畸形發(fā)展,不僅導(dǎo)致公司資本營(yíng)運(yùn)效率低下,而且影響公司各方面的利益關(guān)系失衡,治理機(jī)制難以對(duì)管理層形成有效的激勵(lì)和約束。依據(jù)融資結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理的決定作用,可以從優(yōu)化國有企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)角度出發(fā)提高公司治理績(jī)效。
(一)完善融資體制,促進(jìn)公司治理改革
根據(jù)我國國有企業(yè)治理機(jī)制運(yùn)作環(huán)境的特點(diǎn),可以考慮以下兩種措施完善融資體制:一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),如通過增加經(jīng)營(yíng)者的持股比例或改善內(nèi)部股權(quán)融資比例,適當(dāng)降低股權(quán)集中度,形成以相對(duì)控股股東作為股權(quán)治理主體的有利基礎(chǔ);二是調(diào)整債權(quán)結(jié)構(gòu),強(qiáng)化債權(quán)在公司相機(jī)治理中的作用。通過發(fā)展企業(yè)債券市場(chǎng),提高直接債權(quán)比重和利用大債權(quán)人治理功能,形成對(duì)公司絕對(duì)控股股東的權(quán)力制衡和利益制衡;積極引進(jìn)商業(yè)銀行的相機(jī)治理機(jī)制,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者形成一種負(fù)向激勵(lì)效應(yīng),并使企業(yè)控制權(quán)隨著融資結(jié)構(gòu)相機(jī)轉(zhuǎn)移,以實(shí)現(xiàn)最佳的公司治理效果。發(fā)達(dá)國家的企業(yè)治理經(jīng)驗(yàn)表明,股權(quán)融資與債權(quán)融資的治理效應(yīng)具有互補(bǔ)性。將公司債權(quán)融資的硬約束與股票融資的投票權(quán)有機(jī)地結(jié)合起來,形成一個(gè)相對(duì)合理的融資結(jié)構(gòu)對(duì)提高公司治理效率是不可缺少的。
(二)繼續(xù)完善國有資產(chǎn)管理體制,加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的約束和控制
目前我國國有企業(yè)改革建立的現(xiàn)代公司制度,僅具有現(xiàn)代公司的框架而存在明顯的制度缺陷,必須創(chuàng)造條件協(xié)調(diào)債權(quán)治理和股權(quán)治理的作用,才能在現(xiàn)有融資結(jié)構(gòu)條件下增進(jìn)公司治理效率。為此,應(yīng)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度,在董事會(huì)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督、制衡機(jī)制,保護(hù)中小投資者利益,維護(hù)公司整體發(fā)展;積極培育機(jī)構(gòu)投資者,鼓勵(lì)其積極參與經(jīng)營(yíng)決策,避免中小股東監(jiān)管軟/:請(qǐng)記住我站域名/弱的缺陷,對(duì)經(jīng)理層形成約束力。從融資制度上允許非國有投資者,包括非銀行金融機(jī)構(gòu),在企業(yè)融資中發(fā)揮更重要的作用,推進(jìn)融資主體多元化。同時(shí),將資本市場(chǎng)的監(jiān)督功能引入到公司治理改進(jìn)的程序,以此提高公司的治理績(jī)效。
(三)完善銀行產(chǎn)權(quán)制度,推動(dòng)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化
本應(yīng)市場(chǎng)化的銀企關(guān)系一直受政府的干擾,處于畸形發(fā)展之中。造成銀行被動(dòng)局面的主要原因在于軟預(yù)算約束問題,國有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)事實(shí)上為國有銀行提供了一種“保險(xiǎn)契約”,國家承擔(dān)了全部(無限)責(zé)任,應(yīng)繼續(xù)完善國有銀行的產(chǎn)權(quán)制度,積極推行銀行主體多元化,破除其制度依賴;重建法人資產(chǎn)制度,由銀行財(cái)產(chǎn)的企業(yè)法人實(shí)施對(duì)資產(chǎn)的全部處置權(quán),真正成為市場(chǎng)化的主體,按市場(chǎng)原則決策和行動(dòng);在法人產(chǎn)權(quán)獨(dú)立的前提下,構(gòu)建有效的公司治理結(jié)構(gòu),使治理機(jī)制真正實(shí)現(xiàn)銀行的盈利目標(biāo)。
公司治理論文篇六
一直以來，根植于各國經(jīng)濟(jì)、法律和政治制度的公司治理結(jié)構(gòu)的差異性阻礙了證券管制趨同化（包括會(huì)計(jì)國際化）的道路。20世紀(jì)80年代，盛行于西歐各國（包括日本）的金融自由化推動(dòng)了公司治理的全球性改革。這一改革更多的是以注重投資者保護(hù)為基調(diào)，而強(qiáng)化投資者保護(hù)的重要改革之一，就是建立和推廣高效率的證券管制和全球適用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化在某種程度上是20世紀(jì)80年代開始的金融逆轉(zhuǎn)及其所促進(jìn)的公司治理改革的產(chǎn)物。
一、公司治理的趨同化
（一）公司治理結(jié)構(gòu)的差異
公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異。概括地說，有兩種較為突出的典型治理結(jié)構(gòu)：股權(quán)分散型和股權(quán)集中型。在股權(quán)分散型公司治理體系中（最典型的是美國式治理結(jié)構(gòu)），公司控制權(quán)基本落入職業(yè)經(jīng)理手中，外部股東往往通過代表其利益的董事會(huì)對(duì)經(jīng)理實(shí)施監(jiān)督和控制；另外，還通過活躍的接管市場(chǎng)和嚴(yán)格的證券管制制約管理層的行為。而在股權(quán)集中型公司治理體系中（典型的是德日式治理結(jié)構(gòu)），投資者集團(tuán)往往能產(chǎn)生一個(gè)或若干個(gè)大投資者（股東或債權(quán)人），他們能對(duì)公司經(jīng)理實(shí)施有效控制，而中小投資者的聲音通常很弱；而且，往往也缺乏有效的外部治理機(jī)制控制內(nèi)部大投資者的行為，因?yàn)闆]有活躍的接管市場(chǎng)（實(shí)際上，在大股東持有足夠多的股份時(shí)，接管市場(chǎng)也難以發(fā)揮作用）和嚴(yán)厲的證券管制。
上述兩種公司治理結(jié)構(gòu)，不僅在形態(tài)上存在顯著的差異，而且在目標(biāo)和價(jià)值取向上也存在根本的分歧。美國式的公司治理目標(biāo)，從公司法和證券法的角度而言是股東價(jià)值最大化。股東價(jià)值目標(biāo)也體現(xiàn)在董事會(huì)的構(gòu)成和職能上：董事會(huì)代表全體股東的利益，執(zhí)行公司決策控制職能；這些職能包括對(duì)高層經(jīng)理的聘用、解雇、監(jiān)督和報(bào)酬設(shè)置。股東價(jià)值的公司治理鏈條可以概括為：股東選擇董事會(huì)，董事會(huì)選擇經(jīng)理。股東價(jià)值目標(biāo)的公司治理觀決定了經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系，盡管這一目標(biāo)并不總是能夠?qū)崿F(xiàn)。德國的公司治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了股東與職工的合作精神，這決定了其目標(biāo)不僅僅是股東價(jià)值原則。德國公司的最高決策機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)；公司法規(guī)定：監(jiān)事會(huì)必須有一半或者1/3的成員是公司職工。對(duì)于存在銀行關(guān)系的日本公司，由于作為債權(quán)人身份的主銀行對(duì)公司事務(wù)的非正式參與，其治理目標(biāo)更多地傾向于債權(quán)人利益最大化。當(dāng)然，非股東價(jià)值取向的公司目標(biāo)并不意味著德日公司完全不追求股東價(jià)值的增加。
（二）公司治理的趨同化趨勢(shì)
過去十年來，公司治理的改革引起了西歐、東歐、拉美乃至亞洲國家和地區(qū)的廣泛興趣。自亞洲金融危機(jī)之后，關(guān)于公司治理改革的討論更為深入。越來越多的觀點(diǎn)傾向于構(gòu)建一個(gè)“全球性的金融工程”。
面對(duì)日益激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)，不同的公司治理形態(tài)開始相互學(xué)習(xí)。大量的德國企業(yè)，陸續(xù)改變公司的財(cái)務(wù)揭示政策，以期獲得美國資本市場(chǎng)的準(zhǔn)人許可證。日本企業(yè)也在積極采用更為透明的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并效仿美國企業(yè)的管理報(bào)酬結(jié)構(gòu)（如經(jīng)理股票期權(quán)計(jì)劃）。興起于20世紀(jì)90年代前后的西歐公司治理改革運(yùn)動(dòng)則主要表現(xiàn)為：鼓勵(lì)廣泛持股，允許敵意接管和銀行股份的減持。公司結(jié)構(gòu)的趨同化趨勢(shì)似乎更多地朝向美國式治理模式演化。
同時(shí)，美國公司也在向西歐大陸和日本學(xué)習(xí)，一個(gè)最典型的特征就是：20世紀(jì)90年代起，美國機(jī)構(gòu)投資者不斷上升的影響。盡管早在1942年，sec就頒布了14a-8規(guī)則――《股東建議規(guī)則》，但美國企業(yè)的公司章程一直在極力壓制外部股東參與公司控制的權(quán)力和活動(dòng)：直到20世紀(jì)80年代末，情況才有所改觀。隨著接管市場(chǎng)在80年代末的消亡，公司治理制度開始從市場(chǎng)導(dǎo)向的模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎螌?dǎo)向的模式，機(jī)構(gòu)投資者的地位開始崛起。1992年，sec通過新的規(guī)則：允許股東相互之間的直接溝通。隨著溝通限制的放松，投資者不再依賴昂貴的代理人建議與其他股東進(jìn)行交流，致使創(chuàng)立股東聯(lián)盟以爭(zhēng)取支持的成本大大降低，甚至備受限制的美國商業(yè)銀行，也開始成為積極的投資者。
二、公司治理改革的背景和動(dòng)因
（一）公司治理改革的背景：金融逆轉(zhuǎn)
隨著貿(mào)易一體化的深入和國際資本的流動(dòng)，尤其是20世紀(jì)七八十年代的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所帶來的巨大投資機(jī)會(huì)刺激了對(duì)國際資本的全球需求。而且，銀行模式所固有的且日益惡化的制度缺陷（如，日本銀行的大量壞賬和公共證券市場(chǎng)的嚴(yán)重萎縮）也迫使西歐大陸和日本開始考慮對(duì)金融制度的改革。終于，在20世紀(jì)80年代，西歐大陸和日本陸續(xù)開始了以金融市場(chǎng)自由化為主軸的金融大逆轉(zhuǎn)。到，西歐與美國的金融市場(chǎng)化程度已漸近趨同，例如，法國的股票市值占gdp的比重已接近美國。始于80年代的金融自由化，動(dòng)搖了以機(jī)構(gòu)為中心的金融模式和公司治理基礎(chǔ)；資本市場(chǎng)發(fā)展所要求的對(duì)投資者利益的尊重，成為以“投資者保護(hù)”為核心的公司治理改革的催化劑。
（二）公司治理改革的動(dòng)因：資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
始于20世紀(jì)80年代的以金融市場(chǎng)自由化為主鏈的金融逆轉(zhuǎn)，不僅引入了資本市場(chǎng)的全球競(jìng)爭(zhēng)，也引入了公司治理的全球競(jìng)爭(zhēng)。貿(mào)易一體化和資本全球化加深了產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。按照kole-lehn的達(dá)爾文主義觀點(diǎn)，巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力驅(qū)動(dòng)追求生存的企業(yè)選擇最有效率的'治理制度。bebchuk-roe（）指出：90年代末的跨國投資驅(qū)使公司治理邁向美國式的趨同道路；因?yàn)樽罨钴S的并且積極推動(dòng)公司治理改革的國際投資者大多是美國人。licht（）也談到：鑒于美國證券市場(chǎng)的影響和發(fā)達(dá)程度，國際金融家們更青睞美國式的證券管制（包括美國式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。為了在資本市場(chǎng)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，采取美國式的證券管制策略成為全球證券市場(chǎng)的普遍趨勢(shì)。
全球范圍內(nèi)的金融自由化，一方面削弱了銀行模式中關(guān)系投資者（如德國和日本的主銀行）的傳統(tǒng)壟斷力量；另一方面促進(jìn)了公司治理、證券管制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的改革。原子式的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)有利于大規(guī)模融資，并避免外部投資者對(duì)企業(yè)家的干預(yù)。分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)免除了外部大投資者對(duì)內(nèi)部經(jīng)理人力資本的剝削，從而激勵(lì)經(jīng)理進(jìn)行企業(yè)專有性的人力資本投資；但卻造成了投資者的權(quán)力弱勢(shì)。匿名式的投資者結(jié)構(gòu)難以培養(yǎng)經(jīng)理對(duì)投資者集團(tuán)的責(zé)任感和忠實(shí)感：而且，分散化的投資者無法形成與經(jīng)理相抗衡的力量。因此，流動(dòng)性和原子化的金融市場(chǎng)要求注重投資者保護(hù)的公司治理結(jié)構(gòu)。
三、公司治理改革的目標(biāo)
shleifer-vishny（1997）在其歷史性的回顧文獻(xiàn)中，將公司治理表述為：最小化代理沖突的控制機(jī)制。他們認(rèn)為，投資者權(quán)利的保護(hù)機(jī)制是公司治理的基本要素之一。公司治理的目標(biāo)就是：建立強(qiáng)有力的投資者保護(hù)機(jī)制，以確保投資者得到其應(yīng)得的投資回報(bào)。為了保證投資者對(duì)應(yīng)于企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利，投資者應(yīng)該擁有獲取關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息的權(quán)利；同時(shí)，也應(yīng)該從法律上（或管制上）確認(rèn)企業(yè)控制者對(duì)企業(yè)所有者的受托責(zé)任。因此，要建立一個(gè)強(qiáng)有力的投資者保護(hù)機(jī)制，首先要建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鼓勵(lì)和迫使企業(yè)選擇公允透明的會(huì)計(jì)政策。
普遍存在的貧乏的投資者保護(hù)機(jī)制，已經(jīng)引起越來越廣泛的關(guān)注。johnsonetal（）指出：亞洲公司的治理狀況加大了金融危機(jī)的危害程度。在出現(xiàn)金融困難和動(dòng)蕩時(shí)，對(duì)未來前景的悲觀會(huì)激勵(lì)公司內(nèi)部人加速對(duì)外部投資者的掠奪。因此，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)惡化的先兆時(shí)，缺乏投資者保護(hù)意識(shí)的公司治理制度會(huì)動(dòng)搖公共投資者對(duì)未來的信心，并加劇股市和匯市的波動(dòng)。hellwig（1999）認(rèn)為：幾乎不受限制的銀行會(huì)與經(jīng)理合謀侵占其他投資者的利益。而銀行的被保護(hù)地位（緣于其絕對(duì)控股地位），使得其不利于其他投資者的不良行為難以被扼制。weimstein-yafeh（1998）發(fā)現(xiàn)：關(guān)系銀行會(huì)利用其壟斷地位，榨取產(chǎn)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)租金；另外，作風(fēng)保守的銀行時(shí)常會(huì)反對(duì)客戶企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)但有利可圖的投資項(xiàng)目。銀行的這些行為通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)率和成長(zhǎng)性的降低。在公司披露政策方面，由于信息搜集上的比較優(yōu)勢(shì)，私人信息較多的大股東比私人信息較少的小股東更傾向于不充分的公司披露。
更具透明性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)增加公司內(nèi)部人榨取私人利益的成本，從而發(fā)揮保護(hù)中小投資者的功能。而一個(gè)有效的投資者保護(hù)機(jī)制可以激勵(lì)公共投資者的私人投資。20世紀(jì)90年代，成立于德國的新板市場(chǎng)，作為法蘭克福證券交易所的分部，專門用于新上市公司的交易。德意志交易所強(qiáng)制在該板上市的公司，全面采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則揭示會(huì)計(jì)信息。由于較充分的公司披露以及對(duì)企業(yè)家較嚴(yán)格的檢查，新板市場(chǎng)大大加快了德國企業(yè)公共上市的步伐。coffee（2000）考察了90年代波蘭和捷克的私有化、公司治理和證券改革，其中一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)很值得借鑒和吸取。波蘭和捷克幾乎同時(shí)進(jìn)行證券改革。波蘭政府引進(jìn)了美國式的嚴(yán)格的證券法，強(qiáng)調(diào)上市企業(yè)的重大披露，其改革推動(dòng)了證券市場(chǎng)的快速發(fā)展。相反，捷克政府在私有化進(jìn)程中，既沒有引進(jìn)嚴(yán)格的證券法，也沒有創(chuàng)造強(qiáng)有力的市場(chǎng)管制者。結(jié)果，剝削中小投資者利益的財(cái)富轉(zhuǎn)移行為泛濫于捷克股市；隨著數(shù)百家公司的下市，捷克股市陷于停滯狀態(tài)。
對(duì)外部投資者利益和權(quán)利的保護(hù)，首先在于解決內(nèi)部人與外部人之間的信息不對(duì)稱。這決定了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須是投資者保護(hù)機(jī)制的一個(gè)關(guān)鍵構(gòu)件。而從全球的金融自由化趨勢(shì)來看，它應(yīng)該是全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛執(zhí)行是維護(hù)國際投資者權(quán)利和利益的一個(gè)根本保障。
四、結(jié)論與展望
以金融自由化為主軸的金融逆轉(zhuǎn)，打破了銀行模式和市場(chǎng)模式的分立。資本市場(chǎng)的開放和自由化削弱了金融機(jī)構(gòu)在集權(quán)型公司結(jié)構(gòu)中的壟斷地位。對(duì)傳統(tǒng)權(quán)力分配格局的挑戰(zhàn)促使公司治理范式朝著市場(chǎng)化的方向演變。而力圖通過資本市場(chǎng)配置資源并激勵(lì)私人投資的潛在需求導(dǎo)致了“投資者保護(hù)”理念的強(qiáng)化。對(duì)投資者權(quán)利的尊重和保護(hù)，最終推動(dòng)了全球范圍內(nèi)的公司治理改革，以及高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)、推廣和執(zhí)行。
近年來，“投資者保護(hù)”的理念已逐漸被一些國際經(jīng)濟(jì)組織和國際證券管制機(jī)構(gòu)所接納和認(rèn)可。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd，1999）、世界銀行（2000）和證券委員會(huì)國際組織（iosco，1998）所發(fā)布的有關(guān)公司治理和證券管制的指引，都明確將投資者保護(hù)確認(rèn)為公司治理和證券管制的目標(biāo)和原則。當(dāng)然，投資者保護(hù)的改善是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的使命；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化改革，同樣也非一朝一夕所能完成。但無論如何，金融發(fā)展、公司治理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)走上了國際化的道路。
公司治理論文篇七
會(huì)計(jì)信息與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著積極互動(dòng)的關(guān)系，好的公司治理結(jié)構(gòu)被現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)作增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、提高經(jīng)濟(jì)效益的基本手段，其核心是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，或者說股東和董事之間的信任關(guān)系。會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，日益發(fā)揮著巨大的作用。
一、基本理論
會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)所收集的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、特征及其變化的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理而形成的有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)成果的`資料。會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中具有重要作用，它是企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)進(jìn)行決策，反映企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行情況，企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息更是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具，有助于吸引資金，維護(hù)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，也有助于完善經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制。
公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。公司治理是合約當(dāng)事人(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員、工人、政府和其他利益相關(guān)者)依據(jù)法律和合約規(guī)定，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行使各自的權(quán)力，從靜態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為公司決策權(quán)力的分配結(jié)構(gòu)，從動(dòng)態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為決策權(quán)力分配的調(diào)整過程。
二、會(huì)計(jì)信息與公司治理的雙向關(guān)系
會(huì)計(jì)信息通過其披露機(jī)制所提供的透明的信息促進(jìn)公司治理的效率的提高，同時(shí)良好的公司治理機(jī)制可以改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真，也可以避免因忽略會(huì)計(jì)信息本身所具有的經(jīng)濟(jì)后果性，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真屢禁不止的情況。會(huì)計(jì)信息與公司治理之間存在著相互的影響關(guān)系。
1.會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理的影響
良好的公司治理與公司治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)誠信的基本保障。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于公司治理這一制度環(huán)境下并受其影響，不同的公司治理環(huán)境下存在不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著會(huì)計(jì)的價(jià)值取向和利益取向，影響到會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。單從會(huì)計(jì)信息供應(yīng)鏈來看，會(huì)計(jì)信息是從公司管理當(dāng)局控制下的專業(yè)會(huì)計(jì)人員開始的，歷經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、外部審計(jì)師，最終得以向公眾披露。就邏輯順序而言，會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息，外部審計(jì)師提供審計(jì)意見，他們是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源頭。而實(shí)際上，若將會(huì)計(jì)信息供應(yīng)鏈置于公司治理這一制度環(huán)境中，可以發(fā)現(xiàn)，符合一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息與公司治理中的管理當(dāng)局、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)的責(zé)任和作用密不可分。因此，公司治理的健全與否直接制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保證，要重塑會(huì)計(jì)誠信，就必須依靠公司治理的不斷創(chuàng)新和完善，而不僅僅是依靠會(huì)計(jì)改革本身。
三、結(jié)論
在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展過程中，無論是宏觀調(diào)控還是微觀管理，會(huì)計(jì)信息都發(fā)揮著重要的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率;公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著公司與證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息與公司治理二者之間是相互作用、相互影響的，其在功能上具有協(xié)同一致性。針對(duì)目前我國公司治理中存在的股權(quán)失衡，缺乏有效監(jiān)管，致使會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不及時(shí)、不充分等問題，我們可以通過改善股權(quán)結(jié)構(gòu)提高獨(dú)立董事地位，建立有效的約束與激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮利益相關(guān)者的作用，完善會(huì)計(jì)制度等方式，既利用會(huì)計(jì)信息來促進(jìn)公司治理，又通過公司治理來積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)誠信，最終為企業(yè)的快速和可持續(xù)性發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
公司治理論文篇八
一、行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題分析
1.1業(yè)務(wù)費(fèi)用支出方面
財(cái)務(wù)資源是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)建利潤(rùn)的重要支持與保障，通過對(duì)財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化配置促使銀行價(jià)值最大化，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的核心。近年來，a行的費(fèi)用核算辦法按照總行要求，保持費(fèi)用配置政策穩(wěn)定，采取成本收入比配置機(jī)制控制費(fèi)用上限。a行費(fèi)用支出存在的問題主要表現(xiàn)在：
（1）總行按照成本收入比配置費(fèi)用預(yù)算的辦法操作性不強(qiáng)?？傂邪凑找欢ǖ?成本收入比進(jìn)行核定，但計(jì)費(fèi)收入中的內(nèi)部資金損益在報(bào)表中不反映，其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性有待于進(jìn)一步核實(shí)，核定的費(fèi)用指標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生有差異，形成費(fèi)用結(jié)余，造成支出浪費(fèi)。
（2）費(fèi)用劃分上“重業(yè)務(wù)，輕內(nèi)控”，容易導(dǎo)致內(nèi)控部門監(jiān)督真空。內(nèi)控部門受費(fèi)用指標(biāo)約束，對(duì)可控項(xiàng)目導(dǎo)致監(jiān)督缺失，原則是“錢在哪兒，人在哪兒”，這種鞭長(zhǎng)莫及，隔靴撓癢現(xiàn)象，加大了銀行的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）年終費(fèi)用有較大結(jié)余，造成突擊花錢。由于費(fèi)用指標(biāo)寬裕，到了年終就突擊花錢，支出的合規(guī)性和真實(shí)性被談化。
1.2地方政府融資平臺(tái)方面
從開始，中央各部委就陸續(xù)下發(fā)文件，要求清查地方政府融資平臺(tái)債務(wù)。a行的地方政府融資平臺(tái)貸款，省級(jí)平臺(tái)貸款占比較高，占比75%。按貸款行業(yè)投向而言，主要集中于交通運(yùn)輸行業(yè)，占比78%。其中多數(shù)企業(yè)均未發(fā)行股票上市，其主要資本構(gòu)成除自有資本以外，主要通過銀行借款、債權(quán)融資和財(cái)政撥款，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率偏高，多數(shù)在70%以上。在實(shí)際操作中，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)和資金使用的管理力度不夠，已有的資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能償還貸款資金。以陜西省高速公路建設(shè)集團(tuán)公司貸款為例，對(duì)a行政府融資平臺(tái)貸款的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)以下問題：
（1）負(fù)債總額大幅上升，資產(chǎn)負(fù)債率偏高；
（2）負(fù)債、擔(dān)?？偤痛笥诳傎Y產(chǎn)；
（3）后續(xù)還款能力有限；
（4）公路收費(fèi)政策收緊，公路項(xiàng)目前景不容樂觀。
，交通運(yùn)輸部、發(fā)改委、財(cái)政部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦等五部門聯(lián)合下發(fā)通知，自206月20日至5月31日，將開展收費(fèi)公路違規(guī)及不合理收費(fèi)專項(xiàng)清理?！锻ㄖ芬衙鞔_將降低偏高的通行費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，全面清理公路超期收費(fèi)、通行費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏高等違規(guī)及不合理收費(fèi)，堅(jiān)決撤銷收費(fèi)期滿的收費(fèi)項(xiàng)目。因此，陜高速等交通運(yùn)輸類政府融資平臺(tái)貸款，還本付息壓力在今明兩年就會(huì)顯現(xiàn)。如果未來隨著信貸收緊、公路收益下降，高速公路的發(fā)展鏈條可能會(huì)斷裂，那么a行等金融機(jī)構(gòu)的貸款將面臨很大風(fēng)險(xiǎn)。
二、對(duì)策與建議
2.1優(yōu)化職工薪酬結(jié)構(gòu)
金融企業(yè)應(yīng)積極探索差異化薪酬激勵(lì)模式，實(shí)踐分類管理理念，提高薪酬市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；嚴(yán)格執(zhí)行薪酬政策；高管薪酬分配制度應(yīng)透明；個(gè)別金融企業(yè)薪酬應(yīng)與效益聯(lián)系緊密。
2.2完善業(yè)務(wù)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)
建議完善費(fèi)用配置考核辦法。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢測(cè)，建立與預(yù)算管理相適應(yīng)的考評(píng)體系。針對(duì)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門、機(jī)關(guān)管理部門等層級(jí)，制定細(xì)化的考評(píng)體系。建議銀行系統(tǒng)遵循真實(shí)成本的原則，合理配置財(cái)務(wù)資源。按照“授權(quán)有限、相互牽制、逐級(jí)審批”的原則，各項(xiàng)費(fèi)用開支要求一是必須按程序按授權(quán)逐級(jí)審批，嚴(yán)禁通過拆分單筆交易或事項(xiàng)來規(guī)僻權(quán)限限制；二是按照問責(zé)制的要求和總行最新的防范風(fēng)險(xiǎn)精神，在報(bào)銷制度上實(shí)行“負(fù)責(zé)人三簽制”。
2.3加強(qiáng)銀行對(duì)政府融資平臺(tái)貸款
的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理第一，妥善處理債務(wù)償還方式。一方面，地方政府融資平臺(tái)公司的存量債務(wù)，要按照協(xié)議約定償還，不得單方面改變?cè)袀鶛?quán)債務(wù)關(guān)系。另一方面，要抓緊落實(shí)有關(guān)債務(wù)人償債責(zé)任，地方政府融資平臺(tái)公司等要抓緊制定償債計(jì)劃，明確償債時(shí)限。對(duì)于問題貸款，要保證利息償付順暢，并通過分期還款計(jì)劃逐步壓縮貸款規(guī)模。第二，加強(qiáng)銀行業(yè)對(duì)地方政府融資平臺(tái)貸款的信貸管理。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格落實(shí)借款人準(zhǔn)入條件，按照商業(yè)化原則履行審批程序，嚴(yán)格執(zhí)行信貸“三查”制度。即：貸前調(diào)查、貸款審查和貸后檢查。密切關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度和資金運(yùn)用狀況，確認(rèn)地方政府融資平臺(tái)貸款用款主體和貸款用途。
公司治理論文篇九
生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和環(huán)境治理工作的落實(shí)都需要對(duì)相關(guān)企業(yè)逐一排查，根據(jù)具體情況有針對(duì)性地制定整治方案。關(guān)、停、閉、改企業(yè)將直接影響勞動(dòng)合同的履行，環(huán)境治理過程也是企業(yè)與職工勞動(dòng)關(guān)系調(diào)整的過程，具體而言主要涉及勞動(dòng)合同的變更、解除和終止。
2.1《勞動(dòng)合同法》中的相關(guān)規(guī)定
勞動(dòng)合同的變更、解除和終止在《勞動(dòng)合同法》中都有所規(guī)定，但實(shí)踐中適用法律仍需注意以下問題：
2.1.1認(rèn)識(shí)協(xié)商在勞動(dòng)合同變更中的重要性
2.1.2區(qū)分勞動(dòng)合同的解除與終止
《勞動(dòng)合同法》規(guī)定了勞動(dòng)合同的解除與終止兩條并行線，雖然勞動(dòng)合同的解除和終止都能使勞動(dòng)關(guān)系消滅，但在通知程序和補(bǔ)償金計(jì)算上仍有所區(qū)別。勞動(dòng)合同的解除體現(xiàn)為意定性，無論是雙方協(xié)商解除，還是用人單位或勞動(dòng)者單方提出解除都是其主觀意思的表達(dá)，而勞動(dòng)合同的終止則是因法定事由的出現(xiàn)，致使合同無法繼續(xù)履行而使勞動(dòng)關(guān)系歸于消滅，其體現(xiàn)為法定性。
在實(shí)踐層面兩者在以下兩個(gè)方面存在差別：一是通知程序方面，用人單位單方提出解除勞動(dòng)合同須提前三十天通知或額外支付一個(gè)月工資，以此給予勞動(dòng)者過渡準(zhǔn)備期，而勞動(dòng)合同的終止時(shí)用人單位無此義務(wù)；二是補(bǔ)償金計(jì)算上，勞動(dòng)合同解除和終止用人單位都須支付補(bǔ)償金，但勞動(dòng)合同終止支付補(bǔ)償金是從《勞動(dòng)合同法》頒布即2008年1月1日開始計(jì)算，而勞動(dòng)合同解除則是從雙方確立勞動(dòng)關(guān)系起計(jì)算，因此2008年之前入職的職工，在勞動(dòng)合同解除的情形下獲得的補(bǔ)償金更多。[3]需要特別注意的是勞動(dòng)合同終止的程序簡(jiǎn)單，而企業(yè)往往利用法律條文的`近似和模糊而擴(kuò)大解釋《勞動(dòng)合同法》第44條第5款“提前解散”的情形，擴(kuò)大勞動(dòng)合同終止的適用。
對(duì)于該條款的準(zhǔn)確適用應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：第一，用人單位“提前解散”應(yīng)指企業(yè)主體資格的消滅，即解散的應(yīng)具商事主體資格，而公司分支機(jī)構(gòu)、分公司、辦事處等不是商事主體，其撤銷關(guān)閉不能適用本條款；第二，應(yīng)與《公司法》《合伙企業(yè)法》等相關(guān)法規(guī)銜接，解散決定的做出要符合《公司法》、《合伙企業(yè)法》等相關(guān)解散事由和程序性規(guī)定；第三，因企業(yè)的解散屬于企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)問題，在勞動(dòng)糾紛的司法實(shí)踐中，法院不審查解散的合理性和必要性，而僅審查解散的合法性，但對(duì)于解散合法性的舉證責(zé)任應(yīng)由用人單位承擔(dān)。
2.1.3正確適用經(jīng)濟(jì)性裁員制度
環(huán)境治理退產(chǎn)能裁員是不可回避的問題。《勞動(dòng)合同法》第41條規(guī)定了經(jīng)濟(jì)性裁員制度，對(duì)該制度的適用應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
第一，準(zhǔn)確理解第41條第4款和第40條第3款的關(guān)系。該兩款在表述上極其相似，第41條第4款為“客觀經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生重大變化”，而第40條第3款則是“客觀情況發(fā)生重大變化”，兩者是否存在差別？上述兩條款同屬于勞動(dòng)合同的解除，在法律性質(zhì)上兩者并不存在沖突。立法并沒有對(duì)兩者內(nèi)涵解釋，司法實(shí)踐中企業(yè)搬遷、兼并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等均可視為符合上述情形，但從立法初衷來看，在適用的先后順序上應(yīng)當(dāng)以第41條優(yōu)先，即只要裁員數(shù)量符合經(jīng)濟(jì)性裁員制度要求，則應(yīng)優(yōu)先適用第41條第4款之規(guī)定。
第二，裁員程序應(yīng)合法。相對(duì)于一般性的勞動(dòng)合同解除，經(jīng)濟(jì)性裁員規(guī)定了兩項(xiàng)特殊的程序，即聽取工會(huì)或者職工的意見和向勞動(dòng)行政部門報(bào)告程序。首先，聽取意見的對(duì)象可以是工會(huì)也可以是職工，實(shí)踐中部分企業(yè)以向工會(huì)委員公開裁員方案來逃避向全體職工公開，應(yīng)當(dāng)注意聽取意見的對(duì)象應(yīng)具有一定的覆蓋率和代表性；其次，“聽取意見”的含義不明確，“聽取意見”是否等于“同意”法律沒有明確規(guī)定，也就是工會(huì)或職工同意裁員是否是經(jīng)濟(jì)性裁員必要前提尚不能確定，但司法實(shí)踐中鮮見作此要求。再次，向勞動(dòng)行政部門報(bào)告，僅是備案，而不須獲得許可。
第三，正確適用優(yōu)先留用制度，平衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自由和社會(huì)責(zé)任。第41條同時(shí)規(guī)定了優(yōu)先留用人員，這是法律對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的要求。企業(yè)既是經(jīng)濟(jì)實(shí)體也是社會(huì)生活的基本單位，其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保障社會(huì)穩(wěn)定和諧的職責(zé)，因此對(duì)于服務(wù)期長(zhǎng)，就業(yè)難度高的以及承擔(dān)家庭撫養(yǎng)義務(wù)的職工應(yīng)當(dāng)優(yōu)先留用。但需要注意的是優(yōu)先留用的前提是“同等條件下”，因此在工齡、年齡、技術(shù)水平、再就業(yè)能力等方面綜合考量后優(yōu)先留用，這是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)自由權(quán)的保障。
2.2京津冀環(huán)境治理對(duì)勞動(dòng)關(guān)系影響的系統(tǒng)分析
正確理解和適用《勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合環(huán)境治理的具體措施，對(duì)各情形下勞動(dòng)關(guān)系變動(dòng)正確定性。
2.2.1企業(yè)遷移
為完成區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)，形成區(qū)域產(chǎn)業(yè)體系，部分重點(diǎn)企業(yè)由京津地區(qū)外遷至河北。企業(yè)遷移必然引起工作地點(diǎn)、工作崗位、薪酬等變化，這屬于勞動(dòng)合同的變更，若雙方不能協(xié)商一致則應(yīng)當(dāng)適用第40條第3款解除勞動(dòng)合同。
2.2.2企業(yè)破產(chǎn)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)或提前解散
對(duì)于高污染的“僵尸”企業(yè)，可能適用《破產(chǎn)法》進(jìn)行破產(chǎn)清算，也可能環(huán)保行政部門依法責(zé)令停產(chǎn)、撤銷或者企業(yè)依據(jù)公司章程、合伙協(xié)議等約定主動(dòng)解散，上述情形都能引起用人單位主體的消滅，屬于勞動(dòng)合同終止。
2.2.3企業(yè)合并、分立
環(huán)境治理產(chǎn)業(yè)升級(jí)，企業(yè)可能通過合并或分立實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。企業(yè)的合并、分立引起用人單位主體資格的吸收和分裂，依據(jù)《勞動(dòng)合同法》第34條原勞動(dòng)合同繼續(xù)有效，若沒有變動(dòng)則無需重新簽訂，由新用人單位繼續(xù)履行合同，這屬于勞動(dòng)合同的繼承；若需要變更合同或裁員，則屬于勞動(dòng)合同的變更或勞動(dòng)合同的解除，人數(shù)符合法定要求的，則應(yīng)適用經(jīng)濟(jì)性裁員制度。
2.2.4撤銷分支機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)讓
資產(chǎn)縮小生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模環(huán)境治理要求相關(guān)行業(yè)減產(chǎn)，企業(yè)可能因此撤銷分支機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)賣部分資產(chǎn)，削減生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。企業(yè)撤銷分公司、分廠、分店等分支機(jī)構(gòu)并不是企業(yè)主體的消滅，因撤銷分支機(jī)構(gòu)而裁員不是勞動(dòng)合同的終止，而是勞動(dòng)合同的解除。企業(yè)轉(zhuǎn)賣資產(chǎn)按具體轉(zhuǎn)讓方式法律定性有所差別，一種是單純性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因出售部分資產(chǎn)而裁員，此等同于撤銷分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)適用經(jīng)濟(jì)性裁員制度；另一種是附帶勞動(dòng)者轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，即將勞動(dòng)者與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)捆綁一起轉(zhuǎn)讓，這與企業(yè)的合并和分立相當(dāng)，受讓方應(yīng)繼續(xù)履行原勞動(dòng)合同，屬于勞動(dòng)合同的繼承，若受讓單位對(duì)工作崗位、薪酬待遇等有所調(diào)整，則屬于勞動(dòng)合同的變更。2.2.5產(chǎn)業(yè)升級(jí)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、改變經(jīng)營(yíng)方式環(huán)境治理下企業(yè)可能改變其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容或經(jīng)營(yíng)方式，由此可能引起工作崗位、工作性質(zhì)、薪酬待遇的變化，這屬于勞動(dòng)合同變更，若因此而批量裁員，則屬于第41條第3款的情形，應(yīng)適用經(jīng)濟(jì)性裁員制度。
3津冀環(huán)境治理背景下構(gòu)建和諧勞動(dòng)關(guān)系的對(duì)策
環(huán)境治理伴隨的是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時(shí)也是勞動(dòng)關(guān)系的調(diào)整與重構(gòu)的契機(jī)。堅(jiān)持法治理念，貫徹以人為本思想，積極發(fā)揮工會(huì)、政府的作用，在變革中構(gòu)建和諧勞動(dòng)關(guān)系。
3.1以人為本,關(guān)注特殊職工的安置
大型企業(yè)尤其是成立時(shí)間長(zhǎng)、規(guī)模大的國有企業(yè)，職工人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜。在制定安置方案時(shí)除了要正確適用法律外，還要結(jié)合相關(guān)人員的具體情況。例如對(duì)于部隊(duì)復(fù)員人員、插隊(duì)人員或外單位調(diào)入人員，在依據(jù)工齡計(jì)算補(bǔ)償金時(shí)應(yīng)考慮其工齡銜接問題。對(duì)于《勞動(dòng)合同法》第42條規(guī)定的不能解除勞動(dòng)合同的五類人員，在裁員時(shí)將其排除，在勞動(dòng)合同終止的情形下，也應(yīng)根據(jù)具體情況妥善安置，提供基本生活保障。對(duì)于符合內(nèi)退條件的職工應(yīng)優(yōu)先考慮適用內(nèi)退制度，離崗待退，以基本退養(yǎng)費(fèi)和補(bǔ)充退養(yǎng)費(fèi)進(jìn)行安置。
3.2積極發(fā)揮工會(huì)作用，引入勞資協(xié)商制度
縱觀《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，無論是勞動(dòng)合同的變更還是勞動(dòng)合同的解除、終止，勞資雙方是否能協(xié)商一致都是關(guān)鍵。環(huán)境治理中的勞動(dòng)合同批量調(diào)整，企業(yè)要拿出具有說服力，能夠被職工普遍認(rèn)可的方案，這就要發(fā)揮工會(huì)作為職工代表組織的作用。首先，利用工會(huì)實(shí)現(xiàn)職工的知情權(quán)，企業(yè)可將調(diào)整方案報(bào)工會(huì)，由工會(huì)向職工傳達(dá)并收集反饋意見。其次，引入勞資協(xié)商制度，在勞動(dòng)行政部門的主持下工會(huì)作為職工代表與企業(yè)進(jìn)行協(xié)商和談判，通過協(xié)商職工在了解企業(yè)現(xiàn)狀和困難情況下，可能適度放棄部分權(quán)益而形成替代性方案，如暫時(shí)降低凍結(jié)部分工資，征召自愿內(nèi)退的人員替代裁員，有利于企業(yè)與職工達(dá)成利益共識(shí)共渡難關(guān)。最后，要發(fā)揮工會(huì)宣傳作用，積極做好法制政策宣傳工作，協(xié)助企業(yè)做好職工心理疏導(dǎo)，避免發(fā)生群體性勞資糾紛。
3.3加強(qiáng)政府監(jiān)管職能，發(fā)揮職能部門的指導(dǎo)性作用
目前法律規(guī)定，勞動(dòng)行政部門在勞動(dòng)合同變更、解除和終止中所發(fā)揮的作用有限，有明確規(guī)定的僅是在經(jīng)濟(jì)性裁員時(shí)有備案程序。備案不等于許可，但無需審批不等于無需審查，勞動(dòng)行政部門作為管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督指導(dǎo)企業(yè)裁員，通過備案程序?qū)彶榻?jīng)濟(jì)性裁員的必要性以及安置方案、裁員程序的合法性，并針對(duì)存在問題對(duì)提供法制政策講解與指導(dǎo)，將糾紛解決前置，在源頭把關(guān)最大限度避免群體性勞資糾紛。
3.4利用地方性法規(guī)適度放寬法定條件
《勞動(dòng)合同法》對(duì)勞動(dòng)合同變更、勞動(dòng)合同解除與終止的規(guī)定過于剛性，在環(huán)境治理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，可能加大企業(yè)安置職工的難度，如不論何種情形下勞動(dòng)合同變更都必須以雙方協(xié)商一致為前提，又如在虧損情況下或企業(yè)。減產(chǎn)限產(chǎn)進(jìn)行環(huán)保改造時(shí)，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的支出對(duì)于企業(yè)無疑是巨大的負(fù)擔(dān)。在相關(guān)法律修訂前，可以地方性法規(guī)形式對(duì)原有法律規(guī)定進(jìn)行彈性調(diào)整，如在確保不影響職工的基本生活的前提下，可以適度放款勞動(dòng)合同變更的條件，允許企業(yè)在嚴(yán)重虧損或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整等情況下，一定期間一定范圍內(nèi)調(diào)整勞動(dòng)者的薪酬待遇、工作崗位、工作地點(diǎn)等，以促企業(yè)渡過難關(guān)。對(duì)于環(huán)境治理的“重災(zāi)區(qū)”行業(yè)，在勞動(dòng)合同解除或終止時(shí)，可適度調(diào)整經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額，確定保底年限，如十年，超出部分適度打折，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
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公司治理論文篇十
摘要：會(huì)計(jì)生存在一個(gè)特定的文化環(huán)境中，完善的內(nèi)會(huì)計(jì)文化環(huán)境直接影響到會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等各個(gè)程序的有效完成，會(huì)計(jì)文化會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；物質(zhì)
會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，作為社會(huì)文明的一部分，同樣存在于一個(gè)特定的文化環(huán)境之中，文化環(huán)境因素在潛移默化中影響著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。會(huì)計(jì)文化的定義有廣義與狹義之分,從廣義上說,會(huì)計(jì)文化是作為人類社會(huì)智慧結(jié)晶的全部會(huì)計(jì)理論、會(huì)汁方法和會(huì)計(jì)成果從狹義上說,會(huì)計(jì)文化主要是指會(huì)計(jì)價(jià)值觀或會(huì)計(jì)哲學(xué)觀。把握會(huì)計(jì)文化內(nèi)涵的關(guān)鍵是把握其層次結(jié)構(gòu),按照由表及里,由現(xiàn)象到本質(zhì)的思路,會(huì)計(jì)文化可以分成如下幾個(gè)層次：
1、會(huì)計(jì)文化的物質(zhì)層：主要是指為履行會(huì)計(jì)工作職能而必須具有的一系列物質(zhì)條件和技術(shù)體系，并不涉及社會(huì)意識(shí)形態(tài)以及會(huì)計(jì)價(jià)值觀念等問題,不會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)制度的區(qū)別而產(chǎn)生重大差異,因而具有一般性。
2、會(huì)計(jì)文化的行為層：相較于物質(zhì)層這個(gè)最外層,行為層可稱為會(huì)計(jì)文化的淺層。會(huì)計(jì)的制度文化和精神文化都最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)者的具體行為之中,它是會(huì)計(jì)制度文化和精神文化要求的外在表征。
3、會(huì)計(jì)文化的制度層：主要涉及會(huì)計(jì)管理的制度規(guī)范及其組織體系,具體包括合計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式、會(huì)計(jì)教育制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范以及會(huì)計(jì)從業(yè)者行為準(zhǔn)則等要素。它構(gòu)成了一個(gè)國家整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理體系的重要組成部分。
4、會(huì)計(jì)文化的精神層：這是會(huì)計(jì)文化的核心層,其基本內(nèi)容就是會(huì)計(jì)價(jià)值觀,主要包括會(huì)計(jì)的意識(shí)、精神風(fēng)貌、心理素質(zhì)、思維方式等方面。這是整個(gè)會(huì)計(jì)文化有機(jī)體的靈魂,是會(huì)計(jì)文化的決定因素。
會(huì)計(jì)文化既然是會(huì)計(jì)和文化結(jié)合的產(chǎn)物,所以,影響會(huì)計(jì)和文化的因素都會(huì)制約會(huì)計(jì)文化形成和發(fā)展,比如政治和經(jīng)濟(jì)制度因素、法律因素、經(jīng)濟(jì)因素、科學(xué)技術(shù)因素、社會(huì)文化和歷史因素、會(huì)計(jì)教育因素等等。
一、會(huì)計(jì)文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的關(guān)系
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。而會(huì)計(jì)文化的總體構(gòu)成包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確定的會(huì)計(jì)核算目標(biāo):“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。”而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的'關(guān)鍵。對(duì)于會(huì)計(jì)信息而言，它的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)文化中提供的是一種企業(yè)行為，并非會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為，此外，由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平有限，即使他有著較高的職業(yè)道德水平，但對(duì)準(zhǔn)則制度存在理解上瓶頸，同樣也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。因此，生成環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制應(yīng)從公司治理結(jié)構(gòu)的制度優(yōu)化以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升著手。而會(huì)計(jì)文化中會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感,是會(huì)計(jì)工作者在會(huì)計(jì)服務(wù)過程中形成的內(nèi)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)。
二、會(huì)計(jì)文化對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用
在中國的會(huì)計(jì)文化中,追求用價(jià)值觀念來協(xié)調(diào)人們的思想和行為,利用企業(yè)內(nèi)部親密、微妙的人際關(guān)系來平衡企業(yè)人員的工作,避免內(nèi)耗。然而,過分講求和諧,追求一致,也形成了我國會(huì)計(jì)文化中長(zhǎng)期不要原則,一味講人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的結(jié)果。隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善,利用真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息來反映社會(huì)資源的合理配置是人們的共同希望。會(huì)計(jì)信息作為一種商業(yè)語言,它的質(zhì)量對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)管理起著至關(guān)重要的作用。但是,長(zhǎng)期以來,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，尤其是會(huì)計(jì)信息失真一直是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大難題。因此,在會(huì)計(jì)文化環(huán)境中提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠已成為會(huì)計(jì)管理工作的當(dāng)務(wù)之急，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)文化對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)等都將起到積極的作用。
三、會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
1、會(huì)計(jì)文化物質(zhì)層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國會(huì)計(jì)文化物質(zhì)層相對(duì)國外來說比較薄弱，財(cái)務(wù)核算電算化、財(cái)務(wù)管理電算化、財(cái)務(wù)決策電算化這三項(xiàng)工作，在會(huì)計(jì)工作中還未普遍，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
2、會(huì)計(jì)文化的行為層及精神層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)文化受中國傳統(tǒng)社會(huì)文化的影響，一味講求人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的結(jié)果。受強(qiáng)大的倫理文化影響下也會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作過程中強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部‘平衡,側(cè)重于人事關(guān)系的處理,使得業(yè)績(jī)平平,甚至?xí)?dǎo)致人治代替法制的狀況。當(dāng)一名會(huì)計(jì)人員去審核一家公司的年度報(bào)告時(shí),首先想到的恐怕不是把這項(xiàng)工作如何做好,而是會(huì)想如果認(rèn)真檢查會(huì)有什么后果,馬虎過去又有什么好處。而對(duì)于被檢查方來說,自己拿出的虛假會(huì)計(jì)信息如果得到確認(rèn)的話,不僅小集體的利益可以得到保護(hù),而且領(lǐng)導(dǎo)還可以得到獎(jiǎng)勵(lì)和提拔，因此，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這就說明我國對(duì)會(huì)計(jì)文化行為層和精神層培育的還不夠。
3、會(huì)計(jì)文化的制度層對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國會(huì)計(jì)規(guī)范是通過國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度由政府來制定并頒布實(shí)施的,法律法規(guī)介入到會(huì)計(jì)實(shí)踐的各個(gè)方面,會(huì)計(jì)人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與實(shí)施上,強(qiáng)調(diào)全國高度統(tǒng)一,包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一,同時(shí)注重穩(wěn)健性在信息披露上。制度層中所包含有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“產(chǎn)物”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅直接決定會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量等方面的需求，而且是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否高質(zhì)量的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行制度。
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公司治理論文篇十一
摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而設(shè)定的限制條件，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露具有重要的作用，國外投入了大量的時(shí)間和精力對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了研究。首先，本文對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵和作用進(jìn)行了分析，其次，闡述了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征這一問題上的研究結(jié)果，最后，通過中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較，結(jié)合我國實(shí)際的國情，提出了完善和強(qiáng)化我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的措施。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量特征;相關(guān)性
改革開放以后，證券市場(chǎng)發(fā)展迅速，逐步完善起來，而在證券所上市的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的高低是資本市場(chǎng)最為關(guān)注的一個(gè)方面。隨著會(huì)計(jì)信息的不同，使用者決策時(shí)所受的影響自然也就不同，因此必須要求會(huì)計(jì)信息要有一定的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的高與低決定著使用者的決策判斷是否正確。披露會(huì)計(jì)信息保證高質(zhì)量一直是證券市場(chǎng)所達(dá)到的目標(biāo)，所以確定好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的準(zhǔn)確含義，結(jié)合我國具體的國情，對(duì)我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系進(jìn)行研究，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來說非常重要。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)涵和作用
1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)涵
會(huì)計(jì)信息就是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門向社會(huì)大眾公布的一種“產(chǎn)品信息”。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征這個(gè)概念最早是在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的。早在20世紀(jì)80年代，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征下過定義，該委員會(huì)指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指“通過審查會(huì)計(jì)信息，采用各種標(biāo)準(zhǔn)讓會(huì)計(jì)信息成為對(duì)大眾有用的信息”。換句話說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是作為一個(gè)最基本、最一般的依據(jù)，是來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，這種特征對(duì)會(huì)計(jì)信息具備什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體詳細(xì)的說明，它對(duì)達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作了詳細(xì)的規(guī)定，也就是會(huì)計(jì)信息在披露時(shí)要成為對(duì)大眾有用的信息，所以，應(yīng)該達(dá)到一定的質(zhì)量要求。
2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用
從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵出發(fā)，通過上述的分析，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行約束，它是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，另外，會(huì)計(jì)信息的`質(zhì)量特征又構(gòu)成了會(huì)計(jì)預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際的目標(biāo)之間的橋梁，這樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可以判斷什么類型的會(huì)計(jì)信息才可以作為有用的信息，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的要求首先影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，進(jìn)而影響到使用會(huì)計(jì)信息者進(jìn)行判斷或決策。
二、中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及比較分析
1.西方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)信息有用性的成分是由會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征構(gòu)成的，是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量?！眹H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)在《財(cái)務(wù)報(bào)告的編制框架》中提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征主要包括四個(gè)特征，也就是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。fasb和iasc構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都對(duì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)做了不同的規(guī)定，但是，在各自的約束條件中都具體體現(xiàn)出了成本效益的原則，是指在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行成本與效益的權(quán)衡，具體來說，當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能提供的收益高于獲取這種會(huì)計(jì)信息所支出的成本時(shí)，這樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者才是有價(jià)值的。
筆者認(rèn)為，我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論應(yīng)該借鑒上述的方式，將成本效益原則作為會(huì)計(jì)信息的參考因素。當(dāng)不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間，比如及時(shí)性與可靠性發(fā)生沖突之時(shí)，最終要以成本效益的原則來進(jìn)行合適的取舍。
2.中國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究
(1)我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中存在的問題
我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息存在的不足主要有以下三點(diǎn)：第一，沒有突出會(huì)計(jì)原則的地位。目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征并沒有明顯的框架體系，一些會(huì)計(jì)原則是根據(jù)會(huì)計(jì)信息所提出的基本要求，但并未將其作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，這就導(dǎo)致部分的會(huì)計(jì)原則的地位不明確，很難發(fā)揮作用。第二，目前符合國情且可操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)質(zhì)量科學(xué)體系尚未建立起來。1997年之前，我國的會(huì)計(jì)理論界在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際操作方面的研究很少，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)基本的依據(jù)，應(yīng)該在實(shí)際會(huì)計(jì)信息的披露上實(shí)施起來，起到會(huì)計(jì)信息的應(yīng)有作用。近幾年我國的新興企業(yè)大量增加，新型經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，如果沒有科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，會(huì)計(jì)信息的披露就會(huì)出現(xiàn)一定的混亂，最終一定會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息體系的質(zhì)量。第三，會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，跟我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系脫鉤。會(huì)計(jì)目標(biāo)其實(shí)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)又具有對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，并且進(jìn)一步會(huì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)的作用。所以，我國務(wù)必要建立相關(guān)的權(quán)威性和詳細(xì)的規(guī)定逐步完善會(huì)計(jì)信息特征體系。
(2)強(qiáng)化我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征體系
針對(duì)以上問題，本文提出了完善我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征體系的具體措施如下。第一，加強(qiáng)符合我國國情的會(huì)計(jì)信息相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和完善，不斷補(bǔ)充會(huì)計(jì)法規(guī)的體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低的一個(gè)重要原因就是目前我國會(huì)計(jì)規(guī)范在制度上仍然存在一定的缺陷，所以，我們必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的建設(shè)，逐步完善和加強(qiáng)我國的會(huì)計(jì)規(guī)范和信息質(zhì)量體系，這樣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征才能夠得到實(shí)際的運(yùn)用，信息質(zhì)量也會(huì)提高很多。
第二，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督體系。健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本手段，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息體系，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義是非常大的。因?yàn)橥晟频臅?huì)計(jì)監(jiān)督體系建立起來，保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系運(yùn)行正常。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的自我約束的制度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作者要提高對(duì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等三個(gè)層次，每個(gè)層次都應(yīng)該做好會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。
第三，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該設(shè)置為多層次，第一層是總體質(zhì)量特征，其實(shí)就是有用性;第二層是包含相關(guān)性、可靠性、可比性、透明度和充分性的主要質(zhì)量特征;第三層是次要質(zhì)量特征，包括公允性、完整性、前瞻性、重要性等。
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公司治理論文篇十二
摘要：在資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)方面，企業(yè)首先是考慮利益。由于沒有意識(shí)到環(huán)境保護(hù)工作的重要性，在長(zhǎng)時(shí)間的積累下環(huán)境問題出現(xiàn)了集中爆發(fā)趨勢(shì)。對(duì)于石化工業(yè)而言，不僅面臨著資源開采方面的問題，同時(shí)也有環(huán)境保護(hù)方面的挑戰(zhàn)。開采必然會(huì)對(duì)已有環(huán)境造成破壞，如何將破壞降到最低，實(shí)現(xiàn)發(fā)展與自然之間和諧相處是石化工業(yè)需要考慮的問題。本文就面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望作簡(jiǎn)要闡述。
關(guān)鍵詞：資源和環(huán)境；石油化工技術(shù)；創(chuàng)新與展望
石化行業(yè)對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的促進(jìn)作用，同時(shí)也是國家能源安全保障。在新時(shí)期我國石化行業(yè)無論是在技術(shù)還是在規(guī)模上都已經(jīng)取得了可喜的成績(jī)。某些方面在世界名列前茅，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了基礎(chǔ)。但是另一方面也要看到與發(fā)達(dá)國家相比，我國石化行業(yè)還有提升改進(jìn)的空間。體現(xiàn)在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)效益方面。需要企業(yè)繼續(xù)努力。
1石化行業(yè)創(chuàng)新的方向
（1）清潔油氣生產(chǎn)工藝的創(chuàng)新隨著國家對(duì)環(huán)境保護(hù)工作力度的加強(qiáng)，國民環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)油品質(zhì)量要求也越來越高。原油中重油成分也越來越高。常規(guī)工藝已經(jīng)無法滿足清潔油生產(chǎn)技術(shù)要求?；诖?，新技術(shù)工藝重點(diǎn)在于提升油品的性質(zhì)與重油轉(zhuǎn)換的能力。
（2）催化材料與工藝集成新催化材料與反應(yīng)工程集成會(huì)帶來集成新石化催化技術(shù)。如中石化，以新催化材料研發(fā)為核心，集成工藝創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新方面有化學(xué)品芳烴，烯烴，綠色選擇氧化。作為重要的化工原料，二甲笨在醫(yī)藥，溶劑，農(nóng)藥方面都有廣泛用途。與人民生活有密切關(guān)系。傳統(tǒng)生產(chǎn)方法中，催化劑選擇的是絲光沸石。通過技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了甲笨高選擇性制備。制備出的新材料成功開發(fā)了新的`工藝技術(shù)。在工藝創(chuàng)新方面，有甲笨選擇性歧化與面含歧化組合[1]。
（3）烯烴生產(chǎn)技術(shù)作為重要的大宗化學(xué)品，傳統(tǒng)生產(chǎn)方法主要是催化裂解或者是蒸氣裂解，其采用的原料主要是石油。而新的工藝則主要是碳四烯烴轉(zhuǎn)化，合成氣轉(zhuǎn)化，甲醇轉(zhuǎn)化等。其中裂解工藝是利用有酸性與獨(dú)特選擇性的分子作為催化劑，將煉廠中富含烯烴的產(chǎn)品選擇性轉(zhuǎn)化。
2石油化工行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)
當(dāng)前我國的石油產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要，依賴于國外進(jìn)口。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)石油的依賴程度也在相應(yīng)上升，供求不平衡性導(dǎo)致了對(duì)外依賴程度增大，對(duì)于國家安全十分不利。能源缺乏會(huì)影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要解決此問題，一方面要加大對(duì)新的資源勘查力度，尋找規(guī)模大而質(zhì)量?jī)?yōu)的新資源。
另一方面要從傳統(tǒng)陸地資源向海洋資源方向發(fā)展。除過石油資源外，還要大力發(fā)展新能源，增強(qiáng)能源可替代性。從多個(gè)方面入手，減少能源對(duì)外部能源的依賴程度，從而保障國家安全。我國煤炭資源豐富，可以考慮到煤化工技術(shù)。在煤化工行業(yè)已經(jīng)取得并有一定發(fā)展成效的有煤制油，制烯烴，制天然氣，煤制二甲醚及二乙醇等。與傳統(tǒng)石化行業(yè)相比，煤化行業(yè)發(fā)展還有很長(zhǎng)的路要走。同時(shí)煤化行業(yè)要將環(huán)境保護(hù)問題納入到技術(shù)研發(fā)工作中，研發(fā)重點(diǎn)在于資源利用的效率高，帶來的經(jīng)濟(jì)效益好，清潔綠色無污染其次是替代能源開發(fā)與利用，作為能源結(jié)構(gòu)中重要組成部分，天然氣發(fā)展與應(yīng)用前景也是十分廣闊。其自身優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在質(zhì)量好，清潔環(huán)保，高能效。我國天然氣消費(fèi)已經(jīng)步入了快速發(fā)展時(shí)期，并且在未來一段時(shí)間內(nèi)。在一次能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)所占的比例將會(huì)持續(xù)上升。除過天然氣之外，頁巖氣生產(chǎn)也具有十分廣闊的發(fā)展空間，并且在能源結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮的作用將會(huì)越來越大。再者，需要加強(qiáng)可再生能源開發(fā)力度，如生物質(zhì)化工。
生物質(zhì)能優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在容易獲取，存在較為普遍，清潔，可以循環(huán)利用。生物質(zhì)能源已經(jīng)受到了廣泛關(guān)注。而在部分國家生物質(zhì)能源已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。我國生物質(zhì)能源經(jīng)過了數(shù)十年發(fā)展，開發(fā)與利用的技術(shù)手段呈現(xiàn)出了多樣化特征。但是就總體水平而言，不僅與發(fā)達(dá)國家水平有較大的差距。本來的開發(fā)水平就處于一個(gè)較低的位置。技術(shù)商業(yè)化與成熟度還不夠。國家在此方面要給予一定支持，政策，制度，資金，立法等，從多個(gè)方面來推動(dòng)生物質(zhì)能商業(yè)化發(fā)展。開發(fā)生物質(zhì)能源并將其產(chǎn)業(yè)化，對(duì)于解決我國的能源問題有重要的作用[2]。綠化化工發(fā)展。石化行業(yè)存在高消耗與高排放的同時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新速度也較快，發(fā)展?jié)摿薮?。石化行業(yè)的發(fā)展未來重點(diǎn)在于環(huán)保方面，實(shí)現(xiàn)綠化石油化工的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)二者共同發(fā)展。要將污染從源頭上消除，提升資源利用效率，將成本降下來，降低空氣污染物的排放。對(duì)于資源開發(fā)對(duì)環(huán)境造成的破壞事后要開展環(huán)境恢復(fù)工作，避免傳統(tǒng)方式下，只開發(fā)不保護(hù)，以破壞換發(fā)展的方式。
3結(jié)語
社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面對(duì)著環(huán)境與資源兩方面的挑戰(zhàn)，對(duì)于石化工業(yè)而言，要想進(jìn)一步發(fā)展，就必須要朝著綠色無污染方面邁進(jìn)，提高資源利用效率，將技術(shù)作為綠色發(fā)展的基礎(chǔ)。同時(shí)也要從原料多無化方面來考慮，避免能源結(jié)構(gòu)單一。在面對(duì)環(huán)境與資源問題上，需要多方合作，協(xié)同創(chuàng)新，從材料、產(chǎn)品、技術(shù)方面入手從而帶動(dòng)行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整。
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公司治理論文篇十三
眾所周知，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)功能為反應(yīng)與監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的主要載體。從資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)在邏輯看，資產(chǎn)端主要反應(yīng)的是企業(yè)的內(nèi)外部投資情況，負(fù)債權(quán)益端則反應(yīng)了企業(yè)實(shí)施內(nèi)外部投資的資金來源構(gòu)成?？v觀企業(yè)投資與會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告連接會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資效率，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通過財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)，投資效率以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升而不斷優(yōu)化。從投資效率不斷提升角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)不斷改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以為報(bào)告使用者提供正確合理且充分的決策依據(jù)。
一、影響投資效率的主要因素
(一)信息對(duì)稱性
從投資角度出發(fā)，基于投資項(xiàng)目和金融投資的專業(yè)性，信息不對(duì)稱是客觀存在的。資金需求方與資金供給方的信息不對(duì)稱是影響投資效率的主要因素。企業(yè)作為項(xiàng)目投資的籌資方，債權(quán)人與中小投資者作為企業(yè)資金的提供方，在對(duì)項(xiàng)目的信息掌握方面，存在較大的不對(duì)稱性。這種不對(duì)稱性將直接影響投資效率，一方面企業(yè)為取得投資，可能突出反應(yīng)項(xiàng)目信息的優(yōu)勢(shì)方面，而弱化或忽略劣勢(shì)方面信息反應(yīng)，造成投資者承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)，另一方面投資方為降低投資風(fēng)險(xiǎn)，可能人為對(duì)項(xiàng)目信息質(zhì)量打折處理，提高資金使用成本，造成企業(yè)承擔(dān)較高的資金成本，可能導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。
(二)代理關(guān)系
代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)治理難題，由于企業(yè)股東和管理層的利益需求不同，可能造成企業(yè)投資效率低下。對(duì)于企業(yè)股東而言，利益需求主要集中于盡早收回投資，實(shí)現(xiàn)較大的投資收益。而對(duì)于企業(yè)管理層而言，利益需求主要集中于增加企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)投資，以降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。股東與管理層產(chǎn)生不同的利益取向，企業(yè)的投資效率難以提升，往往由于股東急于收回投資而錯(cuò)失好的投資項(xiàng)目，也可能因?yàn)楣芾韺用つ繑U(kuò)大規(guī)模而投資了劣勢(shì)的項(xiàng)目，形成投資效率提升難題。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率的影響
(一)促進(jìn)投資估價(jià)決策正確
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以有效解決信息不對(duì)稱難題，提升投資估價(jià)準(zhǔn)確性，促進(jìn)投資效率提升。當(dāng)前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同時(shí)結(jié)合我國國情，更符合企業(yè)的宏觀需求。企業(yè)會(huì)計(jì)核算除力求反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況外，通過減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值等會(huì)計(jì)專業(yè)判斷和計(jì)量基礎(chǔ)的引入，將企業(yè)的.未來發(fā)展融入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，使得會(huì)計(jì)信息的容量更大，更能反映企業(yè)的實(shí)際情況，幫助投資者對(duì)投資進(jìn)行準(zhǔn)確估價(jià)，實(shí)現(xiàn)投資與籌資雙方信息對(duì)稱，促進(jìn)投資效率提升。
(二)促進(jìn)各方利益有效保障
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以有效解決代理關(guān)系難題，保障各方利益均衡，促進(jìn)投資效率提升。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，將促進(jìn)企業(yè)治理水平的不斷提升。股東可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的真實(shí)情況，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告附注列示內(nèi)容的逐步深入與清晰，也為股東創(chuàng)造了直觀了解企業(yè)情況的平臺(tái)，股東將通過財(cái)務(wù)報(bào)告更好的對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展有客觀真實(shí)的預(yù)判，促進(jìn)股利分配政策的有效調(diào)整與實(shí)施，保證企業(yè)投資資金的充足，規(guī)避企業(yè)資金低效及無效投資，進(jìn)而對(duì)企業(yè)投資效率起到較大的促進(jìn)作用。
(三)促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率提升
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率提升，促進(jìn)投資效率提升。近年來，財(cái)務(wù)管理及管理會(huì)計(jì)越來越受到政府和企業(yè)的重視，企業(yè)通過對(duì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的管理，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從管理角度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，反應(yīng)會(huì)計(jì)信息更深層的信息，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的背后原因進(jìn)行揭示，反映企業(yè)實(shí)際情況，幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)情況，促進(jìn)投資決策的有效進(jìn)行。
三、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素
(一)內(nèi)部控制體系
企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段，有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)，將使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提升。一是內(nèi)部控制通過環(huán)境建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，促進(jìn)企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息將在此作出正確確認(rèn)與計(jì)量。二是內(nèi)部控制通過溝通機(jī)制建立，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系建立良好的互動(dòng)機(jī)制，使得企業(yè)全員對(duì)會(huì)計(jì)有較為正確的理解，幫助企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三是內(nèi)部控制通過評(píng)價(jià)監(jiān)督體系建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系實(shí)施評(píng)價(jià)與監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的不斷提升。
(二)外部審計(jì)監(jiān)督
外部審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督的有效方式。對(duì)于一般企業(yè)而言，股東均要求企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)，通過外部審計(jì)，發(fā)布獨(dú)立且專業(yè)的第三方意見，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，從而幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)的實(shí)際情況，促進(jìn)投資信息與決策的有效實(shí)施。外部審計(jì)一般包括會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等內(nèi)容，從不同側(cè)面幫助企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者得到較為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)投資效率提升。
(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者無疑是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門與會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德將直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解企業(yè)情況，能夠通過對(duì)宏觀及微觀形勢(shì)的掌握，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出專業(yè)判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的關(guān)鍵因素，直接決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，這也是企業(yè)在評(píng)判會(huì)計(jì)人員，招募會(huì)計(jì)人員的主要標(biāo)準(zhǔn)。
(四)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率
財(cái)務(wù)運(yùn)行效率是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提升的高級(jí)要求。前文已對(duì)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的主要工作進(jìn)行陳述，可以看出，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的主要功能在于不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)，將有助于企業(yè)提升運(yùn)行效率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行投資決策，保護(hù)企業(yè)各方利益。
四、從投資效率看改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)
一是加強(qiáng)內(nèi)部控制組織保障，由企業(yè)一把手負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，保障各項(xiàng)工作有序有效推進(jìn)。二是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度、成本核算制度、管理會(huì)計(jì)制度、投融資制度、報(bào)銷制度等制度體系，并形成制度修訂完善機(jī)制。三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部交流溝通，使得上下級(jí)、部門間形成良好的溝通環(huán)境，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行環(huán)境。四是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與管理水平提升，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，促進(jìn)投資效率提升。
(二)加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督力度
一是建立外部審計(jì)機(jī)制，分別會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等不同方面，定期聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見。二是定期更換外部審計(jì)事務(wù)所，保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。三是加強(qiáng)股東與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通交流，對(duì)外部審計(jì)提出的意見，分析原因，制定整改措施，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為投資決策提供有效信息與依據(jù)。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升
一是嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員招聘關(guān)，關(guān)注職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，打好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)培養(yǎng)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員掌握企業(yè)情況，不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平與專業(yè)判斷能力。三是明確崗位職責(zé)，建立考核機(jī)制，確保會(huì)計(jì)人員工作到位，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資效率提升的保障程度不斷提升。
(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率提升
一是加強(qiáng)籌資管理，不斷拓寬融資渠道，通過債權(quán)人及投資人對(duì)企業(yè)信息的不同需求，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是加強(qiáng)投資管理，通過多維度研究項(xiàng)目，提高會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力，拓展視野，增強(qiáng)專業(yè)能力。三是加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理，通過成本管控、營(yíng)運(yùn)資金管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率的不斷提升，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率提升的促進(jìn)作用。
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