優(yōu)秀公司治理論文（模板17篇）

解讀是對(duì)文學(xué)、電影等作品進(jìn)行深入理解和闡釋的過(guò)程，它可以幫助我們抓住作品的核心思想。如何平衡工作與生活，讓自己過(guò)得更加幸福和滿意呢？這些總結(jié)范文涵蓋了不同領(lǐng)域和內(nèi)容，希望能對(duì)大家有所啟發(fā)。

公司治理論文篇一

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不同，治理結(jié)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)模式在不同公司治理中的選擇也就不同。一個(gè)好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，能把權(quán)責(zé)利三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使得公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進(jìn)公司運(yùn)行的良性循環(huán)；反之，一個(gè)信息失真的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就很可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，最終使投資者和債權(quán)人受損，還會(huì)造成以現(xiàn)代公司為基礎(chǔ)的整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的混亂。因此分析公司治理結(jié)構(gòu),選擇相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式對(duì)我國(guó)公司的發(fā)展尤為重要。

一、會(huì)計(jì)模式及會(huì)計(jì)在公司治理中的作用

公司治理的諸方面中，會(huì)計(jì)是連接權(quán)利和利益的紐帶，是公司治理的一個(gè)核心問(wèn)題。公司治理的核心問(wèn)題是會(huì)計(jì)模式以及具體反映會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)制度的選擇。它通過(guò)對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的揭示，來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。它的核心作用主要體現(xiàn)在：

1、規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。合理有效地組織資金運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值過(guò)程，盡可能滿足相關(guān)者利益需求，達(dá)成企業(yè)微觀效益和宏觀效益的統(tǒng)一，是企業(yè)的重要功能和義務(wù)。

2、約束各方的權(quán)力。會(huì)計(jì)制度通過(guò)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)原則，約束和規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的行為，會(huì)計(jì)科目中的資產(chǎn)類科目約束和規(guī)范了經(jīng)營(yíng)者的相關(guān)財(cái)產(chǎn)支配權(quán)，負(fù)債類科目約束和規(guī)范了債權(quán)人的求償權(quán)，所有者權(quán)益類科目約束和規(guī)范了所有者的分配權(quán)，成本類科目約束和規(guī)范了經(jīng)營(yíng)者的成本支出權(quán)，損益類科目則約束和規(guī)范了經(jīng)營(yíng)者的收益確認(rèn)權(quán)。

3、均衡各方利益。不同生產(chǎn)要素?fù)碛姓摺⑴c企業(yè)相關(guān)者取得利益的依據(jù)及來(lái)源有所不同。國(guó)家依據(jù)其強(qiáng)權(quán)取得稅收收入，股東依據(jù)投入資本獲得利潤(rùn)分配，經(jīng)營(yíng)者依據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)〉媒?jīng)營(yíng)才能的報(bào)酬，雇員依據(jù)勞動(dòng)數(shù)量與勞動(dòng)質(zhì)量取得工資收入，債權(quán)人依據(jù)所擁有的債權(quán)得到受償，顧客則通過(guò)企業(yè)產(chǎn)品及其服務(wù)受益等。所有這些利益的體現(xiàn)及其實(shí)施，均逃不脫會(huì)計(jì)制度的監(jiān)控和約束。

4、監(jiān)控治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)行公司治理中的突出問(wèn)題之一，是董事會(huì)的形式化、空殼化趨勢(shì)，主要表現(xiàn)在董事會(huì)會(huì)議的形式化、公司重大問(wèn)題決策的經(jīng)理化、高層管理人員任免的經(jīng)理化等，其主要原因是經(jīng)理把持董事會(huì)，董事的酬金受制于經(jīng)理，獲得諸多方面的優(yōu)惠，包括固定薪水、設(shè)備退休金計(jì)劃、享受人壽保險(xiǎn)和在職消費(fèi)甚至獲得股票期權(quán)等。

二、公司治理結(jié)構(gòu)類型與會(huì)計(jì)模式的選擇

公司治理結(jié)構(gòu)（也稱公司治理、法人治理結(jié)構(gòu)）簡(jiǎn)單地說(shuō)就是對(duì)公司實(shí)施管理的組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)體制。公司治理要解決的是在效率和公平的前提下，對(duì)各相關(guān)利益主體的權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排。公司治理的.內(nèi)容大致包括三個(gè)方面：一是如何配置和行使企業(yè)的控制權(quán)；二是對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人員及工人如何監(jiān)控及如何評(píng)價(jià)他們的工作業(yè)績(jī)；三是如何設(shè)計(jì)和推行激勵(lì)方案根據(jù)其監(jiān)控主體的不同。西方國(guó)家在長(zhǎng)期的發(fā)展中形成了兩種典型的類型：外部控制主導(dǎo)型和內(nèi)部控制主導(dǎo)型。

1、外部監(jiān)控的公司治理模式主要以美英等國(guó)家為代表。美英模式的最大特點(diǎn)是股東高度分散，并且流動(dòng)性強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)者享有很高的公司控制權(quán)。上市公司在公司總數(shù)中所占比例較高，公司規(guī)模大壟斷程度高，但股權(quán)分散，眾多小股民和投資基金是其股本的主要來(lái)源，因此股東與企業(yè)關(guān)系淡化；長(zhǎng)期資本主要通過(guò)直接籌資方式，由市場(chǎng)得到的資金占其資本金額的大多數(shù)，而不是通過(guò)銀行中介的間接融資，因而銀行在公司中無(wú)多大的發(fā)言權(quán)；股權(quán)具有高度流動(dòng)性；經(jīng)營(yíng)者享有很高的公司控制權(quán)。該種模式公司治理的會(huì)計(jì)模式應(yīng)該是：由于其資本來(lái)源分散，社會(huì)化程度高，這些分散的股東無(wú)法對(duì)公司決策施加有效的影響，他們更多的是通過(guò)股票市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)他們的決策，這時(shí)，財(cái)務(wù)信息對(duì)他們的作用就是決定手中的股票是去還是留、是買還是賣，這樣會(huì)計(jì)目標(biāo)就以提供有用的決策信息為主。

2、內(nèi)部監(jiān)控的公司治理模式則以日德等國(guó)家為代表。日德模式的最大特點(diǎn)是股東相對(duì)集中、穩(wěn)定，商業(yè)銀行是公司的主要股東。證券市場(chǎng)的相對(duì)規(guī)模較小，公眾持股公司少，公司最大股東一般是金融公司、創(chuàng)業(yè)家族、保險(xiǎn)公司和銀行等一些組織，股本集中度高，尤其是銀行，是公司資本（股本和長(zhǎng)期債權(quán)）的主要供應(yīng)者。該種模式公司治理的會(huì)計(jì)模式應(yīng)該是：由于資本來(lái)源比較集中，所有者可以隨時(shí)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的了解采取有效的措施，即采用“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，這樣會(huì)計(jì)就要以隨時(shí)提供經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任情況的信息為目標(biāo)，以此作為所有者“用手投票”的依據(jù)，因而在這種治理為主的公司中，反映受托責(zé)任就成為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

總的來(lái)說(shuō)，兩種模式各有所長(zhǎng)，都是一種有效的制度安排，不存在孰優(yōu)孰劣的問(wèn)題。然而我們知道，世界上不存在惟一最佳的公司治理結(jié)構(gòu)模式，基于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化等方面的差異以及歷史傳統(tǒng)和發(fā)展水平的不同，這些基本共識(shí)在各個(gè)國(guó)家、各種文化環(huán)境中貫徹時(shí)會(huì)有各自不同的表現(xiàn)形式。對(duì)上述兩種模式進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的了解和比較，有助于我們對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的全面認(rèn)識(shí)，有助于選擇或建造更為合理適用的中國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)。

三、我國(guó)公司治理中會(huì)計(jì)模式的選擇

黨的十六屆三中全會(huì)在通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)體制若干問(wèn)題的決定》中提出，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)責(zé)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度。這是對(duì)“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度的國(guó)有企業(yè)改革目標(biāo)的進(jìn)一步深化，也是我國(guó)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)性原則。

由于我國(guó)證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、不完善，股權(quán)高度集中，資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束不強(qiáng)，所以我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)，既不同于英美持股人主導(dǎo)型，也與德日式的銀行主導(dǎo)型有差別，因此會(huì)計(jì)模式的選擇就有其特殊性。從會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)看，由于我國(guó)沒(méi)有發(fā)達(dá)而完善的證券市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，利用股票市場(chǎng)無(wú)法對(duì)經(jīng)理人形成有效的監(jiān)督。我國(guó)公司會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)主要從監(jiān)督、管理和控制的角度來(lái)界定，以促進(jìn)對(duì)經(jīng)理人員監(jiān)控和激勵(lì)的效率。從會(huì)計(jì)管理體制來(lái)說(shuō)，我國(guó)公司利益主體相對(duì)集中一些，但社會(huì)性質(zhì)決定了公司的利益主體又趨于社會(huì)化，從而在會(huì)計(jì)規(guī)則的制定上，應(yīng)當(dāng)以政府為主，并吸收多方利益相關(guān)者參加。在會(huì)計(jì)規(guī)范形式上，以嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，尤其是具體準(zhǔn)則，減小準(zhǔn)則的靈活性。從會(huì)計(jì)信息披露看，信息披露應(yīng)當(dāng)全面、詳細(xì)和及時(shí)，并且加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露力度，使得管理和管制主體能充分規(guī)范與指導(dǎo)被控制者。從會(huì)計(jì)監(jiān)督體系看，由于經(jīng)理人員掌握了國(guó)有公司的絕對(duì)控制權(quán)，所有者的缺位又不能對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也必須依靠外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查來(lái)保證，因此，需要建立一支規(guī)模大、素質(zhì)高、自律機(jī)制完善的職業(yè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

會(huì)計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)模式的建立和發(fā)展需要相互的借鑒和不斷創(chuàng)新，我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇更需要吸收各國(guó)模式的精華，只有這樣，才會(huì)促進(jìn)理論與實(shí)踐以更快的速度向前發(fā)展。

公司治理論文篇二

[摘要]管理審計(jì)是公司內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分,是一項(xiàng)基于受托管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任關(guān)系的獨(dú)立、客觀的證實(shí)行為,具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督及鑒證之作用。公司治理是企業(yè)內(nèi)部有關(guān)委托代理關(guān)系及“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題,并以內(nèi)部監(jiān)督為核心的制度安排,包括權(quán)利制衡、激勵(lì)約束及信息反饋等內(nèi)在機(jī)制。研究并實(shí)施管理審計(jì)對(duì)于完善公司治理、改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)、增加企業(yè)價(jià)值等都具有極其重要的作用。

[關(guān)鍵詞]管理審計(jì)公司治理功用機(jī)制

近些年來(lái),公司治理(或稱公司治理結(jié)構(gòu),下同)正在世界范圍內(nèi)得到越來(lái)越多的關(guān)注與重視,其重要性也日益突出?？茖W(xué)、合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)與條件,而健全的公司治理結(jié)構(gòu)又離不開(kāi)管理審計(jì)等評(píng)價(jià)與約束機(jī)制。無(wú)疑,作為內(nèi)部審計(jì)重要組成部分的管理審計(jì),對(duì)于健全和完善公司治理,促進(jìn)并實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新,評(píng)價(jià)及證實(shí)經(jīng)營(yíng)績(jī)效,提高管理水平,增加公司價(jià)值等都具有極其重要的作用。

一、管理審計(jì)及其功用分析

審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離以及組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營(yíng)分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于特定的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。實(shí)施審計(jì)是為了審查、評(píng)價(jià)受托者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,從而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。也就是說(shuō),評(píng)價(jià)受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,進(jìn)而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)的總目標(biāo),審計(jì)的實(shí)質(zhì)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,而不是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為的本身,因?yàn)榉治觥⒃u(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是管理工作,并非審計(jì)工作。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在范圍與內(nèi)容上不斷擴(kuò)展和充實(shí),審計(jì)的外延和內(nèi)涵也日益拓展與豐富,從而不斷出現(xiàn)新的審計(jì)形式。比如,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任發(fā)展到既有財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任又有管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任,因而在組織內(nèi)部既有財(cái)務(wù)審計(jì)又有管理審計(jì)。從國(guó)內(nèi)外實(shí)踐看,人們開(kāi)展管理審計(jì)的時(shí)間雖然不長(zhǎng),但對(duì)其認(rèn)識(shí)、關(guān)注及重視的程度卻不斷提高,因?yàn)楣芾韺徲?jì)的作用正逐步得到發(fā)揮且日益明顯。探討和開(kāi)展管理審計(jì),對(duì)于完善公司治理,改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng),增加企業(yè)價(jià)值,幫助管理(經(jīng)營(yíng))者履行職責(zé),促進(jìn)組織目標(biāo)的最終達(dá)成,都具有極其重要的意義。

對(duì)于管理審計(jì),國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者曾從不同角度進(jìn)行過(guò)有益的探索,并取得了一定的成果,但在有些問(wèn)題上尚未達(dá)成共識(shí),更沒(méi)有形成系統(tǒng)、完整的理論體系,仍需做進(jìn)一步的研究。

從國(guó)外早期有關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看,其間存在著較多的差異,僅就專業(yè)用語(yǔ)之多即可窺見(jiàn)一斑。例如,在國(guó)外,管理審計(jì)也稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效率審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)、項(xiàng)目成果審計(jì),以及“3e審計(jì)”(economy、efficiency、effectiveness)等。當(dāng)然,稱謂及論述雖有所不同,但不少論點(diǎn)仍有其共同或相通之處。比如,它們大都強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)具有對(duì)企業(yè)各方面的評(píng)價(jià)作用,突出其對(duì)企業(yè)內(nèi)部職能部門及其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)之核心地位,明確其以對(duì)管理經(jīng)營(yíng)及其績(jī)效發(fā)表批評(píng)性意見(jiàn)或建設(shè)性建議,進(jìn)而提高管理經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主要的工作目標(biāo)等?？傊?從本質(zhì)與特性或功用與目標(biāo)的角度分析,國(guó)外有關(guān)的文獻(xiàn)及其論點(diǎn)大都在實(shí)質(zhì)上是一致或基本一致的。

在我國(guó),有關(guān)管理審計(jì)的論述不多,散見(jiàn)于一些專業(yè)刊物與個(gè)別學(xué)術(shù)論著,其中雖不乏真知酌見(jiàn)者,但大都在認(rèn)識(shí)水平和論證力度方面尚嫌欠缺或不足,因而在理論上有待進(jìn)一步深入的探討,以期提高認(rèn)識(shí)、達(dá)成共識(shí)。當(dāng)然,更需要在不斷的實(shí)踐中加以全面、系統(tǒng)的總結(jié)和提高。比如:有人將管理審計(jì)稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)或績(jī)效審計(jì);也有人稱之為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);還有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì),也就是說(shuō),管理審計(jì)雖與經(jīng)營(yíng)審計(jì)同屬經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),但有別于經(jīng)營(yíng)審計(jì),等等。這些都需要在理論、實(shí)踐及其結(jié)合上加以全面、系統(tǒng)、深入地研究和探索。

我們認(rèn)為,深入探討管理審計(jì)并從理論上加以詮釋,對(duì)于提高人們的認(rèn)識(shí)水平,完善管理審計(jì)理論,有效開(kāi)展管理審計(jì),都甚為必要、大有裨益。

基于審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的論點(diǎn),傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查受托人財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性,以評(píng)價(jià)、確認(rèn)、解脫其受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。但自20世紀(jì)50年代以來(lái),由于受托人所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不斷擴(kuò)展,涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面,因而不僅需要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任,而且要評(píng)價(jià)受托人在經(jīng)營(yíng)管理中講求經(jīng)濟(jì)、效率、效果的管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任,從而出現(xiàn)了適應(yīng)該種需要的新興的管理審計(jì)等。

就特定組織內(nèi)部而言,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與新興的管理審計(jì)共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)。它是在組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營(yíng)分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于組織的內(nèi)在管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的,有別于在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于從外部對(duì)組織的監(jiān)督或鑒證需要而產(chǎn)生和發(fā)展的外部審計(jì)(國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì))。

從其歷史沿革及不同發(fā)展階段的主要業(yè)務(wù)來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)首先是進(jìn)行專門的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審,即以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,尤其是通過(guò)健全性評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試來(lái)確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱(缺少一些控制點(diǎn))或失控(缺少關(guān)鍵控制點(diǎn)或較多的控制點(diǎn)),進(jìn)而查明問(wèn)題、成因及后果,并要求有關(guān)方面制定措施加以解決或消除隱患,以達(dá)到健全系統(tǒng),改進(jìn)控制,減少損失,提高效益及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之目的。正因如此,該項(xiàng)工作成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù),并受到組織內(nèi)部高層管理與職能部門的共同關(guān)心和高度重視。其次是實(shí)施傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),即以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)控制,以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí),企業(yè)資產(chǎn)是否完整,組織權(quán)益是否得到維護(hù)與保障,進(jìn)而確認(rèn)、解脫受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任。作為內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性工作,財(cái)務(wù)審計(jì)通常不以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量,工作的`重點(diǎn)之一是審查舞弊,對(duì)舞弊事項(xiàng)實(shí)施跟蹤審計(jì)。再者是開(kāi)展新興的管理審計(jì),即以評(píng)價(jià)管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)(經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或事項(xiàng)等)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性,從而找出差距,挖掘潛力,提高效益,或證實(shí)效益優(yōu)劣,評(píng)價(jià)管理績(jī)效,提供咨詢意見(jiàn),增加公司價(jià)值。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并修訂的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說(shuō)明》指出:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@也表明管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展,代表著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向,并預(yù)示著管理審計(jì)的前景廣闊。因此,探討和實(shí)施管理審計(jì)重要而緊迫、任重而道遠(yuǎn)!

管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制,是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段,具有其不可替代的獨(dú)特的功用,具體說(shuō)來(lái)主要有三:

是否先進(jìn)可行,經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素,經(jīng)營(yíng)管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái),并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員通過(guò)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題,提出具有建設(shè)性、針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議,協(xié)助高層管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？傊?科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)約束與有力支持,有助于被審單位改善經(jīng)營(yíng)管理,提高運(yùn)作效率,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

功用之二在于經(jīng)濟(jì)鑒證,即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明。事實(shí)上,當(dāng)委托人將各種財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任之外的管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任托付給受托人時(shí),審計(jì)鑒證就要向外拓展和延伸。對(duì)此,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)能為力,因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)只能鑒定和證明受托人履行財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任的情況,而受托人履行的管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任則只有通過(guò)管理審計(jì)加以鑒定和證明。

功用之三在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,即管理審計(jì)在發(fā)揮評(píng)價(jià)、鑒證作用的同時(shí),也發(fā)揮著對(duì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)察與督促作用。但需指出,管理審計(jì)并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督,找問(wèn)題、查錯(cuò)弊并非其首要或主要的工作內(nèi)容,而是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議,以便企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)際上,這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督寓于其對(duì)企業(yè)的服務(wù)之中。

二、公司治理及其特性認(rèn)定

中外有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的表述較多,相比而言,能為多數(shù)人接受的是認(rèn)定其為“一種制度安排”,即指關(guān)于公司內(nèi)外部利害關(guān)系人之間權(quán)利、責(zé)任和利益的制度安排,其實(shí)質(zhì)是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制。這種相互制衡機(jī)制及其有效運(yùn)行,在公司內(nèi)部是通過(guò)所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間的契約直接支撐的,在公司外部是通過(guò)資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及經(jīng)理市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)間接實(shí)現(xiàn)的。

世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出,一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng):維護(hù)股東的權(quán)利;確保包括小股東和外國(guó)股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇,若其權(quán)利受到損害,他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償;確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益,并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者積極地進(jìn)行合作;保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問(wèn)題,包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息;確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督,并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。

我們認(rèn)為,公司治理結(jié)構(gòu)就是要在企業(yè)內(nèi)部形成這樣的機(jī)制并形成如此的效果,即在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的前提下,公司各利益相關(guān)者之間建立起相互獨(dú)立、相互制約、權(quán)責(zé)明確、互相配合的機(jī)制,并通過(guò)建立科學(xué)的決策程序和監(jiān)督制度,使各自的正當(dāng)權(quán)利得到保障、行為受到合理約束。具體說(shuō)來(lái),主要有三:

首先,按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,必須明晰產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系,以此為基礎(chǔ)對(duì)各權(quán)利主體的角色進(jìn)行正確定位,合理設(shè)定產(chǎn)權(quán)主體權(quán)利的行為邊界,明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)利關(guān)系,從而在公司內(nèi)部形成有效的權(quán)利制衡機(jī)制,以避免、克服及解決“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題。

其次,根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則,必須充分調(diào)動(dòng)各權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性及創(chuàng)造性,靈活采取多種激勵(lì)方式,務(wù)求激勵(lì)作用均衡有效,努力促成不同權(quán)利主體在諸多層面上的利益趨同。

再次,基于有效的激勵(lì)需輔之以有效的約束之理念,建立健全監(jiān)督與制約制度,針對(duì)不同權(quán)利主體及其行為采取經(jīng)濟(jì)合理、簡(jiǎn)便易行的監(jiān)督和制約之方式,從而在公司內(nèi)部形成有效的約束機(jī)制,以減少、遏制及杜絕“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“掠奪經(jīng)營(yíng)”、“掏空資財(cái)”等行為與現(xiàn)象,進(jìn)而在制度安排上降低代理成本與監(jiān)督成本,提高運(yùn)營(yíng)效率、效果及效益。

最后,鑒于權(quán)責(zé)利效相結(jié)合的要求,無(wú)論是權(quán)利制衡、激勵(lì)約束或績(jī)效評(píng)價(jià),都需要真實(shí)、完整的信息及其完全、及時(shí)的傳遞,因而必須確保信息的質(zhì)量并充分發(fā)揮其作用,從而要在公司內(nèi)部形成有效的信息溝通與反饋機(jī)制,以減少、克服及解決“信息不對(duì)稱”等問(wèn)題及其產(chǎn)生的諸多弊端。

目前,我國(guó)有一千多家上市公司,從其運(yùn)行機(jī)制和治理水平看,距離公司治理的實(shí)質(zhì)性要求尚有較大的差距。眾所周知,我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)改革、改組、改造形成的;同時(shí),證券市場(chǎng)又是一個(gè)新興市場(chǎng),這就決定了我國(guó)上市公司治理才剛剛起步。正因如此,我國(guó)的上市公司“治理”問(wèn)題日益突出、十分迫切,健全與完善上市公司治理結(jié)構(gòu)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和針對(duì)性。

資本市場(chǎng)與公司治理存在著互動(dòng)效應(yīng)。良好的公司治理是資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的微觀基礎(chǔ),而上市公司治理水平對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重要的影響;同樣,有效的資本市場(chǎng)有利于促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。不久前,我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》發(fā)布實(shí)施,這表明了中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的高度重視。目前,我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷已經(jīng)成為資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中一個(gè)非常突出的問(wèn)題。由于治理結(jié)構(gòu)不合理而引發(fā)的問(wèn)題日漸增多,若不盡快加以改進(jìn)或解決,則難以規(guī)范和發(fā)展我國(guó)的資本市場(chǎng)。

此外,隨著我國(guó)加入wto,經(jīng)濟(jì)的日益全球化已使中國(guó)資本市場(chǎng)漸漸融入國(guó)際資本市場(chǎng)。這固然會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)巨大的機(jī)遇,但也必將使我國(guó)企業(yè)面臨更加激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。因此,我國(guó)企業(yè)必須朝著更加規(guī)范化、國(guó)際化的方向發(fā)展,以增強(qiáng)其對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力。實(shí)際上,完善公司治理結(jié)構(gòu),大力提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,是我國(guó)加入wto后企業(yè)應(yīng)采取的一項(xiàng)重要的應(yīng)對(duì)舉措。

三、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理的關(guān)系,充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計(jì)的關(guān)系是密不可分的。一方面,公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施管理審計(jì)的制度環(huán)境,是促使管理審計(jì)有效開(kāi)展,保證管理審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),只有將管理審計(jì)置于公司治理中加以考慮,才能全面理解管理審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位,并正確發(fā)揮其積極作用;另一方面,管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開(kāi)管理審計(jì)。

根據(jù)系統(tǒng)論原理,系統(tǒng)與環(huán)境互相適應(yīng)、互相影響,系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)與其相適應(yīng)的良好環(huán)境,只有在完善的公司治理環(huán)境中,管理審計(jì)才能真正發(fā)揮其作用,并提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果;若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu),管理審計(jì)就會(huì)流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

嚴(yán)格說(shuō)來(lái),完善的公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)既科學(xué)又復(fù)雜的體系,涉及公司所有利益相關(guān)者之間的相互制衡及責(zé)權(quán)利劃分。公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是,在利益相關(guān)者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。管理審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制,自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為,企業(yè)是一系列契約的集合,其中最重要的是財(cái)產(chǎn)所有者(委托人)與管理者經(jīng)營(yíng)(代理人)之間的委托代理關(guān)系。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下,委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)授與管理者即代理人,企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到代理人手中,從而形成委托代理關(guān)系,它是公司治理和管理審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上,由于委托人與代理人各自追求的目標(biāo)是不同的,代理人有可能利用不對(duì)稱或不透明的信息優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益。在個(gè)人利益最大化的驅(qū)動(dòng)下,代理人的管理決策就不一定代表委托人的利益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要在這種委托代理關(guān)系中,以效率和公平為先導(dǎo)與基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)對(duì)代理者的有效控制,確保委托人的權(quán)益不受侵害,實(shí)現(xiàn)對(duì)各相關(guān)利益者在責(zé)權(quán)利上的有效制衡。

企業(yè)外部的各類委托人和企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的代理人之間的委托受托關(guān)系,必然需要依靠監(jiān)督機(jī)制加以維持。按照委托代理理論,在經(jīng)營(yíng)者控制公司經(jīng)營(yíng)權(quán)且信息不對(duì)稱的條件下,作為受托人的管理經(jīng)營(yíng)者很可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”并進(jìn)行“逆向選擇”,從而損害委托人即股東的利益。因此,委托人必須加強(qiáng)對(duì)代理人的約束,保證其受托責(zé)任的履行。一般來(lái)說(shuō),該受托責(zé)任包括兩部分,即受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。委托人可以通過(guò)代理人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)判斷其是否有效履行了受托財(cái)務(wù)責(zé)任,這便是財(cái)務(wù)審計(jì);同時(shí),為了全面判斷受托人對(duì)受托責(zé)任履行的效果,單純的財(cái)務(wù)審計(jì)是難以勝任的,因?yàn)檫€必須判斷受托管理責(zé)任的履行情況從而需要管理審計(jì)。

目前,我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中,不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善,尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過(guò)大,有些內(nèi)部人還利用信息的不對(duì)稱,做出偏離甚至背離股東意愿的決策,侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)所有者財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的,擁有控制權(quán)的經(jīng)營(yíng)者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營(yíng)者與所有者各自的利益不一致,如果沒(méi)有有效的制度約束和監(jiān)督機(jī)制,“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。值得指出,在我國(guó)大多數(shù)公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)中,由于國(guó)有企業(yè)所有者的缺位,即缺乏真正對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)且關(guān)心國(guó)有資產(chǎn)利益的國(guó)家所有者的人格化代表,幾乎無(wú)人對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)(剩余索取權(quán))真正擔(dān)負(fù)責(zé)任,從而強(qiáng)化了“內(nèi)部人控制”與“掏空”國(guó)有企業(yè)等現(xiàn)象,并且使之成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中公司治理的特殊難點(diǎn)。

我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊,還表現(xiàn)在國(guó)有股的比重過(guò)大,且大多不能上市流通,即“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),在重大事項(xiàng)上應(yīng)當(dāng)擁有決定權(quán)與控制權(quán)。然而,股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱,眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。事實(shí)上,我國(guó)許多上市公司在這個(gè)問(wèn)題上都未能形成有效的制衡機(jī)制,所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看,我國(guó)大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如,對(duì)高管人員的制約監(jiān)督與對(duì)公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合,對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的制約也沒(méi)有結(jié)合起來(lái)。

如前所述,在公司治理中,管理審計(jì)是一個(gè)不可或缺的組成部分。管理審計(jì)應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個(gè)層面,貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中,從而充分發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。對(duì)此,我們認(rèn)為:

第一,應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制,控制和抑制“內(nèi)部人控制”,促使代理者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問(wèn)題,是委托人如何激勵(lì)約束代理人,使其努力經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)或確保股東財(cái)富最大化。顯然,僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì),委托人是難以全面了解代理人是否有效地履行其受托責(zé)任的,而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性,較全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息,大大遏制“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生,增強(qiáng)管理經(jīng)營(yíng)的透明度,從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。無(wú)疑,有效的管理審計(jì)和充分的信息披露將有助于保護(hù)投資者的利益。

第二,應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制,確保信息真實(shí)完整,反饋及時(shí)順暢,防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)弊,提高經(jīng)營(yíng)管理效率。從委托人的角度講,管理審計(jì)及其信息可以使他們能夠更有效地判斷代理人的業(yè)績(jī)與能力,評(píng)價(jià)代理人對(duì)受托責(zé)任的履行情況,促使代理人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。不僅如此,有效的管理審計(jì)還有利于規(guī)范企業(yè)行為,防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。

第三,應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái),以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合,有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評(píng)價(jià)機(jī)制,完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系。

綜上所述,管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,有效的管理審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo),就必須正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系,并充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用。當(dāng)然,管理審計(jì)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)與完善。

參考文獻(xiàn):

公司治理論文篇三

摘要:本文在開(kāi)始階段對(duì)公司治理以及技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行了相關(guān)概述，重點(diǎn)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新方面的一些特點(diǎn)進(jìn)行了分析和討論。并對(duì)有關(guān)公司治理同技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)系內(nèi)容進(jìn)行了論述，并結(jié)合前人的研究，將公司治理作為研究視角，將公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、人力資源以及籌資方式作為研究層面，分析了公司治理對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響作用，并在最后針對(duì)我國(guó)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的道路上，應(yīng)該如何完善公司治理提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞:技術(shù)創(chuàng)新;公司治理;所有權(quán)結(jié)構(gòu)

一個(gè)企業(yè)要想維持長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須采取卓有成效的創(chuàng)新手段，確保企業(yè)能夠不斷的提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有力保障是企業(yè)保證處在持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新工作情況下?，F(xiàn)階段我國(guó)的一些出口商品，大部分還是處在低附加值的層次，并且不能充分的掌握商品的核心價(jià)值，由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)迫切需要發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新這一技術(shù)手段。企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的發(fā)展迄今為止，依然緊密的依托于一定的企業(yè)制度框架的構(gòu)建，然而公司治理機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部的有力決定機(jī)制，才是能夠保證企業(yè)有效運(yùn)行的具有戰(zhàn)略性意義的決策機(jī)制。由此可見(jiàn)，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新必然會(huì)受公司的治理方式影響。因此，將公司的治理作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究的視角，對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，對(duì)于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)，是具有非常重要的一項(xiàng)改革措施。

一、公司治理和技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容概述

(一)公司治理的內(nèi)容分析

公司治理的本質(zhì)內(nèi)容概括來(lái)說(shuō)可以認(rèn)為是企業(yè)將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離的一種行為。而從狹義的角度出發(fā)，進(jìn)行分析，我們可以認(rèn)為公司的治理內(nèi)容指的是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和制衡的行為，并且能夠解決存在于兩者之間的一些代理問(wèn)題。從廣義的角度出發(fā)，我們可以認(rèn)為公司治理指的是企業(yè)協(xié)調(diào)公司和其他利益者之間利益關(guān)系的一種行為制度。

(二)技術(shù)創(chuàng)新概念分析以及其發(fā)展的特點(diǎn)分析

技術(shù)創(chuàng)新可以歸納總結(jié)為通過(guò)集成和綜合知識(shí)等手段針對(duì)新產(chǎn)品及新流程進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)，由此可見(jiàn)，技術(shù)的創(chuàng)新一方面需要員工進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的、集體性的學(xué)習(xí)，另一方面需要企業(yè)具備資源的長(zhǎng)期投入能力。分析技術(shù)創(chuàng)新的概念，針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，總結(jié)下來(lái)，一共需要考慮的因素有以下三個(gè)：

1、投資的專一性

投資的專一性指的是投資和技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的積累性和集體性有著非常緊密的聯(lián)系，并且每項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展都同參與者們的相互交流和學(xué)習(xí)的效果息息相關(guān)，要想產(chǎn)生創(chuàng)新性專業(yè)技能，必須重視投資的專一性。

2、技術(shù)創(chuàng)新結(jié)果的高度不確定性

創(chuàng)造任何一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)品，都必須經(jīng)歷一個(gè)積極探索的過(guò)程，并且這個(gè)過(guò)程需要耗費(fèi)大量的物力、資金和人力，除此之外，還會(huì)同非常多的環(huán)節(jié)和因素有著密切的關(guān)系，但是不論怎樣，最終是否能夠產(chǎn)生新產(chǎn)品，并不能從一開(kāi)始就有一個(gè)定論，因此說(shuō)技術(shù)創(chuàng)新具有很大的不確定性。

3、技術(shù)創(chuàng)新成果的未來(lái)回報(bào)具有非常大的不可預(yù)見(jiàn)性

之所以說(shuō)，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有很大的不可預(yù)見(jiàn)性，是因?yàn)榫退阍趧?chuàng)新的過(guò)程中，企業(yè)采取了最新的知識(shí)、最新的產(chǎn)品或者是最新的技術(shù)來(lái)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的改革，最終也不一定能夠取得預(yù)期的效果。

二、關(guān)于公司治理和技術(shù)創(chuàng)新之間關(guān)系的一些理論依據(jù)分析

一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為，公司和公司相互之間是具有相似性的，而技術(shù)的創(chuàng)新不過(guò)就是一些利益追求者要求取得最大化利益而已。然而，現(xiàn)在看來(lái)，這一觀點(diǎn)是有偏差的。實(shí)際上，公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及組織上不是完全相同的。

(一)委托代理理論和利益相關(guān)者理論的內(nèi)容概述

“股東利益至上”的看法是建立在委托代理理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種觀點(diǎn)，具體指的是股東通過(guò)促使經(jīng)理層工作，來(lái)確保以最大化股東財(cái)富的形式經(jīng)營(yíng)公司，關(guān)于這個(gè)理論，從廣義的角度來(lái)說(shuō)，那些能夠提升公司績(jī)效的行為都隸屬于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)的行為和決策的控制力范圍，并且，股東作為唯一一個(gè)在無(wú)任何確定收益的情況下還對(duì)公司進(jìn)行積極投資的群體，公司的其他成員則全都是受雇于股東名下的。由此可見(jiàn)，對(duì)于這個(gè)理論，總結(jié)下來(lái)，其認(rèn)為只有股東才是一個(gè)企業(yè)收益權(quán)利的實(shí)際擁有者，而其他的贊助者都不是必要存在的。而理論相關(guān)者理論占據(jù)了完全相反的理論支持，該理論將公司看成是大量利益相關(guān)者的集合，這個(gè)理論總結(jié)下來(lái)，我們可以看出，其認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新所需要的財(cái)產(chǎn)來(lái)源并不僅限于股東投入的資源。更重要的是，在技術(shù)創(chuàng)新方面，企業(yè)中的人力資源和股東投入的實(shí)物資源具有同等重要的地位。并且，不論股東還是其他員工，這些人都在企業(yè)上下了賭，因此，針對(duì)公司中的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展來(lái)說(shuō)，我們必須考慮可能影響創(chuàng)新過(guò)程發(fā)展的所有因素。

(二)不完全契約框架

在合同不完善的情況下，面臨創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)分配問(wèn)題時(shí)，消費(fèi)者扮演的是創(chuàng)新成本承擔(dān)者的角色，往往是消費(fèi)者使得創(chuàng)新的產(chǎn)品商業(yè)化。在這樣的經(jīng)營(yíng)模式的影響下，消費(fèi)者和研究機(jī)構(gòu)必須緊密結(jié)合在一起，才能大大減小套牢問(wèn)題的出現(xiàn)，并且，只有當(dāng)資本投入和人力投入相當(dāng)?shù)臅r(shí)候，才能維持創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展。與此同時(shí)，第三方擁有者必須是不對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生任何貢獻(xiàn)的普通投資方。并且，對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來(lái)說(shuō)，一個(gè)公司的技術(shù)是在創(chuàng)新的過(guò)程中逐漸發(fā)展成熟的，因此，失敗的創(chuàng)新過(guò)程是通過(guò)哪一個(gè)公司可能會(huì)變得不必要，基于這種理論，過(guò)去參與過(guò)投資的人可能會(huì)主張進(jìn)行索取，但是他們所擁有的已經(jīng)不是那么重要了，這種情況會(huì)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展進(jìn)程有一定的阻礙作用。

(三)組織控制理論內(nèi)容概述

“組織控制理論”是由那些關(guān)注創(chuàng)新過(guò)程中基礎(chǔ)性組織條件的外國(guó)學(xué)者們提出的，這些人認(rèn)為一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，必須擁有以下三個(gè)條件：(1)戰(zhàn)略性控制，這一社會(huì)條件指的是，針對(duì)投資策略公司必須能夠?qū)ξ锪腿肆Y源進(jìn)行分配；(2)組織整合，這一社會(huì)條件指的是，公司必須能夠在技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中，充分調(diào)動(dòng)起團(tuán)隊(duì)成員對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的積極態(tài)度；(3)資金支持，這一社會(huì)條件指的是，公司在資金投入方面，必須能夠持續(xù)的進(jìn)行資金的投入，直到看到經(jīng)濟(jì)回報(bào)。

三、三大因素對(duì)公司治理過(guò)程中對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響

公司治理過(guò)程中的三大要素指的是：第一要素指的是公司對(duì)所有權(quán)、剩余收益權(quán)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)的分配權(quán)力。這個(gè)要素從本質(zhì)上分析來(lái)說(shuō)，指的是公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，一個(gè)公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定著該公司的決策者對(duì)資源分配的控制能力以及該公司的決策者對(duì)投資的熱情；第二個(gè)要素指的是籌資方式對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的影響，不同的籌資方式對(duì)應(yīng)著不同的管理機(jī)制，而這些管理機(jī)制強(qiáng)烈的影響著公司的投資決策能力；第三種要素是關(guān)于人力資源的要素，出于傳統(tǒng)原因，公司在治理的過(guò)程中，往往都忽視了這個(gè)要素，但實(shí)際上，人力資源這一要素是公司在治理過(guò)程中的一個(gè)核心要素。

(一)企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)是由公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)決定的，并且不可避免的對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展產(chǎn)生著重大的影響。從傳統(tǒng)層面來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)集中程度對(duì)公司的機(jī)構(gòu)建設(shè)起著決定性的作用，目前針對(duì)如何處理所有權(quán)結(jié)構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系，有以下兩種方式作為處理手段：(1)第一種手段是基于委托代理理論提出的一種方法，該種理論認(rèn)為企業(yè)將所有權(quán)進(jìn)行集中之后，可以加大對(duì)管理層的監(jiān)督力度，進(jìn)而有可能降低與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的相關(guān)代理費(fèi)用；(2)第二種手段是面對(duì)在不完全契約建設(shè)情況下，強(qiáng)調(diào)公司多元所有權(quán)結(jié)構(gòu)和不同的執(zhí)行方式之間的聯(lián)系。

(二)籌資方式對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新支出的影響作用分析

針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，企業(yè)是否能夠源源不斷的獲得資金支持是非常重要的一項(xiàng)決定因素。作為具有可選擇的性金融工具，債務(wù)籌資和股權(quán)籌資還是一種有效的治理結(jié)構(gòu)。從一方面來(lái)說(shuō)，發(fā)行新股可能會(huì)導(dǎo)致股東監(jiān)管力度的降低；但另一方面來(lái)說(shuō)，發(fā)行債券又可能會(huì)導(dǎo)致股東承擔(dān)過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)，分析造成這兩種現(xiàn)象的原因，可能是因?yàn)楣蓶|面對(duì)著可能成功的項(xiàng)目，都是可以獲得收益的，而債權(quán)人卻獨(dú)自承擔(dān)著由于失敗而可能出現(xiàn)的損失。

(三)人力資源

企業(yè)的特定技能可以歸納總結(jié)為創(chuàng)新產(chǎn)品的基本輸入，但是不管是從公司治理理論還是從公司技術(shù)創(chuàng)新理論出發(fā)，我們發(fā)現(xiàn)，這些理論的內(nèi)容都很少涉及到人力資源的投資問(wèn)題。因此，按照目前的理論來(lái)說(shuō)，一個(gè)員工在接受一個(gè)公司的技能培訓(xùn)后，很可能會(huì)跳槽去了其他公司，如果發(fā)生這種現(xiàn)象，那么該員工進(jìn)行的技能培訓(xùn)對(duì)提高生產(chǎn)率不會(huì)產(chǎn)生任何的促進(jìn)作用，同時(shí)，這種現(xiàn)象還會(huì)造成該員工在新公司不能得到與之前培訓(xùn)相匹配的薪水。因此，這種情況有機(jī)會(huì)造成雇主事后調(diào)低薪水。而如果員工在之前就預(yù)期到了這種行為，那么在其學(xué)習(xí)的過(guò)程中就有可能避免學(xué)習(xí)關(guān)于特地公司的技能，因?yàn)槠湓诤笃诘幕貓?bào)是不可預(yù)知的。而在技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中，這種現(xiàn)象更容易造成惡性循環(huán)。

四、對(duì)于基本建議的.分析

總結(jié)之前的論述和分析，我國(guó)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展方面可以從以下幾點(diǎn)對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善：

(一)改善之前的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

不同的股東對(duì)待企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資都有著自己的看法，根據(jù)國(guó)內(nèi)外的研究表明，適度的進(jìn)行股權(quán)集中對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來(lái)說(shuō)，具備著一定的促進(jìn)作用，造成這種現(xiàn)象的原因是因?yàn)闀?huì)有一定數(shù)量的股東在獲取企業(yè)長(zhǎng)期利益發(fā)展的過(guò)程中，都會(huì)積極的對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品進(jìn)行投資。但是，如果股權(quán)過(guò)度集中，企業(yè)則會(huì)出現(xiàn)片面追求穩(wěn)定的情況，就會(huì)阻礙創(chuàng)新的發(fā)展；而當(dāng)股權(quán)又處于過(guò)度分散狀態(tài)時(shí)，又會(huì)不可避免的出現(xiàn)企業(yè)決策效率低下的現(xiàn)象。就目前的情況來(lái)看，我國(guó)的很多上市公司還是國(guó)有股在絕對(duì)控股，這種局面，阻礙了機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的作用，不利于公司開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新。因此，我們需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得機(jī)構(gòu)的投資者擁有一定的公司治理能力，并能夠積極的參與公司管理的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。

(二)提高員工的參與管理程度

分析一些企業(yè)在發(fā)展特定人力資源的時(shí)候，出現(xiàn)的各種協(xié)調(diào)失敗的問(wèn)題，我們發(fā)現(xiàn)可以通過(guò)改變公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高員工在進(jìn)行公司決策過(guò)程中的參與度的效果。具體措施可以通過(guò)組織員工參與管理，這種方法在一定程度上可以起到提升雇員和雇主之間的信任度的作用，并且可以使員工在管理的過(guò)程中積極的發(fā)表自己的看法。另一方面，企業(yè)必須重點(diǎn)開(kāi)發(fā)人力資源，大力的鼓勵(lì)員工進(jìn)行再深造，并積極為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過(guò)這種形式，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展提供更優(yōu)秀的人力資源。并且切實(shí)的實(shí)行員工的持股計(jì)劃，真正的使得員工利益同企業(yè)的利益緊密聯(lián)系起來(lái)，促使員工投入更多的精力到技術(shù)創(chuàng)新中去。

(三)完善激勵(lì)約束的機(jī)制

經(jīng)營(yíng)者對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的態(tài)度對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響作用，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的工作能力和工作態(tài)度有著很高的要求，尤其是在面對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)候，有效的激勵(lì)政策不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，還會(huì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，來(lái)采取有效的激勵(lì)措施，將短期激勵(lì)同長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，采取多種激勵(lì)手段搭配使用，達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)作用。

(四)改善外部環(huán)境

創(chuàng)新的環(huán)境對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新來(lái)說(shuō)有著不能忽視的作用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，創(chuàng)造出一個(gè)適合企業(yè)發(fā)展、有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的外部環(huán)境，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要方面。就目前來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始向技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行轉(zhuǎn)變，所以，政府更應(yīng)該在政策上給予大力的支持，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供便利。與此同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，只有技術(shù)創(chuàng)新的成果受到合理的保護(hù)，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當(dāng)前市場(chǎng)的情況瞬息萬(wàn)變，企業(yè)要想在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中維持不變的競(jìng)爭(zhēng)力度，需要不斷的進(jìn)行技術(shù)上的創(chuàng)新，而技術(shù)創(chuàng)新同公司治理息息相關(guān)，本文詳細(xì)的闡述了，目前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了具體的強(qiáng)化措施，能夠有效的維持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展力度，幫助企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新不斷的擴(kuò)展新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，占領(lǐng)新的市場(chǎng)，獲得更多的收益，同時(shí)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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公司治理論文篇四

一、盈余治理概述

盈余治理是指企業(yè)的治理者為實(shí)現(xiàn)自身利益或市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則答應(yīng)的范圍內(nèi)，以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為條件，通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)的公道變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來(lái)達(dá)到平衡利潤(rùn)、穩(wěn)定股價(jià)、公道避稅等目的。適度的盈余治理是一個(gè)公司的財(cái)務(wù)治理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)治理當(dāng)局治理水平的體現(xiàn)，但濫用盈余治理則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。新準(zhǔn)則的頒布使得傳統(tǒng)的盈余手段受到限制，對(duì)利潤(rùn)的操縱行為有制約作用，進(jìn)步了盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。

二、新準(zhǔn)則對(duì)盈余治理的限制

1.取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)均勻法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢，取消了原來(lái)存貨發(fā)出時(shí)可以采用后進(jìn)先出法的規(guī)定，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，所有企業(yè)確當(dāng)期存貨用度，都以客觀的歷史本錢反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。后進(jìn)先出法在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)時(shí)，是使用最后一次購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格計(jì)算發(fā)出材料本錢。先進(jìn)先出法則是使用最開(kāi)始購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格來(lái)計(jì)算發(fā)出材料本錢。在兩種同時(shí)可供選擇的計(jì)價(jià)方法下,當(dāng)原材料價(jià)格下跌時(shí),企業(yè)就會(huì)采用后進(jìn)先出法擴(kuò)至公司的利潤(rùn)；當(dāng)原材料價(jià)格上升時(shí)，則改用先進(jìn)先出法，以此達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，有效消除了人為調(diào)節(jié)因素。

2.部分資產(chǎn)的減值預(yù)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回

運(yùn)用資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提和沖回，達(dá)到操縱企業(yè)利潤(rùn)的目的，是我國(guó)一些上市公司經(jīng)常使用的手段之一。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！伴L(zhǎng)期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備”等，計(jì)提后不得在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定遏制了企業(yè)利用減值預(yù)備的計(jì)提和沖回在各會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)盈余的企圖。

3.擴(kuò)大合并報(bào)表的合并范圍

新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)發(fā)生變化，從側(cè)重母公司轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的衡量標(biāo)準(zhǔn)是基于實(shí)質(zhì)上的“控制”而不再是股權(quán)比例。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納進(jìn)合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。這一變革遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)原則，使得合并報(bào)表是對(duì)企業(yè)團(tuán)體經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息的真實(shí)反映，使企業(yè)無(wú)法采用以股權(quán)比例分離子公司的手段將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中剔除來(lái)粉飾企業(yè)團(tuán)體整體業(yè)績(jī)。

4.同一控制下的'企業(yè)合并以賬面價(jià)值代替公允價(jià)值

在同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn),不再按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，也不形成商譽(yù)，有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤(rùn)。

三、新準(zhǔn)則下盈余治理的空間

1.新準(zhǔn)則有條件地引進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)屬性，使企業(yè)盈余治理彈性增強(qiáng)

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣***易等方面引進(jìn)了公允價(jià)值的計(jì)量屬性?，F(xiàn)階段我國(guó)并不完全具備采用公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并且資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不夠充分，在這種情況下公允價(jià)值的確認(rèn)顯然很難公允。

2.新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款用度資本化的范圍，為上市公司操縱利潤(rùn)提供了途徑

一是擴(kuò)大了可予資本化的資產(chǎn)范圍：原來(lái)僅為答應(yīng)資本化的只有固定資產(chǎn)，而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。這就既包括了固定資產(chǎn)，也包括了需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。二是擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍：原來(lái)僅為專門借款，現(xiàn)在包括專門借款和一般借款。根據(jù)規(guī)定，假如相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出答應(yīng)資本化。

3.資產(chǎn)減值預(yù)備制度的局限性給盈余治理提供了機(jī)會(huì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系擴(kuò)大了減值使用范圍。應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備的不僅局限于原先的八項(xiàng)資產(chǎn)、存貨，生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等，均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)計(jì)減值預(yù)備。

4.新準(zhǔn)則為企業(yè)利用債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供可能

與舊規(guī)范債務(wù)重組收益計(jì)進(jìn)資本公積不同，新準(zhǔn)則規(guī)定由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)進(jìn)當(dāng)期收益，進(jìn)進(jìn)利潤(rùn)表。在企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)或出現(xiàn)虧損的情況下，可以進(jìn)行債務(wù)重組，一旦獲得債務(wù)全部或部分寬免，企業(yè)都將會(huì)獲得利潤(rùn)，財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)因此而得到明顯改善。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)換進(jìn)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換進(jìn)資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。

5.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)用度處理為企業(yè)的盈余治理提供了方便

舊規(guī)范將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)進(jìn)治理用度，新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確以為無(wú)形資產(chǎn)。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行了定義區(qū)分。但是，在實(shí)際操縱中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)較大，很難明確區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)的階段，各企業(yè)可以利用研發(fā)支出用度化和資本化的分界點(diǎn)的劃分操縱利潤(rùn)，達(dá)到盈余治理的目的。

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公司治理論文篇五

一、對(duì)治理成果的評(píng)價(jià)

盡管治理會(huì)計(jì)研究取得了一定成果，但相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究而言，治理會(huì)計(jì)研究出現(xiàn)了停滯不前的局面。自20世紀(jì)80年代末，美國(guó)的約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了《相關(guān)性消失了――治理會(huì)計(jì)的興衰》以來(lái)，治理會(huì)計(jì)研究面臨來(lái)自各方面的挑戰(zhàn)和責(zé)難。各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界紛紛發(fā)表論文和專著對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)研究提出批評(píng)，如英國(guó)特許治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后推出《治理會(huì)計(jì)――而非革命》、《治理會(huì)計(jì)――發(fā)展的方向》，我國(guó)會(huì)計(jì)界學(xué)者近年來(lái)也紛紛發(fā)表文章，對(duì)我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀與發(fā)展方向進(jìn)行反思與探討。如何熟悉治理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，這是我們必須思考和解決的現(xiàn)實(shí)。

在國(guó)內(nèi)，爭(zhēng)論主要集中在：

1、治理會(huì)計(jì)能否獨(dú)立成科。對(duì)這個(gè)題目主要有三種觀點(diǎn)：一種是獨(dú)立成科，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起形成會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)分支。該觀點(diǎn)以為治理會(huì)計(jì)廣泛吸收行為、治理科學(xué)、數(shù)學(xué)以及學(xué)等學(xué)科的精華，有自己獨(dú)立的特點(diǎn)，應(yīng)獨(dú)立成科。二是將治理會(huì)計(jì)分割到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和本錢會(huì)計(jì)中。該觀點(diǎn)以為治理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是本錢會(huì)計(jì)，現(xiàn)行治理會(huì)計(jì)有些內(nèi)容與本錢會(huì)計(jì)重復(fù)，可以將兩個(gè)學(xué)科合并形成本錢治理會(huì)計(jì)；另外一部分內(nèi)容分割到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中。三是治理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和本錢會(huì)計(jì)并列存在，對(duì)三門學(xué)科的內(nèi)容進(jìn)行重新整合，形成獨(dú)立的特色。

2、治理會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)包含哪些內(nèi)容。主要觀點(diǎn)有：治理會(huì)計(jì)不獨(dú)立成科，將本錢習(xí)性、變動(dòng)本錢法、本錢猜測(cè)、本量利、決策本錢、質(zhì)量本錢、責(zé)任本錢、戰(zhàn)略本錢治理、人力資本治理、作業(yè)本錢治理等納進(jìn)本錢會(huì)計(jì)，將短期及經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、猜測(cè)控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等納進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；治理會(huì)計(jì)獨(dú)立成科，即將上述內(nèi)容全部納進(jìn)治理會(huì)計(jì)。

3、治理會(huì)計(jì)體系是否成熟。普遍觀點(diǎn)以為治理會(huì)計(jì)理論體系不完整、學(xué)科體系不規(guī)范。理論體系不完整表現(xiàn)在對(duì)象不清、職能不清、目標(biāo)不清和研究不清；學(xué)科體系不規(guī)范表現(xiàn)在學(xué)科內(nèi)容混亂，沒(méi)有一個(gè)清楚的主線把治理會(huì)計(jì)的內(nèi)容串起來(lái)，體系是殘缺的。

4、治理會(huì)計(jì)研究方法應(yīng)包含哪些。科學(xué)研究方法包括方法、亞哲學(xué)方法和具體研究方法，針對(duì)治理會(huì)計(jì)研究方法又包括規(guī)范研究和實(shí)證研究，實(shí)證研究方法在治理會(huì)計(jì)中又有實(shí)地研究、經(jīng)驗(yàn)研究、案例研究等。現(xiàn)在人們普遍批評(píng)規(guī)范研究的方法，以為其方法帶有主觀價(jià)值觀，實(shí)際價(jià)值??；而以為實(shí)證研究具有客觀性，能用事實(shí)說(shuō)話?，F(xiàn)實(shí)中人們又批評(píng)實(shí)證研究數(shù)學(xué)模型太多，實(shí)務(wù)職員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，以為此種方法有很大實(shí)際價(jià)值。

5、治理會(huì)計(jì)研究是否落后實(shí)際需要。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)主要以內(nèi)部眼光看待發(fā)展，已不適應(yīng)環(huán)境的要求，特別是在企業(yè)推行適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、全面質(zhì)量治理、使用大型機(jī)生產(chǎn)設(shè)備的條件下，如何分配用度，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)等，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)方法顯然不能解決一些新題目。假如治理會(huì)計(jì)研究不能緊跟環(huán)境的變化進(jìn)行變革，其職能就滿足不了企業(yè)治理的需要。

國(guó)外的主要觀點(diǎn)有：

1、北美國(guó)家的一些機(jī)構(gòu)運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，得出結(jié)論以為治理會(huì)計(jì)正面臨危機(jī)，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行治理會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，原因在于傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能取得、加工處理和傳遞那些在高級(jí)制造環(huán)境中做出的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策所需的數(shù)據(jù)。他們以為治理會(huì)計(jì)落后于，特別是鑒于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和面臨設(shè)計(jì)新的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在很多公司治理會(huì)計(jì)仍然被當(dāng)成基本上是為了滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要，治理會(huì)計(jì)感覺(jué)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的有用，因此必須進(jìn)行變革。

2、和北美相比，英國(guó)治理會(huì)計(jì)界還沒(méi)有感覺(jué)到危機(jī)。這或許與英國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況不佳有關(guān)。然而，經(jīng)濟(jì)的低迷迫使公司經(jīng)理進(jìn)步了對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度，很多英國(guó)公司已經(jīng)提出治理會(huì)計(jì)事務(wù)改革的標(biāo)準(zhǔn)化要求，他們對(duì)戰(zhàn)略上風(fēng)進(jìn)行特別關(guān)注，以為治理會(huì)計(jì)需要培養(yǎng)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷題目和程序的理解，需要結(jié)合組織活動(dòng)中的戰(zhàn)略因素，引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息更加恰當(dāng)并滿足決策制定的需要。

3、由于日本公司成功經(jīng)營(yíng)的例子很多，因此在日本治理會(huì)計(jì)的發(fā)展，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他西方國(guó)家，治理會(huì)計(jì)在日本尚未引起不滿和爭(zhēng)論。主要原因在于日本公司使用先進(jìn)的制造技術(shù)以及特殊的治理方式，特別是治理會(huì)計(jì)中廣泛使用目標(biāo)本錢法。在日本，治理會(huì)計(jì)慣例一般還是指本錢會(huì)計(jì)，日本公司不是很關(guān)注會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，他們更關(guān)注質(zhì)量和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)更多地用來(lái)激勵(lì)雇員按照長(zhǎng)期生產(chǎn)戰(zhàn)略行動(dòng)，而不是為高層治理部分提供精確的本錢、差異和利潤(rùn)數(shù)據(jù)。因此，日本公司中戰(zhàn)略與組織在會(huì)計(jì)政策制定和程序之間有明確的聯(lián)系。

治理會(huì)計(jì)發(fā)展到21世紀(jì)，各國(guó)治理會(huì)計(jì)面對(duì)急劇變化的環(huán)境，強(qiáng)烈呼吁進(jìn)行變革，這些變革圍繞外部領(lǐng)域的變化來(lái)不斷進(jìn)行自我檢查，特別是新的治理思想的不斷涌現(xiàn)、技術(shù)的不斷進(jìn)步，在這樣一種動(dòng)態(tài)的環(huán)境里，治理會(huì)計(jì)是不可能固守自身內(nèi)部的定位。要改變這種局面，必須加快治理會(huì)計(jì)理論研究的步伐，走出治理會(huì)計(jì)研究的誤區(qū)。

二、治理會(huì)計(jì)研究的誤區(qū)

1、對(duì)學(xué)科體系研究多，忽視基礎(chǔ)理論研究。20世紀(jì)興起的治理會(huì)計(jì)，盡管至今已有幾十年的，但它的發(fā)展尚未達(dá)到成熟階段，它的尚處于初期?？梢哉f(shuō)，治理會(huì)計(jì)還屬于年輕的科學(xué)。有學(xué)者以為，在理論建設(shè)上要狠下功夫?？v觀治理會(huì)計(jì)的發(fā)展史，其產(chǎn)生和發(fā)展可回因于企業(yè)環(huán)境的變遷和其他學(xué)科的鑒戒。企業(yè)所處的環(huán)境不同，所需的治理會(huì)計(jì)方法不同，即使同樣的方法對(duì)所處環(huán)境相同的不同企業(yè)，效果也不相同。另外，治理會(huì)計(jì)發(fā)展一直受到兩種理論的，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是治理理論。以經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，治理會(huì)計(jì)夸大數(shù)目方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，以治理理論為基礎(chǔ)，治理會(huì)計(jì)又不斷吸收各種管派的專門方法和技術(shù)。因此，治理會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)定位為邊沿學(xué)科，他與四周環(huán)境動(dòng)態(tài)發(fā)展，而不可能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣具有相對(duì)穩(wěn)定性，特別是內(nèi)容不斷拓展，方法不斷涌現(xiàn)。因此過(guò)多研究其能否獨(dú)立成科和理論體系不太現(xiàn)實(shí)，又毫無(wú)實(shí)際價(jià)值。但是階段性的治理會(huì)計(jì)的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。

2、注重對(duì)的，特別是教學(xué)方法的運(yùn)用較多，忽視實(shí)際。在治理研究中，可以劃分為兩大學(xué)派，一是傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)學(xué)派和創(chuàng)新治理會(huì)計(jì)學(xué)派。按照其辯論的，也可劃分為規(guī)范研究學(xué)派和實(shí)證研究學(xué)派。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)學(xué)派以本錢為中心，夸大實(shí)用性。創(chuàng)新治理會(huì)計(jì)學(xué)派以創(chuàng)新為中心，夸大適應(yīng)性。現(xiàn)實(shí)中的結(jié)果是，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)學(xué)派研究思路狹窄，具有局限性，落后于，脫離實(shí)際，但使用的技術(shù)方法具有實(shí)用性；創(chuàng)新治理會(huì)計(jì)學(xué)派易脫離實(shí)際，把簡(jiǎn)單復(fù)雜化，但能夠理論聯(lián)系實(shí)際，使用的技術(shù)方法比較復(fù)雜難懂。大多學(xué)者以為，高等數(shù)學(xué)方法在治理會(huì)計(jì)研究中可以恰當(dāng)運(yùn)用，但不能過(guò)高估計(jì)它的作用，只能作為一種輔助性的工具使用，應(yīng)力求避免濫用數(shù)學(xué)方法的傾向。在定量方面，應(yīng)重視數(shù)學(xué)模型，而不唯數(shù)學(xué)模型。過(guò)多的把研究集中于方法的討論，輕易造成舍本逐末的思路。

3、研究者的研究脫離實(shí)際。大部分的理論研究者，往往注重書(shū)本的研究，很少步進(jìn)和進(jìn)行實(shí)際調(diào)查研究，他們與企業(yè)聯(lián)系較少，不知道企業(yè)實(shí)際需求，研究結(jié)果不能滿足企業(yè)的需要，理論不能指導(dǎo)實(shí)踐，體現(xiàn)不出研究?jī)r(jià)值。有學(xué)者指出，我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究必須緊密聯(lián)系我國(guó)改革開(kāi)放的`實(shí)際，并考慮建立社會(huì)主義市場(chǎng)體制的需要，對(duì)治理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)運(yùn)用馬克思主義的態(tài)度、觀點(diǎn)，進(jìn)行深進(jìn)探討，為治理會(huì)計(jì)奠定的理論基礎(chǔ)，并用來(lái)指導(dǎo)和治理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

4、引進(jìn)先容多，結(jié)合我國(guó)實(shí)際研究少。我國(guó)的治理會(huì)計(jì)研究，主要關(guān)注歐美治理會(huì)計(jì)的發(fā)展，其好的研究成果和做法，形成系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng)和解決治理中的題目。但很少深進(jìn)實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，提煉出新的理論，最近幾年這種狀況有所改變。

5、忽視研究隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)。治理會(huì)計(jì)的研究在我國(guó)興起比較晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究而言，從事治理會(huì)計(jì)研究的職員和用于此研究的資源相對(duì)較少。從有關(guān)看，我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究方面的論文較少，由于相關(guān)部分對(duì)此熟悉存在不足，不能通過(guò)有關(guān)渠道正確引導(dǎo)，導(dǎo)致我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究隊(duì)伍嚴(yán)重不足，缺乏研究的后備氣力。

6、研究?jī)?nèi)容分散，缺乏研究的長(zhǎng)期規(guī)劃、系統(tǒng)研究性差，急功近利者多。在國(guó)外，盡管近幾年對(duì)治理會(huì)計(jì)研究批評(píng)較多，但有專門的研究機(jī)構(gòu)、有系統(tǒng)性、有長(zhǎng)期目標(biāo)，而在我國(guó)沒(méi)有專門的研究機(jī)構(gòu)和組織，既沒(méi)有專門的治理會(huì)計(jì)研究雜志，也沒(méi)有機(jī)構(gòu)對(duì)研究作長(zhǎng)期規(guī)劃，分散了有限的氣力和資源。

7、理論研究注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心。治理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容大都注重對(duì)企業(yè)“物”方面的研究，忽視在治理中對(duì)人的研究，特別是在當(dāng)今進(jìn)進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，化治理是“以人為本”，即人性化治理，人力資本的作用在企業(yè)治理中的作用愈加突出，研究人的行為、心理和突出以“人”為本的治理會(huì)計(jì)更具有現(xiàn)實(shí)意義。不宜把重點(diǎn)放在相關(guān)的具體操縱方法和程序方面，而應(yīng)以“以人為本”的治理為主線，確立智力資源的基礎(chǔ)地位和主導(dǎo)作用。

8、忽視治理會(huì)計(jì)職能的研究，導(dǎo)致治理會(huì)計(jì)定位不清。理論界對(duì)治理會(huì)計(jì)的研究已有幾十年，但研究成果用于實(shí)際的很少，原因在于研究成果與治理會(huì)計(jì)職能沒(méi)有很好的結(jié)合，治理會(huì)計(jì)到底在企業(yè)治理中能發(fā)揮何種作用沒(méi)有研究透。

9、治理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容包羅萬(wàn)象，主題不清。治理會(huì)計(jì)范圍的無(wú)窮擴(kuò)大化，加劇了人們對(duì)治理會(huì)計(jì)在熟悉上的偏差。過(guò)分?jǐn)U大它的研究范圍和內(nèi)容，分散了研究者的精力，不利于治理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、治理會(huì)計(jì)研究的方向

1、治理會(huì)計(jì)研究方法?？茖W(xué)的研究方法是獲得理想研究成果的保證。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)中人們注重規(guī)范的研究方法，取得很多理想的成果，但是由于此方法本身的一些弱點(diǎn)，比如主觀性強(qiáng)，驗(yàn)證性差，近幾年開(kāi)始受到批評(píng)和冷落；而實(shí)證研究方法由于注重實(shí)際，結(jié)論具有驗(yàn)證性，具有說(shuō)服力，日益受到人們的重視和運(yùn)用。在實(shí)證研究方法中，又有實(shí)地研究、案例研究、實(shí)驗(yàn)研究、調(diào)查問(wèn)卷等方法，一般情況下研究者根據(jù)研究對(duì)象的特性選擇相應(yīng)的研究方法，案例研究最近幾年運(yùn)用非常廣泛，成為實(shí)證研究方法中最主要的方法。其盛行的主要原因在于它能夠從普通案例中總結(jié)出一般性結(jié)論，有助于推廣運(yùn)用，使用價(jià)值較高。筆者以為，無(wú)論規(guī)范研究還是實(shí)證研究都有其特性，我們不能忽視任何一種方法，在研究中必須結(jié)合使用，即規(guī)范研究要重視運(yùn)用實(shí)證方法，實(shí)證方法中結(jié)合運(yùn)用規(guī)范方法，重視實(shí)證方法中的數(shù)學(xué)和模型方法，而不唯數(shù)學(xué)和模型；考慮到我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，推廣案例研究，而不忽視其他實(shí)證研究方法，在有條件的情況下，必要的實(shí)地研究是重要的。

2、治理會(huì)計(jì)研究對(duì)象。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)研究對(duì)象已比較成熟，在新環(huán)境下興起的一些研究對(duì)象還處于探索和摸索階段。筆者以為，除對(duì)治理會(huì)計(jì)的一些基礎(chǔ)理論繼續(xù)進(jìn)行探討外，新型領(lǐng)域?qū)⑹侵卫頃?huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，如作業(yè)本錢會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)、跨國(guó)公司治理會(huì)計(jì)、人力資本治理會(huì)計(jì)和宏觀治理會(huì)計(jì)等。另外，在治理中，根據(jù)治理者對(duì)待事物的角度，可以把現(xiàn)實(shí)世界看作“物的世界”和“人的世界”。治理者的視角把現(xiàn)實(shí)世界看作“物的世界”，所形成的治理屬于“物本治理”；治理者的視角把現(xiàn)實(shí)世界看作“人的世界”，所形成的治理屬于“人本治理”。“人本治理”不同于“物本治理”，治理者不應(yīng)把人看作單純的“經(jīng)濟(jì)人”，而應(yīng)把人看作“社會(huì)人”和“文化人”，從而在尊重人格、個(gè)人尊嚴(yán)的條件下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主體地位?！叭吮局卫怼本哂小叭嵝灾卫怼钡膶傩?，它重視人的認(rèn)知領(lǐng)域，更重視決策職員和決策支持職員的智能與判定，從而使治理決策推進(jìn)到一個(gè)層次更深、境界更高的人文化階段。正如治理大師德魯克所說(shuō)，“不管后資本主義社會(huì)機(jī)信息處理技術(shù)如何先進(jìn)，只能取代治理者的決策行為，只能是一種治理工具”。

公司治理論文篇六

摘要：會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象在最近幾年時(shí)有發(fā)生，這除了受到客觀因素影響外，一個(gè)重要原因是公司治理結(jié)構(gòu)的失衡。在公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)作為連接股東大會(huì)、董事會(huì)和管理者三者之間的橋梁，具有非常重要的地位，會(huì)計(jì)角色能否扮演好，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的平衡具有重要意義。解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題主要是通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);角色優(yōu)化;公司治理

一、前言

會(huì)計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)的地位隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展而日益突出，角色也越來(lái)越重要，但是會(huì)計(jì)角色受到了經(jīng)濟(jì)、政治以及環(huán)境等各種因素的影響和制約，直接決定了會(huì)計(jì)所扮演的角色能否成功。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展同步的，在不同階段會(huì)計(jì)所扮演的角色與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)組織是緊密聯(lián)系的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)是在現(xiàn)代股份制公司發(fā)展成熟后逐步形成的，并直接為現(xiàn)代股份制公司服務(wù)。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的主要特點(diǎn)，公司治理因此產(chǎn)生，在很大程度上現(xiàn)代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也是因?yàn)楣局卫淼男枰Ｔ诠局卫斫Y(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)扮演著十分重要的角色，相應(yīng)的也享受一定的權(quán)利、承擔(dān)一定的義務(wù)，因此在公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)計(jì)角色是通過(guò)會(huì)計(jì)地位、權(quán)利和義務(wù)綜合體現(xiàn)出來(lái)。

二、會(huì)計(jì)在公司治理中的角色

(1)會(huì)計(jì)在公司治理中的地位

公司治理具有權(quán)力配置、權(quán)力制衡、激勵(lì)與約束的功能，其主要目的是保證公司的所有權(quán)、控制權(quán)得到合理配置，對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)和管理層相應(yīng)的權(quán)力、責(zé)任和利益進(jìn)行分，使相互之間形成制衡的關(guān)系，制定有效的激勵(lì)措施，使公司的各項(xiàng)制度得到高效運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)委托人的利益。經(jīng)營(yíng)者要受到委托人的嚴(yán)格監(jiān)督，以保證經(jīng)營(yíng)者在行使經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)不偏離其目標(biāo)，這樣就有效解決了因所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的利益上的沖突。

在某個(gè)會(huì)計(jì)期間公司通過(guò)會(huì)計(jì)的反映職能來(lái)揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，作為對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，也能夠?qū)?jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。同時(shí)在公司治理中會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能也發(fā)揮很大的作用。公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，都是基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況來(lái)制定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，而公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況是會(huì)計(jì)工作結(jié)果通過(guò)數(shù)量體現(xiàn)出來(lái)的。

(2)會(huì)計(jì)在公司治理中的權(quán)利

會(huì)計(jì)在公司治理中作為權(quán)力與利益的紐帶，處在核心的位置，會(huì)計(jì)人員自身的權(quán)利則直接關(guān)系到會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限范圍，對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生影響。一是會(huì)計(jì)所實(shí)施的責(zé)任制度明確了會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)利。二是為了加強(qiáng)公司管理，保障公司的利益最大化和盈利能力，會(huì)計(jì)人員要實(shí)行責(zé)任制制度，這是賦予會(huì)計(jì)應(yīng)有的權(quán)利，而且對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)也非常重要。三是會(huì)計(jì)責(zé)任制的推行體現(xiàn)了除了核算職能會(huì)計(jì)還具有管理職能，使會(huì)計(jì)人員管理作用的發(fā)揮有了充分的依據(jù)，也是公司管理服務(wù)優(yōu)化改革的一個(gè)重要途徑，明確了會(huì)計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。賦予會(huì)計(jì)人員合理的會(huì)計(jì)權(quán)利，能夠調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，也奠定了公司持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)在公司治理中的義務(wù)

近些年，一些公司出現(xiàn)了賬目混亂失真現(xiàn)象，把會(huì)計(jì)人員推到了輿論的風(fēng)口浪尖，因此會(huì)計(jì)必須反思，明確自己的職責(zé)所在和應(yīng)該履行的義務(wù)。一是確定合適的核算準(zhǔn)則和方法，以適應(yīng)公司的發(fā)展，正確解釋會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)制度更加透明。二是根據(jù)會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)具體辦法進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修改，使會(huì)計(jì)人員能夠更好為公司服務(wù)，提供更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。三是嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)人員的資質(zhì)和會(huì)計(jì)技術(shù)職稱的管理、評(píng)定，與其他部門共同制定會(huì)計(jì)管理制度，加強(qiáng)相互之間的監(jiān)督，使會(huì)計(jì)制度的制定更加嚴(yán)謹(jǐn)并得到有效執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)在公司治理中的角色優(yōu)化

(1)會(huì)計(jì)內(nèi)容的優(yōu)化

為了與公司治理相適應(yīng)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容要不斷優(yōu)化，主要包括以下幾點(diǎn)。

一是為了保證股東的控制權(quán)得到有效配置和行使而提供相應(yīng)的決策信息。因?yàn)楣蓶|大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東控制權(quán)的行使須通過(guò)股東大會(huì)，所以股東就必須對(duì)公司在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)方面的情況有一個(gè)詳細(xì)的了解，才能更好的對(duì)公司的預(yù)決算方案、經(jīng)營(yíng)方針、投資計(jì)劃等發(fā)表意見(jiàn)。選舉董事會(huì)，就需要對(duì)董事過(guò)去的履職情況以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。因此會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包含為股東評(píng)價(jià)投資決策、預(yù)決算的編制、反映董事會(huì)履職和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況的信息。

二是為保證董事會(huì)控制權(quán)得到有效配置和行使提供相應(yīng)的決策信息。董事會(huì)是受股東大會(huì)委托行使控制權(quán)和決策權(quán)，向股東大會(huì)報(bào)告公司的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)公司發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，制定包括財(cái)務(wù)預(yù)算、規(guī)章制度、管理層報(bào)酬方案等政策，對(duì)管理層業(yè)績(jī)和公司業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算控制體系的具體運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督。因此董事會(huì)對(duì)諸如管理層的任免、預(yù)算管理、績(jī)效考核、會(huì)計(jì)核算、管理層報(bào)酬、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)外部審計(jì)等公司一系列制度進(jìn)行安排，這就需要會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的決策信息。

三是為管理層控制權(quán)的有效配置和行使提供決策信息。管理層是公司治理結(jié)構(gòu)的末端，其受董事會(huì)委托執(zhí)行董事會(huì)決策并負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營(yíng)管理。這是會(huì)計(jì)在公司管理中的具體運(yùn)用，也是公司治理與公司管理重疊的部分。

(2)會(huì)計(jì)方法的優(yōu)化

在公司治理中，資本的控制權(quán)和決策權(quán)被授予了董事會(huì)，董事會(huì)把經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予管理層，管理層授予分公司和事業(yè)部門部分經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，層層的委托代理關(guān)系是對(duì)權(quán)利的分割，也是對(duì)經(jīng)管責(zé)任的分解。為了對(duì)各層經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，就需要準(zhǔn)確、公正的計(jì)量其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

一是擴(kuò)展責(zé)任中心。責(zé)任中心的最高層次將不再局限在各分公司或事業(yè)部這個(gè)層面上，而是向上擴(kuò)展到管理層、董事會(huì)、股東層面。責(zé)任中心作為一個(gè)內(nèi)部單位把權(quán)、責(zé)、利、效充分的結(jié)合起來(lái)。而傳統(tǒng)責(zé)任中心則根據(jù)各類責(zé)任中心能夠?qū)嶋H控制的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類為費(fèi)用中心或成本中心、投資中心以及利潤(rùn)中心。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東、董事會(huì)和管理層處于核心地位，其可控的權(quán)利并不相同，如果仍然簡(jiǎn)單的劃分為費(fèi)用中心、投資中心及利潤(rùn)中心就不夠合理。作為企業(yè)的所有者，股東并不實(shí)際參與公司的經(jīng)營(yíng)決策和控制，而是將企業(yè)委托給董事會(huì)，作為公司內(nèi)部的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是一種決策中心，作為公司經(jīng)營(yíng)管理的.具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，管理層是一種經(jīng)營(yíng)中心，因此應(yīng)根據(jù)可控性原則設(shè)計(jì)考核指標(biāo)并按考核指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行考核。

二是擴(kuò)展責(zé)任預(yù)算和制定報(bào)酬計(jì)劃。責(zé)任考核是以責(zé)任預(yù)算作為考核標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，依據(jù)報(bào)酬計(jì)劃對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。責(zé)任考核是責(zé)任會(huì)計(jì)的核心，必須有一個(gè)明確的考核和獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)才能進(jìn)行有效的責(zé)任考核，因此責(zé)任預(yù)算和計(jì)劃非常重要。與根據(jù)公司全面預(yù)算分解而編制的傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算相比，和公司治理相適應(yīng)的責(zé)任預(yù)算編制首先要對(duì)公司治理的總體目標(biāo)進(jìn)行明確。以往把股東財(cái)富最大化作為追求目標(biāo)的公司治理模式，完全為股東的利益服務(wù)，而把企業(yè)價(jià)值最大化作為追求目標(biāo)的共同利益治理模式則是把全體利益相關(guān)者的利益作為服務(wù)對(duì)象。公司治理的總目標(biāo)在不同的治理模式下也不相同，責(zé)任預(yù)算的總目標(biāo)因此也不相同，導(dǎo)致計(jì)量的具體指標(biāo)出現(xiàn)差異。報(bào)酬計(jì)劃的制定應(yīng)與責(zé)任預(yù)算同步，否則的話激勵(lì)約束作用的效果就會(huì)大打折扣，使其逃避了經(jīng)管責(zé)任，又對(duì)既得利益進(jìn)行分配。

此外，在建立賬務(wù)系統(tǒng)、設(shè)計(jì)責(zé)任指標(biāo)、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系、對(duì)雖然與公司管理相適應(yīng)但是建立在各經(jīng)營(yíng)組織基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接等方面責(zé)任會(huì)計(jì)還應(yīng)進(jìn)行不斷的優(yōu)化創(chuàng)新，以便能夠適應(yīng)公司治理以及公司管理的需要。

四、結(jié)語(yǔ)

如何解決存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題并提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要方法是通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這過(guò)程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)確定位好自己的角色，認(rèn)識(shí)到在公司中所處的重要地位，服務(wù)于公司的持續(xù)發(fā)展。作為公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言，會(huì)計(jì)不僅僅是提供可靠的財(cái)務(wù)信息，而且在維護(hù)公司資產(chǎn)安全、保證公司決策科學(xué)合理方面同樣發(fā)揮著巨大作用。但隨著公司的發(fā)展和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，會(huì)計(jì)的角色也要隨之進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，以更好地促進(jìn)公司的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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公司治理論文篇七

一、董事薪酬設(shè)計(jì)的目的

董事薪酬設(shè)計(jì)的目的主要包括兩個(gè)方面:

(一)使董事和股東的利益一致

企業(yè)股東無(wú)法有效監(jiān)督公司管理者,他們需要“信托”給勝任的、值得信賴的人為他們完成這項(xiàng)任務(wù)。董事作為股東的代理人,使董事與股東二者利益統(tǒng)一起來(lái)非常重要。薪酬是實(shí)現(xiàn)這種統(tǒng)一的一個(gè)強(qiáng)有力的工具。

(二)為股東創(chuàng)造價(jià)值

董事履行職責(zé)要求努力工作并且應(yīng)具備一定才能。多數(shù)董事候選人都自愿承擔(dān)這一具有挑戰(zhàn)性的工作。董事經(jīng)過(guò)幾十年的商業(yè)與社會(huì)實(shí)踐,已經(jīng)具備特殊的能力;成為董事為他們?cè)诠净顒?dòng)中發(fā)揮才能提供了難得的機(jī)會(huì)。

為董事提供合理、有效薪酬時(shí),股東能夠獲得董事的良好工作表現(xiàn),從而提高公司價(jià)值。董事通過(guò)自己的努力完善公司治理并最終提高企業(yè)績(jī)效,獲得相應(yīng)報(bào)酬。每個(gè)企業(yè)必須選擇合適的薪酬水平和結(jié)構(gòu),平衡上述兩個(gè)目的。這是企業(yè)董事與企業(yè)所有者之間的事情。

二、確定董事薪酬的一般原則

不同公司因面臨的情況不同,需要不同的解決方案。但確定董事薪酬有一般性原則。

(一)董事薪酬應(yīng)該由董事會(huì)決定,并對(duì)股東完全公開(kāi)

理論上,董事薪酬應(yīng)該由股東投票決定,但上市公司股權(quán)分散的特點(diǎn)決定了不能采用這種方式。董事薪酬必須由董事會(huì)決定,雖然這樣做存在內(nèi)在的自決與利益沖突風(fēng)險(xiǎn)。

由于董事自己決定自己的薪酬,因此,董事薪酬計(jì)劃的各方面應(yīng)該盡可能客觀、公開(kāi)地進(jìn)行管理。所有決定必須經(jīng)得起檢驗(yàn)。這就要求完全披露董事薪酬的確定過(guò)程與所有要素。

(二)董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致

股東有替代對(duì)某一公司持股的選擇,并在不斷尋找能為自己的資本帶來(lái)合理回報(bào)的替代投資機(jī)會(huì)。多數(shù)董事薪酬計(jì)劃明顯不能體現(xiàn)與股東目標(biāo)的一致性?，F(xiàn)在,一些典型的董事薪酬包中,主要部分是以承認(rèn)董事雇員身份的薪水形式給付,開(kāi)會(huì)費(fèi)完全基于到會(huì)次數(shù),退休金計(jì)劃則完全取決于任職期限。換句話說(shuō),多數(shù)薪酬計(jì)劃沒(méi)有與是否實(shí)現(xiàn)股東的目標(biāo)掛鉤。

原則上,如果股東對(duì)董事績(jī)效感到不滿,他們可以投票改選董事或提名新的董事。但是,多數(shù)人認(rèn)為,使股東與董事的目標(biāo)一致主要不應(yīng)該通過(guò)“大棒政策”。

更好的工具是股票所有權(quán)。以股票,而不是現(xiàn)金或福利形式支付薪酬能夠?qū)崿F(xiàn)向績(jī)效薪酬轉(zhuǎn)化,使董事薪酬直接與他的委托人―――股東掛鉤。這是最優(yōu)的薪酬支付方式。

(三)董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵(lì)董事行為

董事應(yīng)該具有一種超越個(gè)人薪酬的責(zé)任感。薪酬是其努力行為的補(bǔ)充。薪酬也許不能對(duì)所有董事具有激勵(lì)作用,但肯定能夠激勵(lì)某些董事。即使他們的薪酬不能獎(jiǎng)勵(lì)其績(jī)效,這些董事仍然總會(huì)在開(kāi)會(huì)之前閱讀會(huì)議材料、提出發(fā)人深省的問(wèn)題、使他們處理的每個(gè)任務(wù)創(chuàng)造價(jià)值。

(四)董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費(fèi)的時(shí)間與精力

董事將有價(jià)值的技能與經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到工作中,花費(fèi)的時(shí)間與精力通常具有很高的機(jī)會(huì)成本。設(shè)計(jì)董事薪酬計(jì)劃時(shí),很重要的是要考慮董事的可能替代機(jī)會(huì),正常年份履行董事義務(wù)需要花費(fèi)的時(shí)間,總薪酬(包括任何正面與負(fù)面無(wú)形價(jià)值)中有多少與預(yù)期承諾一致。

(五)董事薪酬應(yīng)該作為一個(gè)整體來(lái)把握,而不應(yīng)該分解為各個(gè)要素確定董事薪酬的方法有兩種。一種是先確定現(xiàn)金薪酬―――通常是雇員費(fèi)與會(huì)議費(fèi),然后逐漸加上其他薪酬要素,例如授予股票以及退休金計(jì)劃。另一種是確定適合的總薪酬水平,然后再按各薪酬要素進(jìn)行最優(yōu)分配,以實(shí)現(xiàn)董事薪酬計(jì)劃的目標(biāo)。

第二種方法較好,它能更好地確定薪酬總額,并能更好地使用預(yù)期花費(fèi)的總資金。

三、董事薪酬管理的最優(yōu)實(shí)踐

根據(jù)董事薪酬確定原則,探索董事薪酬的“最優(yōu)實(shí)踐”,必須回答薪酬確定的方式、效果以及薪酬本身等問(wèn)題。具體對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)表1。

(一)確定董事薪酬的方式

任何董事薪酬計(jì)劃的信譽(yù)取決于其是否徹底、完全地披露薪酬的確定方式。

表1董事薪酬原則、實(shí)踐及解決的問(wèn)題原則最優(yōu)實(shí)踐解決問(wèn)題

1．董事薪酬應(yīng)該由董事會(huì)決定，并對(duì)股東完全公開(kāi)。

2．董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致。

3．董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵(lì)董事行為。

2．董事會(huì)應(yīng)該為每個(gè)董事設(shè)立目標(biāo)股權(quán)，并規(guī)定達(dá)到目標(biāo)的期限。薪酬效果

4．董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費(fèi)的時(shí)間與精力。

5．董事薪酬應(yīng)該作為一個(gè)整體來(lái)把握，而不應(yīng)該分解為各個(gè)要素。

3．董事會(huì)應(yīng)該確定各種形式董事薪酬的合意總價(jià)值。向董事支付多少薪酬

2．董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致。

4．董事會(huì)應(yīng)該完全以股票（股票比例占50%到100%）和/或現(xiàn)金形式支付董事報(bào)酬；削減現(xiàn)行福利計(jì)劃，避免建立新的計(jì)劃。

5．董事會(huì)應(yīng)接受下列政策：公司不得雇用董事或董事的公司為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)或金融服務(wù)。

如何向董

事支付薪酬

設(shè)計(jì)董事薪酬計(jì)劃的挑戰(zhàn)在于內(nèi)部董事與外部董事之間存在利益沖突。外部董事需要自己確定薪酬水平,自然有利益沖突。內(nèi)部董事通常不因在董事會(huì)任職而獲得額外報(bào)酬,沒(méi)有直接的利益沖突,但是由于與董事會(huì)外部成員之間存在潛在的互惠關(guān)系,因而有間接的利益沖突。如果作為內(nèi)部董事的ceo與其他高層經(jīng)理反對(duì),外部董事不可能提高他們的薪酬。同時(shí),這些關(guān)鍵內(nèi)部董事的薪酬也需要外部董事批準(zhǔn)。

按照“董事薪酬應(yīng)該由董事會(huì)決定,并對(duì)股東完全公開(kāi)”的原則,建議最優(yōu)實(shí)踐一:董事會(huì)應(yīng)該建立一種機(jī)制,使董事能夠以審慎、客觀的方式確定薪酬計(jì)劃。具體步驟如下:

1.安排職責(zé)。確定董事在設(shè)計(jì)、監(jiān)督董事薪酬計(jì)劃過(guò)程中發(fā)揮的主導(dǎo)作用。這個(gè)工作由外部董事完成,分派職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)驗(yàn)、專長(zhǎng)和判斷能力。

2.確定董事需要完成的工作。這個(gè)任務(wù)可能取決于全體董事會(huì)。負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會(huì)對(duì)董事會(huì)就董事的工作時(shí)間、注意力、專長(zhǎng)和判斷能力等要求的了解越明確,越容易設(shè)計(jì)一個(gè)提供適當(dāng)激勵(lì)與獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬計(jì)劃。

4.確定股東的'職責(zé)。就董事薪酬問(wèn)題給每個(gè)股東一個(gè)投票權(quán),是不現(xiàn)實(shí)的。但是,董事是股東的代表,由股東選舉產(chǎn)生。因此,股東有理由要求薪酬計(jì)劃使董事的利益盡可能與股東的利益相統(tǒng)一。其次,由于允許董事自己設(shè)定薪酬存在明顯的利益沖突,因此,股東的參與必將增強(qiáng)董事薪酬的可信度。有些公司可能會(huì)指定1-2個(gè)董事會(huì)成員就董事薪酬計(jì)劃與股東進(jìn)行溝通。

5．規(guī)定特定職責(zé)的額外薪酬。根據(jù)法律，同一公司的董事應(yīng)該有相同的義務(wù)；根據(jù)常規(guī)，同一公司應(yīng)該根據(jù)其承擔(dān)的義務(wù)向董事支付等額報(bào)酬。但是，每個(gè)公司如何設(shè)計(jì)薪酬計(jì)劃，差別很大。有些公司向董事支付一筆薪酬，酬勞董事承擔(dān)的所有活動(dòng)，包括常務(wù)委員會(huì)安排；多數(shù)公司則向董事支付兩筆薪酬，包括基本薪酬與從事董事會(huì)或委員會(huì)活動(dòng)的額外薪酬。不論哪種情況，所有公司都必須制定特定工作職責(zé)的額外薪酬政策。特定工作職責(zé)與額外薪酬應(yīng)該由全體董事會(huì)或負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會(huì)批準(zhǔn)。

6．使用比較數(shù)據(jù)，利用外部顧問(wèn)。負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會(huì)必須確定如何使用其他公司的比較數(shù)據(jù)――不論這些數(shù)據(jù)是公開(kāi)發(fā)布還是由外部顧問(wèn)提供。具體來(lái)說(shuō)，委員會(huì)必須決定如何確定公司董事的參照群體：使用與評(píng)估高級(jí)經(jīng)理薪酬同樣的參照群體，或是基于董事候選人通常比高級(jí)經(jīng)理更廣泛，從而使用更廣泛的參照群體？委員會(huì)必須決定是否利用外部顧問(wèn)。如果需要，應(yīng)該由誰(shuí)負(fù)責(zé)甑選顧問(wèn)，是否應(yīng)該利用幫助設(shè)計(jì)公司高級(jí)經(jīng)理薪酬計(jì)劃的顧問(wèn)。

8．讓所有董事都參與。應(yīng)該讓所有董事，包括首席執(zhí)行官，都參與到確定董事薪酬中來(lái)，從而將潛在利益沖突減少到最小程度。運(yùn)作過(guò)程中必須規(guī)定作為整體的董事會(huì)與負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會(huì)，以及負(fù)責(zé)評(píng)估董事會(huì)的委員會(huì)之間的關(guān)系。

（二）提高董事薪酬計(jì)劃的效果

“董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致”和“董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵(lì)董事行為”兩個(gè)原則與確定董事薪酬計(jì)劃的效果有關(guān)。這兩個(gè)原則指出了董事大量持股的必要性。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，公司應(yīng)該采用最優(yōu)實(shí)踐2：董事會(huì)應(yīng)該為每個(gè)董事設(shè)立目標(biāo)股權(quán)，并規(guī)定達(dá)到目標(biāo)的期限。

讓董事持股同時(shí)適當(dāng)限制再銷售股票，是使董事的物質(zhì)利益與股東利益直接掛鉤的最佳方式。如果董事薪酬直接取決于公司的年度績(jī)效，董事必然只關(guān)注短期目標(biāo)，董事持股能夠避免這種現(xiàn)象。董事大量持股能夠重塑當(dāng)前多數(shù)董事薪酬計(jì)劃缺乏的“激勵(lì)”機(jī)制。即使物質(zhì)激勵(lì)對(duì)不同董事的作用不盡相同，或者物質(zhì)激勵(lì)本身不足以保證董事會(huì)更好的運(yùn)轉(zhuǎn)，但從大量的統(tǒng)計(jì)、案例來(lái)看，這種激勵(lì)的確開(kāi)始在董事會(huì)中發(fā)揮作用。

有證據(jù)表明，設(shè)定董事持股的目標(biāo)能夠有效地增加董事持股。但到目前為止，公司沒(méi)有強(qiáng)有力的指導(dǎo)準(zhǔn)則確定應(yīng)該如何為董事設(shè)定最小持股目標(biāo)。有些公司將持股額定為董事基本薪酬或總現(xiàn)金薪酬的5倍，并規(guī)定在五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)。盡管這一水平高于現(xiàn)行實(shí)踐，但是它仍然不足以保證董事在敵意收購(gòu)時(shí)保持中立。一項(xiàng)計(jì)算表明，為了達(dá)到上述“中立”目的，董事持股額至少應(yīng)該是董事總薪酬的10倍。對(duì)于《財(cái)富》500強(qiáng)企業(yè)，這一持股額大約相當(dāng)于$600,000。統(tǒng)計(jì)表明，董事持股額超過(guò)$100,000能夠保證董事的有效性，如果超過(guò)$200,000，則效果更加顯著。

（三）為董事支付合理的薪酬水平

“董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費(fèi)的時(shí)間與精力”和“董事薪酬應(yīng)該作為一個(gè)整體來(lái)把握，而不應(yīng)該分解為各個(gè)要素”兩個(gè)原則與確定應(yīng)該向董事支付多少薪酬有關(guān)。這兩個(gè)原則要求最優(yōu)實(shí)踐三：董事會(huì)應(yīng)該確定各種形式董事薪酬的理想總價(jià)值。

董事薪酬總水平應(yīng)該能夠吸引、留住、激勵(lì)具有公司需要背景與技能的個(gè)人。確定董事薪酬總水平應(yīng)該考慮董事的心理價(jià)值與其他無(wú)形福利。盡管難以量化這些無(wú)形價(jià)值，但是他們是董事薪酬中一個(gè)重要部分。董事薪酬制定者應(yīng)該知道董事職位的無(wú)形價(jià)值如何與其他機(jī)會(huì)（包括增加或減少公司聲譽(yù)的因素）相競(jìng)爭(zhēng)。

有多種確定公司董事適當(dāng)薪酬水平的方式。一種方式是進(jìn)行董事薪酬（包括股票給付價(jià)值與福利）市場(chǎng)調(diào)查，確定與適當(dāng)基準(zhǔn)或系列基準(zhǔn)相比后得出的理想薪酬包總價(jià)值。另一種方式是估計(jì)董事的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)董事從事各種工作花費(fèi)的時(shí)間確定薪酬。實(shí)際上，大公司通常采用第一種方式，而小公司通常同時(shí)采用上述兩種方式。目前這些方法主要考慮現(xiàn)金薪酬與單個(gè)福利計(jì)劃的存在，而不是考慮薪酬包的總成本。

也可以與每個(gè)董事協(xié)商建立個(gè)性化的薪酬水平。但實(shí)際上很少這樣做，除非是特殊情況。一般地，所有董事應(yīng)該獲得公平薪酬。

（四）董事支付薪酬的方式

“董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致”原則為如何向董事支付薪酬提供了指導(dǎo)。這個(gè)原則要求最優(yōu)實(shí)踐四：董事會(huì)應(yīng)該完全以股票（股票比例占50%到100%）和/或現(xiàn)金形式支付董事報(bào)酬，削減現(xiàn)行福利計(jì)劃，避免建立新的計(jì)劃；和最優(yōu)實(shí)踐五：董事會(huì)應(yīng)該接受公司不得雇用董事或董事的公司為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)或金融服務(wù)等政策。

1．支付股票替代現(xiàn)金與福利。以股票形式支付董事薪酬是一種增加持股的強(qiáng)有力工具。董事應(yīng)該用自己的資金購(gòu)買股票，為董事提供一種簡(jiǎn)單、直接的方式，使其獲得大量股票。市場(chǎng)對(duì)這種方式的反應(yīng)比較有利。

獎(jiǎng)勵(lì)期權(quán)是向董事支付股票的常見(jiàn)方式。但一些薪酬專家擔(dān)心向董事支付大量激勵(lì)性股票期權(quán)，會(huì)使董事的判斷傾向短期財(cái)務(wù)績(jī)效。另外，如果股價(jià)已經(jīng)嚴(yán)重低于期權(quán)價(jià)格，則股價(jià)繼續(xù)下滑對(duì)董事的實(shí)際價(jià)值影響不大，但是投資者將繼續(xù)遭受損失。

任何持股目標(biāo)應(yīng)該是持有股票而不是股票期權(quán)。如果輔之以股票保留計(jì)劃，股票期權(quán)計(jì)劃能鼓勵(lì)董事將大量投資用于公司股票，并（如果公司的業(yè)績(jī)良好）有助于董事獲得可觀的長(zhǎng)期收益。

目前，不存在確定董事薪酬中應(yīng)該有多大比重是股票形式的科學(xué)方式。

2．董事的福利計(jì)劃。董事退休計(jì)劃、向慈善團(tuán)體轉(zhuǎn)讓、董事遺產(chǎn)捐贈(zèng)、免費(fèi)產(chǎn)品與服務(wù)等福利計(jì)劃是很好的。其中有些對(duì)于公司是稅收有效或成本有效的，因此一種意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)效率提供這些福利。但這并不意味著這些計(jì)劃將使股東與董事利益一致。實(shí)際上，慷慨的福利計(jì)劃如果對(duì)管理者構(gòu)成挑戰(zhàn)，會(huì)鼓勵(lì)董事反對(duì)有益于股東的行為。如果享受福利之前必須滿足一定服務(wù)期限，則上述情況更可能發(fā)生。

近來(lái)，現(xiàn)金導(dǎo)向的董事退休計(jì)劃的數(shù)量激增，醫(yī)療與福利津貼有少量增加，還有各種各樣的行業(yè)福利，包括董事及其配偶與子女的旅行津貼；多數(shù)美國(guó)汽車制造商提供的汽車；多數(shù)美國(guó)零售商提供的購(gòu)買折扣。所有這些類似雇員的福利造成依賴風(fēng)險(xiǎn)。

如果董事退休計(jì)劃以及其他與董事會(huì)服務(wù)無(wú)關(guān)的津貼是為了向董事在其服務(wù)期限內(nèi)提供補(bǔ)充收入，更好的方案是廢除這些計(jì)劃，增加董事薪酬，強(qiáng)調(diào)股票所有權(quán)。

（四）強(qiáng)制披露董事薪酬全面信息信息披露也需要非常關(guān)注。它是使隱含沖突過(guò)程合法化的途徑。

由于董事處于制定與批準(zhǔn)自己薪酬的異常位置上，這就要求完全、準(zhǔn)確的信息披露成為檢查高層經(jīng)理薪酬的唯一機(jī)制。股東發(fā)現(xiàn)董事在確定自己薪酬時(shí)濫用職權(quán)后能夠替換他們，這必須以股東擁有充足的信息為前提。因此，董事會(huì)應(yīng)該在委托投票書(shū)中完全披露確定董事薪酬的哲學(xué)與過(guò)程以及各薪酬部分的價(jià)值。

現(xiàn)行實(shí)踐遠(yuǎn)未達(dá)到理想狀態(tài)，盡管近年在高層經(jīng)理薪酬的信息披露方面取得進(jìn)展。1992年，證券與交易委員會(huì)（簡(jiǎn)稱證交會(huì)）修改了高層經(jīng)理薪酬的信息披露規(guī)則，要求詳盡披露事實(shí)。但未對(duì)董事薪酬信息披露規(guī)則做任何修改。因此，董事薪酬的委托披露仍然是分散、不完整的。委托投票書(shū)關(guān)于董事薪酬披露通常包括公司支付董事會(huì)與委員會(huì)薪酬數(shù)額的敘述，上一年董事會(huì)與主要委員會(huì)開(kāi)會(huì)的次數(shù)，主要委員會(huì)的成員，參加會(huì)議不足75%的董事姓名，以及費(fèi)用是以現(xiàn)金還是股票形式支付。還要求描述持股計(jì)劃，董事福利計(jì)劃，董事個(gè)人與公司簽訂的咨詢協(xié)議。委托披露的另一部分則說(shuō)明每個(gè)董事?lián)碛械墓煞?，只有少?shù)公司列出延期支付薪酬計(jì)劃的股票單元。

利用這個(gè)信息并假定實(shí)際出勤水平，通過(guò)適當(dāng)?shù)倪\(yùn)算，可以勾畫(huà)出董事薪酬水平與如何付薪的圖景。但這一圖景充其量只是素描，通常缺失的信息是每個(gè)董事實(shí)際獲得的報(bào)酬數(shù)額；明顯缺失的信息還有福利估計(jì)值。

公司應(yīng)該開(kāi)始改進(jìn)外部董事薪酬的信息披露，與高層經(jīng)理薪酬的信息披露保持一致。具體說(shuō)，公司應(yīng)該在委托投票書(shū)中包含：

1．報(bào)告。包括解釋董事薪酬計(jì)劃的哲學(xué)與目標(biāo)，衡量實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的方式。報(bào)告應(yīng)該由全體董事會(huì)成員或負(fù)責(zé)董事薪酬的全體委員會(huì)成員簽名。報(bào)告應(yīng)該描述董事薪酬的所有要素――包括總薪酬、各類股票獎(jiǎng)金與轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)、退休計(jì)劃、慈善獎(jiǎng)勵(lì)，以及其他安排、費(fèi)用、支付款項(xiàng)或津貼，并簡(jiǎn)要描述開(kāi)發(fā)與評(píng)估董事薪酬計(jì)劃的程序。

2．綜合表。概括各種形式董事薪酬的價(jià)值，包括現(xiàn)期支付與延期支付的現(xiàn)金總額、支付的股票價(jià)值，以及福利與支付給董事或董事的公司的專業(yè)費(fèi)用的現(xiàn)值。每個(gè)公司應(yīng)該根據(jù)每一福利要素與股票薪酬選擇計(jì)算方法，描述這種方法，并堅(jiān)持使用這種方法。

3．每個(gè)董事持有的股票。包括直接擁有的股票份額，受限制的股票份額，延期支付薪酬的股票單元，以及以上三類的總額。此外，法定與非法定股票期權(quán)的份額也應(yīng)該報(bào)告。

4．在“聘為顧問(wèn)的董事”報(bào)告中描述支付給每個(gè)董事或董事的公司的費(fèi)用數(shù)額，并陳述公司為什么保留董事（或董事的公司）為公司提供服務(wù)，能夠最大程度的滿足股東利益。

公司治理論文篇八

2001年12月2日，美國(guó)安然公司正式申請(qǐng)破產(chǎn)，這個(gè)在美國(guó)500強(qiáng)公司中排名第7的大公司突然破產(chǎn)，使世界經(jīng)濟(jì)界和政治界為之震動(dòng)，業(yè)界人士對(duì)安然公司的破產(chǎn)分析了很多原因，但最根本的原因來(lái)自公司的控制結(jié)構(gòu)問(wèn)題――安然公司的內(nèi)部制衡機(jī)制喪失，董事會(huì)作為最重要的監(jiān)管環(huán)節(jié)卻最無(wú)效;公司高層主管中飽私囊，領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)成為一個(gè)惟利是圖的集合體。安然公司的破產(chǎn)給了我們很多啟示，公司興衰的根本原因不是在外部，而在內(nèi)部，在內(nèi)部控制中。

二、國(guó)內(nèi)外研究成果

國(guó)外的內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架這樣四個(gè)階段。

朱榮恩等(2004)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查分析了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施情況，得出了一些有價(jià)值的結(jié)論和建議。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制(楊有紅等2004)。

隨著coso報(bào)告在中國(guó)影響的日益增強(qiáng)，我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也逐漸超越了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的界限。吳水澎等(2000)在國(guó)內(nèi)較早地介紹了該報(bào)告的主要內(nèi)容、框架及進(jìn)展，并以此為基礎(chǔ)對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提出了一些建設(shè)性的建議。通過(guò)對(duì)部分企業(yè)內(nèi)部控制失效案例的分析，他們建議由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)做出強(qiáng)制性安排，做到二者并舉(吳水澎等，2000)。方紅星(2002)試圖把內(nèi)部控制與審計(jì)聯(lián)結(jié)起來(lái)，認(rèn)為內(nèi)部控制是在審計(jì)目標(biāo)定位主導(dǎo)下發(fā)展的，內(nèi)部控制和審計(jì)的歷史淵源和邏輯聯(lián)系，完全可以從“組織效率”角度做出科學(xué)的分析和解釋。

對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注在近年來(lái)也逐漸成為研究熱點(diǎn)。閻達(dá)五等(2000)明確指出內(nèi)部控制目標(biāo)隨公司治理機(jī)制的完善呈多元化趨勢(shì)，內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。馮均科(2001)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制效率的提高應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的公司治理結(jié)構(gòu)采取相應(yīng)的對(duì)策。程新生(2004)、楊有紅等(2004)和李連華(2004)則探討了內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的連接與互動(dòng)關(guān)系，試圖為提高企業(yè)內(nèi)部控制效率尋求一些新的發(fā)現(xiàn)。

此外，還有些學(xué)者采用相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與方法，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。劉明輝等(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討。

公司治理論文篇九

為了進(jìn)一步推進(jìn)公司治理中管理會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展，應(yīng)當(dāng)十分注重會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素、管理制度的創(chuàng)新及會(huì)計(jì)信息所具有的內(nèi)在性質(zhì)。為此，要對(duì)公司治理與管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，從而促進(jìn)公司管理的進(jìn)一步規(guī)范化。

一、有效公司治理的主要表現(xiàn)

一是有效防止內(nèi)部人控制問(wèn)題。公司治理當(dāng)中的中心問(wèn)題是怎樣激勵(lì)出資人，如何約束經(jīng)理人員，讓其能夠盡可能地認(rèn)真經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)其股東價(jià)值的最大化。健全完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠有助于減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而增加管理所具有的透明度，實(shí)現(xiàn)控制代理成本與防止內(nèi)部人控制之目的。

二是要完善企業(yè)ceo與執(zhí)行董事的激勵(lì)機(jī)制。ceo與執(zhí)行董事的報(bào)酬怎樣才能與公司績(jī)效相匹配，以達(dá)到最佳激勵(lì)效果，這是公司制度建設(shè)受到高度矚目的重要課題。一般人都會(huì)覺(jué)得對(duì)高級(jí)管理人員的短期激勵(lì)應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)盈余作為基礎(chǔ)，而長(zhǎng)期激勵(lì)則是以市場(chǎng)價(jià)值作為基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)盈余計(jì)量自然是激勵(lì)機(jī)制的重要環(huán)節(jié)之一。三是提高公司董事會(huì)的有效性，以推進(jìn)其自身股東責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。在公司治理的實(shí)務(wù)當(dāng)中，董事會(huì)逐漸受到越來(lái)越多的`關(guān)注。為真正實(shí)現(xiàn)對(duì)股東負(fù)責(zé)的目標(biāo)，保障公司目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)成員一定要全力推動(dòng)企業(yè)的全面成功，并努力成為積極參與者與重要決策的制定者，而這種參與在較大程度上需要有效會(huì)計(jì)信息。

二、公司治理中管理會(huì)計(jì)的重要作用一般來(lái)說(shuō)，公司治理中的管理會(huì)計(jì)主要有如下作用：一是能夠提高董事會(huì)的有效性及提高股東責(zé)任的履行率在公司治理的實(shí)際事務(wù)當(dāng)中董事會(huì)成員一定能推動(dòng)公司的全面成功，從而成為積極參與者與各項(xiàng)重要決策的制定者，而這類參與在極大程度上依靠有效管理會(huì)計(jì)信息。二是能夠促進(jìn)對(duì)其他利益相關(guān)者的責(zé)任履行。依據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)系全部利益主體多締結(jié)的契約，因而公司的奮斗目標(biāo)不應(yīng)當(dāng)只是限制在股東利益的最大化，還應(yīng)當(dāng)考慮到其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。三是有助于對(duì)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。對(duì)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估主要是對(duì)其自身活動(dòng)具有有效性的評(píng)價(jià)，而不是用來(lái)判斷企業(yè)業(yè)務(wù)決策的有效性，所以這種評(píng)估并不是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況作為出發(fā)點(diǎn)的，而是立足于管理會(huì)計(jì)所提供的信息開(kāi)展評(píng)估。

三、實(shí)現(xiàn)公司治理和管理會(huì)計(jì)方法創(chuàng)新的基本思路傳統(tǒng)意義上的責(zé)任會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)管理提供服務(wù)的，具備了以分權(quán)管理為前提條件，以責(zé)任中心為主要內(nèi)容，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息以反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任和建立以激勵(lì)機(jī)制為主要目標(biāo)的特點(diǎn)，其主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單位所承擔(dān)的責(zé)任作出控制、考核和評(píng)價(jià)，包括建立責(zé)任中心、制訂責(zé)任預(yù)算、設(shè)立追蹤系統(tǒng)、開(kāi)展反饋控制等等。在公司治理的過(guò)程中，股東把資本的控制權(quán)與決策權(quán)均交給了企業(yè)董事會(huì)，而董事會(huì)又把經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給了下面的經(jīng)理層，經(jīng)理層則又將一部分經(jīng)營(yíng)管理權(quán)交給了分公司或者事業(yè)部，這一層層委托的代理關(guān)系不僅意味著對(duì)權(quán)利進(jìn)行的分割，而且還意味著對(duì)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任進(jìn)行的分解。為準(zhǔn)確評(píng)價(jià)各個(gè)層次經(jīng)營(yíng)責(zé)任是否得到了合理履行，就一定要對(duì)各個(gè)層次的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出公正而準(zhǔn)確的計(jì)量。

一是對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行擴(kuò)展。擴(kuò)展之后，責(zé)任中心的最高層次不再是各個(gè)分公司或者事業(yè)部，而是繼續(xù)向上擴(kuò)展到了經(jīng)理層、董事會(huì)及股東。責(zé)任中心是一個(gè)權(quán)責(zé)利進(jìn)行有效結(jié)合的內(nèi)部單位，傳統(tǒng)意義上的責(zé)任中心主要可以分為成本中心、利潤(rùn)中心及投資中心，這一分類標(biāo)準(zhǔn)是以各責(zé)任中心能夠控制的權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的。

在公司治理過(guò)程中，股東、董事會(huì)及經(jīng)理層等都是內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的中心，而股東、董事會(huì)及經(jīng)理層的可控權(quán)利則是各不相同的，絕對(duì)不能簡(jiǎn)單地依據(jù)成本中心、利潤(rùn)中心與投資中心等類型作出分類。之所以把股東單獨(dú)作為一個(gè)責(zé)任層次，最重要的是為了約束企業(yè)控股股東的行為。董事會(huì)作為公司內(nèi)部的最高權(quán)利機(jī)關(guān)，是一種決策的中心，而經(jīng)理層則是執(zhí)行具體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的機(jī)構(gòu)，可以說(shuō)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中心，對(duì)其考核的指標(biāo)也應(yīng)需要依據(jù)可控性的原則開(kāi)展設(shè)計(jì)。

二是責(zé)任預(yù)算的擴(kuò)展與報(bào)酬計(jì)劃的落實(shí)。責(zé)任預(yù)算作為是責(zé)任考核執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，而報(bào)酬計(jì)劃則是對(duì)考核結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。責(zé)任考核作為責(zé)任會(huì)計(jì)的活的靈魂，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)責(zé)任考核，一定要預(yù)先明確考核的標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)，所以可以看出責(zé)任預(yù)算和計(jì)劃的重要意義。傳統(tǒng)意義上的責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算主要是按照公司的全面預(yù)算作出分解和編制的。那么，和公司治理適應(yīng)的責(zé)任預(yù)算要怎樣進(jìn)行制定呢？為此，一定要確定公司治理的總目標(biāo)到底是什么。股東至上治理模式主要是以股東財(cái)富的最大化為企業(yè)追求的目標(biāo)，只考慮為股東利益服務(wù)，而共同利益治理模式則是以企業(yè)價(jià)值的最大化作為追求的目標(biāo)，也就是堅(jiān)持為全體利益相關(guān)者的共同利益服務(wù)。在兩種各不相同的治理模式之下，因?yàn)楣局卫淼目傮w目標(biāo)有所不同，所以責(zé)任預(yù)算的總體目標(biāo)也就不盡相同，故而計(jì)量的具體指標(biāo)也會(huì)存在差異。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，公司治理和管理會(huì)計(jì)相互之間存在著重要的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。公司內(nèi)部治理的加強(qiáng)與外部治理的合理化導(dǎo)致了對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的巨大需求。公司治理中對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的需求促使企業(yè)財(cái)務(wù)工作者和研究者不斷對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行完善和創(chuàng)新，而管理會(huì)計(jì)的持續(xù)更新與變化，十分有利于健全完善公司治理，從而形成一個(gè)循環(huán)往復(fù)和互相制約的系統(tǒng)。開(kāi)展公司治理不能僅僅考慮到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的那部分信息，還應(yīng)當(dāng)著重考慮到管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所能提供的相應(yīng)信息。唯有將以上兩者相互結(jié)合起來(lái)，才會(huì)有利于公司治理的進(jìn)一步完善。

【參考文獻(xiàn)】

［1］吳淑琨．公司治理與中國(guó)企業(yè)改革［j］．機(jī)械工業(yè)出版社，2000.

［2］顏敏．公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究［j］．經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2002

公司治理論文篇十

一、董事薪酬設(shè)計(jì)的目的

董事薪酬設(shè)計(jì)的目的`主要包括兩個(gè)方面:

(一)使董事和股東的利益一致

企業(yè)股東無(wú)法有效監(jiān)督公司管理者,他們需要“信托”給勝任的、值得信賴的人為他們完成這項(xiàng)任務(wù)。董事作為股東的代理人,使董事與股東二者利益統(tǒng)一起來(lái)非常重要。薪酬是實(shí)現(xiàn)這種統(tǒng)一的一個(gè)強(qiáng)有力的工具。

(二)為股東創(chuàng)造價(jià)值

董事履行職責(zé)要求努力工作并且應(yīng)具備一定才能。多數(shù)董事候選人都自愿承擔(dān)這一具有挑戰(zhàn)性的工作。董事經(jīng)過(guò)幾十年的商業(yè)與社會(huì)實(shí)踐,已經(jīng)具備特殊的能力;成為董事為他們?cè)诠净顒?dòng)中發(fā)揮才能提供了難得的機(jī)會(huì)。

為董事提供合理、有效薪酬時(shí),股東能夠獲得董事的良好工作表現(xiàn),從而提高公司價(jià)值。董事通過(guò)自己的努力完善公司治理并最終提高企業(yè)績(jī)效,獲得相應(yīng)報(bào)酬。每個(gè)企業(yè)必須選擇合適的薪酬水平和結(jié)構(gòu),平衡上述兩個(gè)目的。這是企業(yè)董事與企業(yè)所有者之間的事情。

二、確定董事薪酬的一般原則

不同公司因面臨的情況不同,需要不同的解決方案。但確定董事薪酬有一般性原則。

(一)董事薪酬應(yīng)該由董事會(huì)決定,并對(duì)股東完全公開(kāi)

理論上,董事薪酬應(yīng)該由股東投票決定,但上市公司股權(quán)分散的特點(diǎn)決定了不能采用這種方式。董事薪酬必須由董事會(huì)決定,雖然這樣做存在內(nèi)在的自決與利益沖突風(fēng)險(xiǎn)。

由于董事自己決定自己的薪酬,因此,董事薪酬計(jì)劃的各方面應(yīng)該盡可能客觀、公開(kāi)地進(jìn)行管理。所有決定必須經(jīng)得起檢驗(yàn)。這就要求完全披露董事薪酬的確定過(guò)程與所有要素。

(二)董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致

[1][2][3][4]

公司治理論文篇十一

引言

獨(dú)立董事制度作為改善公司治理結(jié)構(gòu)的機(jī)制引入中國(guó),學(xué)者們寄予了厚望,也進(jìn)行了諸多研究。研究視角之一:該制度的有效性,公司治理能力的提高,意味著公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的改善,于是將獨(dú)立董事制度的有效性與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)討論。該問(wèn)題在獨(dú)立董事制度實(shí)施的不同階段有不同的結(jié)論。本文將國(guó)內(nèi)關(guān)于獨(dú)立董事制度與公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效關(guān)系的實(shí)證研究在不同階段的結(jié)論做一個(gè)梳理,以加深對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)識(shí),推動(dòng)我國(guó)獨(dú)立董事制度的發(fā)展。

一、我國(guó)獨(dú)立董事制度的引入及相關(guān)制度變遷

獨(dú)立董事制度作為公司治理的一種創(chuàng)新模式,源于英美企業(yè)。究其原因是,英美國(guó)家實(shí)行“一元制”公司治理模式,即由股東大會(huì)選舉組成董事會(huì),再由董事會(huì)托管公司財(cái)產(chǎn),選聘組建經(jīng)理班子,并全面負(fù)責(zé)公司的各種重大決策和監(jiān)督經(jīng)理層的活動(dòng),向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。在股權(quán)分散的情況下,經(jīng)理層的權(quán)力得到極大膨脹,董事會(huì)本應(yīng)起到監(jiān)督管理作用,但在許多公司,董事長(zhǎng)同時(shí)兼任公司的ceo或總經(jīng)理,由自己監(jiān)督自己,效果可想而知,因此引入獨(dú)立董事可以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督,鉗制管理層的權(quán)力。我國(guó)實(shí)行的是“二元制”公司治理模式,在股東大會(huì)下分設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)處于平行的地位,董事會(huì)下設(shè)置經(jīng)理層,董事會(huì)負(fù)責(zé)管理,監(jiān)事會(huì)則專門監(jiān)督。表面上看似乎解決了一元制模式的缺陷,但實(shí)踐中,我國(guó)的監(jiān)事會(huì)成員大多是公司雇員以及企業(yè)黨群組織成員,對(duì)董事會(huì)和管理層的依附性很強(qiáng),獨(dú)立性明確缺乏,難以真正起到作用。我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)也很特殊,劉芍佳(2003)用終極產(chǎn)權(quán)論對(duì)中國(guó)上市公司的控股主體進(jìn)行分類,發(fā)現(xiàn)國(guó)家直接或者間接控股了84%的上市公司。這表明我國(guó)不僅股權(quán)集中,而且大股東大多是國(guó)家股或者國(guó)有法人股,形成所謂“一股獨(dú)大”的地位,大股東對(duì)公司的控制較多的地表現(xiàn)為行政控制。同時(shí)又由于國(guó)家股股東的缺位,導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。因此,我國(guó)引入有著獨(dú)立身份的獨(dú)立董事,既要達(dá)到解決國(guó)家股東權(quán)力的制衡,又要達(dá)到鉗制經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的雙重目的。我國(guó)上市公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事始于1993年“青島啤酒”發(fā)行h股,當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)尚未有成文法律進(jìn)行規(guī)范,上市公司聘任獨(dú)立董事屬自愿行為。8月21日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》),這是我國(guó)首部關(guān)于在上市公司設(shè)立獨(dú)立董事的規(guī)范性文件,標(biāo)志著我國(guó)上市公司正式全面執(zhí)行獨(dú)立董事制度,聘任行為由自主自愿轉(zhuǎn)為強(qiáng)制性規(guī)定。該意見(jiàn)明確提出:境內(nèi)上市公司應(yīng)聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事,其中至少包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士;在6月30日以前,董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括兩名獨(dú)立董事;在20xx年6月30日前,上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括1/3的獨(dú)立董事。從只要求境外上市公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事,到境內(nèi)上市公司的全面實(shí)施;從要求提高董事會(huì)的獨(dú)立性,到對(duì)獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例和職業(yè)背景提出具體要求,獨(dú)立董事制度作為一項(xiàng)旨在改善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的措施,必然會(huì)逐步發(fā)揮其戰(zhàn)略支持和監(jiān)督管理作用。

二、文獻(xiàn)綜述

獨(dú)立董事以其獨(dú)立的身份地位被引入公司董事會(huì),一方面希望他能保護(hù)中小股東的利益,起到監(jiān)督作用;另一方面希望獨(dú)立董事能夠從專家的角度,為企業(yè)出謀劃策,起到戰(zhàn)略指導(dǎo)的作用,從而改善公司的治理結(jié)構(gòu),提高公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效。從20我國(guó)全面引入獨(dú)立董事制度以來(lái),獨(dú)立董事能否提高公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效一直是學(xué)者們爭(zhēng)論不休的話題。從實(shí)證研究的結(jié)果來(lái)看,主要分為以下三種觀點(diǎn):第一,獨(dú)立董事制度與公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效不顯著相關(guān)。李有根將上市公司的董事會(huì)構(gòu)成分為內(nèi)部董事、法人代表董事、專家董事[1]和專務(wù)董事,分別以roe和roa作為經(jīng)營(yíng)績(jī)效的替代變量做回歸分析,結(jié)果顯示專家董事的構(gòu)成與公司績(jī)效沒(méi)有顯著的相關(guān)關(guān)系。高明華和馬守莉(2002)以獨(dú)立董事的比例作為獨(dú)立性的替代變量,以roe和eps作為經(jīng)營(yíng)績(jī)效的替代變量,得出相同的結(jié)論,但他們同時(shí)指出,獨(dú)立董事制度是有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善和績(jī)效的提高的,之所以得出這樣的結(jié)論正是我國(guó)制度不完善的體現(xiàn),因此提出了完善我國(guó)獨(dú)立董事行權(quán)制度環(huán)境的措施。胡勤勤和沈藝峰(2002)以car和托賓q值作為公司績(jī)效替代變量,發(fā)現(xiàn)無(wú)論是線性模型還是二次曲線模型都無(wú)法得到比較顯著的相關(guān)關(guān)系。第二,獨(dú)立董事制度與經(jīng)營(yíng)績(jī)效存在非線性相關(guān)關(guān)系。陳宏輝,賈生華(2002)認(rèn)為,隨著獨(dú)立董事比例提高,董事會(huì)決策公正性效率提高,但決策適用性效率降低。在效率替代作用影響下,董事會(huì)獨(dú)立性高低與董事會(huì)決策效率(進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效)不存在線性關(guān)系,而是倒u型關(guān)系。第三,獨(dú)立董事制度與經(jīng)營(yíng)績(jī)效存在顯著的相關(guān)關(guān)系。李常青,賴建清(2004)采用roe、eps和eva作為衡量公司績(jī)效的指標(biāo),得出獨(dú)立董事比例與公司績(jī)效負(fù)相關(guān)的結(jié)論。原因歸納如下:1.是上市公司績(jī)效下降也許正是獨(dú)立董事發(fā)揮監(jiān)督作用的體現(xiàn)。因?yàn)楝F(xiàn)在的上市公司利潤(rùn)操縱現(xiàn)象嚴(yán)重,常常通過(guò)虛列收入和費(fèi)用、關(guān)聯(lián)方交易、提前或者延后確認(rèn)等手段粉飾利潤(rùn)。隨著獨(dú)立董事的引入,監(jiān)督功能凸顯,這些上市公司不得不顯露其真實(shí)面目,從而導(dǎo)致績(jī)效下降。2.獨(dú)立董事制度在我國(guó)還是新生事物,歷史較短,其作用也許并未顯現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì),20以前僅有約25%的上市公司聘任獨(dú)立董事,大部分獨(dú)立董事任職時(shí)間不足一年。上市公司在短時(shí)間內(nèi)引入獨(dú)立董事制度的成本可能大于由此帶來(lái)的利益。3.獨(dú)立董事的“獨(dú)立性”可能很難保證,獨(dú)立董事的決策信息依賴于公司內(nèi)部人,因此獨(dú)立董事可能反而成為內(nèi)部人侵占其它股東利益的“合法保護(hù)傘”,加劇了代理成本;而且獨(dú)立董事的聘任機(jī)制也是決定其獨(dú)立性的重要緣由。王躍堂,趙子夜等(20xx)以roa為經(jīng)營(yíng)績(jī)效替代變量,發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例與公司績(jī)效顯著正相關(guān)。說(shuō)明獨(dú)立董事制度開(kāi)始發(fā)揮作用,獨(dú)立董事一方面監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法,另一方面為企業(yè)提供決策支持,從而使得獨(dú)立董事越多的企業(yè),經(jīng)營(yíng)績(jī)效越好。通過(guò)分析對(duì)比,我們發(fā)現(xiàn):證明獨(dú)立董事制度與公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效不存在相關(guān)關(guān)系的文章大多都是在2001――,因?yàn)橐?001年8月16日為分界線,上市公司的獨(dú)立董事制度建設(shè)可分為自發(fā)性變遷階段和強(qiáng)制性變遷階段。在,出于對(duì)國(guó)家制度建設(shè)的反應(yīng)與“達(dá)標(biāo)”的考慮(新設(shè)獨(dú)立董事的公司可能并不是基于提升治理效率的考慮),有290家上市公司在2新設(shè)立了獨(dú)立董事制度,這個(gè)數(shù)字幾乎是前幾年的4倍多。很難說(shuō)這種為應(yīng)付制度規(guī)定而設(shè)立的獨(dú)立董事制度會(huì)起到預(yù)期的治理作用。因此,此時(shí)的獨(dú)立董事制度存在著治理軟約束的現(xiàn)象。即當(dāng)時(shí)實(shí)行的獨(dú)立董事制度不會(huì)對(duì)當(dāng)期和后續(xù)期間的公司績(jī)效產(chǎn)生顯著的正向影響,這表現(xiàn)在獨(dú)立董事的比例數(shù)與公司績(jī)效不存在統(tǒng)計(jì)意義上的正向聯(lián)系。隨著該制度的不斷發(fā)展和完善,其治理效應(yīng)也開(kāi)始凸顯,這時(shí)存在兩個(gè)根本相反的結(jié)論,但它們都有相應(yīng)的理論支持:委托代理理論認(rèn)為,在聲譽(yù)機(jī)制的輔助約束下,和公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)的外部董事因其更高的客觀性,能有效行使監(jiān)督職能,減輕管理層和股東之間的利益沖突,從而降低代理成本,提高公司績(jī)效。而乘員理論認(rèn)為,當(dāng)公司管理人員本身處于全員合作的狀態(tài)之下,董事會(huì)退居輔助決策角色。新的.獨(dú)立董事進(jìn)入會(huì)產(chǎn)生額外董事行為差異,從而使協(xié)調(diào)時(shí)間更長(zhǎng),董事會(huì)行權(quán)的連續(xù)性遭到破壞,從而增加代理成本,降低決策效率和公司績(jī)效。上述文獻(xiàn)都主要是從董事會(huì)的獨(dú)立性(獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例是獨(dú)立性的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn))與公司績(jī)效相關(guān)性的角度來(lái)研究,從而檢驗(yàn)獨(dú)立董事制度的有效性。卻存在著很多局限性:首先,獨(dú)立董事制度引入的根本目的是改善公司的治理結(jié)構(gòu),公司治理水平的提高不僅僅由績(jī)效水平來(lái)評(píng)價(jià);其次,衡量公司績(jī)效水平的指標(biāo)很多,上述文獻(xiàn)用到了roe、roa、托賓q、eps和eva,它們?cè)谥袊?guó)市場(chǎng)的適用性值得商榷,比如roe、roa這類會(huì)計(jì)指標(biāo),公司為了達(dá)到增發(fā)配股的監(jiān)管要求,多有盈余操縱的成分;而在中國(guó)資本市場(chǎng)尚不成熟,加之大多數(shù)國(guó)有股和法人股不能上市流通的情況下,托賓q的使用也缺乏合理性和可行性。最后,由于中國(guó)市場(chǎng)的特殊性,引入獨(dú)立董事制度要達(dá)到雙重目的,它對(duì)公司績(jī)效的影響可能要比美國(guó)市場(chǎng)或者其他市場(chǎng)要復(fù)雜得多,可能不僅僅表現(xiàn)為簡(jiǎn)單的線性關(guān)系或者二次曲線關(guān)系,還有待我們?nèi)ミM(jìn)一步研究、探討。

三、評(píng)述

我們知道,獨(dú)立董事是一個(gè)群體,也可以說(shuō)是一個(gè)市場(chǎng),除了獨(dú)立董事占董事會(huì)的比重外,還有許多結(jié)構(gòu)特征值得進(jìn)一步研究。近年來(lái),學(xué)者們?cè)诳隙í?dú)立董事制度的前提下,開(kāi)始將研究細(xì)化,深入到獨(dú)立董事的具體構(gòu)成,比如學(xué)術(shù)背景,政治背景,聲譽(yù),年齡及性別結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行分析。王躍堂等(20xx)發(fā)現(xiàn),獨(dú)立董事的聲譽(yù)能夠顯著促進(jìn)公司績(jī)效,而行業(yè)專長(zhǎng)、政治關(guān)系與經(jīng)濟(jì)管理背景與公司績(jī)效無(wú)關(guān)。周繁,譚勁松等(20xx)通過(guò)研究獨(dú)立董事“跳槽”的原因,得出上市公司知名度和任職風(fēng)險(xiǎn)等聲譽(yù)因素,而不是經(jīng)濟(jì)激勵(lì)方面的因素,影響?yīng)毩⒍隆疤邸?進(jìn)而提出要發(fā)揮治理效應(yīng),需要建立配套的獨(dú)立董事績(jī)效評(píng)估機(jī)制和聲譽(yù)激烈約束機(jī)制。楊雄勝等(20xx)做了一個(gè)比較有意思的研究,他們通過(guò)對(duì)比獨(dú)立董事與上市公司同城和異地,看其發(fā)揮作用有無(wú)顯著差異,最后得出獨(dú)立董事工作地和任職公司所在地分處不同地方,相對(duì)于同地,獨(dú)立董事更加獨(dú)立,發(fā)揮作用更大的結(jié)論。魏剛等(20xx)通過(guò)探討?yīng)毩⒍碌谋尘芭c公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)系,得出來(lái)自高校和研究機(jī)構(gòu)的獨(dú)立董事比例與公司業(yè)績(jī)不存在顯著正相關(guān)關(guān)系,而在“關(guān)系為王”的論斷支持下,得出來(lái)自政府和銀行背景的獨(dú)立董事越多,公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?。同時(shí)也發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事年齡對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效沒(méi)有什么影響。獨(dú)立董事制度的不斷完善和成熟,為我們的研究提供了廣闊的空間,學(xué)者們可以更加深入的探討?yīng)毩⒍碌慕Y(jié)構(gòu)特征與公司治理的關(guān)系,同時(shí)研究的結(jié)果也可以指導(dǎo)公司選擇獨(dú)立董事和指導(dǎo)政府制定政策。比如選擇與公司異地工作的獨(dú)立董事,獨(dú)立性更強(qiáng),更能有效發(fā)揮作用。不必過(guò)分關(guān)注獨(dú)立董事的學(xué)歷和學(xué)術(shù)背景,要適當(dāng)增加實(shí)務(wù)界人士的比例。不要僅僅靠經(jīng)濟(jì)激勵(lì)來(lái)約束獨(dú)立董事行為,要建立起獨(dú)立董事市場(chǎng),因?yàn)樗麄兏⒅芈曌u(yù)激勵(lì)。

公司治理論文篇十二

1.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從主體層面上分析，我國(guó)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念中根本沒(méi)有內(nèi)部控制的概念和地位，在他們看來(lái)，內(nèi)部控制是抽象而又不切實(shí)際的東西，獲取經(jīng)濟(jì)效益才是企業(yè)獲得發(fā)展的本源。經(jīng)筆者調(diào)查，絕大部分企業(yè)對(duì)有內(nèi)部控制制度的建立、人員的安排、經(jīng)費(fèi)的投入等事項(xiàng)沒(méi)有明確的計(jì)劃和規(guī)劃，還有一些企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制需要消耗成本而放棄內(nèi)部控制，以求增加短期效益。此外，作為參加內(nèi)部控制的主體，企業(yè)的員工、管理層、治理層、審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制的理論知識(shí)掌握不牢固，在內(nèi)部控制上又沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)。

從客觀層面上來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和缺乏對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的把握成為限制內(nèi)部控制發(fā)揮作用的主要因素。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制大多都沒(méi)有專門的部門來(lái)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和布局，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部很多單位職責(zé)劃分不清、人員冗雜、效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制的規(guī)定成為一紙空文。若想內(nèi)部控制取得良好的效果，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施控制程序，而當(dāng)前很多企業(yè)在關(guān)鍵點(diǎn)毫無(wú)作為，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程疏于控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

在會(huì)計(jì)處理上，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表由于會(huì)計(jì)處理的疏忽而喪失準(zhǔn)確性，如果相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理上的疏忽或者重大錯(cuò)誤，那么將會(huì)給公眾帶來(lái)很大的損失。貴州茅臺(tái)曾經(jīng)多次通過(guò)預(yù)收賬款來(lái)調(diào)節(jié)和安排各期的收入，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，并且其中層管理者的年薪經(jīng)常發(fā)生巨大變化，這使得貴州茅臺(tái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人堪憂。在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，這種現(xiàn)象非常常見(jiàn)，很多企業(yè)都會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法、資產(chǎn)攤銷方式、費(fèi)用的超額抵扣來(lái)調(diào)節(jié)和操控利潤(rùn)，使得會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性大打折扣。

在會(huì)計(jì)信息的披露上，許多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露持有抵觸情緒，在披露的過(guò)程中表現(xiàn)出披露信息不準(zhǔn)確、披露不充分、披露態(tài)度不積極、披露的形式不規(guī)范等等問(wèn)題。真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本要求，這也是會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該遵守的原則，但是很多公司，尤其是上市公司為了營(yíng)造企業(yè)盈利的假象或者出于維護(hù)企業(yè)形象的目的而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假;當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)也不能夠完整而充分地公開(kāi)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的應(yīng)該公開(kāi)項(xiàng)目，對(duì)于募集資金的使用狀況、投資項(xiàng)目的收益以及公司利潤(rùn)的形成情況都遮遮掩掩、避重就輕甚至背離.真實(shí)，大多數(shù)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中都會(huì)大力宣揚(yáng)對(duì)自己有利的方面，從而轉(zhuǎn)移投資者和公眾視線，掩蓋其會(huì)計(jì)信息存在缺陷的地方。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息披露尚處在強(qiáng)制披露階段，很多公司將信息披露作為一種不得不承擔(dān)的義務(wù)，在披露的過(guò)程中態(tài)度不主動(dòng)、行為不積極，披露的財(cái)務(wù)信息只是為了敷衍而進(jìn)行，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

二、通過(guò)合理有效的內(nèi)部控制完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

考慮到內(nèi)部控制并不是唯一影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，為了更好地通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)二者之間的關(guān)聯(lián)性，我們引入公司的規(guī)模、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)、企業(yè)交易的形態(tài)以及作業(yè)類型作為關(guān)鍵的控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

1.企業(yè)規(guī)模的大小直接影響著內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。就我國(guó)的'情況而言，規(guī)模越大的公司其經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r越好，在組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理、和企業(yè)文化的建設(shè)上比較健全和正規(guī)，并且具有中小企業(yè)無(wú)法比擬的社會(huì)影響力，因此其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和道德相對(duì)來(lái)說(shuō)比較重。所以，規(guī)模大的公司對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求會(huì)比規(guī)模小的公司要高得多，所以，在研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系時(shí)，應(yīng)該考慮公司規(guī)模的影響。

2.企業(yè)和信息使用者之間存在的信息不對(duì)稱導(dǎo)致一些公司在會(huì)計(jì)信息處理上會(huì)違規(guī)操作，提高盈余，弄虛作假，尤其是在企業(yè)面臨債務(wù)契約規(guī)定的條件時(shí)，會(huì)更有傾向通過(guò)會(huì)計(jì)造假來(lái)操縱利潤(rùn)、提高盈余，欺瞞債權(quán)人和公眾。在實(shí)際的內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制人員可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)控制債務(wù)契約對(duì)盈余管理的消極影響。

3.公司的聲譽(yù)是企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要影響因素，聲譽(yù)可以以最低的成本完成企業(yè)的各項(xiàng)交易，并且能夠良好地維持交易秩序。我國(guó)法律規(guī)定，如果公司連續(xù)兩年嚴(yán)重虧損，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重下滑，那么就應(yīng)該給予這些公司特殊處理，給投資者和債權(quán)人一個(gè)提醒。這個(gè)時(shí)候，被特殊處理的企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，改善企業(yè)聲譽(yù)，顯示其內(nèi)部控制的有效性，就會(huì)產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假。所以，對(duì)于內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督應(yīng)該重點(diǎn)放在這些企業(yè)上。

4.不同行業(yè)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求以及內(nèi)部控制的重點(diǎn)都不盡相同。企業(yè)所處的行業(yè)不同，那么企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和外部環(huán)境就不同，企業(yè)的戰(zhàn)略和計(jì)劃也不同，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)取得市場(chǎng)地位的關(guān)鍵因素也大相徑庭，大眾關(guān)注在企業(yè)的重點(diǎn)和方面也因行業(yè)的不同而具有很大差異，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的要求也很具有很大差異。

在建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升的過(guò)程中，我們要注意內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循的幾個(gè)原則：一是成本-效益原則，任何一個(gè)企業(yè)的資源都是有限的，這就決定了企業(yè)分配給任何一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的資源都要考慮到效益問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該將有效資源發(fā)揮到最大效益的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之上，使得內(nèi)部控制發(fā)揮最大效益，這就需要企業(yè)找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn);二是企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應(yīng)該具有實(shí)用價(jià)值，企業(yè)所選擇的控制指標(biāo)應(yīng)該能夠評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并反映內(nèi)部控制效果，使得每一個(gè)選擇的指標(biāo)都能達(dá)到應(yīng)有的效用，在具體選擇過(guò)程中，根據(jù)《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的覆蓋范圍，考慮指標(biāo)的全面性和顯著性的同時(shí)兼顧指標(biāo)的現(xiàn)實(shí)可獲得性和有用性。

參考文獻(xiàn)：

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公司治理論文篇十三

會(huì)計(jì)信息與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著積極互動(dòng)的關(guān)系，好的公司治理結(jié)構(gòu)被現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)作增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、提高經(jīng)濟(jì)效益的基本手段，其核心是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，或者說(shuō)股東和董事之間的信任關(guān)系。會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言”，日益發(fā)揮著巨大的作用。

一、基本理論

會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)所收集的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、特征及其變化的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過(guò)加工整理而形成的有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)成果的`資料。會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中具有重要作用，它是企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)進(jìn)行決策，反映企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行情況，企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息更是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具，有助于吸引資金，維護(hù)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，也有助于完善經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制。

公司治理是指通過(guò)一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。公司治理是合約當(dāng)事人(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員、工人、政府和其他利益相關(guān)者)依據(jù)法律和合約規(guī)定，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行使各自的權(quán)力，從靜態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為公司決策權(quán)力的分配結(jié)構(gòu)，從動(dòng)態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為決策權(quán)力分配的調(diào)整過(guò)程。

二、會(huì)計(jì)信息與公司治理的雙向關(guān)系

會(huì)計(jì)信息通過(guò)其披露機(jī)制所提供的透明的信息促進(jìn)公司治理的效率的提高，同時(shí)良好的公司治理機(jī)制可以改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真，也可以避免因忽略會(huì)計(jì)信息本身所具有的經(jīng)濟(jì)后果性，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真屢禁不止的情況。會(huì)計(jì)信息與公司治理之間存在著相互的影響關(guān)系。

1.會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理的影響

良好的公司治理與公司治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)誠(chéng)信的基本保障。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于公司治理這一制度環(huán)境下并受其影響，不同的公司治理環(huán)境下存在不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著會(huì)計(jì)的價(jià)值取向和利益取向，影響到會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。單從會(huì)計(jì)信息供應(yīng)鏈來(lái)看，會(huì)計(jì)信息是從公司管理當(dāng)局控制下的專業(yè)會(huì)計(jì)人員開(kāi)始的，歷經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、外部審計(jì)師，最終得以向公眾披露。就邏輯順序而言，會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息，外部審計(jì)師提供審計(jì)意見(jiàn)，他們是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源頭。而實(shí)際上，若將會(huì)計(jì)信息供應(yīng)鏈置于公司治理這一制度環(huán)境中，可以發(fā)現(xiàn)，符合一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息與公司治理中的管理當(dāng)局、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)的責(zé)任和作用密不可分。因此，公司治理的健全與否直接制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保證，要重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，就必須依靠公司治理的不斷創(chuàng)新和完善，而不僅僅是依靠會(huì)計(jì)改革本身。

三、結(jié)論

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論是宏觀調(diào)控還是微觀管理，會(huì)計(jì)信息都發(fā)揮著重要的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率;公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著公司與證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息與公司治理二者之間是相互作用、相互影響的，其在功能上具有協(xié)同一致性。針對(duì)目前我國(guó)公司治理中存在的股權(quán)失衡，缺乏有效監(jiān)管，致使會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不及時(shí)、不充分等問(wèn)題，我們可以通過(guò)改善股權(quán)結(jié)構(gòu)提高獨(dú)立董事地位，建立有效的約束與激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮利益相關(guān)者的作用，完善會(huì)計(jì)制度等方式，既利用會(huì)計(jì)信息來(lái)促進(jìn)公司治理，又通過(guò)公司治理來(lái)積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)誠(chéng)信，最終為企業(yè)的快速和可持續(xù)性發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

公司治理論文篇十四

企業(yè)內(nèi)部控制，需要做到真實(shí)，透明，科學(xué)有效等幾個(gè)方面，才可以保證在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，有幾個(gè)方面是必須要進(jìn)行重點(diǎn)管理與控制的。其中，最為重要的就是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，如果財(cái)務(wù)出現(xiàn)任何狀況，就會(huì)直接影響整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。而財(cái)務(wù)部門中，會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)部門的管理核心，會(huì)計(jì)的能力與信息質(zhì)量，在一定程度上決定著財(cái)務(wù)的發(fā)展與穩(wěn)定情況。因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理與控制的過(guò)程中，一定要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析與保證，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制的合理性。此外，企業(yè)的人員管理與企業(yè)文化管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)?？傊?，企業(yè)內(nèi)部控制影響因素較多，需要慎重處理。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在不同的層面定義會(huì)相對(duì)不同，但是，總體上分析可以認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中，包括會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)性以及可靠性等等。那么，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探究：

首先，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性分析；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，主要是表現(xiàn)在其信息符合當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的基本需求，對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)信息加工與處理的過(guò)程中，首先需要考慮會(huì)計(jì)信息需求的的不同特點(diǎn)，從而保證企業(yè)內(nèi)部各方面對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性有兩大基本標(biāo)準(zhǔn)：第一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的預(yù)測(cè)價(jià)值；預(yù)測(cè)價(jià)值表示在對(duì)會(huì)計(jì)自身的過(guò)去評(píng)估，現(xiàn)在以及未來(lái)的預(yù)測(cè)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，這些元素會(huì)直接影響預(yù)測(cè)與評(píng)估決策。第二，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的反饋價(jià)值；反饋價(jià)值就是在預(yù)測(cè)價(jià)值的基礎(chǔ)上，進(jìn)行后期的評(píng)估與核實(shí)糾正，對(duì)于使用者的維持和策略改變而言，有著非常重要的意義。會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值以及反饋價(jià)值都是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。

其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性分析；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的`可靠性要求信息必須真實(shí)可靠，對(duì)于會(huì)計(jì)的信息可靠性而嚴(yán)，要滿足對(duì)于計(jì)量要素定義的需求，會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的各項(xiàng)指標(biāo)都需要滿足質(zhì)量特征，并且確認(rèn)不會(huì)對(duì)用戶進(jìn)行錯(cuò)誤引導(dǎo)。此外，報(bào)表中的數(shù)據(jù)不可以出現(xiàn)誤導(dǎo)，遺漏。財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，核算內(nèi)容必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)的進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性是靈魂，也是基礎(chǔ)，代表了會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。

最后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性分析；真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本屬性，也是確保其發(fā)展的基礎(chǔ)。其中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而言，沒(méi)有真實(shí)性就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的減弱，從而造成非常惡劣的影響。對(duì)于企業(yè)以及公眾都是一種極大的負(fù)面影響，損害了相關(guān)者的利益。但是，對(duì)于真實(shí)性的理解而言，具有一定的相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性，這也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性的一種側(cè)面解釋。在不同的角度或者立場(chǎng)上，真實(shí)性的解釋就會(huì)有不同的傾向性，這是可以包容的真實(shí)性結(jié)果之一。此外，相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性也是可以理解的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系分析

第一，企業(yè)內(nèi)部控制需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性；企業(yè)內(nèi)部控制，需要財(cái)務(wù)部門的協(xié)調(diào)發(fā)展與穩(wěn)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性，重點(diǎn)保證了財(cái)務(wù)部門的穩(wěn)定性。內(nèi)部的管理與控制措施中，財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部管理是重中之重。因此，需要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性，從而保證財(cái)務(wù)部門的穩(wěn)定發(fā)展。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性；可靠性對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理與控制而言，更加具備重要的意義。可靠性保證了在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策以及市場(chǎng)成本核算的過(guò)程中，可以確保運(yùn)營(yíng)中提高成功率，從而減少風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性；真實(shí)性是企業(yè)內(nèi)部管理與控制中，最為重要的關(guān)鍵。如果缺乏真實(shí)性，那么無(wú)疑將是最大的漏洞與威脅。例如，企業(yè)在新一年的財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，如果缺乏真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也無(wú)法得到保證，那么就會(huì)造成危險(xiǎn)的增大。因此，企業(yè)的內(nèi)部管理與控制的過(guò)程中，一定要進(jìn)行合理有效的真實(shí)性的保障。即便在真實(shí)性具備動(dòng)態(tài)性以及相對(duì)性的特征，但是也一定要確保企業(yè)的預(yù)算與相關(guān)的核算過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素進(jìn)行分析，進(jìn)而探討了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)與影響因素，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系探究。企業(yè)內(nèi)部控制需要保證內(nèi)部管理與控制的幾項(xiàng)因素能夠完善穩(wěn)定的發(fā)展。財(cái)務(wù)控制與管理，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最為重要的影響因素之一。因此，確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門的穩(wěn)定，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。那么，對(duì)于企業(yè)而言，是非常必要的。

參考文獻(xiàn)：

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公司治理論文篇十五

眾所周知，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)功能為反應(yīng)與監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的主要載體。從資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)在邏輯看，資產(chǎn)端主要反應(yīng)的是企業(yè)的內(nèi)外部投資情況，負(fù)債權(quán)益端則反應(yīng)了企業(yè)實(shí)施內(nèi)外部投資的資金來(lái)源構(gòu)成?？v觀企業(yè)投資與會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告連接會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資效率，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)，投資效率以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升而不斷優(yōu)化。從投資效率不斷提升角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)不斷改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以為報(bào)告使用者提供正確合理且充分的決策依據(jù)。

一、影響投資效率的主要因素

(一)信息對(duì)稱性

從投資角度出發(fā)，基于投資項(xiàng)目和金融投資的專業(yè)性，信息不對(duì)稱是客觀存在的。資金需求方與資金供給方的信息不對(duì)稱是影響投資效率的主要因素。企業(yè)作為項(xiàng)目投資的籌資方，債權(quán)人與中小投資者作為企業(yè)資金的提供方，在對(duì)項(xiàng)目的信息掌握方面，存在較大的不對(duì)稱性。這種不對(duì)稱性將直接影響投資效率，一方面企業(yè)為取得投資，可能突出反應(yīng)項(xiàng)目信息的優(yōu)勢(shì)方面，而弱化或忽略劣勢(shì)方面信息反應(yīng)，造成投資者承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)，另一方面投資方為降低投資風(fēng)險(xiǎn)，可能人為對(duì)項(xiàng)目信息質(zhì)量打折處理，提高資金使用成本，造成企業(yè)承擔(dān)較高的資金成本，可能導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。

(二)代理關(guān)系

代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)治理難題，由于企業(yè)股東和管理層的利益需求不同，可能造成企業(yè)投資效率低下。對(duì)于企業(yè)股東而言，利益需求主要集中于盡早收回投資，實(shí)現(xiàn)較大的投資收益。而對(duì)于企業(yè)管理層而言，利益需求主要集中于增加企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)投資，以降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。股東與管理層產(chǎn)生不同的利益取向，企業(yè)的投資效率難以提升，往往由于股東急于收回投資而錯(cuò)失好的投資項(xiàng)目，也可能因?yàn)楣芾韺用つ繑U(kuò)大規(guī)模而投資了劣勢(shì)的項(xiàng)目，形成投資效率提升難題。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率的影響

(一)促進(jìn)投資估價(jià)決策正確

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以有效解決信息不對(duì)稱難題，提升投資估價(jià)準(zhǔn)確性，促進(jìn)投資效率提升。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同時(shí)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，更符合企業(yè)的宏觀需求。企業(yè)會(huì)計(jì)核算除力求反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況外，通過(guò)減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值等會(huì)計(jì)專業(yè)判斷和計(jì)量基礎(chǔ)的引入，將企業(yè)的.未來(lái)發(fā)展融入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，使得會(huì)計(jì)信息的容量更大，更能反映企業(yè)的實(shí)際情況，幫助投資者對(duì)投資進(jìn)行準(zhǔn)確估價(jià)，實(shí)現(xiàn)投資與籌資雙方信息對(duì)稱，促進(jìn)投資效率提升。

(二)促進(jìn)各方利益有效保障

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以有效解決代理關(guān)系難題，保障各方利益均衡，促進(jìn)投資效率提升。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，將促進(jìn)企業(yè)治理水平的不斷提升。股東可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的真實(shí)情況，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告附注列示內(nèi)容的逐步深入與清晰，也為股東創(chuàng)造了直觀了解企業(yè)情況的平臺(tái)，股東將通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告更好的對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有客觀真實(shí)的預(yù)判，促進(jìn)股利分配政策的有效調(diào)整與實(shí)施，保證企業(yè)投資資金的充足，規(guī)避企業(yè)資金低效及無(wú)效投資，進(jìn)而對(duì)企業(yè)投資效率起到較大的促進(jìn)作用。

(三)促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率提升

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率提升，促進(jìn)投資效率提升。近年來(lái)，財(cái)務(wù)管理及管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到政府和企業(yè)的重視，企業(yè)通過(guò)對(duì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的管理，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從管理角度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，反應(yīng)會(huì)計(jì)信息更深層的信息，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的背后原因進(jìn)行揭示，反映企業(yè)實(shí)際情況，幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)情況，促進(jìn)投資決策的有效進(jìn)行。

三、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素

(一)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段，有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)，將使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提升。一是內(nèi)部控制通過(guò)環(huán)境建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，促進(jìn)企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息將在此作出正確確認(rèn)與計(jì)量。二是內(nèi)部控制通過(guò)溝通機(jī)制建立，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系建立良好的互動(dòng)機(jī)制，使得企業(yè)全員對(duì)會(huì)計(jì)有較為正確的理解，幫助企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三是內(nèi)部控制通過(guò)評(píng)價(jià)監(jiān)督體系建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系實(shí)施評(píng)價(jià)與監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的不斷提升。

(二)外部審計(jì)監(jiān)督

外部審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督的有效方式。對(duì)于一般企業(yè)而言，股東均要求企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)，通過(guò)外部審計(jì)，發(fā)布獨(dú)立且專業(yè)的第三方意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，從而幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)的實(shí)際情況，促進(jìn)投資信息與決策的有效實(shí)施。外部審計(jì)一般包括會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等內(nèi)容，從不同側(cè)面幫助企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者得到較為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)投資效率提升。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者無(wú)疑是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門與會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德將直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解企業(yè)情況，能夠通過(guò)對(duì)宏觀及微觀形勢(shì)的掌握，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出專業(yè)判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的關(guān)鍵因素，直接決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，這也是企業(yè)在評(píng)判會(huì)計(jì)人員，招募會(huì)計(jì)人員的主要標(biāo)準(zhǔn)。

(四)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率

財(cái)務(wù)運(yùn)行效率是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提升的高級(jí)要求。前文已對(duì)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的主要工作進(jìn)行陳述，可以看出，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的主要功能在于不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)，將有助于企業(yè)提升運(yùn)行效率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行投資決策，保護(hù)企業(yè)各方利益。

四、從投資效率看改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要措施

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

一是加強(qiáng)內(nèi)部控制組織保障，由企業(yè)一把手負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，保障各項(xiàng)工作有序有效推進(jìn)。二是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度、成本核算制度、管理會(huì)計(jì)制度、投融資制度、報(bào)銷制度等制度體系，并形成制度修訂完善機(jī)制。三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部交流溝通，使得上下級(jí)、部門間形成良好的溝通環(huán)境，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行環(huán)境。四是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與管理水平提升，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，促進(jìn)投資效率提升。

(二)加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督力度

一是建立外部審計(jì)機(jī)制，分別會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等不同方面，定期聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二是定期更換外部審計(jì)事務(wù)所，保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。三是加強(qiáng)股東與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通交流，對(duì)外部審計(jì)提出的意見(jiàn)，分析原因，制定整改措施，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為投資決策提供有效信息與依據(jù)。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升

一是嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員招聘關(guān)，關(guān)注職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，打好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)培養(yǎng)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員掌握企業(yè)情況，不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平與專業(yè)判斷能力。三是明確崗位職責(zé)，建立考核機(jī)制，確保會(huì)計(jì)人員工作到位，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資效率提升的保障程度不斷提升。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率提升

一是加強(qiáng)籌資管理，不斷拓寬融資渠道，通過(guò)債權(quán)人及投資人對(duì)企業(yè)信息的不同需求，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是加強(qiáng)投資管理，通過(guò)多維度研究項(xiàng)目，提高會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力，拓展視野，增強(qiáng)專業(yè)能力。三是加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理，通過(guò)成本管控、營(yíng)運(yùn)資金管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率的不斷提升，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率提升的促進(jìn)作用。

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公司治理論文篇十六

一、行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題分析

1.1業(yè)務(wù)費(fèi)用支出方面

財(cái)務(wù)資源是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)建利潤(rùn)的重要支持與保障，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化配置促使銀行價(jià)值最大化，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的核心。近年來(lái)，a行的費(fèi)用核算辦法按照總行要求，保持費(fèi)用配置政策穩(wěn)定，采取成本收入比配置機(jī)制控制費(fèi)用上限。a行費(fèi)用支出存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

（1）總行按照成本收入比配置費(fèi)用預(yù)算的辦法操作性不強(qiáng)?？傂邪凑找欢ǖ?成本收入比進(jìn)行核定，但計(jì)費(fèi)收入中的內(nèi)部資金損益在報(bào)表中不反映，其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性有待于進(jìn)一步核實(shí)，核定的費(fèi)用指標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生有差異，形成費(fèi)用結(jié)余，造成支出浪費(fèi)。

（2）費(fèi)用劃分上“重業(yè)務(wù)，輕內(nèi)控”，容易導(dǎo)致內(nèi)控部門監(jiān)督真空。內(nèi)控部門受費(fèi)用指標(biāo)約束，對(duì)可控項(xiàng)目導(dǎo)致監(jiān)督缺失，原則是“錢在哪兒，人在哪兒”，這種鞭長(zhǎng)莫及，隔靴撓癢現(xiàn)象，加大了銀行的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）年終費(fèi)用有較大結(jié)余，造成突擊花錢。由于費(fèi)用指標(biāo)寬裕，到了年終就突擊花錢，支出的合規(guī)性和真實(shí)性被談化。

1.2地方政府融資平臺(tái)方面

從開(kāi)始，中央各部委就陸續(xù)下發(fā)文件，要求清查地方政府融資平臺(tái)債務(wù)。a行的地方政府融資平臺(tái)貸款，省級(jí)平臺(tái)貸款占比較高，占比75%。按貸款行業(yè)投向而言，主要集中于交通運(yùn)輸行業(yè)，占比78%。其中多數(shù)企業(yè)均未發(fā)行股票上市，其主要資本構(gòu)成除自有資本以外，主要通過(guò)銀行借款、債權(quán)融資和財(cái)政撥款，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率偏高，多數(shù)在70%以上。在實(shí)際操作中，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)和資金使用的管理力度不夠，已有的資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能償還貸款資金。以陜西省高速公路建設(shè)集團(tuán)公司貸款為例，對(duì)a行政府融資平臺(tái)貸款的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

（1）負(fù)債總額大幅上升，資產(chǎn)負(fù)債率偏高；

（2）負(fù)債、擔(dān)?？偤痛笥诳傎Y產(chǎn)；

（3）后續(xù)還款能力有限；

（4）公路收費(fèi)政策收緊，公路項(xiàng)目前景不容樂(lè)觀。

，交通運(yùn)輸部、發(fā)改委、財(cái)政部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦等五部門聯(lián)合下發(fā)通知，自206月20日至5月31日，將開(kāi)展收費(fèi)公路違規(guī)及不合理收費(fèi)專項(xiàng)清理?！锻ㄖ芬衙鞔_將降低偏高的通行費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，全面清理公路超期收費(fèi)、通行費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏高等違規(guī)及不合理收費(fèi)，堅(jiān)決撤銷收費(fèi)期滿的收費(fèi)項(xiàng)目。因此，陜高速等交通運(yùn)輸類政府融資平臺(tái)貸款，還本付息壓力在今明兩年就會(huì)顯現(xiàn)。如果未來(lái)隨著信貸收緊、公路收益下降，高速公路的發(fā)展鏈條可能會(huì)斷裂，那么a行等金融機(jī)構(gòu)的貸款將面臨很大風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)策與建議

2.1優(yōu)化職工薪酬結(jié)構(gòu)

金融企業(yè)應(yīng)積極探索差異化薪酬激勵(lì)模式，實(shí)踐分類管理理念，提高薪酬市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；嚴(yán)格執(zhí)行薪酬政策；高管薪酬分配制度應(yīng)透明；個(gè)別金融企業(yè)薪酬應(yīng)與效益聯(lián)系緊密。

2.2完善業(yè)務(wù)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)

建議完善費(fèi)用配置考核辦法。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢測(cè)，建立與預(yù)算管理相適應(yīng)的考評(píng)體系。針對(duì)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門、機(jī)關(guān)管理部門等層級(jí)，制定細(xì)化的考評(píng)體系。建議銀行系統(tǒng)遵循真實(shí)成本的原則，合理配置財(cái)務(wù)資源。按照“授權(quán)有限、相互牽制、逐級(jí)審批”的原則，各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支要求一是必須按程序按授權(quán)逐級(jí)審批，嚴(yán)禁通過(guò)拆分單筆交易或事項(xiàng)來(lái)規(guī)僻權(quán)限限制；二是按照問(wèn)責(zé)制的要求和總行最新的防范風(fēng)險(xiǎn)精神，在報(bào)銷制度上實(shí)行“負(fù)責(zé)人三簽制”。

2.3加強(qiáng)銀行對(duì)政府融資平臺(tái)貸款

的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理第一，妥善處理債務(wù)償還方式。一方面，地方政府融資平臺(tái)公司的存量債務(wù)，要按照協(xié)議約定償還，不得單方面改變?cè)袀鶛?quán)債務(wù)關(guān)系。另一方面，要抓緊落實(shí)有關(guān)債務(wù)人償債責(zé)任，地方政府融資平臺(tái)公司等要抓緊制定償債計(jì)劃，明確償債時(shí)限。對(duì)于問(wèn)題貸款，要保證利息償付順暢，并通過(guò)分期還款計(jì)劃逐步壓縮貸款規(guī)模。第二，加強(qiáng)銀行業(yè)對(duì)地方政府融資平臺(tái)貸款的信貸管理。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格落實(shí)借款人準(zhǔn)入條件，按照商業(yè)化原則履行審批程序，嚴(yán)格執(zhí)行信貸“三查”制度。即：貸前調(diào)查、貸款審查和貸后檢查。密切關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度和資金運(yùn)用狀況，確認(rèn)地方政府融資平臺(tái)貸款用款主體和貸款用途。

公司治理論文篇十七

摘要：

信息時(shí)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，為了保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)固發(fā)展，內(nèi)部管理與控制成為了企業(yè)面對(duì)挑戰(zhàn)的關(guān)鍵因素。企業(yè)的內(nèi)部控制包括企業(yè)信息安全控制，財(cái)務(wù)信息管理以及企業(yè)人員控制等幾個(gè)方面。會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)控制管理中非常重要的參與人之一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定與安全。因此，本文首先探究企業(yè)內(nèi)部控制中的主要手段與原則，并進(jìn)一步解讀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而探討兩者之間的關(guān)系。

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