總結(jié)是我們向前看的關(guān)鍵一步，為未來的發(fā)展做好準備。總結(jié)要遵循邏輯和線索，確保整篇文章的連貫性和完整性。總結(jié)是一種對過去經(jīng)驗的梳理和歸納，以下是小編為大家整理的一些總結(jié)范文，供參考。
淺析會計造假及防范措施論文篇一
近年來，信息失真使會計舞弊成為學界與業(yè)界共同關(guān)注的議題。運用規(guī)范性找出企業(yè)會計舞弊動機與舞弊形式之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，從而提煉出界定企業(yè)會計舞弊傾向的基本模式，以期為審計計劃的制訂提供一個基本的框架。
關(guān)鍵詞
會計舞弊傾向不當利益取向利益沖突
1會計舞弊傾向與不當利益取向――有關(guān)概念的提出與約定
1。1會計舞弊傾向
所謂會計舞弊，是指違反公認的會計準則、會計制度以及有關(guān)、法規(guī)而對企業(yè)的財務(wù)報表予以故意的錯報或遺漏，或故意導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生錯報或遺漏。根據(jù)舞弊主體的不同，會計舞弊可分為管理當局舞弊和員工舞弊。為尋找舞弊動機與舞弊形式之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，我們現(xiàn)在引入“會計舞弊傾向”這一概念。會計舞弊傾向是指企業(yè)在實施會計舞弊的過程中，傾向于采取何種舞弊手段以對企業(yè)財務(wù)報表諸要素在價值量上施加人為的從而達成其舞弊企圖，這種人為的影響表現(xiàn)為會計要素金額的高估和低估。這一概念的引入能很好地將審計人員的審計目標和被審單位的特定的舞弊動機與手段聯(lián)系起來。因此，若審計人員能在審計準備階段對被審單位特定的舞弊傾向予以界定，則必將使審計計劃制訂得更具針對性，從而極大地提高審計人員收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標的效率與效果。
1。2不當利益取向
依據(jù)企業(yè)，企業(yè)被看作是多項生產(chǎn)要素間的合同集，各契約當事人之間既有共同利益，又存在著利益沖突。此外，企業(yè)中還存在著另外兩種既對立又統(tǒng)一的利益關(guān)系，即企業(yè)員工個人利益與企業(yè)整體利益之間的關(guān)系以及企業(yè)局部利益與國家整體利益之間的關(guān)系（主要是指因稅收征納而引致的利益分配關(guān)系）。我們將導(dǎo)致企業(yè)管理當局以及員工存在特定的舞弊傾向并實施特定會計舞弊行為的內(nèi)在動因稱為舞弊主體的不當利益取向。不當利益取向分為管理當局的不當利益取向和員工的不當利益取向。由于上述三大利益關(guān)系之間的矛盾與沖突表現(xiàn)形式的多樣性，從而決定著舞弊主體不當利益取向的多樣性，并最終決定著舞弊傾向以及舞弊手段或形式的多樣性。
由此可見，界定企業(yè)可能存在的舞弊傾向必須建立在對上述三大利益關(guān)系進行具體分析并據(jù)以確定其特定的不當利益取向的基礎(chǔ)之上進行，而舞弊傾向的界定又對審計計劃的制定與審計測試的實施起著指導(dǎo)作用（見附圖）。
淺析會計造假及防范措施論文篇二
應(yīng)當看到,沒有過去20多年會計電算化所積累的豐碩成果,今天的會計信息化也就無從提出與研究。會計信息化與會計電算化,沒有劃定的邊界,只是隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展與其在會計領(lǐng)域應(yīng)用深度和范圍的不同而在認識上產(chǎn)生了飛躍,兩者都以信息技術(shù)為特征,所不同的是,由于在不同時代所依托的信息技術(shù)迥異而使其各自應(yīng)用的外延和內(nèi)涵產(chǎn)生了較大的區(qū)別.
2.1信息技術(shù)環(huán)境的區(qū)別
人們通常所說的信息技術(shù)不是單純的一種技術(shù),而是計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和信息感測技術(shù)等組群技術(shù)的簡稱。會計電算化階段,人們謀求能夠開發(fā)出解決會計領(lǐng)域的單項工作或整體核算工作的軟件,從而幫助會計工作人員實現(xiàn)勞動力的解放和生產(chǎn)力水平的提高;硬件方面則主要以單機環(huán)境或f/架構(gòu)為主,很少涉及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和感測技術(shù)。會計信息化階段,人們需要研究和開發(fā)集財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、供應(yīng)鏈管理、人力資源管理乃至決策支持等諸多子系統(tǒng)于一體的管理信息系統(tǒng),會計信息系統(tǒng)屬于管理信息系統(tǒng)的重要子系統(tǒng),這個階段的mi、erp(企業(yè)資源計劃)、scm(供應(yīng)鏈管理)、crm(客戶關(guān)系管理)等產(chǎn)品和概念的提出無不建立在網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)基礎(chǔ)之上.
可見,電算化和信息化都應(yīng)用了計算機技術(shù);電算化較少使用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù),信息化則更多地依賴于網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持;電算化幾乎沒有用到感測技術(shù),信息化則會隨著其發(fā)展越來越多的使用諸如條碼感測、智能感測等感測技術(shù).
2.2系統(tǒng)地位層次的區(qū)別
?會計電算化主要服務(wù)于財務(wù)部門的核算與管理,屬于部門級應(yīng)用;而會計信息化則是企業(yè)信息化的有機組成部分,會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的核心子系統(tǒng),除了服務(wù)于財務(wù)部門外,還要為信息管理層、決策支持層和決策層提供服務(wù),屬于企業(yè)級應(yīng)用.
2.3系統(tǒng)目標的區(qū)別
會計電算化和會計信息化是人們隨著信息技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的不斷深入而提出的'差異概念。會計電算化以解放生產(chǎn)力,提高工作效率為出發(fā)點,首先強調(diào)的是會計數(shù)據(jù)處理的規(guī)范化,改變手工會計的不規(guī)范現(xiàn)實,要求會計軟件的開發(fā)、會計信息系統(tǒng)的運行按照我國統(tǒng)一會計制度的要求規(guī)范操作,立足于財務(wù)報告的規(guī)范生成;而會計信息化則更強調(diào)會計輸出結(jié)果的效率和增值性,這種增值效應(yīng)依賴于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計數(shù)據(jù)的快速搜集、實時傳遞以及對不同層次數(shù)據(jù)的深加工。會計信息化的成效依賴于會計信息輸出的多元化研究.
2.4信息輸入的區(qū)別
會計電算化條件下輸入系統(tǒng)的是記賬憑證,數(shù)據(jù)主要由財務(wù)部門自己輸入;而會計信息化的大量數(shù)據(jù)可從企業(yè)內(nèi)外其他系統(tǒng)直接獲取,同時可以預(yù)見,隨著原始憑證標準化問題的解決以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的日臻成熟,經(jīng)過數(shù)字簽名的原始憑證會直接進入會計信息系統(tǒng).
2.5數(shù)據(jù)處理的區(qū)別
會計電算化主要通過批處理方式處理業(yè)已發(fā)生的數(shù)據(jù),而會計信息化使實時處理數(shù)據(jù)成為可能。在計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)的業(yè)務(wù)部門通過intrane(t企業(yè)內(nèi)部網(wǎng))協(xié)同工作,所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)信息存儲于系統(tǒng)集成的數(shù)據(jù)庫中,企業(yè)信息的內(nèi)部用戶可以通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問,對數(shù)據(jù)進行實時處理.
2.6信息輸出的區(qū)別
電算化環(huán)境下,會計信息的輸出主要有顯示、打印、磁盤等方式;信息化環(huán)境下,內(nèi)部需求除了上述方式以外,更多的可以通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息傳遞與共享,通過授權(quán)、劃分權(quán)限級次,企業(yè)內(nèi)部各個機構(gòu)、部門從信息系統(tǒng)上直接獲取。隨著xbrl(可擴展商業(yè)報告語言)深入研究以及b/體系架構(gòu)在大型系統(tǒng)中的逐步推廣和應(yīng)用,會有越來越多的企業(yè)在internet上公布其財務(wù)信息.
3區(qū)別會計電算化與會計信息化的意義,有利于企業(yè)正確定位自己的信息化進程.
企業(yè)信息化進程受制于信息技術(shù)的發(fā)展,1979年我國開始搞計算機會計的試點,1983年國務(wù)院成立了電子振興領(lǐng)導(dǎo)小組,直至1990年國內(nèi)才推出第一批品牌的會計軟件,可以說到上世紀90年代末,一個企業(yè)能夠擁有自己的計算機硬件,找到合適的會計軟件已屬不易,不存在網(wǎng)絡(luò)大規(guī)模的應(yīng)用和遍地開花,而且這十幾年的時間里企業(yè)的計算機會計確實是只在會計電算化階段徘徊,軟件生產(chǎn)廠商開發(fā)的會計軟件業(yè)主要停留在會計電算化上,即能夠用軟件替代手工完成傳統(tǒng)的手工會計核算工作,阿尼塔。
s.霍蘭德所謂的“傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是手工會計的翻版”即是這個意思。20世紀末本世紀初,隨著大中型、分布式數(shù)據(jù)庫逐步應(yīng)用于國內(nèi)信息處理領(lǐng)域;隨著f/逐步向c/、b/體系架構(gòu)的發(fā)展;隨著越來越多的erp產(chǎn)品推出,特別是越來越多的企業(yè)有實力、有能力取得上述技術(shù)與服務(wù)以后,計算機會計脫離了“信息孤島”時代,進入了集成財務(wù)、生產(chǎn)制造、供應(yīng)鏈、人力資源、經(jīng)營決策的企業(yè)信息化時代,會計信息系統(tǒng)不再是孤立的系統(tǒng),會計信息系統(tǒng)不再單獨地服務(wù)于部門需求,會計信息會隨著更準確的輸入、更深層次的加工、更實時的處理以及滿足了更多樣的需求而為企業(yè)帶來了更多的增值服務(wù).
當然并非所有企業(yè)都適用c/s、erp,所有企業(yè)都應(yīng)該對自己的信息化程度進行正確定位,無論企業(yè)規(guī)模大小,無論企業(yè)的硬件架構(gòu)和所選用的軟件層次如何,不可否認的是企業(yè)一并進入了信息化時代?？梢?會計信息化取代會計電算化已是趨勢使然.
信息技術(shù)的發(fā)展使會計工作更多地利用了現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的成果,此外,它同樣深刻地影響和改變著會計的基本理論體系和實踐工作。會計信息化是順應(yīng)現(xiàn)代社會信息化發(fā)展趨勢而產(chǎn)生的,它要求人們以新的視野、站在整個企業(yè)的高度來認識信息化工作,構(gòu)架新一代的企業(yè)管理信息系統(tǒng),促使企業(yè)推進全面信息化建設(shè),最終促使整個社會經(jīng)濟信息化的快速發(fā)展.
淺析會計造假及防范措施論文篇三
近年來,無論在教學還是在學術(shù)研究領(lǐng)域,人們總是將會計信息化和會計電算化相混淆,認為兩者是同一概念,沒有實質(zhì)區(qū)別,可以替換使用;也有人認為會計信息化的概念優(yōu)于會計電算化,但不知道優(yōu)在何處,只是在朦朧中意識到會計信息化可能會替代會計電算化。筆者認為搞清楚兩者的來龍去脈,對兩者加以正確的區(qū)分,有利于企業(yè)信息化的發(fā)展與定位.
1會計電算化和會計信息化概念的由來與含義
1979年,計算機應(yīng)會計工作在我國拉開了序幕,當時人們的認識就是將計算機技術(shù)應(yīng)用于會計領(lǐng)域能夠有效地提高會計的工作效率,學術(shù)界并沒有提出一個權(quán)威性的概念統(tǒng)一人們的思想認識。1981年于長春召開的“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機問題討論會”上,第一次提出了“會計電算化”的概念.
會計電算化的基本含義是指將計算機技術(shù)應(yīng)用到會計工作領(lǐng)域,用會計軟件指揮各種計算機替代手工完成,或手工很難完成、甚至無法完成的會計工作的過程.
8月,由《會計之友》雜志社承辦的中國會計學會會計電算化專業(yè)委員會年會在山西太原召開。會上提出了“會計電算化”向“會計信息化”發(fā)展的理念,與會專家就這兩個概念進行了熱烈的討論,一致認為用“會計信息化”可以更好地概括“會計電算化”的進一步發(fā)展,也可以進一步提升“會計電算化”的應(yīng)用水平.
會計信息化是會計與信息技術(shù)融合的過程,是將會計信息作為管理信息資源,全面運用以計算機、網(wǎng)絡(luò)與通訊為主的信息技術(shù)對會計信息進行獲取、加工、傳輸、存儲應(yīng)用等處理,為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者、企業(yè)外部的信息使用者提供全面、及時的信息,會計信息化是企業(yè)信息化的重要組成部分.
可以看到,兩個概念是人們在不同時期、信息技術(shù)發(fā)展的不同階段提出來的.
淺析會計造假及防范措施論文篇四
一、緒論
上市公司財務(wù)舞弊問題伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展一直客觀存在，無論是在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，從st宏盛到立立電子，勝景山河紫鑫藥業(yè)，再到令人震驚的綠大地案，這一系列重大財務(wù)舞弊案件不僅嚴重動搖了投資者對股票市場的信心，也給投資者帶來了巨大的損失。為解決上市公司財務(wù)舞弊，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，并于與經(jīng)濟貿(mào)易委員會共同發(fā)布《上市公司治理準則》，2月15日我國注冊會計師協(xié)會擬定48項《獨立審計準則》，我國開始實行新的會計準則，雖然已經(jīng)形成了相關(guān)文件，但是效果仍不明顯。財務(wù)舞弊阻礙了我國經(jīng)濟發(fā)展，使我們蒙受了巨大損失，已成為會計領(lǐng)域的突出問題，嚴重干預(yù)了正常的社會經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。因此，為了保障我國資本市場健康、有序的發(fā)展，研究和解決財務(wù)舞弊問題是當務(wù)之急。
二、我國企業(yè)財務(wù)舞弊的產(chǎn)生原因
(一)經(jīng)濟利益的驅(qū)使
上市公司通過提供虛假財務(wù)信息騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府等利益相關(guān)者的信任，并因此獲得巨大的經(jīng)濟利益。單位負責人有能力也有條件影響會計人員，為局部利益做假賬，獲取職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，為了自身薪金、升遷、獎勵等利益，按企業(yè)負責人的授意制造虛假的財務(wù)信息。同時，我國目前處于買方市場困境下的注冊會計師及會計師事務(wù)所，為了一定的經(jīng)濟利益，不得不與上市公司管理層合作，出具虛假報告，甚至主動配合上市公司造假。
(二)會計準則、制度的漏洞與執(zhí)行存在伸縮性
法律環(huán)境的缺陷是財務(wù)舞弊得以產(chǎn)生的關(guān)鍵性因素。會計工作是一項技術(shù)性很強的工作，并有其自身的規(guī)律性，會計法規(guī)的制定建立在會計實踐的基礎(chǔ)上，不能與之相脫節(jié)，如果會計法規(guī)本身存在著缺陷，這就給相關(guān)人員進行財務(wù)舞弊留有余地。另外，隨著社會生活的發(fā)展，財務(wù)舞弊的手段越來越高明，會計準則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟事項，這就為財務(wù)舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了一個存在空間，而且會計信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他目的的會計政策。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)不完善
我國上市公司多數(shù)股權(quán)高度集中，股東大會一般由大股東說了算，形成一股獨大，這樣就給大股東造假留有機會。同時，董事會成員構(gòu)成也不盡合理，內(nèi)部人控制問題嚴重，董事會成員和經(jīng)理人員往往互相兼任，董事會不但不能監(jiān)督約束經(jīng)理層的行為，反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司，并在種種利益的驅(qū)動下，肆無忌憚地造假。另外，由于監(jiān)事會成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，難以擔當起監(jiān)督董事會和經(jīng)營者的職責。
三、財務(wù)舞弊的識別
上市公司的財務(wù)舞弊在曝光之前，往往有一些征兆出現(xiàn)，分析舞弊者運用何種手法進行財務(wù)舞弊、如何識別財務(wù)舞弊的行為，對廣大相關(guān)利益群體能起到一定風險和保障自身權(quán)益的作用。下面主要從以下幾方面識別上市公司的財務(wù)舞弊行為：
(一)關(guān)注所屬行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的突然變化
企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境如果發(fā)生劇烈變動，像市場需求大于供給、企業(yè)之間競爭加劇、原材料價格急劇上漲等，都會使企業(yè)難以適應(yīng)突然變化的經(jīng)營環(huán)境，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下降。如果在如此惡劣經(jīng)營環(huán)境下仍能經(jīng)營領(lǐng)先，利益相關(guān)者就應(yīng)慎重看待其所披露的財務(wù)信息，分析其背后是否有財務(wù)舞弊。因為當企業(yè)面臨巨大的壓力時，企業(yè)為了能夠規(guī)避風險，并且使自己在此次風險中脫穎而出，往往會不惜一切代價，進行財務(wù)舞弊。
(二)判斷管理層是否存在“獨裁”管理現(xiàn)象
近年來曝光不少財務(wù)舞弊案例后，總有些是由于企業(yè)管理層的獨裁所導(dǎo)致的，即在某些企業(yè)存在管理層核心人員我說了算的情況，他們一般是企業(yè)的創(chuàng)始人、ceo或是核心人物，對于企業(yè)的經(jīng)營管理，在企業(yè)面臨一帆風順時，通常會提高企業(yè)的運營效率;在企業(yè)面臨不順時，這些管理者會通過財務(wù)舞弊來保護自身利益和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
(三)分析財務(wù)指標之間的勾稽關(guān)系
通常一個正常經(jīng)營的企業(yè)，各項財務(wù)指標之間總是存在著一系列的均衡關(guān)系，但是如果像償債能力指標、獲利能力指標、運營能力指標以及它們之間出現(xiàn)異常變動，則表明企業(yè)有存在舞弊的可能。例如，公司銷售收入大幅增加但銷售費用卻沒有相應(yīng)上升，或應(yīng)收賬款增長率遠大于主營業(yè)務(wù)收入增長率，則可能預(yù)示著企業(yè)有財務(wù)舞弊的行為存在。
(四)甄別經(jīng)營業(yè)績的真假
(五)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易事項
分析報表時，尤應(yīng)慎析上市公司資產(chǎn)減值準備的計提政策。一般而言，連續(xù)微盈且(或)近期有再融資目標的上市公司經(jīng)常計提不足，而處于盈虧臨界和處于退市邊緣的上市公司有時會巨額計提。因此，對這類業(yè)績指標脆弱的上市公司，首先宜將其計提政策與同行業(yè)或者相關(guān)行業(yè)進行橫向?qū)Ρ龋袛嗍欠裼挟惓?，再分析其財?wù)報告中是否對估計基礎(chǔ)和依據(jù)進行詳細披露。
(七)關(guān)注虛擬資產(chǎn)項目
(八)借助現(xiàn)金流量進行分析
通過將經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，則意味著與高于現(xiàn)金凈流量的凈利潤對應(yīng)的那部分資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，公司很可能存在報表粉飾情況。
四、我國公司財務(wù)舞弊案例分析――*st冠福：20涉嫌財務(wù)舞弊
(一)背景資料
冠福家用因20、年連續(xù)兩個會計年度經(jīng)審計凈利潤均為負值而被實行退市風險警示，更名為*st冠福，其財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量極差，早于20就曾因業(yè)績快報與最終經(jīng)審計數(shù)據(jù)存在重大差異而被深交所通報披露。公司董事會想盡快脫下*st的帽子，用盡一切辦法來挽救其財務(wù)狀況，但是在2011年的財務(wù)報告中出現(xiàn)了財務(wù)舞弊現(xiàn)象，讓本來就深處風險的冠福家用更加雪上加霜。
(二)分析
(1)虛增應(yīng)收賬款余額，虛增利潤。根據(jù)*st冠福2011年年報披露的合并口徑下應(yīng)收賬款年末前五名單位情況來看，從第二名到第五名均為非關(guān)聯(lián)方，涉及金額在數(shù)百萬元不等，但賬齡則均為“一年以內(nèi)”(見表1)。
單一客戶年末“一年以內(nèi)”應(yīng)收賬款余額不應(yīng)當大于該客戶當年的采購總額再加上對應(yīng)的增值稅銷項稅額，即一年內(nèi)應(yīng)收賬款余額(主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅銷項)。
根據(jù)該公司年報披露的合并口徑下2011年前五名客戶營業(yè)收入情況很難與應(yīng)收賬款前五名單位信息相對應(yīng)(見表2)。
表1中名稱為“錦江麥德龍現(xiàn)購自運有限公司”的客戶在2011年末應(yīng)收賬款余額為590.72萬元，且均為“一年以內(nèi)”應(yīng)收賬款，假設(shè)*st冠福向該客戶實現(xiàn)的銷售金額在年末時均沒能收回來，全部形成了應(yīng)收賬款，考慮到17%的增值稅銷項稅額的影響后，2011年中*st冠福向該客戶銷售金額也不應(yīng)當?shù)陀?04.89萬元，然而在對照著合并口徑下的前五名營業(yè)收入情況表，可發(fā)現(xiàn)，504.89萬元已遠大于披露的第三大客戶“北京物美商業(yè)集團股份有限公司”對應(yīng)的396.51萬元銷售金額，但事實上“錦江麥德龍現(xiàn)購自運有限公司”卻未能進入當年營業(yè)收入前五名客戶名單當中，所以我們猜想該公司有虛構(gòu)應(yīng)收賬款嫌疑。
理論上講如果*st冠福在2011年中曾有過對外收購、并將收購對象納入期末合并范圍的話，有可能導(dǎo)致營業(yè)收入合并期限不是一整年，進而導(dǎo)致前述數(shù)據(jù)差異。但事實上這并不適用于*st冠福，因為在其2011年年報財務(wù)報告附注“本年新納入合并范圍的子公司”部分披露到“出資設(shè)立14家法人獨資，公司擁有對其實際控制權(quán)，故自上述公司成立之日起，將上述14家公司納入合并范圍”，從中我們得知*st冠福合并范圍新增部分全部都是新設(shè)子公司，也即在被納入合并范圍之前都不會有營業(yè)數(shù)據(jù)，也就自然不會影響到營業(yè)收入與年末應(yīng)收賬款余額之間的財務(wù)邏輯關(guān)系。
*st冠福在年報中通過虛增應(yīng)收賬款余額，進而導(dǎo)致虛增資產(chǎn)、虛增凈資產(chǎn)。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)能否按期還本付息直接決定著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的，它是和企業(yè)的營運資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。對于連續(xù)兩年虧損的*st冠福來說，*st的大帽子壓得他們很難翻身，所以他們可能會假想客戶單位，虛開銷售發(fā)票，編造銷售合同，虛列應(yīng)收賬款，最后將虛列的應(yīng)收賬款和其他舞弊的企業(yè)對沖銷賬，以此來調(diào)高利潤，粉飾財務(wù)報表，夸大經(jīng)營成果。
(2)謊報應(yīng)收賬款賬齡，少計壞賬準備，虛增利潤。而對于*st冠福，從上述表一中應(yīng)收賬款第三大客戶“農(nóng)工商超市(集團)有限公司”，2011年末*st冠福對其“一年以內(nèi)”應(yīng)收賬款余額426.85萬元，所以其2011年對該客戶的銷售金額不可能少于364.83萬元，也已經(jīng)超過了當年營業(yè)收入前五名客戶中第四名“華潤萬家(萬佳)有限公司”對應(yīng)的347.53萬元采購金額，從而可以看出這家客戶截至年末金額高達426.85萬元的“一年以內(nèi)”應(yīng)收賬款應(yīng)該有一部分是一年以上的。
所以根據(jù)這個現(xiàn)象猜測*st冠福謊報了應(yīng)收賬款賬齡，針對“農(nóng)工商超市(集團)有限公司”的426.85萬元應(yīng)收賬款，不全是“一年以內(nèi)”賬齡，*st冠福通過把應(yīng)收賬款都記到一年以內(nèi)，進而導(dǎo)致*st冠福少計壞賬準備、虛增2011年利潤。
(3)財務(wù)數(shù)據(jù)變動詭異，財務(wù)信息不真實。根據(jù)*st冠福2011年財務(wù)報表，計算其財務(wù)指標，發(fā)現(xiàn)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等指標存在異常變動情況，對此現(xiàn)象進行分析(詳見表3)。
根據(jù)表3營業(yè)利潤在2011年9月至9月，下降了967.19%，說明公司營業(yè)業(yè)績急劇下降，然而在209月至年年底，營業(yè)利潤又急劇上升，在短短的半年內(nèi)，公司不僅使得營業(yè)利潤為正，還在2011年中報營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上翻了大概四倍。2012年年末主營業(yè)務(wù)收入695，950，000.00元，2012年9月30日主營業(yè)務(wù)收入505，396，000.00元僅僅增加了37.70%，對于營業(yè)利潤的變化是微乎其微。對比利潤表半年之內(nèi)的變化，2012年年末公允價值變動收益198，349，000.00元，投資收益4，264，230.00元，這應(yīng)該是營業(yè)利潤劇增的主要原因。*st冠福在2012年變更會計估計，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由原來的成本法變?yōu)楣蕛r值計量，這一會計估計的變更也僅僅使*st冠福增加了401萬的利潤，如此巨大的變化不僅使人產(chǎn)生懷疑，可猜想*st冠福虛增公允價值變動損益和投資收益，進而虛增利潤。
籌資活動現(xiàn)金流入在2011年9月至2012年9月上升30.92%，然而籌資現(xiàn)金流量凈額卻下降87.15%，唯一的原因就是籌資活動現(xiàn)金流出增多?；I資活動的現(xiàn)金流出主要為償還到期債務(wù)和支付現(xiàn)金股利。債務(wù)的償還意味著企業(yè)財務(wù)風險會變小，但一個較短時期內(nèi)，籌資活動現(xiàn)金流出占總現(xiàn)金流出比重過大，也可能引起資金周轉(zhuǎn)的困難。股利的支付要考慮企業(yè)的支付能力，它可能增強投資者的信心，吸引潛在的投資者，增強籌資能力，但必須確保在股利支付與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間保留足夠的現(xiàn)金來維持未來的正常運營，以實現(xiàn)未來的現(xiàn)金流量。對于*st冠福在2011年9月和2012年9月應(yīng)收賬款沒有減少，反而是增加了，所以推斷*st冠福支付了大量的現(xiàn)金股利(如下表4)。
但是根據(jù)表中數(shù)據(jù)，雖然股利支付是增加了，但是增加的幅度遠不是籌資活動現(xiàn)金流量凈額變動的幅度，這一點變動也有所疑問，可能存在舞弊行為。
淺析會計造假及防范措施論文篇五
一.大學生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀大學生創(chuàng)業(yè)這個話題在近年尤其是在全球金融危機爆發(fā)后，變得炙手可熱起來當前，受國際金融危機影響，我國就業(yè)形勢十分嚴峻，高校畢業(yè)生就業(yè)壓力加大。各地區(qū)、各有關(guān)部門都把高校畢業(yè)生就業(yè)擺在當前就業(yè)工作的首位，采取了各種切實有效措施，拓寬就業(yè)門路，鼓勵高校畢業(yè)生到城鄉(xiāng)基層、中西部地區(qū)和中小企業(yè)就業(yè)，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，鼓勵骨干企業(yè)和科研項目單位吸納和穩(wěn)定高校畢業(yè)生就業(yè)。對于社會來說，這掀起了一波創(chuàng)業(yè)的浪潮，創(chuàng)業(yè)正迎來前所未有的大好時機。而新型商業(yè)模式層出不窮，融資渠道多元化，政府也出臺了眾多扶持政策，這些因素對于有心創(chuàng)業(yè)的大學生是個很好的契機。但是盡管國家和學校為大學生自主創(chuàng)業(yè)提供諸多支持和優(yōu)惠政策，我國大學生自主創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀仍令人堪憂。有關(guān)統(tǒng)計表明，自創(chuàng)企業(yè)在一年內(nèi)失敗的比例高達50%-80%[1]。對高校學生創(chuàng)業(yè)來說，這個比例更高。面對如此高的創(chuàng)業(yè)失敗率，身為大學生的我們應(yīng)該怎么面對創(chuàng)業(yè)的風險并進行有效防范呢?政府和社會也在高度關(guān)注大學生創(chuàng)業(yè)。但是對于大學生創(chuàng)業(yè)能否創(chuàng)出一番事業(yè)，能不能真的會有所作為，很多人都持觀望的態(tài)度。
二.創(chuàng)業(yè)風險的理解
創(chuàng)業(yè)過程就是創(chuàng)業(yè)機會、資源、團隊之間高度配置適當?shù)膭討B(tài)平衡過程，但隨著時空的變遷、機會模糊、市場不確定性、資本市場風險及外在環(huán)境等因素的沖擊，這三個要素也會因為相對地位的變化而產(chǎn)生失衡的現(xiàn)象，這種失衡現(xiàn)象稱為創(chuàng)業(yè)風險[2]。一般有兩個角度理解風險，一是強調(diào)了風險表現(xiàn)為結(jié)果的不確定性，一是強調(diào)為損失的不確定性。前者屬于廣義上的風險，說明未來利潤多寡的不確定性。后者屬于狹義上的風險，只能表現(xiàn)為損失，沒有獲利的可能性。風險的核心含義是，未來結(jié)果的不確定性或損失。如果采取適當?shù)姆婪恫呗允蛊茐幕驌p失的概率不會出現(xiàn)或者說在理性判斷的基礎(chǔ)上，繼而采取及時而有效的防范措施，那么風險可能帶來機會。由此進一步延伸的意義，不僅僅是規(guī)避了風險，可能還會帶來比例不等的收益。這就是為什么有時候風險越大，回報越高。因此如何判斷風險、選擇風險、規(guī)避風險繼而運用風險，在風險中尋求機會創(chuàng)造收益，意義將更加深遠而重大。鑒于此，大學生創(chuàng)業(yè)風險是指在大學生創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)過程中，因創(chuàng)業(yè)環(huán)境的多變性和不確定性，創(chuàng)業(yè)機會的復(fù)雜性，創(chuàng)業(yè)企業(yè)的多樣性，大學生創(chuàng)業(yè)者及其創(chuàng)業(yè)團隊的能力不足，以及創(chuàng)業(yè)投資者實力有限等因素而導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)結(jié)果的不確定性。
三.大學生創(chuàng)業(yè)的風險分析
對于大學生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)狀，對于大學生創(chuàng)業(yè)的風險分析如下：
【1】項目選擇太盲目
大學生創(chuàng)業(yè)時如果只是憑自己的興趣和想象來決定投資方向，甚至僅憑一時心血來潮做決定，從而缺乏前期市場調(diào)研和論證，那么成功的可能性一定很低。創(chuàng)業(yè)需要理智而不是沖動，需要冷靜而不是狂熱。因此，對于大學生來說，對創(chuàng)業(yè)要持十分謹慎的態(tài)度。如果對創(chuàng)業(yè)所需要的各種條件考慮不周，對創(chuàng)業(yè)的前景不甚了解，就馬上投入資金和人力物力，成立自己的公司或者企業(yè)，那么將面臨很大的市場風險。因此，對創(chuàng)業(yè)的決策要科學，要深思熟慮，盲目決定創(chuàng)業(yè)將會埋下風險隱患。
盲目創(chuàng)業(yè)是大學生創(chuàng)業(yè)的通病。所以大學生創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)業(yè)初期一定要將市場調(diào)研做扎實，在充分了解市場的基礎(chǔ)上進行創(chuàng)業(yè)。
【2】缺乏創(chuàng)業(yè)技能
眼高手低是很多大學生創(chuàng)業(yè)者的通病，往往當創(chuàng)業(yè)計劃書中的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為實際操作時，才發(fā)現(xiàn)自己根本不具備解決問題的能力。作為創(chuàng)業(yè)者既不了解創(chuàng)業(yè)的相關(guān)政策法規(guī)，也沒有在相關(guān)企業(yè)的工作、實踐經(jīng)歷，缺乏創(chuàng)業(yè)必備的知識技能，也缺乏必須的能力和經(jīng)驗，卻對創(chuàng)業(yè)的期望值非常高。這樣的創(chuàng)業(yè)無異于“紙上談兵”，所以創(chuàng)業(yè)的時候切忌空談，要腳踏實地一點一點把事情做好。
【3】融資渠道單一
融資渠道是創(chuàng)業(yè)成功與否的關(guān)鍵，如果沒有廣闊的融資渠道，創(chuàng)業(yè)計劃只能是一紙空談。資金難籌幾乎是每一個大學生創(chuàng)業(yè)者都會遇到的難題，缺乏資金，“巧婦難為無米之炊”。企業(yè)創(chuàng)辦起來后，就必須考慮是否有足夠的資金支持企業(yè)的日常運作。對于初創(chuàng)企業(yè)來而當代大學生創(chuàng)業(yè)由于自身能力人脈的限制，融資渠道十分有限。所以，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)充分了解市場，擴充融資渠道。除了銀行貸款、自籌資金、民間借貸等傳統(tǒng)方式外，還可以充分利用風險投資、創(chuàng)業(yè)基金等融資渠道。
【4】社會資源貧乏
一。所以我們平時應(yīng)多參加各種社會實踐活動，擴大自己人際交往的范圍。創(chuàng)業(yè)前，可以先到相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域工作一段時間，通過這個平臺，為自己日后的創(chuàng)業(yè)積累人脈?；蛘呖梢越柚诟改赣H屬的人脈為自己搭橋。
【5】管理過于隨意
一些大學生創(chuàng)業(yè)者雖然技術(shù)出類拔萃，但理財、營銷、溝通、管理方面的能力普遍不足，無法凝聚人心，造成創(chuàng)業(yè)的失敗。所以要想創(chuàng)業(yè)成功，大學生創(chuàng)業(yè)者必須技術(shù)、經(jīng)營兩手抓，可從合伙創(chuàng)業(yè)、家庭創(chuàng)業(yè)或從虛擬店鋪開始，鍛煉創(chuàng)業(yè)能力，也可以聘用職業(yè)經(jīng)理人負責企業(yè)的日常運作。
四.大學生如何規(guī)避風險
(1)謹慎選擇創(chuàng)業(yè)項目，避免盲目跟風從眾
由于自身能力的限制，大學生往往并不了解市場的需求，大多是憑自己的興趣和想象來決定投資方向。目前，大學生選擇的創(chuàng)業(yè)項目多集中在高科技領(lǐng)域和智力服務(wù)領(lǐng)域，如軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、家教中介、設(shè)計工作室等。此外，快餐、零售等連鎖加盟店也是大學生青睞的創(chuàng)業(yè)項目。這表明大學生在選擇創(chuàng)業(yè)項目這方面出現(xiàn)了明顯的扎堆趨勢。
作為一個大學生創(chuàng)業(yè)者，選擇一個既有市場需求又符合自己特點的創(chuàng)業(yè)項目是重中之重。一般來說，大學生創(chuàng)業(yè)者既要客觀地分析自身的創(chuàng)業(yè)條件，更要冷靜地分析創(chuàng)業(yè)環(huán)境，立足于技術(shù)項目，盡量選擇技術(shù)含量高、自主知識產(chǎn)權(quán)明確的項目，并在技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上做好產(chǎn)品市場化工作。切忌盲目跟風，一定要選擇自己最熟悉、最擅長、最有經(jīng)驗、資源最豐富的行業(yè)來做。
(2)合理組建創(chuàng)業(yè)團隊，避免隨意搭伙現(xiàn)象
再出色的創(chuàng)業(yè)計劃也會具有可復(fù)制性，但是整個團隊是難以復(fù)制的，因此那些具有良好合作能力的團隊相比那些異想天開的單干者往往會更受到投資者的青睞。團隊合作對于創(chuàng)業(yè)是否成功至關(guān)重要，志同道合的搭檔會是你事業(yè)成功的無價之寶[3]。因此，組建創(chuàng)業(yè)團隊時要考慮專業(yè)互補、能力互補、性格互補，使組建的團隊有戰(zhàn)斗力，要避免隨意搭伙的現(xiàn)象。
(3)積極參與創(chuàng)業(yè)競爭，杜絕急功近利心態(tài)
創(chuàng)業(yè)是一個由小到大、由不成熟到成熟、由弱到強的過程。在這個過程中，創(chuàng)業(yè)者要積極參與競爭，逆境中要堅韌，順境中要冷靜。作為一個大學生創(chuàng)業(yè)者，不要懼怕同其他創(chuàng)業(yè)者競爭，必須做好與風險和困難作斗爭的思想準備。創(chuàng)業(yè)的過程中還要積極克服急躁情緒，端正心態(tài)，采取穩(wěn)扎穩(wěn)打、步步為營、積小勝為大勝的策略。創(chuàng)業(yè)者時刻切記，任何浮躁和急功近利的舉動，都是有害無益的，甚至會造成前功盡棄的后果。
(4)提升心理素質(zhì)與抗打擊能力
創(chuàng)業(yè)者開始創(chuàng)業(yè)，需要有一個好心態(tài)，對自己有信心，相信自己終能成功。創(chuàng)業(yè)是一份極具挑戰(zhàn)自信心的工作，只有不斷相信自己，才能不斷把不可能變?yōu)榭赡堋Ｈ绻趧?chuàng)業(yè)過程中，創(chuàng)業(yè)者出現(xiàn)了不自信的心理狀況，那創(chuàng)業(yè)項目會受到阻礙，解決問題的能力也會受到影響;另外，創(chuàng)業(yè)者遇到困難需要冷靜，不能隨意急躁，造成創(chuàng)業(yè)機會的浪費。實際上，在創(chuàng)業(yè)過程中遇到難題是很正常的現(xiàn)象，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)擺正自己對于困難的態(tài)度，遇事沉穩(wěn)冷靜。在冷靜下來之后，還要善于思考解決困難。還有一點，創(chuàng)業(yè)者要能吃苦，不怕吃苦。還要注意擺脫多疑的情緒，多疑是團隊的毒藥，它容易產(chǎn)生悲觀心理，造成團隊人心渙散、工作執(zhí)行力和效率下降。
五、對于創(chuàng)業(yè)管理課程的幾點感受
經(jīng)過這門課程的學習，我學到了許多專業(yè)知識，對于創(chuàng)業(yè)過程有了一個基本的了解，并認識到了其中的艱辛與復(fù)雜。在學習這門課之前，我對于創(chuàng)業(yè)有著不少自己的認識，并且對于自身的發(fā)展有一個規(guī)劃。而這門課改變了我之前對于創(chuàng)業(yè)錯誤的認識，它使我認識到創(chuàng)業(yè)并不僅僅是兩個簡單的字，它是一條艱辛的道路，它是一個不斷上下求索的歷程。創(chuàng)業(yè)是一個團體實現(xiàn)自我價值的方式，從某種意義上來說，它是當代大學生自我證明的途徑。我將根據(jù)這門課所學到的知識重新審視我的人生規(guī)劃，重新思考創(chuàng)業(yè)這條道路的可行性。
淺析會計造假及防范措施論文篇六
摘要：文章通過介紹企業(yè)會計舞弊的概述，分析現(xiàn)行法律法規(guī)認定企業(yè)會計舞弊法律責任的局限性，對企業(yè)會計舞弊防范策略展開探討，旨在為相關(guān)人員基于企業(yè)會計舞弊的概述、現(xiàn)行法律法規(guī)認定企業(yè)會計舞弊法律責任的局限性的企業(yè)會計舞弊的法律責任與防范研究適用提供一些思路。
關(guān)鍵詞：企業(yè);法律責任;防范;會計舞弊
引言
當前是一個經(jīng)濟全球化的時代，隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，推動著社會經(jīng)濟的建設(shè)不斷發(fā)展，社會大眾對于真實完整的會計信息需求越來越大。然而在企業(yè)中存在著嚴重的舞弊問題，嚴重阻礙了國民經(jīng)濟的發(fā)展，使國民經(jīng)濟遭受了嚴重的經(jīng)濟損失。因此，作為會計信息使用者要學會有效的識別會計舞弊問題，通過不斷的學習了解會計專業(yè)知識，將會計舞弊問題所帶來的風險降到最低，幫助投資者們作出最正確的決策和判斷，給經(jīng)濟市場一個公平透明的工作環(huán)境，促進社會經(jīng)濟和諧穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展[1]。
一、企業(yè)會計舞弊的概述
1.1企業(yè)會計舞弊定義、特征
企業(yè)會計舞弊指的是企業(yè)出于不法目的，通過對會計信息進行偽造、變更或者虛構(gòu)交易等方式，故意使會計信息引發(fā)不實呈現(xiàn)的`行為。企業(yè)會計舞弊包括下述幾點特征：(1)主觀角度來源于行為人的故意。故意指的是行為人明知其行為是違法的，而依舊使放任該結(jié)果產(chǎn)生的一種主觀心理狀態(tài)。(2)客官角度存在違法性。企業(yè)會計舞弊會侵犯企業(yè)股東、債權(quán)人等相關(guān)人員的合法權(quán)益，對市場經(jīng)濟有序運行造成不利影響，存在一定程度的社會危害性，我國法律明令禁止。
1.2企業(yè)會計舞弊表現(xiàn)形式
(1)偽造、變造會計憑證、會計賬簿。(2)編制虛假財務(wù)會計報告。(3)對依法應(yīng)當保存的會計資料進行銷毀或者藏匿。(4)刪除或者隱瞞企業(yè)交易事項，記錄不實企業(yè)交易事項。(5)故意推行缺乏科學合理性的會計政策。
二、現(xiàn)行法律法規(guī)認定企業(yè)會計舞弊法律責任的局限性
現(xiàn)階段，我國頒布了《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等一系列法律法規(guī)對企業(yè)會計舞弊法律責任予以規(guī)范，然而現(xiàn)行法律法規(guī)對企業(yè)會計舞弊法律責任的認可仍舊存在相應(yīng)的局限性。對企業(yè)會計舞弊予以行政處分屬于現(xiàn)階段追究法律責任的主要形式，且行政處分有著多種不同的形式。然而行政處分是存在一些弊端的。(1)行政處分缺乏威懾力。(2)自行政處分時效角度而言，《行政處罰法》規(guī)定，“違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再予以行政處罰”[2]。某種意義上而言此規(guī)定會對行政處罰運行構(gòu)成極大的制約，一些企業(yè)也因此而抱有僥幸心理。即便相關(guān)法律法律對企業(yè)會計舞弊刑事責任做出了明確規(guī)定，然而由于企業(yè)會計舞弊被處以刑事責任的案例相對較少。相較于國外企業(yè)會計舞弊處罰而言，我國相關(guān)法律法規(guī)對其予以的力度明顯不足，難以有效反映虛假信息披露的危害嚴重性。
三、企業(yè)會計舞弊防范策略
整個企業(yè)在時展新形勢下，要與時俱進，大力進行改革創(chuàng)新，運用先進的理論知識不斷優(yōu)化企業(yè)會計工作開展。如何進一步防范企業(yè)會計舞弊可以從以下相關(guān)策略著手：
3.1提升企業(yè)負責人財會水平
應(yīng)當強化企業(yè)負責人對財會知識的學習，提升企業(yè)負責人對企業(yè)會計舞弊的辨別能力。企業(yè)負責人是會計行為中的重要參與者，企業(yè)推行一系列會計政策、對企業(yè)各式各樣重大會計事項進行決策過程中，企業(yè)負責人均應(yīng)當參與其中。會計學科有著極強的專業(yè)性、實踐性，企業(yè)負責人應(yīng)當全面了解會計基礎(chǔ)知識、理論，對國家會計制度展開深入學習等，唯有當企業(yè)負責人系統(tǒng)掌握會計知識，提升自身對企業(yè)會計舞弊辨別能力時，方可有效確保企業(yè)自身財務(wù)工作、會計資料的真實準確[3]。
3.2規(guī)范會計工作，構(gòu)建完善企業(yè)內(nèi)部控制機制
自我國企業(yè)會計工作現(xiàn)狀而言，造成企業(yè)會計舞弊的原因一方面有我國會計制度自身存在不足，一方面有企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)不完善。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當逐步構(gòu)建起完善的內(nèi)部治理機構(gòu)，在追究會計舞弊法律責任時，可結(jié)合不同主體職責予以劃分，根據(jù)其行為目的來評定誰是會計舞弊真正操縱者，進一步就其責任大小予以處罰。企業(yè)應(yīng)當充分發(fā)揮內(nèi)部會計人員監(jiān)督職能，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機構(gòu)，并賦予其一定的職權(quán)，有效杜絕會計舞弊的發(fā)生。
3.3強化我國會計工作執(zhí)法力度
伴隨市場經(jīng)濟的逐步深入，會計工作勢必會面臨更多新問題、新矛盾，為了防范企業(yè)會計舞弊，一方面要逐步健全我國會計規(guī)章制度、體系，一方面要深入強化會計監(jiān)督機制。應(yīng)當全面發(fā)揮國家審計、企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計該三層次各自作用，相輔相成，構(gòu)筑出全面的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以有效防止企業(yè)會計信息現(xiàn)象的出現(xiàn)[4]。
四、結(jié)束語
總而言之，市場經(jīng)濟背景下，投資者的選擇性越來越多樣化，投資者要想通過企業(yè)公布的各種會計信息報表，有效識別出企業(yè)是否存在各種會計舞弊問題。為了防范企業(yè)會計舞弊，相關(guān)人員務(wù)必要不斷專研研究、總結(jié)經(jīng)驗，清楚認識現(xiàn)行法律法規(guī)認定企業(yè)會計舞弊法律責任的局限性，“提升企業(yè)負責人財會水平”、“規(guī)范會計工作，構(gòu)建完善企業(yè)內(nèi)部控制機制”、“強化我國會計工作執(zhí)法力度”等，積極促進我國會計事業(yè)的健康有序運行。
參考文獻：
[4]徐運梅.淺析我國會計工作法律責任及其防范[j].財經(jīng)界(學術(shù)版)，，(07)：199，247.
淺析會計造假及防范措施論文篇七
雖然我們的動漫主題餐廳利潤空間很大，但是餐飲這個行業(yè)里涵蓋了很多紛繁復(fù)雜的分類，而不同的經(jīng)營策略也都存在很多的風險，但凡經(jīng)營不善就可能面臨很多問題，甚至倒閉。所以，作為經(jīng)營者，我們一定要能夠預(yù)見問題、妥善處理以避免風險減少損失。在此，我們將存在的風險分為競爭風險、人力資源風險、財務(wù)風險、原料資源風險以及創(chuàng)新風險。
一、競爭風險
動漫主題餐廳將坐落于上海理工大學與復(fù)旦大學中間的唯一的商業(yè)中心五角場內(nèi)。鑒于周圍有很多餐廳供大家選擇，所有餐廳不可避免會存在很大的競爭風險。
價格問題是餐館間主要的競爭內(nèi)容，消費者在選擇何處就餐前往往會對各家餐館之間的性價比進行比較，性價比高的餐館才能吸引更多的客源。除了價格之外，餐館間的服務(wù)優(yōu)劣也是消費者做選擇的參考之一。若是在用餐的同時享受到優(yōu)質(zhì)的服務(wù)一定會為消費者留下深刻的映像。
競爭風險的控制a.搜集周圍餐館的定價標準，對餐館的食物進行調(diào)價，在有利可取的情況下適量調(diào)低5%-15%左右。而為了彌補在餐飲上獲利的損失，我們的主題餐廳會利用自己的優(yōu)勢販賣有關(guān)動漫的周邊產(chǎn)品，類似相關(guān)海報、漫畫、光碟、服飾等。另外，我們會對服務(wù)員進行培訓，達成一切以顧客為主的共識，盡最大的努力滿足顧客的要求。由于我們征收的服務(wù)員對動漫要有或多或少的了解，所以在不影響工作的前提條件下，他們可與消費者交流各自心得，希望每位顧客在我們的餐廳都能有賓至如歸的感覺。值得一提的是，我們的餐廳會定期舉辦與動漫相關(guān)的活動，餐廳的裝潢配置均與動漫有關(guān)，這本身也很有特色。
二、人力資源風險
當今的餐營業(yè)，可以說人力資源和人力資本所凝聚的核心競爭力已經(jīng)成為企業(yè)贏得競爭的關(guān)鍵因素，而餐飲行業(yè)人員之間的流動頻繁性更加大了餐廳經(jīng)營的風險。作為一家以人為本的動漫主題餐廳，必須在人力資源管理方面努力改善。
(1)在工作人員正式上崗前給予充分的時間熟悉餐廳的環(huán)境與服務(wù)
(2)定期培訓餐廳工作人員，提高大家的優(yōu)質(zhì)服務(wù)意識
(4)對工作人員多加鼓勵，士氣高漲才能提高工作效率
(5)根據(jù)工作人員的表現(xiàn)進行相應(yīng)的獎懲
三、財務(wù)風險
創(chuàng)業(yè)的前提室友足夠的資金，作為一家由大學生投資經(jīng)營的餐廳，籌資資金不落實以及籌資資金達不到預(yù)期效益的可能性加大了餐廳開業(yè)籌資的風險。為此我們的動漫主題餐廳務(wù)必遵守以下籌資風險的幾項原則。
九、效益回收：
以每天流水(營業(yè)額)4000元,毛利率50%每月就有6萬元.年毛利72萬。二個月就可以收回投資。第二年隨著影響力擴大,訂單及營業(yè)額以15%遞增利潤應(yīng)能達到22.8萬/年，做得好的話可以翻番。
1、風險分析：
(1)上座率不夠：可能是宣傳，口味，服務(wù)，店面形象都有不足，應(yīng)及時糾正避免風險的存在性。
(2)價位定低(貨架過高，求過于供)：價位適當抬高，或與供貨商再商談價格。
(3)資金回籠太慢：增加活動，利用主題對大學生的吸引力，借助節(jié)日這種契機，增加顧客量。
淺析會計造假及防范措施論文篇八
改革開放以來，我國社會主義市場經(jīng)濟逐步健全，政府部門對于經(jīng)濟的管理手段由直接管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)榱碎g接調(diào)控為主。作為經(jīng)濟調(diào)控的基礎(chǔ)，經(jīng)濟信息中一個非常關(guān)鍵的組成幫扶恩，就是會計信息。從目前來看，我國現(xiàn)行的會計管理體制存在著許多的不足和問題，影響了會計管理工作的順利開展，做好會計管理體制的完善，是非常必要的。
一、會計管理體制概述
所謂會計管理體制，主要是針對地區(qū)或者國家而言，指相關(guān)主管部門結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，以會計管理為目標，所制定的對會計活動進行管理和控制的制度及規(guī)范、標準等。會計管理體制包含有三個主要特點，一是必須被地方政府部門所認可，符合區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的實際情況；二是以會計活動管理為對象，以實現(xiàn)對會計活動的有效控制為目標；三是會計管理體制能夠根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，進行相應(yīng)的調(diào)整和改革，具有相應(yīng)的動態(tài)性。
二、會計管理體制中存在的問題
在當前社會主義市場經(jīng)濟體制下，我國現(xiàn)行的會計管理體制中存在著一些不足和問題，影響了會計管理的有效進行。這些問題主要包括：
1、缺乏完善的會計監(jiān)督機制
對于企業(yè)或者單位而言，在會計管理中，一個相對完善健全的會計監(jiān)督機制是非常重要的，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計管理中存在的不足和問題，減少和杜絕拉關(guān)系、走后門、等問題，從而保證會計管理的有效性和可靠性。對于財會部門而言，應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的會計監(jiān)督機構(gòu)，依照《會計法》的相關(guān)要求，對各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督管理，以保證經(jīng)濟活動的合法性和真實性。但是從目前來看，由于會計監(jiān)督工作涉及到了企業(yè)內(nèi)部的各種利益關(guān)系，在實際履行中，很容易受到各種各樣的阻礙，影響會計監(jiān)督工作的效果，進而影響了會計人員對于企業(yè)經(jīng)濟活動判斷的準確性和可靠性。
2、缺乏高素質(zhì)的會計人員
會計從業(yè)人員的素質(zhì)對于會計管理工作的影響是非常巨大的，而會計從業(yè)人員素質(zhì)的提升，不僅需要專業(yè)的培訓機構(gòu)，還需要耗費大量的人力、物力、財力資源和時間成本。因此，當前，在許多企業(yè)中，會計管理人員在工作前，并沒有經(jīng)過相應(yīng)的崗位培訓，缺乏實際工作經(jīng)驗和對于專業(yè)技能的掌握，對于企業(yè)會計管理的各種規(guī)章制度也沒有一個明確的了解，影響了會計管理工作的有效進行。
3、缺乏規(guī)范的會計管理
在經(jīng)濟發(fā)展的帶動下，我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷健全和完善，同時也帶動了所有制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，開始朝著多元化的方向發(fā)展。不過從我國當前的實際發(fā)展情況看，受各方面因素的影響，會計管理體制存在著不規(guī)范、不健全的情況，管理的側(cè)重點集中在了對行政機關(guān)以及相關(guān)企事業(yè)單位的管理上，對于私人企業(yè)，并沒有足夠的重視，存在著很大的不足和缺陷。不僅如此，在我國現(xiàn)行的《會計法》中，對于會計從業(yè)人員的工作管理，并沒有相對明確的規(guī)范，不僅在很大程度上影響了會計信息的精確表達以及會計秩序的'穩(wěn)健發(fā)展，而且不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
三、完善會計管理體制的有效措施
針對上述問題，相關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來，采取科學合理的措施，對會計管理體制進行改進和完善，以保證會計管理工作的有效進行。
1、強化會計監(jiān)督機制
政府相關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來，對《會計法》以及會計工作領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)體系進行健全和完善，對于違規(guī)違紀行為，制定相應(yīng)的定性和定量標準，以及切實可行的處罰措施；對于會計監(jiān)督的職責和權(quán)限，應(yīng)該做出更加清晰明確的解析，以增強會計管理法律法規(guī)的權(quán)威性；應(yīng)該加大處罰力度，利用輿論傳媒，實現(xiàn)對會計工作的監(jiān)督，以及對違規(guī)違法行為的警示和處罰；另外，應(yīng)該加大對于會計管理相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，加深公眾對于這些法律法規(guī)的了解，在社會中營造出良好的氛圍，確保會計管理的合法性和有效性。
2、強化會計人員培訓
對于企事業(yè)單位而言，應(yīng)該從自身實際發(fā)展情況出發(fā)，強化會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓，提升會計人員的綜合素質(zhì)，同時加強對于會計人員業(yè)務(wù)能力的考核，結(jié)合末位淘汰制度，對會計隊伍進行優(yōu)化。不僅如此，還應(yīng)該明確會計機構(gòu)的職責和權(quán)限，確保其相對獨立性，增強會計從業(yè)人員的責任感，強化其在企業(yè)管理中的作用，充分調(diào)動會計人員對于自身工作的積極性和主動性，確保會計工作的有效展開。
3、完善規(guī)范管理體制
在會計工作中，會計基礎(chǔ)工作是重要的基礎(chǔ)，需要財會部門、財政部門以及社會各界的共同參與。當前，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷深化，政府部門從實際需求出發(fā)，對以往的會計管理體制進行了相應(yīng)的調(diào)整，但是這種調(diào)整僅僅停留在表面，并沒有改變會計規(guī)范管理體制的實質(zhì)。對此，政府部門應(yīng)該在宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)上，對會計活動法規(guī)進行健全和完善，同時充分發(fā)揮會計民間組織的作用，提高會計組織各種行為的自律性。
四、結(jié)語
總而言之，在經(jīng)濟發(fā)展的帶動下，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制得到了迅速的發(fā)展和完善，市場競爭日趨激烈，也使得現(xiàn)行的會計管理體制暴露出了許多的不足和問題。對此，政府相關(guān)部門和企業(yè)管理人員應(yīng)該充分重視起來，從問題的源頭出發(fā)，采取合理有效的措施，通過強化會計監(jiān)督機制、強化會計人員培訓、完善會計規(guī)范管理體制的方法，對會計管理體制進行完善，確保會計工作的有效開展，進而推動我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展。
淺析會計造假及防范措施論文篇九
一、問題的提出注意緊密聯(lián)系社會生活
對于中職學生來說，數(shù)學學習目的在于使學生在學習數(shù)學的過程中，感受到學習數(shù)學是社會提出的要求，與社會生產(chǎn)生活必不可分。社會的生產(chǎn)生活和人們的需要是促進社會發(fā)展的動力，因此數(shù)學教學中問題的提出必須堅持從學生的生活實際出發(fā)，選擇學生身邊所熟悉的、關(guān)心的、喜歡的社會生活問題，讓學生在數(shù)學學習過程中，體會到數(shù)學對社會生產(chǎn)生活的重要性，把枯燥無味的理論知識變?yōu)榧ぐl(fā)學生學習欲望的切入點。例如，在學習指數(shù)函數(shù)在社會生活中的應(yīng)用時，教師可以讓學生作為銀行業(yè)務(wù)員：張小姐有10000元人民幣，采取整存整取的'方式存入銀行，存期一年的利率是3.05%，每過一年本金和利息轉(zhuǎn)存，存期兩年的利率是3.25%，每過兩年本金和利息轉(zhuǎn)存，利息的稅率是20%，請你幫張小姐算一下，如果存六年，哪種存取方式比較劃算？此問題的提出，大大激發(fā)了學生的好奇心和求知欲，可以讓學生分組討論，發(fā)表自己的意見。這樣能可以促進學生之間的溝通，還能團結(jié)學生，促進學生之間的情感交流，同時也能讓學生把日常的生活問題轉(zhuǎn)化為數(shù)學問題，體會數(shù)學知識在社會生活中的實際應(yīng)用和具體價值，從而提高數(shù)學教學質(zhì)量。
二、問題的提出必須具有啟發(fā)性
提問，不僅能作為刺激學生主動學習的信號，還能給學生一些啟迪，促進學生創(chuàng)新思維的發(fā)散，進一步提高教學質(zhì)量。教師通過提問問題不僅可以了解學生對已學過知識、技能的熟練掌握程度，還可以擴大學生視野，啟發(fā)學生主動思考，幫助學生充分發(fā)揮在學習中的主體作用，提高課堂教學效率。提問本身是學生質(zhì)疑和解決疑問的思維過程，可以培養(yǎng)學生的問題意識，主動發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，進一步促進學生的全面發(fā)展。在數(shù)學教學過程中，我們應(yīng)該從教學目標出發(fā)，聯(lián)系學生的生活實際和基本情況，設(shè)計出對學生具有啟發(fā)性和引導(dǎo)性的問題，滿足學生對數(shù)學的好奇心和求知欲望，使學生能夠養(yǎng)成獨立思考和獨立解決問題的良好習慣。
三、問題的提出要注意技巧
課堂提問對于中職學生學習效果的改善具有重要作用，因此必須堅持以教學目標為核心，實現(xiàn)問點的最優(yōu)化，還要注意提問的技巧性。在日常的課堂教學中，一般主要有設(shè)疑式提問、多層次提問、輻射式提問、反饋式提問、類比式提問等。就設(shè)疑式提問來說，疑問是促進人們思考的原動力，疑問可以使學生在心理上產(chǎn)生困惑，從而啟發(fā)學生主動思考，找出正確答案。尤其是在學生似懂非懂的地方設(shè)置疑問，不僅耐人回味，還能收到意想不到的教學效果。分層式提問是指在教學過程中，提問的對象要面向全體同學，根據(jù)每個學生的學習情況不同，設(shè)置不同層次的問題。這種模式的提問可以讓學生感覺到數(shù)學語言的邏輯性和嚴謹性。輻射式提問、類比式提問等其他方式的提問具有一個共同特點，即都可以引導(dǎo)學生獨立思考，調(diào)動學生參與數(shù)學學習的積極性和主動性，為學生提高數(shù)學成績創(chuàng)造良好的條件。
四、問題的提出要堅持趣味性與專業(yè)性相結(jié)合
教師通過語言向?qū)W生傳遞數(shù)學知識，是數(shù)學教學的重要工具和載體。充分發(fā)揮教學語言的藝術(shù)性，不僅能吸引學生的注意力，滿足學生的好奇心和求知欲，還能充分發(fā)揮學生的智力，挖掘?qū)W生的潛在能力，促進學生的全面發(fā)展。中職教育自身的特殊性，不僅要求教師的課堂提問必須具有趣味性，同時還必須考慮不同專業(yè)的特色，加強與數(shù)學學科之間的聯(lián)系，實現(xiàn)二者之間的有機結(jié)合，使數(shù)學知識在?？茖W科中得到最大限度的推廣應(yīng)用。
淺析會計造假及防范措施論文篇十
(1)加強會計精神文化建設(shè)，建立良好的會計行為環(huán)境。
醫(yī)院會計人員同樣隸屬于社會大環(huán)境，社會環(huán)境決定其自身理念的形成。當代會計泰斗潘序倫說：“立信，乃會計之本，沒有信用，也就沒有會計?！苯⒁浴罢\信為本”的會計行為環(huán)境，這不單單是某一部門、某一行業(yè)的工作，這離不開政府和社會的共同努力，全方位加強會計誠信文化教育，傳播良好的誠信理念。使得會計人員樹立起自我約束與道德自律意識，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)，樹立誠信責任意識，形成整個社會“求真務(wù)實”的良好氛圍和誠信環(huán)境。
(2)完善會計制度文化建設(shè)，建立健全醫(yī)院內(nèi)外部控制制度。
會計制度文化的完善，將有效的對會計人員行為進行規(guī)范，最大限度的有效的預(yù)防和減少違法違規(guī)行為。一方面，內(nèi)部控制制度在于其事先預(yù)防，建立起一系列的制度和程度，對于錯誤和違規(guī)予以遏制。另一方面，加強會計職業(yè)道德不僅要靠會計人員自律，還有加強外部監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法行為，必須給予應(yīng)有的處罰，情節(jié)嚴重地，將依法追求其刑事責任，嚴懲不貸。
(3)加強會計物質(zhì)文化的建設(shè)，激發(fā)會計人員的活力和凝聚力。
建設(shè)會計物質(zhì)文化，有助于加強會計職業(yè)道德會計文化的激勵功能。第一，提高會計的設(shè)施，科學和技術(shù)手段，為會計信息的質(zhì)量提供了物質(zhì)保障，有利于提高工作人員的工作效率和醫(yī)院的會計核算率。其次，提高會計人員的.工作環(huán)境，社會地位及生活條件，為會計人員建立一個良好的工作氛圍，可以調(diào)動一切積極因素，促進各種形式的先進會計文化的應(yīng)用，促使會計人員以主人翁的責任感投入到工作當中。醫(yī)院的利益高于自身利益，醫(yī)院的利益就是大家的利益，培養(yǎng)質(zhì)量好的職業(yè)道德操守。
(4)加強會計行為文化建設(shè)，提高人性化服務(wù)理念及服務(wù)水平。
醫(yī)院窗口會計人員的一言一行，直接影響到醫(yī)院的整體形象。好的醫(yī)院，它必定有高水準的服務(wù)，會計人員的素質(zhì)應(yīng)該是一流的，這是醫(yī)院職業(yè)道德建設(shè)的重要著力點。搞好收費窗口服務(wù)水平，體量患者，為醫(yī)院著想，為人民提供優(yōu)質(zhì)便利的服務(wù)，這對于醫(yī)院的形象建設(shè)將產(chǎn)生積極的影響。
(5)通過繼續(xù)教育加強醫(yī)院會計人員職業(yè)道德建設(shè)。
職業(yè)道德形成的根本途徑是教育，只有通過教育，人滿才能樹立起正確的價值意識，加深對會計職業(yè)的道德意識的理解，樹立起遵紀守法，誠信責任觀念，從根本上提升會計人員的素質(zhì)和修養(yǎng)。另外，開展多種形式的教育活動，對于醫(yī)院的會計人員進行提升，包括知識技能以及服務(wù)意識等，提高自身職業(yè)道德水準，全心全意為人民服務(wù)。
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淺析會計造假及防范措施論文篇十一
(1)會計人員誠信缺失。
一些會計人員對于自身的職業(yè)道德建設(shè)毫不在意，毫無意識，非常的淡薄，從事一些違規(guī)行為，對會計信息予以造假。如果單位負責人對于會計人員所提供的虛假信息予以授意的時候，會計人員通過一些相關(guān)技術(shù)予以巧妙實施。
(2)法制意識淡薄。
一些會計工作人員不能準確理解會計法律、法規(guī)，準則、制度等，久而久之法制觀念日益淡化，違法亂紀、弄虛作假現(xiàn)象嚴重，致使在會計工作中時常發(fā)生貪腐、挪用公款、私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象。
(3)會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象嚴重。
不少會計人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，知識貧乏或知識老化，他們自身所具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)不足以勝任自己的職業(yè)，導(dǎo)致工作質(zhì)量大打折扣，有損職業(yè)道德建設(shè)要求。例如醫(yī)院的會計崗位最基礎(chǔ)的工作就是收費工作，這一基礎(chǔ)的工作并不涉及到一些高深的專業(yè)技能或者知識，但是依舊存在一系列嚴重的問題，例如多收錢，找錯錢，處方的單子出錯等，給醫(yī)院造成不必要的損失。追究其深層次的根源在于，會計文化的移位和缺失。
(4)服務(wù)水平偏低。
當前人們的生活水平有了很大的提升，精神文化水準也不斷進步，人們對于服務(wù)態(tài)度，和服務(wù)質(zhì)量的重視程度也不斷提高，維權(quán)意識不斷增強。一些會計人員在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時候，例如掛號，住院出院手續(xù)等，態(tài)度極其的傲慢或者冷淡，不厭其煩，甚至爆粗口，這對于醫(yī)院的形象產(chǎn)生了不良影響。
淺析會計造假及防范措施論文篇十二
盈余管理是指企業(yè)管理層為了使企業(yè)價值最大化或者是迫于相關(guān)利益集團對其達到的預(yù)期利潤的壓力，在企業(yè)會計準則和相關(guān)法規(guī)的允許下選擇最有利的會計政策的一種行為，其本質(zhì)是影響財務(wù)報表，從而影響相關(guān)的戰(zhàn)略和目標。當前，盈余管理已成為世界各大公司財務(wù)經(jīng)理們必須掌握的一項基本技能。
一、盈余管理產(chǎn)生的原因
(一)信息不對稱的結(jié)果
企業(yè)管理者是企業(yè)的真正控制者，而作為企業(yè)實際所有者的股東，反而處于信息上的劣勢。企業(yè)管理層就可能利用其掌握的信息獲取利益的.最大化，通過盈余管理從而使盈余信息朝著對自身有利的方向發(fā)展。經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢，向股東、債權(quán)人、投資者等提供虛假信息，掩蓋企業(yè)真實財務(wù)狀況，從而達到侵吞公司財物，粉飾經(jīng)營業(yè)績等目的。
(二)高層經(jīng)營管理人員自身利益最大化的動機
不論薪酬是與業(yè)績掛鉤，還是由控股股東發(fā)薪，用來反映經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的會計盈余信息都是非常重要的，上市公司管理層有動機進行盈余管理。薪酬制度與人事制度纏繞在一起，上市公司的經(jīng)營業(yè)績在很大程度上會產(chǎn)生利潤操縱的動機。
(三)內(nèi)部交易方面的考慮
由于股票期權(quán)等是管理者薪酬重要組成部分，股票價格的高低直接影響到管理者的利益，基于股權(quán)激勵的內(nèi)部交易也成為管理者盈余管理的重要動機。
(四)資本市場的動因
盈余管理的資本市場動機以會計盈余與股票價格之間內(nèi)在關(guān)系為邏輯基礎(chǔ)，認為管理者可能會選擇盈余來影響股價，從而獲得自身收益。另外，通過降低并購前目標企業(yè)盈余而獲利是企業(yè)并購中盈余管理的重要目的。企業(yè)并購中的盈余管理包括管理層收購、換股并購以及反向收購。因此，資本市場的動機是最主要的原因。
二、規(guī)范上市公司盈余管理的措施規(guī)范
上市公司盈余管理的手段在我國目前的經(jīng)濟改革中，經(jīng)濟體制不是很完善，我國上市公司盈余管理時，往往突破了其法規(guī)的限制，不當?shù)挠喙芾砦：α送顿Y者、債權(quán)人等外部信息使用者，擾亂了資本市場的正常的秩序。因此，非常有必要對盈余管理采取一定的治理手段，將其控制在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍里，盡力減少其帶來的不利影響。
(一)加強內(nèi)部控制，完善信息披露制度
財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引()明確上市公司必須定期披露內(nèi)部控制有效性自我評價報告，并由會計師事務(wù)所出具審計報告。該制度要求自1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行，在此基礎(chǔ)上擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這就很大程度上加強了對公司相關(guān)方面的控制，具有重要的意義。同時，完善信息披露制度，保障利益相關(guān)者的利益，從而提高使資本市場的信息更加公開和透明，減少信息不對稱性。
為了有效防止對盈余管理的過度利用，公司必須完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。首先，要不斷完善資本市場的監(jiān)督機制，加強對上市公司的監(jiān)督力度，使其更好按照相關(guān)的規(guī)定進行適度盈余管理。其次，完善獨立董事制度，充分發(fā)揮獨立董事的制衡作用。其次，加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督力度，提高公司應(yīng)對財務(wù)風險和經(jīng)營風險的能力，提高公司價值。
(三)改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定
目前關(guān)于配股的條件只有“最近三年凈資產(chǎn)收益率每年均在10%以上”一條規(guī)定,由于指標單一,配股權(quán)對上市公司有利,因而上市公司往往利用會計信息不對稱和契約的不完備性來對利潤進行操縱,以獲取配股權(quán)。有關(guān)實證研究也表明,上市公司存在為取得配股而進行盈余管理的行為。同樣,摘牌的條件是“連續(xù)三年虧損”,這樣有些公司便可能通過盈余管理先多攤多轉(zhuǎn)費用,為第三年“轉(zhuǎn)虧”作準備,以避免摘牌。為了避免公司連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)督部門的管制,虧損公司常在虧損年度及其前后年度,普遍采用應(yīng)計利潤項目管理調(diào)增或調(diào)減收益。對此，應(yīng)當建立一套指標體系,避免由于指標的單一性而使管理當局容易進行利潤操縱。
(四)加強審計，提高審計質(zhì)量
審計是會計信息質(zhì)量保證體系中的重要組成部分,通過審計可以提高會計信息的可信度,減少虛假會計信息。但遺憾的是,現(xiàn)有的cpa審計遠未發(fā)揮其應(yīng)有的作用,出于種種私利,cpa往往屈從于被審計單位的意圖,喪失其獨立性,甚至發(fā)生審計合謀行為。因此，要使審計真正成為市場經(jīng)濟的“看門人”,首先要提高注冊會計師的素質(zhì)，同時,審計職業(yè)界、證券監(jiān)督部門、財政部門等要加大對審計舞弊行為的處罰力度，嚴懲欺詐行為。
三、結(jié)語
盈余管理本身具有正反兩方面作用，適度的盈余管理是公司走向成熟的標志。但是在我國具體的經(jīng)濟環(huán)境中，上市公司的管理層應(yīng)該在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進行適度盈余管理，使其經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化。這需要通過加強公司的內(nèi)部控制，完善信息披露制度與改革公司治理結(jié)構(gòu)以及加強審計、提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮盈余管理的積極影響。
參考文獻
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淺析會計造假及防范措施論文篇十三
一、存在的障礙及原因
1、沒有有效的會計管理人員，檢查監(jiān)督力度不夠。對違法行為的懲治在會計職業(yè)中不夠強硬，紀律不嚴，賞罰在職業(yè)道德中不夠明確，對會計職業(yè)道德的典范也沒有樹立起來，這樣錯誤的認識就會時常的出現(xiàn)在會計人員身上。加之領(lǐng)導(dǎo)人員的缺乏有力的檢查監(jiān)督手段，會計人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象就會經(jīng)常發(fā)生，沒有有效的管理會計人員，從而造成檢查監(jiān)督的力度不夠。
2、會計職業(yè)道德失范嚴重和觀念較弱?，F(xiàn)代社會中利益沖突時常出現(xiàn)，工作人員在對國家和社會的利益沖突進行處理時，對于應(yīng)有的原則很難去堅持，一些不良行為時有發(fā)生。在和審計人員出現(xiàn)矛盾時，一些會計人員覺得應(yīng)付國家和社會的檢查監(jiān)督和掩飾問題是他們的職責。
3、會計人員職業(yè)道德教育缺乏和素質(zhì)偏低。會計職業(yè)道德問題在我國會計教育中還沒有獲取應(yīng)有的重視，經(jīng)常導(dǎo)致一些學生在辦事時發(fā)生基礎(chǔ)不夠、能力不強和知識狹隘的情況，在做人中，也時常發(fā)生缺乏責任感和道德水平下降等不良現(xiàn)象。加之對于不正之風，會計人員在工作的過程中也沒有自覺的去抵制，利益、權(quán)利和職位對他們帶來的沖擊和影響也是非常大的，這樣對《會計法》帶來影響的現(xiàn)象也會時有發(fā)生。
4、會計人員的自律機制會受到社會不良風氣的影響。人們在對物質(zhì)利益進行追求的過程中，利己主義、享樂主義和個人主義等觀念，將人們?nèi)娜鉃槿嗣穹?wù)和集體主義服務(wù)的思想就會被削弱，造成頻繁的發(fā)生一些丑陋的情況。會計人員的自律機制在一定程度上會受到社會不良風氣的撼動，進而對會計工作人員在其中的會計觀念和價值取向就會帶來較大的影響和傷害。
二、有效的解決途徑
1、將制度建設(shè)速度提升上來，確保良好倫理氛圍的實現(xiàn)。在良好的企業(yè)倫理氛圍的基礎(chǔ)上，將會計職業(yè)道德構(gòu)建起來，如，構(gòu)建相應(yīng)的獎勵機制、建立監(jiān)管組織、完善會計職業(yè)道德體系等。對于會計職業(yè)道德行為監(jiān)管不到位的問題，應(yīng)該積極的參照國家會計慣例，對我國不夠先進的會計職業(yè)道德體系進行完善，將合并會計報表、外幣折算和企業(yè)合并等制定并頒發(fā)出來。此外，對于會計職業(yè)道德的獎勵機制和考評機制等一定要建立并且給予完善，將會計職業(yè)道德的監(jiān)管組織和追蹤記錄制度組織要雙管齊下的構(gòu)建起來，將良好的工作氛圍為會計工作人員們打造出來。
2、將監(jiān)督力度提升上來，強化監(jiān)管效率。將政府監(jiān)管力度提升上來，對行業(yè)的自律監(jiān)管予以完善，對于社會公眾的社會監(jiān)督力量和廣告媒體的力量要不斷的去借鑒和完善。財政部門不但要主動積極的幫助協(xié)會將會計人員的自律監(jiān)管工作開展起來，對于會計工作人員資格證書的年檢工作也應(yīng)該強化起來，對于會計繼續(xù)教育工作，確保各個會計人員都可以及時的加入進來，進而有效的提升本身的素質(zhì)。此外，對于審計、監(jiān)察、財政和稅務(wù)等職能部門的協(xié)調(diào)監(jiān)管等也要予以強化，確保有一個有效的外部檢查機制存在于其中，對于會計人員對職業(yè)道德是否遵守進行嚴格的監(jiān)督檢查，對于會計人員的不法行為最大限度的去約束，針對違法的會計人員或者不稱職的會計人員應(yīng)該嚴厲的去處置，問題惡劣的將會計執(zhí)照吊銷。
3、對職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)予以強化，將內(nèi)部控制體系強化起來。對于切實可行的職業(yè)道德規(guī)范，我國的會計人員聯(lián)合會一定要認真的將其建立起來，對于會計人員需要履行的義務(wù)和職責上要清晰的去明確，確保優(yōu)秀的職業(yè)道德品質(zhì)能夠被每個會計人員所掌握。此外，對于會計管理制度的建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該予以強化，由于其是提升經(jīng)濟效率和完善單位經(jīng)營管理的重要措施。對于完善的內(nèi)部控制體系企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該將其建立起來，將會計工作人員的`積極性要充分的調(diào)動起來。
4、完善會計組織，將會計人員職業(yè)道德能力提升上來。道德比知識和技能都重要。技術(shù)專家不但是會計人員的重要表現(xiàn)，同時，道德專家也是他們的努力方向。各個會計人員都應(yīng)該具備職業(yè)道德教育的信念和品質(zhì)，會計教育不但要對技巧進行傳授，對于道德標準和敬業(yè)精神他們也應(yīng)該積極的吸納。
5、將良好的社會風氣樹立起來。將良好的風氣樹立起來，對于良好的企業(yè)倫理氛圍能夠帶來優(yōu)化的作用，優(yōu)秀的企業(yè)倫理氛圍對于會計職業(yè)道德體系可以有效的實施起來，所以，一定要為會計人員們建立一個制度完善、法制健全的環(huán)境。對會計職業(yè)道德環(huán)境的凈化，會計職業(yè)界應(yīng)該不斷去努力，同時，社會各界的協(xié)調(diào)和配合也是不能缺少的，對網(wǎng)絡(luò)和媒體廣告等宣傳工具進行使用，將會計職業(yè)道德建設(shè)的影響和感召力提升上來。
三、結(jié)語
企業(yè)的發(fā)展離不開會計工作的支撐，近年來，各大企業(yè)不斷加強對自身會計部門的建設(shè)。在將會計工作能力提升上來的同時，對于會計職業(yè)道德的建設(shè)也是一個絕對不能忽視的重要課題，因此，這就需要企業(yè)在對會計職業(yè)道德進行建設(shè)的過程中，要首先明確其中存在的障礙，然后采取有效的解決措施，為企業(yè)會計職業(yè)道德的建設(shè)提供良好的基礎(chǔ)。
淺析會計造假及防范措施論文篇十四
一、有效學習的必要性
(一)新課程三維目標需要基礎(chǔ)會計課進行有效學習
新課程三維目標，從知識、技能和情感、態(tài)度價值觀三個目標出發(fā)，培養(yǎng)學習者具有科學文化內(nèi)涵，掌握實踐技能，并且擁有正確人生觀、價值觀。有效性學習提倡興趣學習，開心學習?！芭d趣是最好的老師”，學習者寓學于樂，則可以更積極的達到三維目標。
(二)時代需要基礎(chǔ)會計課進行有效學習
當前科技迅猛發(fā)展。學習的方式、節(jié)奏也在發(fā)生著改變，那么該如何利用少的時耗去完成既定或者更高的目標則需要有效學習。
(三)終身學習需要基礎(chǔ)會計課進行有效學習
隨著社會的進步，人們物質(zhì)生活的提高，滿足人們?nèi)找嬖鲩L的需求，越來越離不開終身學習。事半功倍的有效學習可以更好的支持終身學習。
二、策略及方法建議
(一)以學習者為主體，教師為引導(dǎo)者
基礎(chǔ)會計課程是一門實踐性很強的課程。在基礎(chǔ)會計課程的教學中，應(yīng)以學習者為主體，教師指引。學習者作為學習的`主體，是學習的主人，教師作為輔導(dǎo)者，應(yīng)激發(fā)學習者學習的興趣，指引學習者的學習。以學習者為主體的學習，應(yīng)鼓勵學習者進行探究式學習、發(fā)現(xiàn)式學習，培養(yǎng)學習者發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，這樣方可提高學習者的學習效率，時有效學習可以貫徹。
(二)合理的使用現(xiàn)代教育技術(shù)
現(xiàn)代教育技術(shù)日臻完善，現(xiàn)代教育技隨處可見，是教學非常重要的媒介手段。以多媒體為例。多媒體可以化抽象為具體。多媒體可以聲話合一，形象具體的展示一些抽象的、難以理解的知識。同時，視聽結(jié)合，圖文并茂的教學環(huán)境，也使學習者的感官得到滿足。多媒體獲取信息的途徑多。多媒體包括“文字、圖片、照片、聲音、動畫和影片，以及程式所提供的互動功能”?，F(xiàn)代教育技術(shù)以提高學習者信息素養(yǎng)為目標。信息素養(yǎng)是一個人運用信息技術(shù)的知識和技能解決生產(chǎn)和生活中實際為題的能力和對信息技術(shù)的意識。隨著時代的進步、科技的發(fā)展，會計也要求與時俱進，基本的現(xiàn)代教育技術(shù)手段都應(yīng)有所掌握。提高信息素養(yǎng)，利用現(xiàn)代教育技術(shù)來更好的鞏固基礎(chǔ)會計課程的知識，緊跟科技的步伐。
(三)注重合作交流
基礎(chǔ)會計課程中，應(yīng)該倡導(dǎo)小組學習或者是協(xié)作學習。將學習者分為不同的小組或者是進行協(xié)作學習，可以激發(fā)學習者學習的欲望和興趣，在與其他學習者分工合作的過程中，學習者的溝通能力會有所提高，這樣可增強團隊意識。部分接受中職教育的學習者在畢業(yè)后會走入社會，可能有部分學習者年紀相對較小，在具備專業(yè)的知識外，良好的溝通協(xié)調(diào)能力，團隊意識也會為學習者增色不少。在小組學習或者是協(xié)作學習的設(shè)計時，教師應(yīng)對學習者的學習風格等有所了解，進而進行合理的分組。而在學習過程中，教師應(yīng)作為引導(dǎo)者，觀察學習者的學習狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)并解決問題。
(四)培養(yǎng)學習者自主學習的能力
“授人以魚，不如授人以漁”，要重在培養(yǎng)學習者自主學習的能力。自主學習是指學習者自己主宰自己的學習，是與他主學習相對立的一種學習方式。它可分為三個層面：一是對自己的學習活動的事先計劃和安排；二是對自己學習活動的監(jiān)察、評價、反饋；三是對自己的學習活動進行調(diào)節(jié)、修正和控制。中職學生進入社會較早，勢必需要不斷的學習新知識，接受新事物。教師不可能一直伴隨左右，要培養(yǎng)自主學習，倡導(dǎo)終身學習。
(五)加強實踐
正所謂“實踐出真知”，如果想要使其更加有效，那么基礎(chǔ)會計課程就不可能僅僅局限于傳統(tǒng)的課堂教學，應(yīng)該為學習者提供更多實踐機會，在實踐中查漏補缺，不斷完善。
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淺析會計造假及防范措施論文篇十五
1引言
建筑裝飾對建筑工程不僅可以提升建筑主體結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與實用性，同時可以提升建筑外觀的美化效果，使得建筑工程與周圍的環(huán)境完美的融合在一起。建筑裝飾工作是建筑工程施工的最后一個環(huán)節(jié)，其施工管理水平直接影響到建筑主體的施工質(zhì)量，因而要加強建筑裝飾的施工質(zhì)量管理，提升建筑工程整體施工質(zhì)量與效果。
2建筑裝飾施工質(zhì)量管理工作的重要意義
建筑工程主體結(jié)構(gòu)施工結(jié)束后，要緊接著開展建筑裝飾工作。這一過程中，需要對建筑工程的外表面以及內(nèi)部空間進行施工，進而使建筑工程的使用功能得以實現(xiàn)。由于受到施工工序的影響，在進行建筑裝飾施工時經(jīng)常受到作業(yè)空間的制約。此外，建筑裝飾施工過程中存在著較多的平行工序，并且交叉作業(yè)情況較多，這就要求管理人員加強施工組織管理，確保建筑裝飾環(huán)節(jié)的施工質(zhì)量。隨著人們生活理念的不斷轉(zhuǎn)變以及材料科學的不斷發(fā)展，現(xiàn)階段建筑裝飾工作中用到的材料種類越來越繁多，并且施工工藝、技術(shù)越來越復(fù)雜。一些新穎、獨特的新型設(shè)計風格層出不窮，這也在一定程度上增加了管理工作的難度。尤其在進行一些高檔住宅建筑以及寫字樓等建筑的建筑裝飾工作時，對于施工工藝要求極高，同時施工過程中受到外界環(huán)境等諸多因素的影響。因此，要加強施工質(zhì)量管理，做好人員、材料以及造價等方面的協(xié)調(diào)控制，有效提升建筑工程建筑裝飾的效果與質(zhì)量，賦予建筑工程更多的美感。
3建筑工程建筑裝飾施工過程中存在的一些問題
3.1施工材料存在質(zhì)量問題
建筑裝飾材料的質(zhì)量，直接影響到建筑裝飾工程的效果與質(zhì)量，因而施工過程中要對建筑裝飾材料進行嚴格的把控。但是，就目前國內(nèi)的建材市場環(huán)境而言，充斥著各種類型的劣質(zhì)材料，并且一些裝修單位為了降低施工成本，根本不注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量把關(guān)，這就導(dǎo)致了建筑工程建筑裝飾的效果不好，很難達到設(shè)計要求。
3.2施工技術(shù)的應(yīng)用存在問題
施工技術(shù)的合理應(yīng)用，是確保建筑工程建筑裝飾質(zhì)量的一個基礎(chǔ)條件。近幾年來，由于施工技術(shù)、工藝選擇不合理而造成的'各種建筑裝飾質(zhì)量問題層出不窮，這直接影響到我建筑裝修行業(yè)的發(fā)展。隨著國內(nèi)建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，越來越多的施工技術(shù)手段被應(yīng)用到建筑裝飾工作中。但是，在進行具體施工過程中，如果不能根據(jù)工程的實際狀況合理制定施工方案，將導(dǎo)致的施工技術(shù)的應(yīng)用存在問題，最終影響到建筑建筑裝飾施工質(zhì)量。另外，建筑裝飾過程中，要嚴格按照合理的操作順序進行施工，如果施工工序較為混亂，也會對施工技術(shù)的應(yīng)用效果造成影響。比如在進行衛(wèi)生間、廚房的防水裝修過程中，要按照規(guī)范開展兩次24h的閉水實驗。但是，在實際施工過程中，很多施工人員只進行一遍防水或者是閉水時間達不到要求，最終將造成漏水問題的出現(xiàn)。
3.3施工人員方面的問題
由于施工人員直接參與到建筑裝飾工作中來，因而施工人員的專業(yè)素養(yǎng)與工作態(tài)度直接影響到建筑裝飾工程的質(zhì)量。就目前建筑裝飾行業(yè)的施工人員而言，有很多不具備相應(yīng)的建筑裝飾專業(yè)技能。此外，隨著建筑裝飾工程項目復(fù)雜性的不斷增加，施工人員對于不同種類的施工技術(shù)不能進行合理的應(yīng)用，對于相關(guān)新型材料的性能與施工要點不能進行及時的掌握，也導(dǎo)致了建筑裝飾施工質(zhì)量問題的出現(xiàn)。
3.4監(jiān)管工作不到位
現(xiàn)階段，在進行建筑工程建筑裝飾工作時，沒有形成完善的監(jiān)管機制，對于建筑裝飾施工缺乏有力的監(jiān)督與管理。就目前的建筑裝飾工作而言，幾乎沒有專業(yè)的、獨立的質(zhì)量監(jiān)管機構(gòu)進行建筑裝飾的監(jiān)管，更沒有形成動態(tài)化的監(jiān)督管理機制。
淺析會計造假及防范措施論文篇十六
管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理思想的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣、運用和發(fā)展。它的主要職能是為提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益而建立各種內(nèi)部會計控制制度,編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。我國對管理會計的應(yīng)用是在70年代末和80年代初隨著西方管理會計理論的傳入而開始的,在企業(yè)中應(yīng)用的歷史并不長。由于各種原因,目前管理會計的應(yīng)用總體上是不盡如人意的,會計學界對管理會計還沒有進行系統(tǒng)的研究,理論界更多的還是在討論管理會計應(yīng)否獨立成科。相比之下,國外發(fā)達國家十分重視管理會計的研究,既有專門的學術(shù)機構(gòu)和學術(shù)雜志,也有深受企業(yè)歡迎的職業(yè)管理會計從業(yè)人員。本文試圖從認識、內(nèi)容、組織三個方面分析我國管理會計研究與國際慣例之間存在的差距,并總結(jié)現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的特色,以期為我國管理會計的未來研究尋找一條理論與實踐并重的可行之路。
一、認識上的差距
管理會計自問世以來將近有一個世紀的歷史,而現(xiàn)代管理會計的真正形成和迅速發(fā)展是從20世紀50年代開始的,它不斷吸收現(xiàn)代管理科學和相關(guān)學科的研究成果,內(nèi)容逐步完善,應(yīng)用范圍逐步擴大,作用越來越明顯,在工業(yè)發(fā)達國家和地區(qū)還成立了專業(yè)的管理會計團體,形成了管理會計師職業(yè)?，F(xiàn)代管理會計在西方已成為一門系統(tǒng)的、規(guī)范的、相對獨立而又不斷發(fā)展的學科。
我國自80年代從西方引入管理會計后,一直受到會計主管部門、會計教育界和企業(yè)界的高度重視。然而,在實踐過程中,管理會計的地位始終未被人們接受,在企業(yè)中未能得到深入廣泛的應(yīng)用,在國內(nèi)學術(shù)界對管理會計的定位也存在多種爭議。
(一)存亡之爭。管理會計能否作為一門獨立的學科而存在,一直是人們爭議的話題之一。有的學者認為:“管理會計實際上應(yīng)是財務(wù)管理學的一個分支,具體可稱為財務(wù)決策學或財務(wù)控制學,而不是管理會計學……管理會計學可不必單獨成科?！庇械膶W者則認為管理會計應(yīng)該單獨成科。從管理會計對會計學的貢獻來看,現(xiàn)代管理會計的出現(xiàn),使得已有5發(fā)展史的現(xiàn)代會計,似乎成了一門新興科學,它使得傳統(tǒng)會計從“記帳——報帳型”轉(zhuǎn)化成“計劃——控制型”,對會計學的發(fā)展做出了巨大的貢獻。從管理會計內(nèi)容來看,它完全沖破了傳統(tǒng)會計條條框框的束縛,廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學、管理科學、現(xiàn)代數(shù)學和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)理論,形成一門新興的多學科交叉的學科。因此,它必然與許多學科存在著密切的聯(lián)系,但這并不影響管理會計學科的獨立性,它本身亦具有自己獨特的理論和方法,只是有待進一步完善。
(二)包容之爭。人們統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn),財務(wù)管理、管理會計、成本會計三者之間在內(nèi)容上的交叉重復(fù)率達60%以上,管理會計的絕大部分都重復(fù)出現(xiàn)在成本會計和財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容之中。那么,應(yīng)該如何盡可能減少這種重復(fù)性呢?學術(shù)界對管理會計是否應(yīng)包容在成本會計和財務(wù)管理之中有各自不同的見解。第一種觀點是三足鼎立,即這三者盡管有內(nèi)容上的`交叉,但不影響各自的獨立。這一觀點與管理會計應(yīng)作為一門獨立的學科是一致的,認為管理會計在處理信息的觀點和方法上有自己的特色,在決策科學化,控制考評會計方面更有著廣闊的研究領(lǐng)域,是不能被成本會計、財務(wù)會計所代替的。第二種觀點是主張兼并,取消管理會計。即將管理會計中與成本相關(guān)內(nèi)容,如成本習性、變動成本法、成本預(yù)測、本量利分析、決策成本、質(zhì)量成本、責任成本納入現(xiàn)有的成本會計中,更名為成本管理會計。其實在國外所謂成本會汁就是管理會計,管理會計在內(nèi)容體系上的組織,可以說是成本會計內(nèi)容上的延伸。因而將管理會計與成本會計重新整合,而形成成本管理會計的確有其合理性與可行性。同時,在兼并觀下,將管理會計中與成本無關(guān)的內(nèi)容,如短期經(jīng)營決策、長期投資決策、預(yù)測控制、責任會計等,剝離到財務(wù)管理中去,通過將管理會計內(nèi)容的合并與分立,在某種程度上消除了三門學科的重復(fù)性,但是管理會計的預(yù)測決策及評價考核控制的功能被削弱了。
(三)第一之爭。迄今為止,一部分學者推崇將傳統(tǒng)的大會計學科分為財務(wù)會計與管理會計兩大領(lǐng)域,即二元論觀點。然而由于管理會計、財務(wù)會計、成本會計的重復(fù)交叉關(guān)系,人們對究竟誰應(yīng)作為與財務(wù)會計并列的另一極產(chǎn)生了質(zhì)疑。一是新二元論,該觀點依然保持了二元論,一極仍為財務(wù)會計,另一極則由財務(wù)管理取而代之。財務(wù)管理是由籌資管理、投資管理、損益管理三部分組成,實質(zhì)就是會計六要素管理。財務(wù)會計與財務(wù)管理都以資金運動為研究對象,均以會計六要素為主線構(gòu)建框架體系,只是二者側(cè)重點不同,因此,將二者作為大會計學的兩大領(lǐng)域也有其科學性與合理性。那么,管理會計的定位在哪兒呢?新二元論認為,管理會計只能是與成本會計相對應(yīng)的學科。二是三元論,即將傳統(tǒng)的大會計學分為財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本管理三大領(lǐng)域,其實質(zhì)是將管理會計的內(nèi)容分解到財務(wù)管理和成本會計這兩個學科中,“名亡實存”,從而構(gòu)成新三元論。總之,管理會計的合法地位一直還在爭論之中。
二、內(nèi)容上的差距
(一)定義。美國管理會計
公告中將管理會計定義為“向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程”。而我國教材中一般認為管理會計是指以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象,通過對財務(wù)信息的深加工和再利用、實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個分支。將以上兩個定義進行對比,我們不難發(fā)現(xiàn),前者強調(diào)了管理會計是對所需會計信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程,后者只認為管理會計就是對財務(wù)信息的深加工和再利用。很明顯,后者相對縮小管理會計的研究范圍,限制了管理會計的深層次發(fā)展。
(二)框架。眾所周知,美國管理會計實務(wù)委員會一直致力于建立管理會計的基本理論體系——管理會計的框架,它包括目標、術(shù)語、概念、慣例與方法、會計活動管理六大主要內(nèi)容。美國管理會計公告中分別對這六類進行了詳細說明。建立管理會計框架,正如同建立財務(wù)會計框架一樣,界定管理會計的理論基礎(chǔ),促進管理會計不斷發(fā)展和走向成熟,也促進了其在企業(yè)中的推廣與運用。我國各種管理會計教材中均以介紹管理會計的各種方法為主,很少涉及管理會計的理論基礎(chǔ)問題,有關(guān)這方面的文章也是寥寥無幾,建立管理會計框架結(jié)構(gòu)更無從談起。
(三)職業(yè)。西方管理會計形成以后,為充分發(fā)揮管理會計的職能作用,幫助企業(yè)管理當局提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益,英、美等西方國家的會計界推進了管理會計的職業(yè)化,并逐步形成了管理會計師職業(yè)。英、美管理會計師,必須先通過專門的“管理會計資格證書”考試,取得資格后才能執(zhí)業(yè)。經(jīng)過考試的激勵與選拔,形成了一個高素質(zhì)的管理會計師團體。不論是在英國,還是美國,取得特許管理會計師或管理會計師資格,就意味著具有較高的社會地位,具有更多的機會獲得企業(yè)的高層管理職位。在我國多數(shù)企業(yè)中,只有會計人員和財務(wù)人員兩大類,管理會計的任務(wù)與職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門分擔,沒有一個專門職能機構(gòu)履行管理會計任務(wù),也沒有專職的會計人員執(zhí)行管理會計職責,管理會計師職業(yè)也只能是鏡中花、水中月。
(四)道德。任何一個職業(yè),都存在職業(yè)道德,或明文規(guī)定,或約定俗成,或兼而有之。我國目前根本沒有管理會計師這個職業(yè),管理會計師的職業(yè)道德當然只能是無本之木、無源之水,其研究也無人問津。美國管理會計師已形成一個龐大的職業(yè)團體。1982年,全美會計師協(xié)會頒布了《管理會計師職業(yè)道德標準》。管理會計師在對其服務(wù)機構(gòu)、專業(yè)團體、公眾及其本身履行職責時,必須遵循職業(yè)道德標準,這也是實現(xiàn)管理會計目標的有機組成部分。該職業(yè)道德標準包括技能、保密、廉正、客觀性以及道德行為的解決五大項,約束了管理會計師的行為,也使管理會計師提供的信息具有較強的可信性,為管理會計師職業(yè)發(fā)展奠定了良好的道德基礎(chǔ)。
(五)應(yīng)用。西方發(fā)達國家管理會計不僅在廣大工商企業(yè)得到廣泛應(yīng)用,而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)得到推廣并且成效顯著。與之相比,管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用極為有限,大量的技術(shù)方法并沒有在實踐中真正得到應(yīng)用。調(diào)查表明,我國管理會計主要應(yīng)用于以下五個領(lǐng)域:(1)成本會計系統(tǒng);(2)短期決策部門;(3)資本預(yù)算;(4)標準成本核算;(5)管理控制。值得一提的是,一般企業(yè)均運用了責任會計的管理模式。但是,大部分企業(yè)對全面預(yù)算。風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等知之甚少,企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念,更談不上運用這些方法去參與經(jīng)營管理?？傮w上講,管理會計在我國沒有得到足夠重視和普遍應(yīng)用,這與發(fā)達國家相比,還存在著相當大的差距。
三、組織上的差距
(一)無組織?，F(xiàn)代西方國家一般均有管理會計師協(xié)會,作為管理會計師的專業(yè)組織,如美國的管理會計師協(xié)會,英國的特許管理會計師協(xié)會,加拿大的管理會計師協(xié)會。這些專業(yè)組織的成立推動了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展。國際會計師聯(lián)合會也設(shè)有管理會計專門委員會。這些組織通過制定管理會計公告,定期召開管理會計研討會等非強制式的方法,引導(dǎo)全社會的管理會計研究,解決管理會計實踐中的新情況。新問題、新方法,吸收有關(guān)力量構(gòu)建理論體系和實務(wù)操作規(guī)范,大大推進了管理會計這門學科的發(fā)展與完善。令人遺憾的是,我國直到去年才在中國會計學會下設(shè)有一個研究管理會計的專業(yè)小組。我們認為,有必要借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗,像建立中國會計學會和中國注冊會計師協(xié)會那樣,成立專門的管理會計機構(gòu)以推動其發(fā)展。結(jié)合我國實際情況,目前可先在中國會計學會下設(shè)置單獨的委員會來進行管理會計的研究。這無疑會使我國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展在即將到來的新世紀里走進一個嶄新的春天。
(二)無系統(tǒng)研究。這首先體現(xiàn)在我國既沒有一個專門機構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作,也沒有專業(yè)化的管理會計師隊伍,各種學術(shù)或職業(yè)組織幾乎都未將管理會計列為其重要的工作議題,當然也就無法展開對管理會計的系統(tǒng)研究。其次,從有關(guān)管理會計的期刊雜志來看,西方國家的管理會計專業(yè)機構(gòu)都有自己的管理會計刊物,例如英國特許管理會計師協(xié)會出版《管理會計》月刊、《管理會計研究》季刊,并負責發(fā)布《管理會計正式術(shù)語》。臺灣和香港也成立了管理會計學會并發(fā)行《管理會計》雜志,但大陸目前還沒有單獨出版有關(guān)管理會計的期刊,只是有少數(shù)雜志上設(shè)有管理會計這一專欄。最后,從管理會計的研究領(lǐng)域看,我們只注重財務(wù)會計所提供的數(shù)據(jù)即企業(yè)內(nèi)部信息,忽視企業(yè)外部市場信息,使其研究的視野過于狹隘,從而無法進行有針對性的系統(tǒng)研究。中國會計學會分別在、兩次舉辦“管理會計與應(yīng)用”有獎?wù)魑幕顒?在一定程度上激發(fā)了對管理會計的研究熱情,有助于管理會計研究的深入和系統(tǒng)化,但這還遠遠不夠。國外管理會計的研究已經(jīng)非常深入,并且已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會計研究開始轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會計研究,這不能不引起我們的關(guān)注。
(三)無后起之秀。缺乏管理會計師的考核選拔機制使我國管理會計研究顯得后繼乏人。從我們對19《會計研究》雜志發(fā)表的論文來看,總共有137篇(包括各種文章、譯稿等),而其中只有10篇是關(guān)于管理會計的(包括成本會計在內(nèi)),僅占總數(shù)的7.28%。這對于傳統(tǒng)會計領(lǐng)域一大分支之一的管理會計顯得極不相稱。同時,我們現(xiàn)在絕大多數(shù)從事管理會計研究的人員是畢業(yè)于財務(wù)會計專業(yè),在思維方式上受到財務(wù)會計的束縛很多,無法將現(xiàn)代信息技術(shù)、高等數(shù)學、各種相關(guān)預(yù)決策模型真正與會計學知識結(jié)合起來,也阻礙了我國管理會計研究的深入發(fā)展。在管理會計研究領(lǐng)域除余緒纓、李天民等幾位前輩名師外,至今還未發(fā)現(xiàn)有影響的后起之秀,這不免令人遺憾。因此,我們認為管理會計的研究應(yīng)吸收具有交叉學科知識背景的人才,如鼓勵理工科畢業(yè)生報考會計專業(yè)研究生,在名師指導(dǎo)下進行系統(tǒng)深入的研究,定會改變目前的落后面貌。
以上對比分析,不是僅僅為了找出我國管理會計研究與國際慣例存在的差距,而是在于提醒我們反省產(chǎn)生這種差距的原因。我們認為,這種差距的形成與我們過去長期不重視管理會計的理論研究有著直接關(guān)系;也與我們會計研究長期重規(guī)規(guī)范研究而忽視實證研究有關(guān);還與我們會計學科過去重定性分析輕定量分析有關(guān)。因此,在認識上,我們應(yīng)學習借鑒國外慣例的成果,克服目前組織上不重視,理論研究脫離實際等等不足。我們建議應(yīng)該將管理會計和成本會計結(jié)合起來進行研究,盡快成立全國性管理會計研究學術(shù)組織,從理論到實踐,多路下手,開展管理成本會計的系統(tǒng)研究,為我國企業(yè)改革的健康發(fā)展做出貢獻。
淺析會計造假及防范措施論文篇十七
21世紀后，隨著我國與世界經(jīng)濟的不斷融合，企業(yè)競爭形勢不斷增強，為了適應(yīng)當前的形勢，我國企業(yè)(特別是上市公司)需要不斷的特深自身的盈利能力、創(chuàng)新能力和競爭能力。因此，對于以證券市場為主體的上市公司而言，必須積極的通過在資本市場中的各種運作手段，來達到持續(xù)性發(fā)展的目標。近年來，由于收購、兼并、轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)重組活動層出不窮，因此，對上市公司進行資產(chǎn)重組績效評價已經(jīng)成為重要內(nèi)容。
一、上市公司資產(chǎn)重組績效評價的重要性
(一)影響上市公司內(nèi)在價值
上市公司資產(chǎn)重組的本質(zhì)目的是提升自身的經(jīng)營績效，但事實上在重組過程中因為受多方面因素影響，使得資產(chǎn)重組涵蓋了一些不確定性，為此必須要進行資產(chǎn)重組的績效評價，為資產(chǎn)重組提供保障。
(二)直接影響著股價的變動
在當前的市場環(huán)境下，很多投資者都將重心放在上市公司的股價上，想通過股價的波動從中獲取差價。資產(chǎn)重組活動對上市公司的股價波動有很大影響，如，上海醫(yī)藥601607等。所以做好資產(chǎn)重組的績效評價，以幫助投資者正確判定股價的波動情況，讓其獲得更多利潤。
二、上市公司資產(chǎn)重組存在的問題及解決方法
(一)存在的問題
1、資本結(jié)構(gòu)不合理
資本結(jié)構(gòu)不合理是上市公司資產(chǎn)重組的顯著問題之一。要確保資產(chǎn)充足的成功，上司公司首先要做的就是改進并完善公司的資本結(jié)構(gòu)，在改進并完善資本結(jié)構(gòu)的同時也要落實公司的治理結(jié)構(gòu)，做到兩者的同步優(yōu)化與發(fā)展。對上市公司而言，如果僅僅具備良好的資本結(jié)構(gòu)而缺乏良好的治理結(jié)構(gòu)，那么其資本結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)勢就將逐漸失去，反而能更加惡化。
2、資本市場效率低下
資本市場效率低下主要表現(xiàn)在兩方面:一方面是信息披露缺乏規(guī)范性。上司公司關(guān)于資產(chǎn)重組方面的信息披露缺乏及時性、透明度和充分性，使得其實際披露出來的信息不具備信度、準確度與完整性這對上市公司而言不僅有損其信用度，還會直接影響投資者的利益，最后上市公司將會失去投資者的信任與支持，甚至投資者還會出現(xiàn)逆向選擇、道德風險等行為，直接影響上市公司的穩(wěn)定正常運作與長遠發(fā)展。一方面是股價信號功能出現(xiàn)扭曲。在當前的.股市市場上投機盛行，同時風險定價功能缺乏完善性和科學性，使得企業(yè)的實際經(jīng)營跟市場股價之間不能有機結(jié)合，部門績效差的企業(yè)借助股市實施大規(guī)模的“圈線”，莊股橫行，這無疑就加劇了市場風險以及股市泡沫風險。
3、關(guān)聯(lián)交易情況嚴重
當前上市公司資產(chǎn)重組活動中關(guān)聯(lián)交易情況很嚴重，據(jù)有關(guān)研究資料顯示:在我國上市公司資產(chǎn)重組活動中關(guān)聯(lián)交易很頻繁，且對重組活動有操控功能，會對資產(chǎn)重組造成很大影響。所以，在分析與研究上市公司資產(chǎn)重組績效的影響因素時，要尤為重視關(guān)聯(lián)交易。倘若資產(chǎn)重組過程中關(guān)聯(lián)交易過于頻繁，會直接阻礙資產(chǎn)重組市場化程度的提升，這就與資產(chǎn)重組的本質(zhì)目的相違背了，也就扭曲了其資源配置的實際功能，直接影響上市公司的長遠穩(wěn)定發(fā)展。過于頻繁和不當?shù)年P(guān)聯(lián)交易危害十分廣泛，對上市公司發(fā)展、對證券市場穩(wěn)定、對投資者收益、對上市公司資產(chǎn)重組發(fā)揮實際效用都會有很大影響。
(二)解決方法
1、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易
主要從兩方面著手:一方面是嚴格禁止內(nèi)幕交易。所謂內(nèi)幕交易就是內(nèi)幕者參與的有關(guān)交易，通常內(nèi)幕者有監(jiān)事、董事、大股東、發(fā)起人等。內(nèi)幕者事先知曉上市公司資產(chǎn)重組的有關(guān)資料與信息，倘若他們借助這些資料與信息進行交易，將會得到額外的利益，但在這些行為與利益都是不合法的。另一方面要嚴格杜絕不平等交易。所謂不平等交易就是上市公司與關(guān)聯(lián)公司兩者間實施的資產(chǎn)重組行為已經(jīng)超出了市場的行情價格。不平等交易會直接影響價格機制，降低市場效率，埋下嚴重的風險。所以必須要科學合理評估關(guān)聯(lián)交易里有關(guān)的標準，科學計算最終確定定價，而且要限制超出市場行情價格的一切關(guān)聯(lián)交易，并將這些交易的有關(guān)資料與信息及時詳盡地披露出來。
2、改進并完善有關(guān)制度
就長遠發(fā)展而言，各級政府都應(yīng)該重視上市公司的資產(chǎn)重組活動，并不斷修汀與完善有關(guān)的法律與制度，確保資產(chǎn)重組活動有健康良好的環(huán)境與平臺。一方面政府要強化法制建設(shè)，確保上市公司實施資產(chǎn)重組活動有完善的法律做支撐與保障;另一方面各級政府要不斷改進并完善金融、財稅等方面的體制，確保上市公司實施資產(chǎn)重組活動有完善且配套的政策支持。此外，還要進一步完善證券市場的功能與架構(gòu)，確保上市公司實施資產(chǎn)重組活動時不會有任何阻礙;政府還應(yīng)大力支持中介組織的發(fā)展，如發(fā)展投資銀行，保證資產(chǎn)重組活動有更完善、更貼切的服務(wù)，也為上市公司資產(chǎn)重組活動的順利高效進行奠定基礎(chǔ)。
3北“被動性”為“戰(zhàn)略性”
上市公司應(yīng)積極將被動性重組轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性重組。就這方面來說，我國應(yīng)該積極主動借鑒國際上一些跨國公司的戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組經(jīng)驗與做法，圍繞提升公司核心競爭力展開，不斷向國際層面靠攏，使公司真正具備國際性競爭力。為此，上市公司應(yīng)該在充分尊重市場發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，借助聯(lián)合、兼并、收購等多種資本運營方式，進行戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組。利用戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組在重要行業(yè)創(chuàng)造具有較強核心能力、具有突出主業(yè)、具有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)集團以及大公司，讓這些集團與公司都成為調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及推動產(chǎn)業(yè)升級的重要依托。
三、結(jié)束語
綜上所述，在分析與研究上市公司資產(chǎn)重組績效評價的時候，必須要使用定性與定量有機結(jié)合的科學方式，全面、深人考察實施資產(chǎn)重組活動后對上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量是否真有促進作用，只有具備促進作用才能說明上市公司資產(chǎn)重組活動是成功的。
淺析會計造假及防范措施論文篇十八
[摘要]本文通過提出金融演進這一概念，建立了一個包含交互作用在內(nèi)的金融分析框架。并根據(jù)這一框架的要求，提出了考察金融演進所必須的新視角：復(fù)雜的適應(yīng)性系統(tǒng)（complexadaptivesystems）。進而初步考察了政府、金融機構(gòu)和企業(yè)在金融演進過程中的行為特征。
[關(guān)鍵詞]金融演進；復(fù)雜的適應(yīng)性系統(tǒng)；行為主體特性
主流經(jīng)濟學對于金融活動的解釋在邏輯上缺乏完整性，即使運用博弈論等現(xiàn)代研究方法，大多數(shù)研究也只是在特定條件下來研究行為主體對于利率、貨幣供應(yīng)量以及金融制度等總體性經(jīng)濟變量的認知和影響。由于分析技術(shù)和研究目的的局限，對于行為主體之間多樣化交互作用解釋的忽視，成為形成現(xiàn)代金融理論分析結(jié)論的系統(tǒng)性偏差的重要因素。本文通過金融演進概念的引入，建立了一個包含行為主體的活動和他們之間多樣化交互作用的分析框架，在復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)的視角下，歸納政府、金融機構(gòu)和企業(yè)在金融活動中的行為特征。
一、金融演進及其解釋
金融演進（evolutionoffinance）是指在金融體系中利率、資本流動、制度等總體性（collective）因素的變遷過程，行為主體在此過程中的適應(yīng)性行為，以及行為主體相應(yīng)的認知調(diào)整過程。
這里，總體性因素變遷是指金融體系中以利率、資本流動、法律和慣例等為主要表現(xiàn)形式的因素變化，它是次一級行為主體的活動和交互作用聯(lián)合生成的行為結(jié)果；適應(yīng)性行為包括各行為主體針對制度等總體性因素變遷的適應(yīng)性調(diào)整（接受）和非適應(yīng)性調(diào)整（反抗）；相應(yīng)的認知調(diào)整過程指行為主體由總體性因素變遷而對于其下一期的行為和決策模式的或然性調(diào)整。
在現(xiàn)實經(jīng)濟過程中，金融演進覆蓋了金融體系變遷的全過程，其成因來源于金融體系中的政府、金融機構(gòu)、企業(yè)等行為主體的活動和它們之間交互作用的變化，而結(jié)果體現(xiàn)為利率形成過程、資本流動以及金融體制變遷等現(xiàn)象。作為一個動態(tài)的過程，金融演進在時間上是長期的、連續(xù)性的，其進程可以理解為有關(guān)金融演進的事件在時間軸上的分布狀況。這些內(nèi)生的和外生的事件在時間軸上的分布具有一定的隨機性，它們對金融體系的影響程度和作用時限也存在差異，所以金融演進不是一個穩(wěn)定的封閉過程。
競爭和合作是行為主體之間交互作用的兩種基本表現(xiàn)形式，普遍存在于金融演進的整個過程之中。由于分析技術(shù)和研究目的的局限，主流經(jīng)濟學在行為主體之間交互作用兩種基本模式之間進行相機抉擇：行為主體評價函數(shù)的具體設(shè)定決定了他們之間交互關(guān)系的性質(zhì)，對于競爭與合作之間的模式轉(zhuǎn)換沒有充分的關(guān)注和一個合理的內(nèi)生性解釋，形成了其對于金融演進過程解釋的系統(tǒng)性偏差。
二、復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)：一個新的視角
20世紀80年代以來，包括肯尼斯·阿羅（kennetharrow）在內(nèi)的，來自物理學、生物學、經(jīng)濟學等學科的頂尖科學家們，認識到了既有研究范式中決定論和還原論的局限。為克服這一缺陷，他們創(chuàng)建了桑塔菲研究所（santafeinstitute），建立了一套自下而上（bottom—up）的研究模式和分析工具，其基本理念可以歸結(jié)為約翰·荷蘭德（johnholland）提出的.“復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)”（cas）：
第一，每一個復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)都是由許多平行發(fā)生作用的作用者組成的網(wǎng)絡(luò)。
第二，每一個復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)都具有多層次組織，每一層次的作用者對于更高層次的作用者來說都起著建設(shè)磚塊的作用。而更重要的是這樣的系統(tǒng)能夠汲取經(jīng)驗，具有學習能力，從而經(jīng)常改善和重新安排他們的建設(shè)磚塊。
第三，所有的復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)都會預(yù)期未來。
第四，這樣的系統(tǒng)總是會有很多小生境（niche）。
每一個這樣的小生境都可以被一個能夠使自己適應(yīng)在其中發(fā)展的作用者所利用。這些系統(tǒng)具備發(fā)展的能力，總是處于不斷展開與變化之中，因此討論這樣的系統(tǒng)的均衡是無意義的，因為該系統(tǒng)一旦達到均衡進入穩(wěn)定狀態(tài)，便變成了一個死系統(tǒng)。第五，這樣的系統(tǒng)中的每個作用者都是自主實體，它們不只是環(huán)境變化的反映器，而且擁有各自的特定利益及價值標準。
復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)包含了恒新性、適應(yīng)性和層級性等多個基本特征，使其有別于以往的分析模式，而且更加接近于金融體系中行為主體實際情況。秉承這一基本理念，桑塔菲研究所的經(jīng)濟學家們對于競爭與合作這兩種交互作用的成因和相互關(guān)系展開了廣泛而深入的研究。其中，赫伯特·金蒂斯和塞繆爾·鮑爾斯（herbertgintis&samuelbowles，，）等人對于強互惠（preciprocity）主體在合作形成過程中作用的研究，證明了利己性行為主體和（部分）利他性行為主體之間存在共生（symbiosis）的可能性，揭示出合作行為更為廣泛的存在基礎(chǔ)。隨著量子博弈論（quantumgametheory）的創(chuàng)立和發(fā)展，行為主體決策模式的并行問題得以初步解決，利己動機和利他動機可以并存于同一行為主體的決策模式集合之中，不會由于某一次的（利己性或者利他性）的決策而否定另一模式的存在以及在未來作用的實現(xiàn)。
上述研究成果從理論上證明了，在復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)的分析框架下，競爭與合作兩種基本交互作用并存的合理性。從而為從行為主體的活動和他們之間的交互關(guān)系入手，全面理解和分析金融演進過程奠定了理論基礎(chǔ)。
三、金融演進過程中的政府、金融機構(gòu)和企業(yè)
政府、金融機構(gòu)和企業(yè)等行為主體在金融演進過程中的作用是不平衡的：政府對正式制度等總體性因素變遷的影響較大，后兩者主要在利率、資本流動和非正式制度（如慣例等）的形成過程中占據(jù)主導(dǎo)地位，單一金融機構(gòu)或者企業(yè)對總體性因素的影響都是間接的；作為金融演進過程中利益和風險的直接承載者，金融機構(gòu)的作用比企業(yè)更為顯著和直接。這些差異使它們在金融演進的過程中具有不同的行為特征。
（一）政府的行為特征
政府憑借法律賦予的強制力，成為金融演進過程中正式制度的主要供給者，并對于利率和資本流動等總體性行為實施監(jiān)管。其主要行為特征包括：
1、政策制定。通過收集宏觀經(jīng)濟總量和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、金融機構(gòu)和企業(yè)對總體性變量的訴求等多層次信息，政府依照金融理論，對于原有政策內(nèi)容進行調(diào)整或者向立法機構(gòu)申請有關(guān)法律的建立、修正、廢止等。
2、政策執(zhí)行。通過法律賦予的強制力和執(zhí)行機構(gòu)系統(tǒng)將金融政策付諸實施。執(zhí)行效果來自于：
（1）政府可控制的經(jīng)濟規(guī)模。如果政府及附屬機構(gòu)直接控制著較大規(guī)模的經(jīng)濟主體，就能夠憑借行政命令等手段較快地實施新的決策，同時對其他經(jīng)濟成分產(chǎn)生執(zhí)行壓力和示范作用，提高其在整體經(jīng)濟中的擴散速度。
（2）執(zhí)行機構(gòu)的重新設(shè)置和安排。根據(jù)具體決策的內(nèi)容和原有執(zhí)行機構(gòu)的構(gòu)架和權(quán)責范圍，或者設(shè)置新的機構(gòu)，或者重新安排原有機構(gòu)的權(quán)責范圍。
（3）其它行為主體和政府之間交互關(guān)系的類型。如果金融機構(gòu)和企業(yè)對于政府主導(dǎo)的決策內(nèi)容持合作態(tài)度，必然會大大節(jié)約執(zhí)行成本，提高執(zhí)行效率；反之，會造成執(zhí)行的低效甚至失效。因此，交互關(guān)系的類型決定了決策執(zhí)行效果的發(fā)展方向。
3、政策評價。作為新一輪政策過程的起始階段，對于既有政策績效的信息進行分析、判斷，決定是否采取新的認知模式（經(jīng)濟理論），改變與其他行為主體的交互關(guān)系類型選擇和采用關(guān)于正式制度和金融監(jiān)管新政策。
（二）金融機構(gòu)和企業(yè)的行為特征
金融機構(gòu)和企業(yè)是金融演進過程實現(xiàn)的微觀經(jīng)濟主體，其主要行為特征包括：
1、金融演進過程中金融機構(gòu)和企業(yè)自我實施行為。在金融活動中，金融機構(gòu)和企業(yè)的自發(fā)性競爭行為，是形成非正式制度（如慣例）、市場利率和資本流動等總體性變量的（下轉(zhuǎn)第88頁）（上接第84頁）基礎(chǔ)；同時，通過向政府提出有關(guān)訴求的途徑，影響正式制度、對于利率和資本流動的監(jiān)管等總體性變量。以利己動機為心理基礎(chǔ)的競爭性交互關(guān)系決定了金融機構(gòu)和企業(yè)行為的主要方面；作為社會組織形成的必要條件，金融機構(gòu)和企業(yè)的包含利他動機的合作性交互關(guān)系，構(gòu)成了金融體系穩(wěn)定運行的微觀基礎(chǔ)，同樣具有自我實施的特征。
2、金融機構(gòu)和企業(yè)在金融演進過程中的行為特征也存在差異。金融機構(gòu)作為金融體系的直接組成部分，其全部行為都包含在金融演進的過程之中。企業(yè)在從事生產(chǎn)性活動之外，通過在資本市場中的直接融資模式和與金融機構(gòu)的資金交流，成為金融演進過程的一個重要部分。
（三）政府與金融機構(gòu)、企業(yè)之間的界限
在金融演進過程的初期，金融機構(gòu)和企業(yè)等微觀經(jīng)濟主體發(fā)育不成熟，難以滿足為社會提供一個運行穩(wěn)定的金融體系的必要條件，必須由政府憑借有關(guān)法律賦予的強制力來確保這些條件的實現(xiàn)。這也是發(fā)展中國家在微觀經(jīng)濟主體不健全的情況下，以國家信用補充商業(yè)信用的不足，提升整個社會的信用水平的理論基礎(chǔ)。在金融機構(gòu)和企業(yè)等行為主體實現(xiàn)金融活動的穩(wěn)定運行條件下，政府在金融演進過程中的行為應(yīng)該具有或然性，逐步退出商業(yè)信用創(chuàng)造領(lǐng)域。
四、結(jié)束語
綜上所述，在復(fù)雜適應(yīng)性系統(tǒng)的視角下，我們獲得了在競爭和合作兩種交互關(guān)系并存狀態(tài)下，對于政府、金融機構(gòu)和企業(yè)在金融演進過程中的行為特征的全面理解。雖然不是所有關(guān)于金融活動的研究都必須實現(xiàn)這樣完整的分析過程，量子博弈論在多樣化交互行為分析中的結(jié)論還有待深化，但是這一邏輯上完整的金融分析框架已經(jīng)指明了未來金融學研究的一個重要發(fā)展方向。
[參考文獻]
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淺析會計造假及防范措施論文篇十九
摘要：醫(yī)院內(nèi)部的審計工作是對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的重要組成部分，對于議員的經(jīng)濟安全具有重大的意義，所以說，醫(yī)院的管理人員要注意到內(nèi)部審計的重要作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計還存在著相關(guān)的風險，也是需要管理者及時防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計風險的多個角度進行研究，并針對風險提出了一些防范措施。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；財務(wù)審計；風險防范
醫(yī)院內(nèi)部審計是對醫(yī)院的經(jīng)營行為和各項經(jīng)濟活動進行自我評價和監(jiān)督的一個過程，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作對醫(yī)院的提高經(jīng)營水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，在這些挑戰(zhàn)之間，難免會存在許多風險，這些風險已經(jīng)成為了醫(yī)院管理者不可忽視的問題，這些風險往往會給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫(yī)院的相關(guān)管理者，一定要對審計風險嚴加防范，保證醫(yī)院活動正常有序地進行下去。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計及相關(guān)風險
在日趨繁忙的醫(yī)院業(yè)務(wù)中，審計工作主要包括財政收支審計，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療物資購置審計，基建及維修審計，離任干部經(jīng)濟責任審計，經(jīng)濟合同審計，還有醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)報銷審計等。各種各樣的審計業(yè)務(wù)都有一定的風險存在，醫(yī)院的審計人員一定要正確地認識各項業(yè)務(wù)中的風險。醫(yī)院內(nèi)部審計主要是指對醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動進行獨立客觀的監(jiān)督，評價活動，是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分。其中的風險主要就是醫(yī)院各項財政收支還有各種經(jīng)濟活帶來的會計報表存在漏洞或報錯的情況，還有就是經(jīng)濟管理存在巨大的漏洞難以在彌補的情況，這些情況發(fā)生時，而醫(yī)院內(nèi)部的審計人員卻沒有發(fā)現(xiàn)，讓不法分子有機可乘，這就是醫(yī)院內(nèi)部的審計風險。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在風險的原因
(一)審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性不強
醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)，是對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯的一個重要機構(gòu)，但是，許多醫(yī)院都沒有足夠的重視這一機構(gòu)，將審計機構(gòu)與一般的財務(wù)機構(gòu)合二為一，或者是根本就沒有設(shè)置審計機構(gòu)，這都是審計存在風險的重要原因。獨立性是審計工作的前提，審計工作必須站在客觀的角度上進行，如果審計活動受到其他部門的影響，那么，審計得來的'結(jié)果也是錯誤的，這是片面的，不能找到經(jīng)濟活動漏洞的。審計機構(gòu)必須要成為一個單列機構(gòu)，并且要和行政部門劃分開來，更要與財務(wù)相關(guān)的部門分開，這樣才能起到正確的監(jiān)督作用，如果審計部門與財務(wù)部門合并，或受財務(wù)部門指揮的話，那樣就會讓財務(wù)內(nèi)部的漏洞無法表現(xiàn)出來，財務(wù)人員就能為所欲為不受控制了，這樣會提高醫(yī)院的成本，導(dǎo)致管理困難。所以說，必須要讓審計部門單列出來。再者，有的醫(yī)院審計部門的權(quán)威性不夠強，無法進行正常的審計工作，各部門對審計的理解不夠，不配合工作，這在一些醫(yī)院中都是普遍存在的現(xiàn)象，所以說，醫(yī)院還要加強審計部門的權(quán)威性。
(二)醫(yī)院內(nèi)部審計制度不健全
醫(yī)院內(nèi)部的審計制度不健全，也是形成審計風險的一個重要原因?，F(xiàn)在，有許多醫(yī)院的審計部門都是為了國家的檢查而設(shè)定的，僅僅是處在一個起步階段，各種制度還沒有健全。許多醫(yī)院因為審計制度不健全，審計工作只是走走形式，并沒有真正進行，審計過程極為簡潔，不嚴謹。再者，因為制度不夠完善。導(dǎo)致審計的時間存在滯后性，許多工作都已經(jīng)完成了，審計工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無法再進行修改了。就比如零星維修項目的審計，一般來說都是進行了項目進行審計驗收之后付費，但是，醫(yī)院里為了方便，往往都將各項維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進行審計活動的時候，許多維修活動已經(jīng)過了一段時間，無法進行審計行動了，這就體現(xiàn)了審計時間上的滯后，導(dǎo)致審計工作無法順利完成。這樣的審計制度起不到審計的作用，審計是為經(jīng)濟活動提供服務(wù)的在，這樣不健全的制度，使得經(jīng)濟活動與審計脫節(jié)，審計就其不當相關(guān)的作用了，這樣就必然會帶來審計風險。所以說，醫(yī)院一定要建立健全審計制度。
(三)審計的規(guī)模過小
很多的醫(yī)院為了節(jié)省資金，而且沒有意識到審計的作用，就將審計工作的人員減少，一般僅保留一兩個人進行審計工作，再加上一個負責人，一般只有一個人進行審計工作。審計師十分復(fù)雜的一項活動，過少的人員配備無法滿足審計的需要，因此，醫(yī)院就減少審計的規(guī)模。減少審計的項目，減少審計必要的過程，從而使較少的人來完成審計任務(wù)，這就容易引發(fā)審計風險。醫(yī)院中的審計工作應(yīng)該十分繁雜，因為各項經(jīng)濟活動如果不能夠進行審計的話，就會有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會從漏洞中竊取國家資產(chǎn)。目前的醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模都很大，科室也已經(jīng)細化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計的相關(guān)規(guī)模和力度，才能使審計工作做好。
(四)審計工作人員的綜合素質(zhì)不高
國家計生委明確規(guī)定到達一定規(guī)模的醫(yī)院必須配備相關(guān)的審計部門和充足的審計工作人員，但是，一些醫(yī)院認為審計浪費人力物力財力，反而實現(xiàn)的作用卻很小，因此就對審計工作人員的要求不高，這也是審計風險存在的原因。審計工作對經(jīng)濟活動起到指導(dǎo)作用，能夠堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本，但是醫(yī)院一般都是用一些老同志來進行審計工作，因為有些醫(yī)院認為審計工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計專業(yè)出身的老同志進行審計工作，這就使審計工作存在巨大的風險，一旦審計人員與財務(wù)人員中的不法分子相互勾結(jié)的話，會造成巨大的經(jīng)濟損失。而且老同志的思想比較落后，因為年紀因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態(tài)度不夠，這會影響到整個審計工作。
三、審計風險的防范措施
因為審計風險一般由以上幾個因素造成，所以我們要從以上幾個角度對癥下藥，找到相關(guān)的風險防范措施，將醫(yī)院的審計風險降到最低。
(一)建立健全審計機構(gòu)
審計機構(gòu)既然經(jīng)常沒有獨立性和權(quán)威性，醫(yī)院就要建立健全審計機構(gòu)，將審計機構(gòu)從財務(wù)中脫離出來，并給予審計機構(gòu)一定的權(quán)力，讓審計機構(gòu)能夠正常的進行工作。并且，審計工作還要在各個部門中設(shè)立兼職的審計員，讓他們在進行正常的工作之外，兼理部門的審計工作，讓審計部門在進行審計的時候與他們進行配合，這樣，審計工作就會變得有效率，而且拉近了審計與各部門之間的聯(lián)系，減少了審計過程中不必要的困難。而且，醫(yī)院還要將審計部門的地位提高，就比如說任命一位副院長管理審計工作，這樣審計工作的地位提高了，審計就會有權(quán)威性，審計出來的結(jié)果也會更可靠，這樣的結(jié)果就有助于為經(jīng)濟活動服務(wù)。
(二)完善審計流程和審計制度
有了審計機構(gòu)之后，醫(yī)院還要完善審計流程和審計制度，要確保每一個審計人員的工作都符合審計制度，確保各部門都配合審計制度。在審計工作中，要克服審計工作里出現(xiàn)的隨意性，要做到嚴謹，要審計工作規(guī)范化，整個審計工作的進行有章可循，整個審計工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡簡單單地完成審計工作。再者，審計制度還應(yīng)該規(guī)定多遍審計的原則，要進行結(jié)果復(fù)核，層層把關(guān)，防范審計風險。
(三)聘請專業(yè)審計人員進行有力度的審計
因為現(xiàn)在的一些醫(yī)院存在著審計人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)象，所以說，為了防范審計風險，還應(yīng)該聘請專業(yè)的審計人員進行有力度的審計。專業(yè)的審計人員受到過專業(yè)的培訓，他們知道審計的步驟和審計的重要性，因此就會格外地重視自己的工作。專業(yè)的審計人員經(jīng)過對審計學習之后，就知道在哪些方面使審計容易出錯誤的地方，就會在工作中多加注意，而且，專業(yè)的審計人員還會進行大規(guī)模的審計，將工作不斷地細化，從而確保整個審計過程中風險降到最低。再者，專業(yè)的審計工作者更有經(jīng)驗，能夠在審計制度不完善或財務(wù)制度存在漏洞的時候，提出更專業(yè)的建議，讓整個醫(yī)院能正常有序地進行工作。
四、總結(jié)
審計工作是醫(yī)院工作的一個重點，在財務(wù)工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計工作中的風險。審計工作中出現(xiàn)的風險是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫(yī)院管理者要做的就是完善各項審計工作，讓審計風險發(fā)生的幾率降到最低。審計工作者也要依法進行審計工作，降低審計風險，讓醫(yī)院經(jīng)濟在陽光下運行。
參考文獻：
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淺析會計造假及防范措施論文篇二十
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，之間的行政事業(yè)單位財務(wù)管理方法難以應(yīng)對現(xiàn)有形勢。新出臺的預(yù)算法更加重視財務(wù)管理的透明性、合理性以及全面性，這就提高了行政事業(yè)單位財務(wù)管理的要求。
一、新預(yù)算法變化對我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響
首先，加強了全面預(yù)算管理。過去行政事業(yè)單位預(yù)算管理采用一年一算，在數(shù)據(jù)上做假來應(yīng)付中央，不利于我國宏觀調(diào)控。新預(yù)算法的跨年度平衡預(yù)算，禁止向預(yù)算收入征收部門下達目標，以實現(xiàn)長遠發(fā)展。行政事業(yè)而單位要想做到全面預(yù)算管理，就必須重視全面預(yù)算管理，合理安排預(yù)算時間和過程，健全監(jiān)督與執(zhí)行體制。其次，預(yù)算管理與核算的精細化，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行時，明確全員分工，強化內(nèi)部控制，政府支出再分類，讓預(yù)算進一步細化，從而保證內(nèi)外部預(yù)算的一致性。再次，預(yù)算體系公開透明，預(yù)算編制、調(diào)整與決算處于社會監(jiān)督下，預(yù)算的透明度與約束性得到增強。然后，對反腐倡廉很有利。新預(yù)算法要求下，要堅持收支平衡和勤儉節(jié)約的原則，行政事業(yè)單位的經(jīng)費之處得到限制，鋪張浪費情況極大避免，反腐倡廉工作能夠有效開展。最后，這對提升會計核算水平較為有利。預(yù)算和決算口徑必須一致，行政事業(yè)單位在會計核算時必須根據(jù)預(yù)算批復(fù)完成核算，會計核算水平極大提升。
二、新預(yù)算法背景下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的問題
首先，財務(wù)管理精細化標準不細。精細化標準不細、執(zhí)行不徹底、設(shè)定不嚴格，這對財務(wù)管理工作產(chǎn)生了妨礙，必須不斷優(yōu)化改進。其次，預(yù)算管理體系不夠完善，現(xiàn)如今很多行政事業(yè)單位預(yù)算管理體系不夠完善，預(yù)算編制不全面、執(zhí)行不夠堅決且監(jiān)督不到位，這對預(yù)算管理質(zhì)量造成了極大影響。再次，財務(wù)管理制度不健全，一些單位不重視財務(wù)管理，財務(wù)管理制度不健全，內(nèi)部審計監(jiān)督較薄弱。很多單位財務(wù)管理制度沒有隨經(jīng)濟形勢變化而有效更新。從次，財務(wù)管理監(jiān)督機制不完善，崗位設(shè)置及人員配備中存在專職人員不夠，監(jiān)督的權(quán)威性赫爾獨立性不足。監(jiān)督體系不健全，無法全程監(jiān)督財務(wù)管理工作，此外，對財務(wù)管理缺乏監(jiān)督力度，存在較大隨意性。然后，財務(wù)管理人員素質(zhì)不行，由于單位資金主要來自財政撥款，一些財務(wù)人員缺乏財務(wù)管理意識，管理理念不先進，缺乏風險意識。很多財務(wù)人員的專業(yè)知識不足或者不先進，且人員流動性差，競爭意識不強，缺乏學習主動性。最后，財務(wù)管理信息化水平不夠，缺乏信息化管理制度，信息化管理的技術(shù)和資金較欠缺。
三、新預(yù)算法背景下行政事業(yè)單位財務(wù)管理的對策
首先，建立科學的'精細化標準。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理必須符合實際，制定出合理化的精細化標準。新預(yù)算法調(diào)整了預(yù)算管理，就必須要針對預(yù)算制定出精細化標準，更根據(jù)標準實際操作。財務(wù)部門要分解好單位業(yè)務(wù)流程，分別制定工作計劃、決策控制以及成本控制的精細化管理，從而降低成本并節(jié)約資源。其次，對預(yù)算管理體系加以完善。行政事業(yè)單位要完善預(yù)算管理體系，制定出預(yù)算管理制度，科學并全面的編制預(yù)算，全面監(jiān)管預(yù)算資金，全程監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，保證預(yù)算不偏差。單位要有預(yù)算績效管理理念，對預(yù)算績效管理加以重視，從而保證預(yù)算資金的效益與管理水平。再次，健全財務(wù)管理制度，領(lǐng)導(dǎo)帶頭重視財務(wù)管理，健全流動資產(chǎn)管理制度、預(yù)算管理制度等，讓財務(wù)管理能夠規(guī)范化。要有科學的決策程序，對財務(wù)管理結(jié)果的分析加以重視，對財務(wù)管理結(jié)果加強運用，增強單位的社會管理與服務(wù)職能。從次，對財務(wù)管理監(jiān)督機制加以改進，單位要設(shè)立具有獨立性的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，加強對預(yù)算編制與執(zhí)行等的監(jiān)督與評價，形成考核機制并保證預(yù)算能嚴格執(zhí)行。此外單位要自覺接受外界的監(jiān)督，配合稅務(wù)或財政機構(gòu)的審計監(jiān)督。最后，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，讓財務(wù)人員學習新預(yù)算法，增強財務(wù)管理意識、守法意識以及風險意識，加強對財務(wù)人員的溝通協(xié)調(diào)能力及業(yè)務(wù)能力的培訓，加強對財務(wù)人員的考核，提高其競爭意識，讓他們積極主動提升自身知識和技能。此外，要提高財務(wù)人員的信息化水平。
四、總結(jié)
新預(yù)算法是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定程度下的產(chǎn)物，對我國形成事業(yè)單位財務(wù)管理有著重要的作用。各單位要立足形勢，根據(jù)新預(yù)算法的要求，完善財務(wù)管理的各項制度，改進工作方法，提升業(yè)務(wù)水平，從而保證行政事業(yè)單位能夠沿著科學化與規(guī)范化方向發(fā)展。
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