健康是人們生活的基石，只有身體健康才能享受到更多美好的事物?？偨Y的內容應該簡潔明了，讓讀者能迅速了解到主要信息。接下來將呈現一些具體實例，希望能夠為您提供一些思路和參考。
信息披露的論文篇一
一、企業(yè)本質。
現代企業(yè)本質上是一系列合同關系的組合，借助這些合同關系，相應的利益主體都與企業(yè)存在著某種利益關系。作為利益相關者締結的多元資本共生體的企業(yè)，其經營決策必然會影響到其利益相關者的利益，企業(yè)就不應僅對股東負責，應保證多元利益相關者利益的均衡性。
稅收構成了國家和公民之間最基本的契約關系，過去是納稅人很少問為什么納稅、納了什么稅、誰納了稅等，而今“無權利不納稅”意識的覺醒，公眾對納稅知情權都得不到保障的質疑越來越明顯，難以釋懷的“饅頭稅”問題就是典型的體現。企業(yè)納稅信息不僅僅是政府職能部門在關注在使用，也越來越多地為社會公眾和企業(yè)所關注的。
企業(yè)信息披露的越充分，對使用者而言才能“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。因此企業(yè)披露的信息不應僅局限于財務等方面的信息，應是多元利益相關者所關心和需要的信息。
企業(yè)信息范圍的廣泛性，不同行業(yè)和不同企業(yè)間的差異性，使得規(guī)范我國企業(yè)信息披露內容時企業(yè)本質，不可能面面俱到，但結合當前我國企業(yè)的現狀和社會公眾的關注程度，在企業(yè)披露相關企業(yè)信息時，企業(yè)納稅信息的披露是值得研究的。
納稅是企業(yè)不可避免的事宜，企業(yè)納稅信息是企業(yè)信息的一個組成部分，具有典型的公共屬性特征。
建立在信息高度透明的基礎上的市場經濟，信息的快速獲取是制度性因素之外降低交易成本、提高資源配置效率的必要條件。
任何一個行業(yè)的企業(yè)經營者或投資者，都需要及時得到該區(qū)域相關行業(yè)盡可能具體的經濟指標數據，用于經營分析或投資分析，以更好地調整本企業(yè)的經營決策或投資決策。稅種比例和結構的變化，可反映行業(yè)在經營業(yè)務和經營范圍上的調整，對企業(yè)涉稅數據進一步的挖掘和提煉，能發(fā)現有利用價值的管理信息和規(guī)律，以利用其進行企業(yè)的戰(zhàn)略調整。稅種比例和結構的變化，與此同時也反映著目前各個納稅人承受的負擔及其經濟狀況相適應度，是國家制定調整稅收制度，確定稅收負擔的重要依據怎么寫論文。
當稅種比例和結構的變化等有關數據難以獲取時，不可避免地錯誤引導政府對宏觀經濟形勢的總體判斷，造成市場競爭不充分或投資過度帶來的無效率競爭，最終影響社會資源配置，給國家、經營者及投資者帶來不必要的障礙及損失，阻礙經濟繁榮發(fā)展。
從經濟學的角度看，國家征稅是對納稅人經濟利益的侵犯，因此偷逃稅款是納稅人本質的、天然的心理動機。企業(yè)納稅信息披露的不足，為企業(yè)隱匿有關的納稅信息，甚至提供虛假信息提供機會，這就無疑是“保護傘”。偷逃稅的存在，使同類企業(yè)或同類產品的稅收成本不同，破壞公平的市場競爭機制。
在一個制度完善的社會里，信用就是資本，失信者必將為自己的.行為付出更大成本。企業(yè)納稅信息披露的不足，企業(yè)利益相關者無法依據納稅記錄來衡量一個企業(yè)的信用品質。同行業(yè)之間相互了解的程度高于外界對其經營狀態(tài)的了解企業(yè)本質，企業(yè)納稅記錄信息的缺失必將導致守法納稅者的心理失衡，而認為采取手段偷逃稅是值得的，其結果必然是激化了公眾對稅收制度的抵抗心理，加劇了沖突和緊張關系，不利于社會安定。
稅務部門在稅收征管中“人為調節(jié)”擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，變通政策企業(yè)有稅不收、緩收等諸多怪象，不能說不可納稅信息披露無關。社會公平問題歷來是影響政權穩(wěn)固的重要因素之一，古人云“不患寡而患不均”，如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會很大，嚴重時就會引起社會矛盾乃至政權更迭。
總之，企業(yè)依照法律法規(guī)的要求繳納稅款，是履行法定義務，納稅情況等信息顯然與公共利益相關，屬于應公開的范圍。
對企業(yè)納稅情況的公開化，宏觀上看，有利于企業(yè)依據納稅狀況以及稅收的優(yōu)惠狀況，制定企業(yè)發(fā)展方向，從事實現國家經濟宏觀調控目標，有利于有關部門及研究學者依據企業(yè)對外披露的納稅信息開展研究，進而反思稅務體系存在的問題。微觀上看，有利于企業(yè)利益相關者了解企業(yè)的納稅，以發(fā)揮社會公眾對稅收征管部門權力監(jiān)督和約束，防止違法違規(guī)征稅現象的發(fā)生，從而有利于保障所有納稅人權利，實現企業(yè)公平競爭，最終實現社會公平。
目前我國除稅務機關按《稅收征管法》要求企業(yè)須向其提交相關納稅申報資料，可看作是稅務機關強制要求企業(yè)納稅信息披露，至于企業(yè)納稅信息對外公開披露與否并沒有明確的規(guī)定。
財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定企業(yè)的信息主要以資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報告及其附注方式對外披露。上述披露雖涉及企業(yè)納稅信息，但僅在資產負債表中的“應交稅金”項目，利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目、“所得稅”項目，現金流量表中“經營活動產生的現金流量”下的“收到的稅費返還””和“支付的各項稅費”項目中有所披露。
“應交稅金”項目僅提供了到本會計期期末止企業(yè)經營活動應負擔的各種應交未交稅款期末余額企業(yè)本質，至于是具體是那些稅種，各稅種的應交未交數額，全年各稅種應繳或已繳的稅款總數額并未展現，且“應交稅金”項目中不包括印花稅、耕地占用稅兩項稅金。
企業(yè)利益相關者無法依據“應交稅金”項目分析企業(yè)稅種比例和結構的變化，以充分地評價企業(yè)在經營業(yè)務和經營范圍上的調整，難以合理的確定企業(yè)預期。
信息披露的論文篇二
企業(yè)把影響其決策的會計信息公開地、透明化地共享給信息的使用者即為會計信息披露。
披露的時機是不是及時，披露的內容是不是充分，披露雙方是不是公平則關系到會計信息披露質量的高低。
通常企業(yè)單位的經營者往往就是投資者，即經營權和所有權是同一的，所以不需向股東報送會計報表，只需向稅務部門、貸款銀行定期報送月報，向工商行政管理部門報送經過審計的年報。
稅務部門所關注的是各項應納稅額，工商行政管理部門主要關注的是注冊資本，而且其需要的會計信息相對較少，這種制度使企業(yè)管理當局容易忽視對外提供會計報表的重要性，導致信息披露的內容不完整。
(二)企業(yè)會計信息披露存在欠規(guī)范情況。
我國會計法規(guī)對企業(yè)單位的會計核算進行了簡化。
這將會導致會計核算的不規(guī)范。
此外，由于企業(yè)單位財會人員業(yè)務水平有限，企業(yè)單位的業(yè)務不穩(wěn)定，企業(yè)損益在時間序列分布上往往不平衡，以及各種環(huán)境因素的限制，使得披露出來的信息參差不齊，口徑不一致，導致會計信息可比性較差。
(三)會計信息不真實的情況存在。
會計信息存在披露不真實的情況，是現代企業(yè)會計工作中存在問題中危害最突出的一種，經營管理人員在利益驅動下，會安排會計工作人員披露不真實的會計統(tǒng)計信息，造成了財務管理的不真實現象的發(fā)生，誤導了投資人的利益和投資方向，影響了企業(yè)的正面形象和信譽。
這種現象的發(fā)生主要表現形式是虛假的會計報告，虛假的項目價值統(tǒng)計或不披露有重大價值的信息。
在現代企業(yè)管理中，企業(yè)領導者更重視局部經濟效益情況，在會計信息統(tǒng)計披露中，主要依據是歷史數據信息，對于信息的是否可靠，成為是否為會計信息統(tǒng)計提供有價值線索的主要依據。
缺乏相關的聯系。
目前企業(yè)在做賬過程中主要采用手工方式或者財務管理軟件，對于企業(yè)的特殊業(yè)務無法進行正常的信息統(tǒng)計和核算，財務部門之間使用的財務軟件也各不相同，在信息交流和傳輸中造成不統(tǒng)一情況的發(fā)生，對于各個財務部門之間的信息一致性造成的被動影響。
現行企業(yè)單位會計信息披露基于歷史數據，不能滿足復雜的經濟變化的需要，也無法滿足社會發(fā)展對信息披露的客觀要求。
企業(yè)單位會計業(yè)務的`不確定性要求企業(yè)單位的會計信息披露不應局限于傳統(tǒng)會計報表的固定格式，而是應該圍繞自身特點設置相應的會計科目，進行會計科目的適當增減和合并，以充分合理地反映中企業(yè)單位會計的特殊事項。
(一)外部審計方面。
首先要完善審計制度和審計程序。
完善審計制度，需要立法部門將審計目標和會計目標、法律法規(guī)結合起來，使三者在統(tǒng)一整體中共存，且互不沖突。
除此之外，審計制度要緊跟時代的步伐，和國際上的慣例接軌，使會計準則和審計準則同步發(fā)展。
其次要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和道德水平。
要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，就必須完善注冊會計師的通過考試，而且考試的內容應更注重對應試人員綜合能力的考核;在通過考試并成為注冊會計師后應加強對其培訓。
(二)政府監(jiān)督方面。
首先要健全法律法規(guī)。
國家在制定法律法規(guī)時應從整體考慮，兼顧大局，使監(jiān)管的整體作用發(fā)揮到最大，為企業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
在加快和企業(yè)單位相關的法律、法規(guī)建設的同時，要圍繞企業(yè)單位的特點制定一些適合企業(yè)單位的會計披露政策。
適當借鑒國際經驗，通過立法明確會計主體的法律責任，加大對提供虛假會計信息的違紀、違規(guī)行為的懲處力度。
其次是要強化監(jiān)管人員素質。
選拔人才時應任人為賢，在從業(yè)期間應加強對監(jiān)管人員的崗后培訓和過程監(jiān)控。
(三)完善企業(yè)內部治理結構方面。
首先要完善企業(yè)的內部控制，通過制定合理的程序來組織企業(yè)的生產管理工作，使不同崗位之間互相牽制，合理分工，突破企業(yè)單位所有者一人控制企業(yè)日工作的管理模式，以提高企業(yè)的工作效率。
同時要改進企業(yè)的人才選拔制度。
企業(yè)單位多數是家族企業(yè)，在選用人員的時候就要改變企業(yè)任人唯親的觀念，選擇真正適合企業(yè)發(fā)展的人才。
其次是要不斷提高財會工作人員素質。
要抓好會計人員素質的建設先要對企業(yè)單位貫徹財政部要求的會計人員必須持會計從業(yè)資格證書上崗的管理制度;對在崗會計人員制定業(yè)務能力考核的制度，實行優(yōu)用劣汰制，提高財會隊伍業(yè)務水平;培養(yǎng)復合型財會管理人才，使會計人員既懂會計知識，又能掌握現代化計算機技術在會計中的運用。
其三是要建立健全財務會計制度。
企業(yè)單位應圍繞《會計法》《會計準則》等法律法規(guī)，結合企業(yè)自身的實際情況制定會計制度，設置必要的賬簿，編制會計憑證，并且定期編制財務報表。
會計制度要能準確、全面地體現企業(yè)經營成果，準確記錄企業(yè)單位資產存量、現金流量情況，為銀行、金融公司和其他債權人提供有關財務狀況、資信等級的報告，同時能夠準確地向政府的相關機構和稅務機關提交各種報表和納稅申報資料。
三、結束語。
綜上，筆者主要分析了當前企業(yè)單位會計信息披露中存在的主要問題，并結合工作實際談了如何加以改正。
從企業(yè)自身的發(fā)展來看，真正做到會計信息披露的及時化、透明化、公正化和充分化還有很長一段路要走。
希望本文所談能夠有效地促進企業(yè)單位會計信息披露的高質量提升。
參考文獻：
信息披露的論文篇三
在企業(yè)工商管理過程中存在很多風險，由于工作人員自身的綜合素質較低、監(jiān)管能力較差，這使得在實際的工作監(jiān)管中存在很多風險。同時還存在程序風險，工商管理工作人員在履行職責的時候經常會違反相關法律程序，很多員工在工作過程中為了走捷徑就忽略了正常的監(jiān)管程序，出現了違法法規(guī)的工作行為。除此之外，還存在著一定的社會風險。社會風險指的就是工作人員在工作中因為自身原因和環(huán)境原因引起的潛在性風險。
1.增強管理人員依法行政的意識。
企業(yè)工商管理的過程中應該加強工作人員的職業(yè)道德，提高員工依法行政的意識，在此過程中可以將責任落實到每一個工作人身上，做到責任制，這樣有利于確保工商管理系統(tǒng)的規(guī)范進行和運作。首先，在工商管理工作人員執(zhí)行任務時應該嚴格按照法律或者行政法規(guī)來執(zhí)行。在對每一個市場范圍進行監(jiān)管、執(zhí)法的時候都應該將責任落實到每一個工作人員，當出現問題的時候以便于追究，追究該市場范圍內負責工作的工商管理人員的責任，并且在追究責任的時候要根據事情的嚴重性進行處罰。這樣不但能夠確保工商管理人員按照法律的規(guī)定嚴格執(zhí)行工作，使市場監(jiān)管工作得到有效的落實，還能夠調動起工作人員的工作積極性，避免玩忽職守的情況發(fā)生。其次，在工商管理過程中經常會出現一些越權的現象，一旦發(fā)現應該立即進行嚴格的處理，輕則調動工作崗位，如果情況比較嚴重，行為比較惡劣就應該作出嚴肅處理。并且，要定期對工商管理工作人員進行教育培訓，教育的內容不僅包括一些相關崗位的專業(yè)知識，還應該著重對我國相關法律法規(guī)進行灌輸，提高工作人員的綜合素質，提高企業(yè)工商管理工作人員對法律、行政法規(guī)的認識，從而提高工作人員的工作效率，高效地完成依法執(zhí)政的工作。在培訓完成之后要對培訓的內容進行考核，并對考核的結果進行評價，對于表現好的要給予一定的物質獎勵，并將其與工作崗位掛鉤，這樣才能夠調動起工商管理人員工作的積極性，提高工作效率。因此，在工作過程中應該重視工商管理人員的工作意識，提高工作人員依法行政的意識，從而避免工作人員在工作過程中一些不必要的麻煩，減少一些經濟糾紛。
2.利用和完善工商法律法規(guī)。
就我國現在的情況而言，現行的法律法規(guī)仍然處于一個落后、不完善的狀況，因此，在工商管理部門的工作過程中，應該不斷完善法律法規(guī)，并對法律法規(guī)進行合理掌握、靈活利用。加強工作人員對法律的運用能力，能夠靈活運用法律，針對一些鉆法律漏洞的奸商要嚴懲，通過法律武器進行市場監(jiān)管。同時，工商管理人員是工商法律法規(guī)的直接使用者，工商管理部門應該不斷健全法律法規(guī)，并在執(zhí)行的過程中根據實際情況做出一些合理有效的改進，在原有工商法律法規(guī)的基礎之上做出更好的修改。
3.增強職權意識。
工商管理部門應該加強工作職權意識，懂得自己的職能，明確權限，通過責權清晰地劃分風險界限。想要使系統(tǒng)性風險得到有效的防范，首先要做的就是明確將要承擔的風險，對于行政部門應有的職權進行明確。在隨機抽選與商品有關的原材料相關問題的時候，工商管理人員的主要職責就是積極參與工作，協助其他部門進行管理和工作。在抽檢過程中如果出現一些原材料問題，涉及的問題是有關于經濟違法的行為，工商管理部門就應該進行處理，并要明確自己應該行使的職權范圍。工商管理人員應增進與地方政府的聯系，使監(jiān)管工作得到當地政府的大力支持，從而提高工作質量。
總而言之，在我國維護市場經濟秩序的過程中企業(yè)工商管理是重要負責部門，想要確保我國市場經濟的穩(wěn)步快速發(fā)展，就必須重視企業(yè)的工商管理工作。在此過程中首先應該認識到工商管理中的一些系統(tǒng)性風險，然后有針對性地制定一些解決措施，這樣才能夠確保工商管理人員認真工作，發(fā)揮自身的職能。因此，要不斷對工商管理中的風險進行必要的分析，并提前做好防范工作，從而促進我國社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。
信息披露的論文篇四
[摘要]我國改革開放的進程不斷加快，作為第一生產力的科學技術發(fā)揮著舉足輕重的作用。
國家越來越重視高新技術企業(yè)的現代化發(fā)展，并對其提供政策與財稅扶持，助力高新技術企業(yè)的發(fā)展。
而企業(yè)自身也積極響應國家政策，不斷發(fā)展提升效益。
因此，對會計核算與納稅籌劃的工作更應重視起來。
當前的企業(yè)財稅管理面臨一定程度的風險，可能阻礙企業(yè)發(fā)展。
本文通過對高新技術企業(yè)的研究，提出會計核算與納稅籌劃相關的策略，以期有助于解決企業(yè)面臨的財稅問題。
[關鍵詞]會計核算;納稅籌劃;高新技術。
企業(yè)在激烈的市場競爭中，擁有先進的創(chuàng)新意識與現代化技術是企業(yè)保持核心競爭力不可或缺的重要因素。
政府對高新技術產業(yè)關注度較高，在財稅政策方面大力扶持。
降低企業(yè)所得稅稅率就是其中的重點優(yōu)惠政策。
因此，高新技術企業(yè)中的會計核算與納稅籌劃工作對企業(yè)有重要價值，能在保障企業(yè)經濟效益的同時促進企業(yè)的長足穩(wěn)定發(fā)展。
1高新技術企業(yè)概述。
相關管理辦法對高新技術企業(yè)的界定：高新技術企業(yè)應在我國境內有一年以上的注冊時間，并擁有研究成果，在我國重點支持的研究領域范圍內，擁有獨立自主知識產權，發(fā)展經營活動。
只有通過申請成為高新技術企業(yè)的公司才能享受對應的政府稅收政策優(yōu)惠，申請流程中信息必須真實，符合高新技術企業(yè)申請標準，反之，公司非但不能得到相應優(yōu)惠，更應該追繳納稅并進行罰款，實際情況嚴重者應向公司責任人問責。
故此，在申請過程中，企業(yè)必須避免弄虛作假，如實申報。
在審核過程中，若存在弄虛作假的情況，即使僥幸獲得認證，也會面臨取消高新技術企業(yè)資格、征收滯納金、補繳稅款甚至承擔巨額罰款的風險，由“高新”企業(yè)變?yōu)椤案呶！逼髽I(yè)，得不償失。
2提升會計核算能力方法。
2.1合理規(guī)劃研發(fā)費用會計核算體系。
在企業(yè)研發(fā)項目的過程中，產生的費用應分別對其名稱、資金來源、收支明細進行會計核算。
研發(fā)費用的支出過程中，針對不用的會計審核標準，分別對研發(fā)經費進行歸集。
如：加計扣除企業(yè)稅前所得稅，相應的財政補助等，此類核算工作核算口徑上不同，在核算研發(fā)經費收支明細時，結合企業(yè)實際發(fā)展進行適當增減。
再如：在企業(yè)會計項目的規(guī)劃過程中，可將企業(yè)覺得不需單獨核算的部分歸集于其他費用項目核算中，即對申請研發(fā)經費在稅前加計扣除情況下的估計與考量。
在科學設置會計核算項目后，應明確其內容與范圍，合理歸集企業(yè)研發(fā)經費。
在高新技術企業(yè)的財務管理工作中，財務是重要部分，合理有效的會計核算體系有助于企業(yè)對自身財務現狀的掌控。
2.2獨立建賬、獨立核算優(yōu)化會計核算制度。
科學核算制度的建立對企業(yè)發(fā)展尤為重要。
特別是對高新技術企業(yè)來講，單獨建立研發(fā)經費賬目并進行獨立核算是企業(yè)財務管理的基本訴求。
單獨建賬核算，使研發(fā)項目賬目區(qū)別于其他賬目，能根據實際反映出研發(fā)費用去向，掌控資金流動。
在研發(fā)費用的賬目管理核算中，關于稅務的所得稅稅前加計扣除項目也應該進行單獨建賬與核算，這樣能幫助企業(yè)依照規(guī)定標準對可加計扣除的研究經費運營流轉信息進行歸集處理，及時控制掌握研發(fā)經費情況。
另外，這種獨立的核算制度也能保障?？顚Ｓ?，建立獨立賬目與核算財政分期補助等科目，將其各項目經費納入財務管理中統(tǒng)一整理。
2.3優(yōu)化會計核算以表現研發(fā)活動實際情況。
在企業(yè)財務管理中，運營狀況的反應與表現是其中的重要手段與作用。
在企業(yè)研發(fā)過程中，對研發(fā)經費的會計管理與核算應能反應企業(yè)經濟活動，體現于賬目明細之中。
具體可體現于項目投入、委托外部研究開發(fā)費用、研發(fā)人員工資、固定資產折舊費用、其他費用。
研發(fā)人員的工資能反應工作人員的工作量，體現項目數量與重點及項目人員的分配情況。
項目投入能幫助管理人員了解燃料、測試檢驗費、所用材料、項目中各項水電費、固定資產租賃費用等資源使用與項目投入狀況，并盡量提供相應憑據，涉及的研發(fā)項目較多時，應按規(guī)定進行均攤并制定研發(fā)費用分配表，明確項目經費的負責人職權范圍并進行確認簽字。
固定資產折舊費能幫助管理人員了解固定資產的利用、分配情況，讓負責人實時掌握研發(fā)項目中涉及固定資產的使用狀況。
委托外部開發(fā)研究經費則能讓管理人員實時掌控企業(yè)與外部公司的合作進程，除了取得相應票據與合作合同外，還應對項目進程中的數據與有關參數進行詳盡記錄。
其他費用包含設計費用等，在取得合法票據的基礎上，將相應項目明確標注于報銷單上，報銷單由研發(fā)負責人、經辦人、財務負責人等簽字確認。
2.4區(qū)分高新技術產品收入與其他賬面收入。
從高新技術企業(yè)的定義可見，擁有自主知識產權的企業(yè)經營活動是高新技術企業(yè)的發(fā)展核心，對此進行認定項目的標準即高新技術產品或服務項目收入應不少于該公司當年總收入的六成，而且其中核心技術自主知識產權部分應不少于當年產品及服務總收入的一半。
因此，在高新技術產品的收入核算過程中，企業(yè)對其擁有自主知識產權的產品及服務部分獨立出來進行會計核算與立賬，以便于企業(yè)了解與保存高新技術產品的研發(fā)與收入狀況，為企業(yè)接下來的發(fā)展提供數據參考，幫助企業(yè)優(yōu)化高新技術產品與服務的研發(fā)過程，在保證產出量的同時，盡量優(yōu)化投入產出比，合理整合企業(yè)資源。
3提升納稅籌劃能力方法。
3.1科學利用成本費用稅前扣除政策。
在企業(yè)所得稅的稅前扣除中包括允許、限制、不得扣除三種。
對稅前扣除賬目的處理，企業(yè)應按照法律法規(guī)規(guī)定進行合理分類，以保障稅前扣除工作順利進行。
在稅前扣除上，政府對高新技術企業(yè)提供一定的優(yōu)惠政策，對此企業(yè)應合理規(guī)劃運用。
如，在職工教育費用等限制扣除費用中，可依照實際產生的金額扣除納稅，根據相關法律規(guī)定，在高新技術企業(yè)中的職工教育經費，若超過工資的8%，可在納稅時部分扣除，企業(yè)可以減少固定資產折舊年限、加快其折舊速度以避免納稅。
3.2合理運用企業(yè)技術轉讓所得優(yōu)惠政策。
高新技術企業(yè)的技術轉讓中，在增值稅與所得稅上有相應的政策優(yōu)惠。
我國財稅字273號文件表明，在技術轉讓、咨詢、服務等業(yè)務上獲得的收入，無論是企業(yè)還是個人均可免征營業(yè)稅，變?yōu)槭赵鲋刀?，而進行“營業(yè)稅改增值稅”的納稅人依然享有技術轉讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
因此，在規(guī)定范圍內，高新技術企業(yè)可最大限度地進行營業(yè)稅、所得稅、增值稅減免申請，以緩解企業(yè)稅務負擔。
3.3充分利用高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率。
現階段，申請高新技術企業(yè)資格已成熱潮，主要遵循《企業(yè)所得稅法》中關于國家重點扶持的高新技術企業(yè)可按低于一般企業(yè)的15%稅率進行其所得稅征收。
在實際工作中，擁有核心自主知識產權并滿足標準的公司應盡量爭取高新技術企業(yè)認證，以優(yōu)惠稅率政策減輕企業(yè)稅賦負擔。
3.4有效運用研發(fā)費用加計扣除政策。
在高新技術企業(yè)資金費用中，研發(fā)費用占有極其重要的地位。
由《企業(yè)所得稅》相關規(guī)定可知，企業(yè)可加計扣除其研發(fā)經費。
公司在研發(fā)新技術、新產品時所耗費的費用，都包含在企業(yè)研發(fā)經費之中，這種未形成無形資產并計入當期損益中的數據，可在據實扣除之后，以加計扣除研發(fā)經費的50%;對已形成無形資產的部分，應按已形成無形資產成本的150%進行攤銷。
結合企業(yè)自身狀況合理解讀政策，是高新技術企業(yè)對優(yōu)惠政策進行利用，真正實現政策效果的最大化體現。
3.5利用政府補助降低稅負。
對高新技術企業(yè)來說，政府補助是對開發(fā)研究活動鼓勵態(tài)度的有效證明。
在企業(yè)科研中，來自政府的針對性財政補助，能真正幫助企業(yè)進行納稅籌劃，減輕公司財稅負擔，合理合法地將稅期延長，加快企業(yè)內部的優(yōu)化發(fā)展。
從相關法規(guī)標準可知，政府及相關部門對企業(yè)可提供一定程度上的財政幫扶，設置固定的資金流向用途標準，而企業(yè)對這一部分資金應注意單獨建賬，獨立核算，以區(qū)別于征稅范圍部分的收入，減少當期企業(yè)納稅額度，真正實現延期納稅。
信息披露的論文篇五
1.可持續(xù)發(fā)展的定義。
“可持續(xù)發(fā)展”即能滿足當代人的需要，又不對后代人滿足需要的能力造成危害的發(fā)展。在一味追求經濟高速發(fā)展的工商管理與環(huán)境過程中，面臨的環(huán)境問題也越來越多。耕地面積減少，水質污染嚴重，生物物種大量減少等問題成為我國的熱門話題，因此在實現經濟發(fā)展的同時，保護環(huán)境也成為中國面臨的重要問題，可持續(xù)發(fā)展上升為國家發(fā)展戰(zhàn)略。
2.環(huán)境會計的定義。
環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計的創(chuàng)新，是可持續(xù)發(fā)展的產物，作為一門相對較新的學科，對其的定義還未實現統(tǒng)一。
環(huán)境會計是屬于綠色會計，本文以企業(yè)為主體，可以將環(huán)境會計描述為運用會計學的基本原理與方法，采用多元化的計量手段，核算以及評估企業(yè)的經濟、社會、資源以及環(huán)境效益，最終促進企業(yè)與資源環(huán)境的協調發(fā)展，實現良性循環(huán)。
環(huán)境會計信息披露，是指將企業(yè)獲得的環(huán)境資產，企業(yè)生產經營活動中的環(huán)境資源耗費，導致的環(huán)境污染與破壞，由此產生的企業(yè)環(huán)境保護成本，以及環(huán)保給企業(yè)帶來的財務效益等信息進行匯總并對外報告。
（1）主要使用者。
與傳統(tǒng)會計信息的主要使用者不同，環(huán)境會計信息主要面向的是政府部門，尤其是環(huán)境管理部門。政府相關部門通過環(huán)境會計信息披露，了解企業(yè)在生產經營過程中對環(huán)境造成的污染以及對此做出的相關環(huán)保措施，評價企業(yè)環(huán)保的完成程度，是否符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，最終作為評估該企業(yè)環(huán)保獎懲的標準。
環(huán)境會計信息的披露方式偏向于文字描述，其本身的內容包括企業(yè)在環(huán)保方面的方針、措施以及取得的環(huán)保績效，不同于以貨幣計量為主的財務報表信息。因此，環(huán)境會計披露的信息在內容和范圍更具綜合性。同時，環(huán)境會計信息披露是強制性與自愿性的結合。有些企業(yè)為了在公眾中樹立良好的社會形象，比較愿意通過環(huán)境會計信息披露來滿足公眾對綠色的需求。但我國大部分企業(yè)的社會責任感和道德意識發(fā)展還不夠全面，不愿意自愿披露，所以要通過強制性要求。
（3）可持續(xù)發(fā)展的前提。
根據環(huán)保部門的估計，大部分的環(huán)境污染都來自于企業(yè)的生產經營活動。環(huán)境會計能有效的促進企業(yè)經濟與環(huán)境資源的協調發(fā)展，企業(yè)環(huán)境會計信息的披露能夠督促企業(yè)在生產經營過程中重視環(huán)境問題，而不是一味的追求企業(yè)績效。有效利用環(huán)境資源，合理處理環(huán)境污染，能夠實現企業(yè)與環(huán)境的互惠互利。環(huán)境會計信息披露在促使企業(yè)履行社會責任的基礎上，實現企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的.適當有效，一是可以讓企業(yè)經營者準確的掌握企業(yè)經營成果、財務狀況，以此制定進一步的發(fā)展措施，在推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的基礎上，有利于環(huán)境的保護；二是讓政府相關部門了解企業(yè)在使用自然資源、治理環(huán)境污染問題等方面的表現，以此作為獎懲企業(yè)的依據，監(jiān)督企業(yè)在追求經營效益的同時，推動環(huán)境的保護，實現可持續(xù)發(fā)展；三是讓外來投資者了解企業(yè)的投資潛能，實現投資績效。
1.我國環(huán)境現狀的要求。
我國經濟飛速發(fā)展的期間，過分追求經濟效益而忽視了環(huán)境保護。企業(yè)過分的追求企業(yè)經濟利潤最大化而忽略了環(huán)境治理。長此以往，環(huán)境問題愈加嚴重。
水體污染嚴重。我國人均水之源只占世界平均水平的1/4，在水之源相對匱乏的情況下，工業(yè)以及生活污水在未經過達標處理的情況下，就進行排放，水污染十分嚴重。
2.企業(yè)內部管理的需要。
環(huán)境會計可以幫助企業(yè)管理者更加準確地掌握企業(yè)的財務狀況和經營成果，有利于作出更加科學合理的經濟決策。企業(yè)管理者如果能夠正確核算經營成果，評估財務風險，那么就能對企業(yè)實施有效的管理。
目前，我國政府頒發(fā)的保護環(huán)境的法律法規(guī)，包括《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》等，對環(huán)境保護起到了一定積極的作用。但現有的法律對環(huán)境會計信息披露沒有明確的規(guī)定，起不到專門性的約束作用。同時在環(huán)境立法方面存在一些細節(jié)問題，有些內容不夠詳細，有的內容實際可行性不高。大部分企業(yè)由于沒有法律法規(guī)的強制性，不愿意對環(huán)境會計信息進行披露。
雖然由于環(huán)境污染、資源浪費嚴重，政府以及社會對環(huán)保愈加重視，但仍缺乏對環(huán)境會計的需求，環(huán)境會計信息披露的觀念不足。一些地方政府官員片面追求經濟增長而忽略了對環(huán)境的保護，他們只看眼前短期的利益，以突出自己在任時的政績。
3.政府監(jiān)管和社會監(jiān)督力度不夠。
現階段，由于我國法律法規(guī)在環(huán)境方面沒有明確的條款，有的也是禁止性規(guī)定。這使得環(huán)境監(jiān)察部門沒法對破壞環(huán)境的行為進行追究。另外，很多公眾環(huán)境保護觀念不強烈。雖然，我國環(huán)保部門一直在強調環(huán)境保護，并且宣傳環(huán)保方面的知識和政策，但是由于民眾環(huán)保意識不強，環(huán)境污染仍在發(fā)生。
環(huán)境會計是一門新興的交叉性學科，是傳統(tǒng)會計的創(chuàng)新。在掌握會計學的基礎上，還需要涉及環(huán)境學，環(huán)境經濟學等學科，這往往是一般會計人員不了解的知識面。并且現有的會計學專業(yè)里也沒有開設相應的環(huán)境會計課程，大部分會計培訓也沒有涉及這些交叉學科的知識。
通過頒布關于環(huán)境會計以及環(huán)境會計信息披露方面的法律法規(guī)，使環(huán)境會計有法可依。制定相應的環(huán)境會計準則，明確規(guī)定環(huán)境會計要素的確認、計量和記錄等問題，同時確立環(huán)境會計信息的披露模式與具體內容。另外，建立環(huán)境會計制度，即根據會計準則的相關規(guī)定，讓環(huán)境會計能夠切實可行，運用到企業(yè)實際經營管理中去。
2.以可持續(xù)發(fā)展為指導思想。
地區(qū)政府部門不能只著眼于短期的經濟利益而不顧長遠利益，要用可持續(xù)發(fā)展的眼光看待問題，在發(fā)展經濟的同時兼顧環(huán)境保護。環(huán)境問題其實和企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關，因此地區(qū)企業(yè)經營者應加強其社會責任感。在企業(yè)經營中不能因為片面追求經濟效益而污染環(huán)境。企業(yè)應該尊重自然、保護自然，把可持續(xù)發(fā)展作為永續(xù)經營的指導思想，承擔起環(huán)境保護以及合理利用資源的社會責任。
3.加強政府監(jiān)管和社會監(jiān)督。
由于企業(yè)可能會為了自身利益，不愿意如實披露環(huán)境會計信息，因此要加強政府監(jiān)管以及社會監(jiān)督。政府部門要定期對企業(yè)環(huán)境會計進行抽查，評估企業(yè)環(huán)境保護的相關成果，并對環(huán)境會計信息披露的合理性、全面性等進行審核。另外，政府部門要不斷宣傳環(huán)保思想，發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，提倡公眾對破壞環(huán)境的行為進行舉報。對違反環(huán)境法律法規(guī)的企業(yè)實施懲罰，對舉報該行為的公眾給予獎勵措施。
環(huán)境會計所涉及的學科不只局限于會計學，所以現有的財會人員不足以滿足需求。再加上缺乏對環(huán)境會計信息披露工作的學習和培訓機制，所以環(huán)境會計信息披露發(fā)展受限。因此，要建立關于環(huán)境會計信息的專門培訓機制，現有的會計人員要進行再學習，了解環(huán)境會計的相關流程、核算方法、披露方式等，使企業(yè)的環(huán)境會計信息披露有效進行。
信息披露的論文篇六
我國關于小企業(yè)的會計信息質量特征,在財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》的總說明中以基本原則的形式進行了說明,包括:可靠性、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和實質重于形式。
對于中小企業(yè)的會計信息質量,首先也應該在收益大于成本和重要性的約束條件之下,根據自身的實際情況,提供滿足信息需求者要求的會計信息;其次,中小企業(yè)由于受到規(guī)模成本的限制,對其所提供的會計信息不能像要求大公司那樣的嚴格,可以相對的簡明實用;再次,因為中小企業(yè)的會計信息主要是提供給政府部門,所以真實可靠、合乎國家的相關規(guī)定就顯得特別的重要,而相對來說,中小企業(yè)的靈活性較大,風險較大,相關信息主要是提供給公司的經營管理者;最后,可比性和明晰性作為次級質量特征有助于會計信息使用者的理解、比較。
二、中小企業(yè)會計信息披露的現狀及存在的問題。
（一）會計信息披露現狀：和大企業(yè)相比,中小企業(yè)大都沒有完善的'會計核算系統(tǒng),缺乏規(guī)范的財務報告制度和財務信息披露通道。這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長的關鍵因素。中小企業(yè)的特點主要表現在:(1)組織形式上兩權重合。所有權與經營權的高度統(tǒng)一是世界大多數國家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標之一。(2)會計機構的設置不合規(guī)范。有些小企業(yè)不設置會計機構,委托外部專業(yè)機構代理記賬。有的即使設置了會計機構,一般也層次少、分工不太明確、兼職多。(3)會計人員的素質較低。同大企業(yè)相比,中小企業(yè)缺乏同時具有理論知識和實踐經驗的會計人才。(4)沒有健全的內部會計制度,會計核算不規(guī)范。(5)資源相對短缺。相對于大企業(yè)而言,生產要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。(6)缺乏有效的會計監(jiān)管。國家監(jiān)管的重點是那些關系國計民生的企業(yè)。對于大部分屬于非公有制的中小企業(yè),國家的投入力量、關注程度和監(jiān)管力度還是遠遠不夠的。
1、會計信息披露目的不明確。一般來說，中小企業(yè)的經營者往往就是投資者，因此不需向股東報送會計報表，而只需向稅務部門、貸款銀行報送月報，向工商行政管理部門報送經審計的年報。稅務部門關注的是各項應納稅額，工商行政管理部門主要關注注冊資本，其需要的會計信息相對較少。這容易使得企業(yè)管理當局認為，向外提供會計報表是一項極其簡單的工作。由此出發(fā)，企業(yè)對貸款銀行報送會計報表必然是應付式的。
2、會計要素確認隨意性較大，會計信息被扭曲。中小企業(yè)的業(yè)務具有不穩(wěn)定性，在目前的會計制度下，按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定進行的賬務處理的結果，企業(yè)的損益在時間序列分布上往往是不平衡的，有時高，有時低。這本是客觀事實，但一些企業(yè)為了讓報表“好看”，人為地對會計要素的確認進行調整。如收入下降，就減少折舊費和攤銷費，或者把當期費用延后確認，以“增加”利潤。
3、披露方式過于簡單，銀行無法獲得充分的財務信息。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在會計期間終了需要向外部信息使用者報送包括資產負債表、損益表、現金流量表及其他相關附表和資料。但在實際工作，由于現金流量表編制難度較大，且財務軟件不能直接生成，企業(yè)在平時僅僅提供資產負債表和損益表。中小企業(yè)更由于財會人員較少，水平相對較低，對會計報表項目一般沒有附注，使貸款銀行很難獲得企業(yè)的具體財務信息。
4、部分中小企業(yè)蓄意虛假披露，騙取銀行貸款。部分中小企業(yè)實力不足，而經營者對自身的業(yè)務發(fā)展和管理水平過分自信，為了獲得資金支持，在會計核算中有的“畫餅充饑”，虛增收入；有的“寅吃卯糧”，提前入賬；有的“父債子還”，抬高存貨成本；有的“偷梁換柱”，將費用資產化。
中小企業(yè)的會計信息披露制度設計應該體現以下特征:(1)權威性。對于信息使用者來說,不但增強了信息的透明度,改變企業(yè)未來經營業(yè)績的預期,從而影響公司的價值;而且增強了信息的可靠性,改變其關于企業(yè)會計信息質量的評價,從而影響會計信息在現代市場經濟中的作用。(2)簡便有效性。中小企業(yè)會計信息的主要使用者多數是政府有關部門、貸款金融機構和相關協作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息,可以大大降低中小企業(yè)的信息費用開支。(3)保密性。對于以勞動密集型為主導產業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場進入門檻低,市場競爭程度高;同時,他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此,在會計信息充分披露的程度上要體現保密性,保護中小企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。(4)靈活性。中小企業(yè)利用“小而?！薄靶《鴥?yōu)”“小而精”“小而特”成為社會化大生產的組成部分,提供優(yōu)質的零配件和各種社會服務,由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協作關系,因而需要提供滿足不同分工協作方式的特殊會計信息需要。
基于以上分析,對中小企業(yè)會計信息披露的實現機制的探索如下:(1)中小企業(yè)信息適當公開。中小型企業(yè)一般股東數少,債權人也相對集中,一般沒有強制對外公開的要求。(2)會計信息的實現機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經營狀況的透明度和可靠性,而中小企業(yè)只能靠信譽機制來實現。第三方監(jiān)督所形成的高昂費用,中小企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受。(3)強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質量的監(jiān)督能力,改進會計信息披露的質量與效率,是健全約束信息披露行為機制的重要條件。(4)公司治理結構作為一個制度環(huán)境,在很大程度上影響著會計信息披露的質量。中小企業(yè)又處于完全的產品市場競爭等外部控制條件下,通過內外部控制系統(tǒng)的相互結合,為有效的公司治理和會計信息披露制度的有效實施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。
參考文獻。
1姜麗春.建立中小企業(yè)會計信息披露規(guī)范的設想[j].財會,,(9).
信息披露的論文篇七
為了掩蓋公司發(fā)展中存在的問題，一些上市公司在披露的會計信息中故意隱瞞真相，誤導投資者。
具體而言，有的上市公司發(fā)布的會計信息中往往隱瞞了本公司的`債務情況，公司債務情況是公司償付能力的直觀體現，它將直接影響投資者投資該公司所需要承擔的風險，對公司債務的隱瞞是對投資者的誤導。
上市公司因其規(guī)模龐大，各個下設機構的運營情況參差不齊。
為了促進企業(yè)發(fā)展，一些上市公司會將經營不善的下屬機構的會計信息省略，從而營造出一種公司欣欣向榮的假象吸引投資者注資。
上述兩種做法使上市公司避重就輕，選擇性地披露公司會計信息，均違背了上市公司會計信息披露的原則。
上市公司會計信息的發(fā)布是為了如實地向市場反映本公司的運營情況，我國證券監(jiān)督管理委員會要求公司發(fā)布的會計信息必須是真實的，不能有虛假偽造成分。
然而，一些上市公司為了提高公司的股價，常常發(fā)布虛假的公司會計信息。
一方面，一些公司為了能夠取得國內的上市資格使公司順利上市，在公司的上市報告書中編造虛假的盈利信息，在上市中期報告中夸大利潤縮小虧損。
另一方面，已經上市的公司虛構公司的業(yè)績盲目吸引投資者投資，在公司盈利的預測信息中，盲目夸大公司盈利，絲毫不考慮投資者所面臨的風險。
藍天股份有限公司就曾因為發(fā)布虛假業(yè)績，最后由于公司泡沫經濟的破滅導致了許多投資者血本無歸。
上市公司會計信息虛假既損害投資者的利益，也直接影響投資者對該公司的投資信心;長遠看來會計信息造假將嚴重損害國內的股票市場交易[2]。
上市公司的會計信息是投資者投資的最重要參考指標，會計信息的及時披露對投資者來說至關重要。
按照中國證券監(jiān)督管理委員會的要求，上市公司有責任及時有效披露會對公司股價造成重大影響的信息。
但目前國內的現狀是許多上市公司并沒有遵守相關規(guī)定，國內上市公司會計信息披露存在著嚴重滯后的問題。
盡管這些滯后發(fā)布會計信息的行為事后都會受到證監(jiān)會的譴責,但已受損的股東利益是無法挽回的。
正因為信息掌握在少部分手中，股票市場才會出現各種黑幕交易，內部消息爆料等等不符合規(guī)范的行為，在這個過程中股民受騙造成財產損失的現象也屢見不鮮。
重大消息早已確認而股民卻毫不知情，往往會造成投資者的恐慌心理，不利于上市公司與股市的長遠發(fā)展。
首先，國內當前對該領域的懲罰主要是追究刑事責任，然而，當很多會計信息造假問題還沒達到刑事處罰階段時，違法者往往能夠逃出升天。
因此，建立有關會計信息披露的民法能夠更有效地對各類會計信息披露犯罪問題進行分類，使責任的追究更加明確化。
其次，國內缺乏對會計信息犯罪的具體認證方法，這依然是法律上的盲點，使得會計信息犯罪的認定變得十分抽象，難以辨別。
所以，為了規(guī)范上市公司會計信息的披露，國內應有相應的法律就有關問題進行法律規(guī)定，一旦上市公司違背了有關會計披露的要求與準則，有關部門就能夠做到有法可依，依法懲處。
一方面，國家應出臺對會計信息披露犯罪的民事懲罰法，另外國家更應明確違規(guī)責任的歸屬，細化會計信息犯罪的認證方法，真正做到執(zhí)法必嚴，違法必究。
為了使會計信息披露更加規(guī)范，應有專門的會計準則和會計制度來約束健全會計信息的披露。
首先，我國應參考國際會計準則以及外國先進的會計準則以著手制定適合我國國情的會計制度。
為了使指定的準則與國情接軌并能與時俱進同時，有關部門應每年安排一個星期作為專門的會計制度研討會。
就研討會的參加者來說，國內會計行業(yè)的精英，國外會計行業(yè)的學者，部分上市公司的總會計師以及有豐富經驗的投資者都應參與其中。
這樣既能制定出適合上市公司發(fā)展要求的會計制度，又能了解投資者對會計信息披露的期望，從而真正使上市公司會計信息的披露從內部開始規(guī)范化。
更重要的是，這也是對上市公司的一種警示，將威懾上市公司，引導其發(fā)布準確有效的會計信息[3]。
除了在法律上約束上市公司，更多的監(jiān)督措施也應該運用到上市公司會計公開披露的過程中去。
一方面，國家應加強會計審計師的培養(yǎng)，提高審計師的水平有利于通過專業(yè)手段來揭露上市公司會計信息披露過程中存在的問題;強大的審計師團隊也能對上市公司形成一定的威懾作用，督促國內上市公司發(fā)布有效準確的會計信息。
另一方面，作為國內證券交易的主要監(jiān)管部門，我國的證券監(jiān)督管理委員會應充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，監(jiān)督上市公司的會計信息發(fā)布，及時公布虛假會計信息的上市公司名單以確保會計信息發(fā)布的有效性[4]。
三、結語。
綜上所述，我國的上市公司會計信息發(fā)布還存在著信息不全，信息虛假，信息滯后等問題。
有關部門應加快會計信息披露的法制建設，健全會計信息披露的會計制度，完善會計信息披露的監(jiān)管體系以促進市場經濟的健康有序發(fā)展。
信息披露的論文篇八
為保證研究院信息公開、公平、公正，做好相應公益事業(yè)，特制定本制度。
第一條研究院嚴格按照法律、法規(guī)和《章程》規(guī)定的信息披露的內容和格式要求，真實、準確、及時地報送披露信息。如發(fā)生變化及時到相關部門辦理登記備案。
1.研究院應當披露的信息包括年度工作報告，舉行的學術交流、信息咨詢等重大活動，財務狀況、承諾服務項目等。2.籌資和接受捐贈隨時將籌資目的、資金使用方向和接受捐贈、資助財物的使用情況，項目進展情況向社會公眾披露。3.承諾服務項目，應將服務內容、服務形式、服務責任及收費標準等向社會公眾披露。
4.研究院章程、注冊地址、名稱發(fā)生變更的要及時予以披露。5.國家相關法律、法規(guī)及章程規(guī)定的及其他應披露的重大信息。6.信息披露的時間和格式，應遵循和結合研究院的具體情況，在具體行為發(fā)生的前后的2日內進行披露。
3.經業(yè)務主管單位審查同意并經登記管理機關核準后予以披露。4.對玩忽職守導致信息披露違規(guī)，在社會上造成嚴重影響或損失的，視情節(jié)輕重給予處分，賠償損失或者撤換、罷免，直至追究相關責任。
2/2。
信息披露的論文篇九
我國證券市場尚處于發(fā)展的初期,存在各種不規(guī)范的情況。為此,在發(fā)展證券市場的過程中,證監(jiān)會一直重視上市公司信息披露規(guī)范的制定工作。在主要借鑒他人經驗的基礎上,現已初步形成了上市公司信息披露的基本規(guī)范。首次披露、定期報告和臨時報告等分別由《證券法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》、《公開發(fā)行股票公司信息披露內容與格式準則》等的相關條文規(guī)范。
2、主要監(jiān)管部門及其相應的職責和權限。
目前對上市公司信息披露進行監(jiān)管的部門主要是證監(jiān)會、兩個交易所和中注協。相對來講,證監(jiān)會享有最為廣泛的權力,也是最權威的監(jiān)管者；交易所處于一線監(jiān)管的地位,但其享有的權限相對較為有限；中注協對上市公司的信息披露的監(jiān)管較為間接,主要是通過對會計師事務所的監(jiān)督和管理來實現的。
證監(jiān)會的歷年上市公司信息披露違規(guī)處罰統(tǒng)計資料表明,信息披露監(jiān)管的力度在不斷加大。主要表現在以下兩個方面:。
其一,被處罰的公司數增加。如下表所示,上交所處罰的上市公司,19為11家,為24家,9月14日前為27家；相比之下,深交所的處罰力度較大。深交所處罰的上市公司,為10家,為16家,年為6家,20為23家,209月10日前為65家。證監(jiān)會處罰的上市公司,19為5家,1999年為8家,年為6家,年8月21日前為1家。
其二,處罰的力度有所加大。以深交所為例,19到1999年只有一家上市公司被公開譴責,其余的都只是公開批評,2000年處罰的23家上市公司中,公開譴責的是3家,2001年處罰的65家上市公司中,公開譴責的達到25家之多。證監(jiān)會的處罰力度也在不斷加大,而且,在加大行政處罰力度的同時,逐步引入了刑事處罰。
?對策?提高違規(guī)成本。
1、完善證券法中的民事損害賠償制度。
民事損害賠償制度不僅通過責令違規(guī)者賠償受害投資者的損失可以有效地剝奪違規(guī)者通過違規(guī)行為所獲得的非法利益,而且給違規(guī)者強行加上了一種經濟上的巨大負擔。同時,民事損害賠償責任制度可以有效地動員廣大的投資者來參與監(jiān)控。我們建議借鑒美國的經驗做法確立以下兩個可以操作的訴訟機制:股東集體訴訟制度和股東代表訴訟制度。
2、建立中介機構及其從業(yè)人員的信用體系。
1、確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督的三位一體的監(jiān)管框架。
根據有關的證券市場監(jiān)管理論,政府在市場監(jiān)管中不應事必恭親,將自己置于矛盾的焦點,而應將證券中介機構及各種自律機構推向監(jiān)管的第一線,從而使自己處于一種相對超脫的地位。
2、中注協應加強對注冊會計師的管理。
要結合政府轉變職能的`工作,進一步理順協會與有關政府部門的關系。要加緊研究并理順中注協與地方注協的關系。同時,中注協應順應行業(yè)體制改革的大方向,循序漸進,逐步實現行業(yè)自律化管理。
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nbsp;我們建議建立一種上市公司的風險預警系統(tǒng),通過科學的風險預警系統(tǒng)的監(jiān)測,當有著內部邏輯的眾多監(jiān)測指標出現異常情況時,自動發(fā)出不同種類的風險預報,并將之轉化成一般投資者能夠理解的信息。這將大大地提高及時發(fā)現違規(guī)的能力,并有效地保護投資者免受巨大損失。
4、加強監(jiān)管力量。
從某種角度來講,即使制度很齊全,沒有足夠的專職人員去執(zhí)行,最終也很難有多少實際效果。所以說,要增加監(jiān)管人員的數量。另外,在補充監(jiān)管人員數量的同時,要注重提高監(jiān)管人員的專業(yè)素質。
5、改進監(jiān)管部門的工作方式。
作為一線監(jiān)管力量,證券交易所的工作方式有待改進。我們認為采取事前登記,事后審核的方法比較可取。作為監(jiān)管二線的證監(jiān)會,一方面應該做好對交易所的管理工作,另一方面證監(jiān)會應認識到自己遠離市場的弊端,為了更及時地了解到市場的動向,也應該積極主動地拓展自己的工作方式。
我們不難看到,在加大處罰的同時,信息披露違規(guī)事件屢禁不止,性質一個比一個惡劣,并且有進一步惡化的趨勢,被處罰上市公司數目的歷年增加本身也說明了這一問題。這就是說,信息披露監(jiān)管中尚有許多問題須待解決。我們認為,當前信息披露監(jiān)管中存在的問題主要集中在以下兩個方面:。
(一)證監(jiān)會和證券交易所的監(jiān)管。
1、不能及時發(fā)現問題。
證監(jiān)會及其派出機構和證券交易所是證券市場最主要的監(jiān)管者。ipo階段,由證券商向證監(jiān)會推薦上市公司,證監(jiān)會對ipo所有的相關材料進行審查,決定是否同意該公司能夠公開發(fā)行股票和上市。也就是說,ipo中,由證監(jiān)會負責信息披露的監(jiān)管。首次公開發(fā)行股票的招股說明書的信息披露是最為詳盡,最為全面,按理說,應該最容易從招股說明書中發(fā)現問題的。但從已經查處的案例來看,不少在招股說明書中就已瘋狂做假的不法行為卻沒有被及時發(fā)現。
交易所對上市公司信息披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段,對于持續(xù)信息披露的載體------定期報告和臨時報告的審查,交易所相當一段時間里采取事前審核的辦法。事實上,法律上留給交易所審核材料的時間很少,以目前交易所的人力、物力,尤其是對定期報告,在各上市公司定期報告相對集中的幾天時間內,認真地審核眾多上市公司上報的信息披露材料,是很難做到的。這就造成了事實上的審查不嚴,不能及時發(fā)現問題。
2、處罰不力。
在各種法律責任制度中,只有民事責任具有給予受害人提供充分救濟的功能。然而由于我國證券法中缺乏民事責任的規(guī)定,因此,在實踐中,對有關的違法違規(guī)行為一般都采用行政處罰的辦法解決,但對受害投資者卻沒有給予補償。在刑事責任和行政責任方面,監(jiān)管力度同樣顯得不夠。按照證券法的有關規(guī)定,制造虛假的發(fā)行文件而發(fā)行證券的,責令停止發(fā)行,退還所募資金和加算銀行同期貸款利息,并處以非法募集資金1%以上2%以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告,并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。構成犯罪的,依法追究刑事責任?？墒?迄今為止,違反有關規(guī)定而欺騙上市,甚至上市后還繼續(xù)造假欺騙股民的上市公司,已經多次被揭露,但并沒有都嚴格按照上述規(guī)定給予處理。
(二)中注協的監(jiān)管。
中注協對信息披露的監(jiān)管主要是通過對會計師事務所的監(jiān)管來實現的。盡管我國的注冊會計師行業(yè)管理體制正在不斷理順,從業(yè)人員的素質和能力也有了長足的進步和提高,但與我國蓬勃發(fā)展的證券市場的需求相比,還存在著不小的差距。
1、行業(yè)監(jiān)管體制有待進一步理順。
目前來看,我國的注冊會計師監(jiān)管體制更傾向于美國模式。在我國行業(yè)自律機制薄弱的現實情況下,采用此種模式,可能會有助于提高監(jiān)管的效率；但由于我國市場經濟還不發(fā)達,經濟條塊分割和地方本位主義在一定程度上依然存在,從而導致地方政府為謀求地方經濟利益,通過對地方注協的控制,介入注冊會計師行業(yè)市場管理,進一步削弱行業(yè)自律監(jiān)管體系的權威性。比如,地方政府為保證本地公司取得上市資格,就通過高估資產,虛報盈利,虛假包裝來造假上市。
2、處罰力度不夠。
據統(tǒng)計,2001年上半年全國注冊會計師行業(yè)共有117名注冊會計師、198家機構受到了警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷資格等行政處罰；422名注冊會計師和73家機構受到了通報、強制教育等行業(yè)自律性處罰；5名資產評估師和18家評估機構受到了行政處罰；5名資產評估師和38家評估機構受到了行業(yè)自律性處罰。盡管監(jiān)管力度在加強,但到目前為止,對注冊會計師及事務所的處罰僅限于行政處罰,還沒有會計師或會計師事務所因參與造假或重大失職,向遭受損失的投資者作出民事賠償。(陸正飛湯立斌盧英武)。
來源：上海證券報.07.15。
信息披露的論文篇十
《上市公司信息披露管理辦法》是證監(jiān)會以主席令形式發(fā)布的部門規(guī)章，是對上市公司及其他信息披露義務人的所有信息披露行為的總括性規(guī)范，涵蓋公司發(fā)行、上市后持續(xù)信息披露的各項要求。
第一章總則。
第一條為了規(guī)范發(fā)行人、上市公司及其他信息披露義務人的信息披露行為，加強信息披露事務管理，保護投資者合法權益，根據《公司法》、《證券法》等法律、行政法規(guī)，制定本辦法。
第二條信息披露義務人應當真實、準確、完整、及時地披露信息，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。
信息披露義務人應當同時向所有投資者公開披露信息。
在境內、外市場發(fā)行證券及其衍生品種并上市的公司在境外市場披露的信息，應當同時在境內市場披露。
第三條發(fā)行人、上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員應當忠實、勤勉地履行職責，保證披露信息的真實、準確、完整、及時、公平。
第四條在內幕信息依法披露前，任何知情人不得公開或者泄露該信息，不得利用該信息進行內幕交易。
第五條信息披露文件主要包括招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等。
第六條上市公司及其他信息披露義務人依法披露信息，應當將公告文稿和相關備查文件報送證券交易所登記，并在中國證券監(jiān)督管理委員會(以下簡稱中國證監(jiān)會)指定的媒體發(fā)布。
信息披露義務人在公司網站及其他媒體發(fā)布信息的時間不得先于指定媒體，不得以新聞發(fā)布或者答記者問等任何形式代替應當履行的報告、公告義務，不得以定期報告形式代替應當履行的臨時報告義務。
第七條信息披露義務人應當將信息披露公告文稿和相關備查文件報送上市公司注冊地證監(jiān)局，并置備于公司住所供社會公眾查閱。
第八條信息披露文件應當采用中文文本。同時采用外文文本的，信息披露義務人應當保證兩種文本的內容一致。兩種文本發(fā)生歧義時，以中文文本為準。
第九條中國證監(jiān)會依法對信息披露文件及公告的情況、信息披露事務管理活動進行監(jiān)督，對上市公司控股股東、實際控制人和信息披露義務人的行為進行監(jiān)督。
證券交易所應當對上市公司及其他信息披露義務人披露信息進行監(jiān)督，督促其依法及時、準確地披露信息，對證券及其衍生品種交易實行實時監(jiān)控。證券交易所制訂的上市規(guī)則和其他信息披露規(guī)則應當報中國證監(jiān)會批準。
第十條中國證監(jiān)會可以對金融、房地產等特殊行業(yè)上市公司的信息披露作出特別規(guī)定。
第二章招股說明書、募集說明書與上市公告書。
第十一條發(fā)行人編制招股說明書應當符合中國證監(jiān)會的相關規(guī)定。凡是對投資者作出投資決策有重大影響的信息，均應當在招股說明書中披露。
公開發(fā)行證券的申請經中國證監(jiān)會核準后，發(fā)行人應當在證券發(fā)行前公告招股說明書。
第十二條發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級管理人員，應當對招股說明書簽署書面確認意見，保證所披露的信息真實、準確、完整。
招股說明書應當加蓋發(fā)行人公章。
第十三條發(fā)行人申請首次公開發(fā)行股票的，中國證監(jiān)會受理申請文件后，發(fā)行審核委員會審核前，發(fā)行人應當將招股說明書申報稿在中國證監(jiān)會網站預先披露。
預先披露的招股說明書申報稿不是發(fā)行人發(fā)行股票的正式文件，不能含有價格信息，發(fā)行人不得據此發(fā)行股票。
第十四條證券發(fā)行申請經中國證監(jiān)會核準后至發(fā)行結束前，發(fā)生重要事項的，發(fā)行人應當向中國證監(jiān)會書面說明，并經中國證監(jiān)會同意后，修改招股說明書或者作相應的補充公告。
第十五條申請證券上市交易，應當按照證券交易所的規(guī)定編制上市公告書，并經證券交易所審核同意后公告。
發(fā)行人的董事、監(jiān)事、高級管理人員，應當對上市公告書簽署書面確認意見，保證所披露的信息真實、準確、完整。
上市公告書應當加蓋發(fā)行人公章。
第十六條招股說明書、上市公告書引用保薦人、證券服務機構的專業(yè)意見或者報告的，相關內容應當與保薦人、證券服務機構出具的文件內容一致，確保引用保薦人、證券服務機構的意見不會產生誤導。
第十七條本辦法第十一條至第十六條有關招股說明書的規(guī)定，適用于公司債券募集說明書。
第十八條上市公司在非公開發(fā)行新股后，應當依法披露發(fā)行情況報告書。
第三章定期報告。
第十九條上市公司應當披露的定期報告包括報告、中期報告和季度報告。凡是對投資者作出投資決策有重大影響的信息，均應當披露。
報告中的財務會計報告應當經具有證券、期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計。
第二十條報告應當在每個會計結束之日起4個月內，中期報告應當在每個會計的上半年結束之日起2個月內，季度報告應當在每個會計第3個月、第9個月結束后的1個月內編制完成并披露。
第一季度季度報告的披露時間不得早于上一報告的披露時間。
第二十一條報告應當記載以下內容：
(一)公司基本情況;。
(二)主要會計數據和財務指標;。
(四)持股5%以上股東、控股股東及實際控制人情況;。
(五)董事、監(jiān)事、高級管理人員的任職情況、持股變動情況、報酬情況;。
(六)董事會報告;。
(七)管理層討論與分析;。
(八)報告期內重大事件及對公司的影響;。
(九)財務會計報告和審計報告全文;。
(十)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他事項。
第二十二條中期報告應當記載以下內容：
(一)公司基本情況;。
(二)主要會計數據和財務指標;。
(四)管理層討論與分析;。
(五)報告期內重大訴訟、仲裁等重大事件及對公司的影響;。
(六)財務會計報告;。
(七)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他事項。
第二十三條季度報告應當記載以下內容：
(一)公司基本情況;。
(二)主要會計數據和財務指標;。
(三)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他事項。
第二十四條公司董事、高級管理人員應當對定期報告簽署書面確認意見，監(jiān)事會應當提出書面審核意見，說明董事會的編制和審核程序是否符合法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，報告的內容是否能夠真實、準確、完整地反映上市公司的實際情況。
董事、監(jiān)事、高級管理人員對定期報告內容的真實性、準確性、完整性無法保證或者存在異議的，應當陳述理由和發(fā)表意見，并予以披露。
第二十五條上市公司預計經營業(yè)績發(fā)生虧損或者發(fā)生大幅變動的，應當及時進行業(yè)績預告。
第二十六條定期報告披露前出現業(yè)績泄露，或者出現業(yè)績傳聞且公司證券及其衍生品種交易出現異常波動的，上市公司應當及時披露本報告期相關財務數據。
第二十七條定期報告中財務會計報告被出具非標準審計報告的，上市公司董事會應當針對該審計意見涉及事項作出專項說明。
定期報告中財務會計報告被出具非標準審計意見，證券交易所認為涉嫌違法的，應當提請中國證監(jiān)會立案調查。
第二十八條上市公司未在規(guī)定期限內披露報告和中期報告的，中國證監(jiān)會應當立即立案稽查，證券交易所應當按照股票上市規(guī)則予以處理。
第二十九條報告、中期報告和季度報告的格式及編制規(guī)則，由中國證監(jiān)會另行制定。
第四章臨時報告。
第三十條發(fā)生可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應當立即披露，說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產生的影響。
前款所稱重大事件包括：
(一)公司的經營方針和經營范圍的重大變化;。
(二)公司的重大投資行為和重大的購置財產的決定;。
(三)公司訂立重要合同，可能對公司的資產、負債、權益和經營成果產生重要影響;。
(四)公司發(fā)生重大債務和未能清償到期重大債務的違約情況，或者發(fā)生大額賠償責任;。
(五)公司發(fā)生重大虧損或者重大損失;。
(六)公司生產經營的外部條件發(fā)生的重大變化;。
(七)公司的董事、1/3以上監(jiān)事或者經理發(fā)生變動;董事長或者經理無法履行職責;。
(十)涉及公司的重大訴訟、仲裁，股東大會、董事會決議被依法撤銷或者宣告無效;。
(十二)新公布的法律、法規(guī)、規(guī)章、行業(yè)政策可能對公司產生重大影響;。
(十三)董事會就發(fā)行新股或者其他再融資方案、股權激勵方案形成相關決議;。
(十五)主要資產被查封、扣押、凍結或者被抵押、質押;。
(十六)主要或者全部業(yè)務陷入停頓;。
(十七)對外提供重大擔保;。
(十九)變更會計政策、會計估計;。
(二十一)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
第三十一條上市公司應當在最先發(fā)生的以下任一時點，及時履行重大事件的信息披露義務：
(一)董事會或者監(jiān)事會就該重大事件形成決議時;。
(二)有關各方就該重大事件簽署意向書或者協議時;。
(三)董事、監(jiān)事或者高級管理人員知悉該重大事件發(fā)生并報告時。
在前款規(guī)定的時點之前出現下列情形之一的，上市公司應當及時披露相關事項的現狀、可能影響事件進展的風險因素：
(一)該重大事件難以保密;。
(二)該重大事件已經泄露或者市場出現傳聞;。
(三)公司證券及其衍生品種出現異常交易情況。
第三十二條上市公司披露重大事件后，已披露的重大事件出現可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的進展或者變化的，應當及時披露進展或者變化情況、可能產生的影響。
第三十三條上市公司控股子公司發(fā)生本辦法第三十條規(guī)定的重大事件，可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的，上市公司應當履行信息披露義務。
上市公司參股公司發(fā)生可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的事件的，上市公司應當履行信息披露義務。
第三十四條涉及上市公司的收購、合并、分立、發(fā)行股份、回購股份等行為導致上市公司股本總額、股東、實際控制人等發(fā)生重大變化的，信息披露義務人應當依法履行報告、公告義務，披露權益變動情況。
第三十五條上市公司應當關注本公司證券及其衍生品種的異常交易情況及媒體關于本公司的報道。
證券及其衍生品種發(fā)生異常交易或者在媒體中出現的消息可能對公司證券及其衍生品種的交易產生重大影響時，上市公司應當及時向相關各方了解真實情況，必要時應當以書面方式問詢。
上市公司控股股東、實際控制人及其一致行動人應當及時、準確地告知上市公司是否存在擬發(fā)生的股權轉讓、資產重組或者其他重大事件，并配合上市公司做好信息披露工作。
第三十六條公司證券及其衍生品種交易被中國證監(jiān)會或者證券交易所認定為異常交易的，上市公司應當及時了解造成證券及其衍生品種交易異常波動的影響因素，并及時披露。
第三十七條上市公司應當制定信息披露事務管理制度。信息披露事務管理制度應當包括：
(一)明確上市公司應當披露的信息，確定披露標準;。
(二)未公開信息的傳遞、審核、披露流程;。
(四)董事和董事會、監(jiān)事和監(jiān)事會、高級管理人員等的報告、審議和披露的職責;。
(五)董事、監(jiān)事、高級管理人員履行職責的記錄和保管制度;。
(六)未公開信息的保密措施，內幕信息知情人的范圍和保密責任;。
(七)財務管理和會計核算的內部控制及監(jiān)督機制;。
(十一)未按規(guī)定披露信息的責任追究機制，對違反規(guī)定人員的處理措施。
上市公司信息披露事務管理制度應當經公司董事會審議通過，報注冊地證監(jiān)局和證券交易所備案。
第三十八條上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當勤勉盡責，關注信息披露文件的編制情況，保證定期報告、臨時報告在規(guī)定期限內披露，配合上市公司及其他信息披露義務人履行信息披露義務。
第三十九條上市公司應當制定定期報告的編制、審議、披露程序。經理、財務負責人、董事會秘書等高級管理人員應當及時編制定期報告草案，提請董事會審議;董事會秘書負責送達董事審閱;董事長負責召集和主持董事會會議審議定期報告;監(jiān)事會負責審核董事會編制的定期報告;董事會秘書負責組織定期報告的披露工作。
第四十條上市公司應當制定重大事件的報告、傳遞、審核、披露程序。董事、監(jiān)事、高級管理人員知悉重大事件發(fā)生時，應當按照公司規(guī)定立即履行報告義務;董事長在接到報告后，應當立即向董事會報告，并敦促董事會秘書組織臨時報告的披露工作。
第四十一條上市公司通過業(yè)績說明會、分析師會議、路演、接受投資者調研等形式就公司的經營情況、財務狀況及其他事件與任何機構和個人進行溝通的，不得提供內幕信息。
第四十二條董事應當了解并持續(xù)關注公司生產經營情況、財務狀況和公司已經發(fā)生的或者可能發(fā)生的重大事件及其影響，主動調查、獲取決策所需要的資料。
第四十三條監(jiān)事應當對公司董事、高級管理人員履行信息披露職責的行為進行監(jiān)督;關注公司信息披露情況，發(fā)現信息披露存在違法違規(guī)問題的，應當進行調查并提出處理建議。
監(jiān)事會對定期報告出具的書面審核意見，應當說明編制和審核的程序是否符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會的規(guī)定，報告的內容是否能夠真實、準確、完整地反映上市公司的實際情況。
第四十四條高級管理人員應當及時向董事會報告有關公司經營或者財務方面出現的重大事件、已披露的事件的進展或者變化情況及其他相關信息。
第四十五條董事會秘書負責組織和協調公司信息披露事務，匯集上市公司應予披露的信息并報告董事會，持續(xù)關注媒體對公司的報道并主動求證報道的真實情況。董事會秘書有權參加股東大會、董事會會議、監(jiān)事會會議和高級管理人員相關會議，有權了解公司的財務和經營情況，查閱涉及信息披露事宜的所有文件。
董事會秘書負責辦理上市公司信息對外公布等相關事宜。除監(jiān)事會公告外，上市公司披露的信息應當以董事會公告的形式發(fā)布。董事、監(jiān)事、高級管理人員非經董事會書面授權，不得對外發(fā)布上市公司未披露信息。
上市公司應當為董事會秘書履行職責提供便利條件，財務負責人應當配合董事會秘書在財務信息披露方面的相關工作。
第四十六條上市公司的股東、實際控制人發(fā)生以下事件時，應當主動告知上市公司董事會，并配合上市公司履行信息披露義務。
(三)擬對上市公司進行重大資產或者業(yè)務重組;。
(四)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
應當披露的信息依法披露前，相關信息已在媒體上傳播或者公司證券及其衍生品種出現交易異常情況的，股東或者實際控制人應當及時、準確地向上市公司作出書面報告，并配合上市公司及時、準確地公告。
上市公司的股東、實際控制人不得濫用其股東權利、支配地位，不得要求上市公司向其提供內幕信息。
第四十七條上市公司非公開發(fā)行股票時，其控股股東、實際控制人和發(fā)行對象應當及時向上市公司提供相關信息，配合上市公司履行信息披露義務。
第四十八條上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、持股5%以上的股東及其一致行動人、實際控制人應當及時向上市公司董事會報送上市公司關聯人名單及關聯關系的說明。上市公司應當履行關聯交易的審議程序，并嚴格執(zhí)行關聯交易回避表決制度。交易各方不得通過隱瞞關聯關系或者采取其他手段，規(guī)避上市公司的關聯交易審議程序和信息披露義務。
第四十九條通過接受委托或者信托等方式持有上市公司5%以上股份的股東或者實際控制人，應當及時將委托人情況告知上市公司，配合上市公司履行信息披露義務。
第五十條信息披露義務人應當向其聘用的保薦人、證券服務機構提供與執(zhí)業(yè)相關的所有資料，并確保資料的真實、準確、完整，不得拒絕、隱匿、謊報。
保薦人、證券服務機構在為信息披露出具專項文件時，發(fā)現上市公司及其他信息披露義務人提供的材料有虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏或者其他重大違法行為的，應當要求其補充、糾正。信息披露義務人不予補充、糾正的，保薦人、證券服務機構應當及時向公司注冊地證監(jiān)局和證券交易所報告。
第五十一條上市公司解聘會計師事務所的，應當在董事會決議后及時通知會計師事務所，公司股東大會就解聘會計師事務所進行表決時，應當允許會計師事務所陳述意見。股東大會作出解聘、更換會計師事務所決議的，上市公司應當在披露時說明更換的具體原因和會計師事務所的陳述意見。
第五十二條為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。
第五十三條注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合理發(fā)表鑒證結論。
第五十四條資產評估機構應當恪守職業(yè)道德，嚴格遵守評估準則或者其他評估規(guī)范，恰當選擇評估方法，評估中提出的假設條件應當符合實際情況，對評估對象所涉及交易、收入、支出、投資等業(yè)務的合法性、未來預測的可靠性取得充分證據，充分考慮未來各種可能性發(fā)生的概率及其影響，形成合理的評估結論。
第五十五條任何機構和個人不得非法獲取、提供、傳播上市公司的內幕信息，不得利用所獲取的內幕信息買賣或者建議他人買賣公司證券及其衍生品種，不得在投資價值分析報告、研究報告等文件中使用內幕信息。
第五十六條媒體應當客觀、真實地報道涉及上市公司的情況，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。
任何機構和個人不得提供、傳播虛假或者誤導投資者的上市公司信息。
違反前兩款規(guī)定，給投資者造成損失的，依法承擔賠償責任。
第六章監(jiān)督管理與法律責任。
第五十七條中國證監(jiān)會可以要求上市公司及其他信息披露義務人或者其董事、監(jiān)事、高級管理人員對有關信息披露問題作出解釋、說明或者提供相關資料，并要求上市公司提供保薦人或者證券服務機構的專業(yè)意見。
中國證監(jiān)會對保薦人和證券服務機構出具的文件的真實性、準確性、完整性有疑義的，可以要求相關機構作出解釋、補充，并調閱其工作底稿。
上市公司及其他信息披露義務人、保薦人和證券服務機構應當及時作出回復，并配合中國證監(jiān)會的檢查、調查。
第五十八條上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當對公司信息披露的真實性、準確性、完整性、及時性、公平性負責，但有充分證據表明其已經履行勤勉盡責義務的除外。
上市公司董事長、經理、董事會秘書，應當對公司臨時報告信息披露的真實性、準確性、完整性、及時性、公平性承擔主要責任。
上市公司董事長、經理、財務負責人應對公司財務報告的真實性、準確性、完整性、及時性、公平性承擔主要責任。
第五十九條信息披露義務人及其董事、監(jiān)事、高級管理人員，上市公司的股東、實際控制人、收購人及其董事、監(jiān)事、高級管理人員違反本辦法的，中國證監(jiān)會可以采取以下監(jiān)管措施：
(一)責令改正;。
(二)監(jiān)管談話;。
(三)出具警示函;。
(四)將其違法違規(guī)、不履行公開承諾等情況記入誠信檔案并公布;。
(五)認定為不適當人選;。
(六)依法可以采取的其他監(jiān)管措施。
第六十條上市公司未按本辦法規(guī)定制定上市公司信息披露事務管理制度的，中國證監(jiān)會責令改正。拒不改正的，中國證監(jiān)會給予警告、罰款。
第六十一條信息披露義務人未在規(guī)定期限內履行信息披露義務，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第一百九十三條處罰。
第六十二條信息披露義務人未在規(guī)定期限內報送有關報告，或者報送的報告有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第一百九十三條處罰。
第六十三條上市公司通過隱瞞關聯關系或者采取其他手段，規(guī)避信息披露、報告義務的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第一百九十三條處罰。
第六十四條上市公司股東、實際控制人未依法配合上市公司履行信息披露義務的，或者非法要求上市公司提供內幕信息的，中國證監(jiān)會責令改正，給予警告、罰款。
第六十五條為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
第六十六條任何機構和個人泄露上市公司內幕信息，或者利用內幕信息買賣證券及其衍生品種，中國證監(jiān)會按照《證券法》第二百零一條、第二百零二條處罰。
第六十七條任何機構和個人編制、傳播虛假信息擾亂證券市場;媒體傳播上市公司信息不真實、不客觀的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第二百零六條處罰。
在證券及其衍生品種交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第二百零七條處罰。
第六十八條涉嫌利用新聞報道以及其他傳播方式對上市公司進行敲詐勒索的，中國證監(jiān)會責令改正，向有關部門發(fā)出監(jiān)管建議函，由有關部門依法追究法律責任。
第六十九條上市公司及其他信息披露義務人違反本辦法的規(guī)定，情節(jié)嚴重的，中國證監(jiān)會可以對有關責任人員采取證券市場禁入的措施。
第七十條違反本辦法，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關，追究刑事責任。
第六章附則。
第七十一條本辦法下列用語的含義：
(一)為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，是指為證券發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具保薦書、審計報告、資產評估報告、法律意見書、財務顧問報告、資信評級報告等文件的保薦人、會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、財務顧問機構、資信評級機構。
(二)及時，是指自起算日起或者觸及披露時點的兩個交易日內。
(三)上市公司的關聯交易，是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關聯人之間發(fā)生的轉移資源或者義務的事項。
關聯人包括關聯法人和關聯自然人。
具有以下情形之一的法人，為上市公司的關聯法人：
1.直接或者間接地控制上市公司的法人;。
2.由前項所述法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人;。
4.持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行動人;。
5.在過去12個月內或者根據相關協議安排在未來12月內，存在上述情形之一的;。
6.中國證監(jiān)會、證券交易所或者上市公司根據實質重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的法人。
具有以下情形之一的自然人，為上市公司的關聯自然人：
1.直接或者間接持有上市公司5%以上股份的自然人;。
2.上市公司董事、監(jiān)事及高級管理人員;。
3.直接或者間接地控制上市公司的法人的董事、監(jiān)事及高級管理人員;。
5.在過去12個月內或者根據相關協議安排在未來12個月內，存在上述情形之一的;。
6.中國證監(jiān)會、證券交易所或者上市公司根據實質重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的自然人。
(四)指定媒體，是指中國證監(jiān)會指定的報刊和網站。
第七十二條本辦法自公布之日起施行?！豆_發(fā)行股票公司信息披露實施細則》(試行)(證監(jiān)上字〔1993〕43號)、《關于股票公開發(fā)行與上市公司信息披露有關事項的通知》(證監(jiān)研字〔1993〕19號)、《關于加強對上市公司臨時報告審查的通知》(證監(jiān)上字〔1996〕26號)、《關于上市公司發(fā)布澄清公告若干問題的通知》(證監(jiān)上字〔1996〕28號)、《上市公司披露信息電子存檔事宜的通知》(證監(jiān)信字〔1998〕50號)、《關于進一步加強st、pt公司信息披露監(jiān)管工作的通知》(證監(jiān)公司字〔2000〕63號)、《關于擬發(fā)行新股的上市公司中期報告有關問題的通知》(證監(jiān)公司字〔2001〕69號)、《關于上市公司臨時公告及相關附件報送中國證監(jiān)會派出機構備案的通知》(證監(jiān)公司字〔2003〕7號)同時廢止。
信息披露的論文篇十一
第一條為了規(guī)范貴研鉑業(yè)股份有限公司(以下簡稱“公司”)的信息披露行為,加強信息披露管理工作,建立健全信息披露事務管理制度,提高信息披露管理水平和信息披露質量,保證公司依法運作,維護公司和投資者的合法權益,根據《中華人民共和國國公司法》、《中華人民共和國國證券法》等法律法規(guī)和《上海證券交易所上市規(guī)則》、《上市公司信息披露管理辦法》、《公司章程》等相關規(guī)定,結合公司實際情況,特制定本管理制度。
第二條信息披露文件主要包括招股說明書、募集說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等。
第三條本管理制度所指的“信息”是指所有對公司股票價格可能產生重大影響以及證券監(jiān)管部門要求披露的,而投資者尚未獲知的重大信息;本管理制度中的“披露”是指依據相關法律法規(guī),在規(guī)定的時間內、在規(guī)定的媒體上,通過規(guī)定的程序,以規(guī)定的方式和格式,向社會公眾公布前述的信息,并按規(guī)定報送證券監(jiān)管部門和上海證券交易所備案。
第四條本管理制度所指的“關聯公司”是指公司控股股東、子公司和參股公司及同受控股股東控制除公司及公司控股子公司以外的公司。本管理制度所稱的“內幕消息”是指涉及公司的經營、財務或者對公司證券的價格有重大影響的尚未公開的信息。
第五條信息披露是公司的持續(xù)責任,公司應該忠實、誠信履行持續(xù)信息披露的義務。
第六條公司應真實、準確、完整、及時地披露信息,不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。
第七條公司應嚴格按照相關法律、法規(guī)規(guī)定的信息披露內容和格式要求,及時、準確、真實、完整地報送及披露信息。
第八條信息披露要體現公開、公正、公平對待所有投資者的原則,同時向所有投資者公開披露信息,切實維護股東,尤其是中小股東的合法權益。
第九條在內幕信息依法披露前,任何知情人不得公開或者泄露該信息,不得利用該信息進行內幕交易。
第十條本管理制度要求披露的全部信息均為公開信息,但下列信息除外:。
(一)法律、法規(guī)予以保護并允許不予披露的商業(yè)秘密;。
(二)證監(jiān)會在調查違法行為過程中獲得的非公開信息和文件;。
(三)根據有關法律、法規(guī)規(guī)定可以不予披露的其他信息和文件。
第十一條公司發(fā)現已披露的信息(包括公司發(fā)布的公告和媒體上轉載的有關公司的信息)有錯誤、遺漏或誤導時,應及時發(fā)布更正公告、補充公告或澄清公告。
第十二條當董事會得知有關尚未披露的信息難以保密或已經泄露或者公司股票價格已經明顯發(fā)生異常波動時,公司應當立即將該信息予以披露。
第一節(jié)招股說明書、募集說明書與上市公告書。
第十三條公司應嚴格按照中國證監(jiān)會的相關規(guī)定編制招股說明書。凡是對投資者作出投資決策有重大影響的信息,均應當在招股說明書中披露。公開發(fā)行證券的申請經中國證監(jiān)會核準后,公司應在證券發(fā)行前公告招股說明書。
第十四條公司董事、監(jiān)事、高級管理人員,應當對招股說明書簽署書面確認意見,保證所披露的信息真實、準確、完整。招股說明書應當加蓋公司公章。
第十五條公司申請首次公開發(fā)行股票的,中國證監(jiān)會受理申請文件后,發(fā)行審核委員會審核前,發(fā)行人應當將招股說明書申報稿在中國證監(jiān)會網站預先披露。預先披露的招股說明書申報稿不是發(fā)行人發(fā)行股票的正式文件,不能含有價格信息,公司不得據此發(fā)行股票。
第十六條證券發(fā)行申請經中國證監(jiān)會核準后至發(fā)行結束前,發(fā)生重要事項的,公司應當向中國證監(jiān)會書面說明,并經中國證監(jiān)會同意后,修改招股說明書或者做相應的補充公告。
第十七條申請證券上市交易,應當按照證券交易所的規(guī)定編制上市公告書,并經證券交易所審核同意后公告。公司董事、監(jiān)事、高級管理人員,應當對上市公告書簽署書面確認意見,保證所披露的信息真實、準確、完整。上市公告書應當加蓋公司公章。
第十八條招股說明書、上市公告書引用保薦人、證券服務機構的專業(yè)意見或者報告的,相關內容應當與保薦人、證券服務機構出具的文件內容一致,確保引用保薦人、證券服務機構的意見不會產生誤導。
第十九條本辦法第十三條至第十八條有關招股說明書的規(guī)定,適用于公司債券募集說明書。
第二十條上市公司在非公開發(fā)行新股后,應當依法披露發(fā)行情況報告書。
第二節(jié)定期報告。
第二十一條公司應當披露的定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告。凡是對投資者作出投資決策有重大影響的信息,均應當披露。年度報告中的財務會計報告應當經具有證券、期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所審計。
第二十二條定期報告按中國證監(jiān)會關于年報、中報、季報的內容與格式準則分別在每個會計年度結束之日起四個月內,每個會計年度的上半年結束之日起兩個月內,會計年度前三個月、九個月結束后的一個月內編制并公開披露。第一季度報告的披露時間不得早于上一年度年度報告的披露時間。
第二十三條公司董事、高級管理人員應當對定期報告簽署書面確認意見,監(jiān)事會應當提出書面審核意見,說明董事會的編制和審核程序是否符合法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定,報告的內容是否能夠真實、準確、完整地反映上市公司的實際情況;董事、監(jiān)事、高級管理人員對定期報告內容的真實性、準確性、完整性無法保證或者存在異議的,應當陳述理由和發(fā)表意見,并予以披露。
第二十四條公司預計經營業(yè)績發(fā)生虧損或者發(fā)生大幅變動的,應當及時進行業(yè)績預告。
第二十五條定期報告披露前出現業(yè)績泄露,或者出現業(yè)績傳聞且公司證券及其衍生品種交易出現異常波動的,公司應當及時披露本報告期相關財務數據。
第二十六條定期報告中財務會計報告被出具非標準審計報告的,公司董事會應當針對該審計意見涉及事項作出專項說明。
第三節(jié)臨時報告。
第二十七條發(fā)生可能對上市公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的重大事件,投資者尚未得知時,上市公司應當立即披露,說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產生的影響。重大事件包括:。
(一)公司的經營方針和經營范圍的重大變化;。
(二)公司的重大投資行為和重大的購置財產的決定;。
(三)公司訂立重要合同,可能對公司的資產、負債、權益和經營成果產生重要影響;。
(四)公司發(fā)生重大債務和未能清償到期重大債務的違約情況,或者發(fā)生大額賠償責任;。
(五)公司發(fā)生重大虧損或者重大損失;。
(六)公司生產經營的外部條件發(fā)生的重大變化;。
(七)公司的董事、1/3以上監(jiān)事或者經理發(fā)生變動;董事長或者經理無法履行職責;。
(十)涉及公司的重大訴訟、仲裁,股東大會、董事會決議被依法撤銷或者宣告無效;。
(十二)新公布的法律、法規(guī)、規(guī)章、行業(yè)政策可能對公司產生重大影響;。
(十三)董事會就發(fā)行新股或者其他再融資方案、股權激勵方案形成相關決議;。
(十五)主要資產被查封、扣押、凍結或者被抵押、質押;。
(十六)主要或者全部業(yè)務陷入停頓;。
(十七)對外提供重大擔保;。
(十九)變更會計政策、會計估計;。
(二十一)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
第二十八條公司應當在最先發(fā)生的以下任一時點,及時履行重大事件的信息披露義務:。
(一)董事會或者監(jiān)事會就該重大事件形成決議時;。
(二)有關各方就該重大事件簽署意向書或者協議時;。
(三)董事、監(jiān)事或者高級管理人員知悉該重大事件發(fā)生并報告時。在前款規(guī)定的時點之前出現下列情形之一的,公司應當及時披露相關事項的現狀、可能影響事件進展的風險因素:。
(一)該重大事件難以保密;。
(二)該重大事件已經泄露或者市場出現傳聞;。
(三)公司證券及其衍生品種出現異常交易情況。
第二十九條公司披露重大事件后,已披露的重大事件出現可能對公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的進展或者變化的,應當及時披露進展或者變化情況、可能產生的影響。
第三十條公司控股子公司發(fā)生本制度第二十七條規(guī)定的重大事件,可能對公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的,公司應當履行信息披露義務;公司參股公司發(fā)生可能對公司證券及其衍生品種交易價格產生較大影響的事件的,公司應當履行信息披露義務。
第三十一條涉及公司的收購、合并、分立、發(fā)行股份、回購股份等行為導致公司股本總額、股東、實際控制人等發(fā)生重大變化的,信息披露義務人應當依法履行報告、公告義務,披露權益變動情況。
第三十二條公司應當關注本公司證券及其衍生品種的異常交易情況及媒體關于本公司的報道。證券及其衍生品種發(fā)生異常交易或者在媒體中出現的消息可能對公司證券及其衍生品種的交易產生重大影響時,公司應當及時向相關各方了解真實情況,必要時應當以書面方式問詢。公司控股股東、實際控制人及其一致行動人應當及時、準確地告知公司是否存在擬發(fā)生的股權轉讓、資產重組或者其他重大事件,并配合公司做好信息披露工作。
第三十三條公司證券及其衍生品種交易被中國證監(jiān)會或者證券交易所認定為異常交易的,公司應當及時了解造成證券及其衍生品種交易異常波動的影響因素,并及時披露。
第三十四條重大無先例事項是指無先例、存在重大不確定性、需保留窗口指導的重大事項。
第三十五條公司就無先例事項溝通之前,應主動向上海證券交易所申請停牌并公告,并提交由董事長和董事會秘書簽字確認的申請。
第三十六條公司按照上述規(guī)定披露無先例事項后,應按照下述規(guī)定及時披露進展情況:。
(一)公司中止并撤回無先例事項的,應在第一時間內向上海證券交易所申請復牌并公告;。
(三)無先例事項經溝通可進入報告、公告程序的,應在第一時間內向上海證券交易所申請復牌,并以“董事會公告”形式披露初步方案。
第三十七條公司信息披露工作由董事會統(tǒng)一領導和管理:。
(一)董事長為信息披露工作的第一責任人,董事會全體成員對信息披露負有連帶責任;。
(三)公司投資發(fā)展部為信息披露管理工作的日常工作部門,由董事會秘書直接領導。
第三十八條董事會秘書在信息披露方面的具體職責:。
(二)協調和組織信息披露事務,包括督促公司制訂并執(zhí)行信息披露管理制度和重大信息的內部報告制度,促使公司和當事人依法履行信息披露義務,并按規(guī)定向上海證券交易所辦理定期報告和臨時報告的披露工作,接待來訪、回答咨詢、向投資者提供公司公開披露過的資料。公司任何機構及個人不得干預董事會秘書按有關法律、法規(guī)及規(guī)則的要求披露信息。
(五)公司發(fā)生異常情況時,董事會秘書應在董事會授權范圍內與上海證券交易所和中國證監(jiān)會溝通。董事會秘書行使以上職責時,可聘請律師、會計師等中介機構提供相關的咨詢服務。
司發(fā)生的應予披露的重大信息及時通報給董事會秘書或投資發(fā)展部。公司投資發(fā)展部負責信息披露的日常工作,在董事會的領導和董事會秘書的組織協調下行使信息披露職權,包括:。
(一)制作公開披露信息文件;。
(二)負責解答投資者咨詢;。
(三)組織和參與重大事件調查;。
(四)收集市場信息及澄清虛假信息;。
(五)監(jiān)控公司證券及其衍生品種在二級市場上的交易情況;。
(七)與披露媒體、交易機構、政府監(jiān)管部門和公司股東進行溝通協調;。
(八)其他事項。
第四十條董事在信息披露方面的具體職責:。
(四)當公司控股股東、實際控制人及其一致行動人存在擬發(fā)生的股權轉讓、資產重組或者其他重大事件而需信息披露時,控股股東委派的公司董事在了解相關情況后應促使相關當事人及時、準確的向公司董事會或董事會秘書通報有關情況,配合公司做好信息披露工作。
第四十一條監(jiān)事在信息披露方面的具體職責:。
(四)監(jiān)事會向股東大會或國家有關主管機關報告董事、總經理和其他高級管理人員損害公司利益的行為時,應及時通知董事會,并提供相關資料。
第四十二條高級管理人員在信息披露方面的具體職責:。
(三)公司派往關聯公司級別最高的高級管理人員應當定期或不定期(有關事件發(fā)生的當日內)向公司總經理報告關聯公司經營、管理、對外投資、擔保、重大合同的簽訂、執(zhí)行情況、資金運用情況及盈虧情況,上述高級管理人員必須保證該報告的真實、及時、準確和完整,承擔相應責任,并對所提供的信息在未公開披露前負有保密責任。
第四十三條上市公司的股東、實際控制人發(fā)生以下事件時,應當主動告知上市公司董事會,并配合上市公司履行信息披露義務。
(三)擬對上市公司進行重大資產或者業(yè)務重組;。
(四)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
應當披露的信息依法披露前,相關信息已在媒體上傳播或者公司證券及其衍生品種出現交易異常情況的,股東或者實際控制人應當及時、準確地向上市公司作出書面報告,并配合上市公司及時、準確地公告。
上市公司的股東、實際控制人不得濫用其股東權利、支配地位,不得要求上市公司向其提供內幕信息。
第四十四條在公司信息公開披露之前,公司內幕信息知情人員對公司未公開信息負有保密義務。內幕信息知情人員不得利用內幕信息買賣或建議他人買賣公司股票;也不得向他人透露內幕信息,促使他人利用該信息買賣本公司股票。違反保密義務,給公司造成損失的,公司保留追究其責任的權利。
以下人員為公司內幕信息知情人員:。
(一)公司董事、監(jiān)事、高級管理人員;。
(二)關聯公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員;。
(三)公司聘請的顧問、中介機構相關人員;。
(四)其他因工作關系、合法關系接觸到未公開信息的人員;。
(五)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他人員。
第四十五條董事會秘書負責辦理公司信息對外披露等相關事宜。除監(jiān)事會公告外,公司披露的信息應當以董事會公告的形式發(fā)布。董事、監(jiān)事、高級管理人員非經董事會書面授權,不得對外公布公司未披露信息。
第四十六條公司對外宣傳推介活動或各部門在接受新聞媒體采訪時,涉及的信息資料應當嚴格限制在已經公開披露的信息范圍內。若涉及屬于公司公開信息披露范疇的尚未公開的信息,應當經董事會秘書審閱確認后方可披露。
第四十七條公司公開披露信息的指定報紙為《上海證券報》、《中國證券報》、《證券時報》,指定網站為。公司應公開披露的信息,如需在其他公共傳媒披露的,不得先于指定報紙和指定網站,不得以新聞發(fā)布會或記者答問等形式代替公司的正式公告。
第四十八條公司內、外部網絡、文件及其他內部刊物,應制訂嚴格審查、審核和簽發(fā)制度,落實選稿、核稿和簽發(fā)責任,涉及公開信息披露事件的,應當征得公司投資發(fā)展部審閱同意報董事會秘書核準。
第四十九條公司證券管理人員與投資者、證券服務機構、媒體溝通時,應嚴格限制在已公開披露的信息范圍內,不得向投資者自行做出超越披露范圍的解釋、披露尚未公開的信息或者不屬于公司公開范圍內的其他信息。
第五十條公司證券管理部以外的部門和人員不得擅自以公司的名義或者公司員工的身份與券商、股評人士、新聞記者、投資者等洽談證券業(yè)務或信息披露事務。
第五十一條任何機構和個人不得非法獲取、提供、傳播公司的內幕信息,不得利用所獲取的內幕信息買賣或者建議他人買賣公司證券或者衍生品種,不得在投資價值分析報告、研究報告等文件中使用內幕信息。
第五十二條公司各部門、各下屬公司發(fā)生符合本管理制度第二十七條規(guī)定事件時,需第一時間及時向董事會秘書或投資發(fā)展部通報,董事會秘書或投資發(fā)展部按照相關規(guī)定,及時公開披露。
第五十三條公司各部門由部門負責人負責相關的信息披露工作,各下屬公司應指定專人負責相關的信息披露工作。信息披露負責人的名單及其通訊方式應報公司投資發(fā)展部,若信息披露負責人發(fā)生變更,應于變更后的兩個工作日內報公司投資發(fā)展部。
第五十四條公司信息披露公告的界定及編制的具體工作由投資發(fā)展部負責,但內容涉及公司相關部門的,相關部門應給予配合和協助。
第五十五條公司信息披露應嚴格履行審查程序:。
(一)提供信息的部門負責人對相關信息資料進行實質性審核并簽字認可;。
(二)投資發(fā)展部負責核查信息是否符合披露要求,將信息提交董事會秘書后,由董事會秘書對涉外信息進行合規(guī)性審查,并根據信息披露審批權限簽發(fā)或報董事長簽發(fā)。
第五十六條公司各部門、各控股子公司負責人及信息管理員承擔著及時報告須進行臨時公告的重大信息的責任和義務,公司各部門及各控股子公司必須將可能達到對外信息披露范圍和標準的相關資料及時報送至公司董事會秘書或公司投資發(fā)展部,公司各部門及各控股子公司的負責人應確保相關信息的真實性、準確性、及時性和完整性。
第五十七條對于各部門及各控股子公司信息管理員提供的信息,各部門及各控股子公司應嚴格履行審查程序,提供信息的部門、控股子公司負責人須對相關信息資料進行實質性審核并簽字認可。
第五十八條公司對外信息披露歸口部門在收到公司各部門或各控股子公司提交的可能需要對外披露的信息后,應按照《上海證券交易所股票上市規(guī)則》等相關信息披露制度的要求進行初審,必要時應咨詢上海證券交易所和律師事務所。
第五十九條定期報告的編制、審議和披露流程:。
(五)定期報告初稿編寫完畢后,由董事會秘書主持,組織信息披露負責人對定期報告初稿進行討論、修改后定稿。如果相關內容需要公司董事會各專門委員會或獨立董事事前審核出具意見的,應先提交至公司董事會各專門委員會或獨立董事審核同意后方可提交至公司董事會審議。公司年度報告需在董事會審議通過后提交股東大會審議。
(六)公司董事會審議通過的定期報告,經公司董事會秘書簽字認可后由投資發(fā)展部辦理具體對外信息披露事宜。
第六十條臨時報告的編制、審議和披露流程:。
(三)涉及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》關于出售、收購資產、關聯交易、對外擔保等重大事項,由投資發(fā)展部組織起草文稿,根據審批權限報請董事會或股東大會審議批準,并經董事長批準、董事會秘書簽發(fā)后予以披露。
第六十一條公司董事、監(jiān)事、高管人員和其他信息知曉人,對其知曉的公司信息負有保密責任,不得擅自以任何形式對外披露公司有關信息。
第六十二條公司各部門、各控股子公司、參股公司等有關人員違反信息披露規(guī)定,對發(fā)生重大事項未報告或報告內容不準確的,造成公司信息披露不及時、疏漏、誤導等,給公司或投資者造成重大損失的、或者受到中國證監(jiān)會及其派出機構、證券交易所公開譴責和批評的,公司董事會有權對相關責任人給予行政及經濟處罰。
第六十三條公司通過業(yè)績說明會、分析師會議、路演、接受投資者調研等形式就公司的經營情況、財務狀況及其他事件與任何機構和個人進行溝通的,不得提供內幕消息。
第六十四條未按本規(guī)定披露信息給公司造成損失的,公司將對相關的責任人給予處分,且有權視情形追究法律責任并向其賠償損失,不能查明造成錯誤的原因,則由所有責任人承擔連帶責任。
第六十五條公司定期的統(tǒng)計報表、財務報表如因國家有關法律、法規(guī)規(guī)定先于上海證券交易所約定的公開披露日期上報有關主管機關,應注明“注意保密”等字樣,必要時可簽訂保密協議。
第六十六條公司聘請的顧問、中介機構工作人員、關聯人等若擅自披露公司信息,給公司造成損失的,公司保留追究其法律責任的權利。
第六十七條公司信息披露指定刊載報紙為:《上海證券報》、《中國證券報》、《證券時報》。
第六十八條公司信息披露的指定網站為。
第六十九條公司應披露的信息也可以載于其他公共媒體,但刊載的時間不得先于指定報紙和網站。
第七十條公司對外信息披露的文件(包括定期報告和臨時報告)檔案管理工作由公司投資發(fā)展部負責管理。股東大會文件、董事會文件、信息披露文件分類專卷存檔保管。
第七十一條公司董事、監(jiān)事履行職責的記錄由投資發(fā)展部負責保管,高級管理人員履行職責的記錄由公司總經理辦公室負責保管。
第七十二條以公司名義對中國證監(jiān)會、地方證監(jiān)局等單位進行正式行文時,須經公司董事長或總經理審核批準,相關文件由投資發(fā)展部存檔保管。
第七十三條本管理制度未盡事宜遵從《上海證券交易所股票上市規(guī)則》和《上市公司信息披露管理辦法》等相關規(guī)定執(zhí)行。依照有關法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和上海證券交易所的相關強制性規(guī)范在本管理制度中做出的相應規(guī)定,在相關強制性規(guī)范做出修改時,本管理制度應依據修改后的規(guī)定執(zhí)行。
第七十四條本管理制度適用于本公司、本公司控股的子公司及參股公司。
度由公司董事會負責解釋和修改,自公司董事會批準之日起實施。
信息披露的論文篇十二
［摘要］分部報告作為財務報告體系的重要組成部分，其意義和作用正日益受到報表人士的關注，但如何分析和利用分部報告，對于大多數分析者來說還很陌生。本文從分析企業(yè)分部的劃分標準、報告分部的測試標準和分部報告所選用的政策入手，把握分部報告分析的切入，或，在此基礎上，進一步分析了分部報告中主要財務指標對企業(yè)內部管理層和外部信息使用者進行決策時的指導意義。同時，本文還對財政部和證監(jiān)會有關分部信息披露的要求進行了簡要的評述。
［關鍵詞］企業(yè)分部；可報告分部；會計政策；報告分析。
關于分部報告的作用，sfas131《企業(yè)分部和相關信息的披露》進行了精辟的描述，即：可以幫助財務報表用戶：更好地理解企業(yè)的業(yè)績；更好地評估其未來凈現金流量的前景；對企業(yè)整體做出更有依據的判斷（sfas131，）。在表述中使用了“更好”、“更有依據”等詞，這主要是建立在這一內在的假設前提之上，即：分散信息比合并信息在評價企業(yè)過去和預測未來方面更有意義，這一假設的合理性已得到多位學者的證實。對于分部信息的作用，具體地說，分部資料對分析師的分析過程是極其重要的、基本的和必需的。分析師要理解一個有多個側面的企業(yè)的不同組成部分是如何有效運轉的，就必需對企業(yè)以合并報表為基礎的整體信息進行分解，以了解整個企業(yè)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，即使沒有薄弱環(huán)節(jié)，不同分部也會產生不一樣的、由不同風險形成的、具有獨特價值的現金流量，沒有分解，就不可能用合理的方式來預測整個企業(yè)的未來現金流量的總數、時間或風險。
為改進現行的財務報告以適應信息使用者的需求美國fasb和iasc相繼修訂了與分部報告有關的準則我國證監(jiān)會也在1997年首次要求跨行業(yè)上市公司在其年報中披露分行業(yè)信息。其后財政部在發(fā)布的《股份公司會計制度人《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則――分部報告》（征求意見稿）中對分部報告進行了修訂和完善我國分部信息的確認、計量與披露規(guī)則已非常接近國際會計準則。
在我國，分部報告對于編制者和使用者來說尚屬新興事物，這與我國企業(yè)規(guī)模較小、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國經營的企業(yè)不多有一定關系。隨著改革開放的深入、證券市場的不斷完善與，以及入世的，這種類型的企業(yè)在我國將日益增多。信息使用者為了更好地評價企業(yè)的經營業(yè)績、預測企業(yè)未來的現金流量，也日益認識到分行業(yè)、分地區(qū)表述的信息的重要性。但是，報表信息使用者，甚至證券分析師對企業(yè)的分析，仍然停留傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上，而對以財務報表形式表現的分部報表進行分析，不論是非財務人員，還是財務人員大都未掌握系統(tǒng)的分析。本文試圖給報表分析人士提供分部報表分析的切入點，以及較為系統(tǒng)的分析方法，以供報表分析者。
首先，分析企業(yè)分部財務報告，必須判斷企業(yè)分部確定的合理性。當前，對于分部的確定，有兩種流行的方法，即以國際會計準則委員會為代表的“風險與報酬法”和以美國財務會計準則委員會為代表的“管理法”?！帮L險與報酬法”強調企業(yè)不同的業(yè)務和不同地區(qū)（包括生產地和銷售地）具有不同的風險和報酬，應將風險與報酬相同或相似的業(yè)務和地區(qū)合并為一個業(yè)務分部或地區(qū)分部，而將風險與報酬不同的業(yè)務和地區(qū)分別劃分為不同的分部。以這一標準劃分分部，看起來很合理，但實際運用起來確有很大的困難。首先，業(yè)務和地區(qū)所表現出的風險與報酬差異不易區(qū)分；其次，以這種方式所劃分的分部與企業(yè)的組織結構相脫節(jié)。這就使分部的劃分摻雜了較多的人為主觀因素，表現了較大的隨意性，從而為企業(yè)管理層掩蓋其不良經營提供了可操縱空間?？v觀各國所披露的分部財務報告，就會發(fā)現，企業(yè)不良分部的劃分，屢見不鮮。例如，美國排名前十位的一家大公司，居然將其所有的經營作為單個分部，以一個非常寬泛的行業(yè)分部來報告。這種做法，就使分部信息失去了意義。目前，我國企業(yè)確定分部的方法，采用的也是與國際會計準則相同的“風險與報酬法”。從上市公司公布的報告看，分部的確定隨意且五花八門，這明顯增加了報表分析者獲取有用信息的難度。分析人士解決這一的有效方法是：需要通過其它渠道充分了解企業(yè)的相關行業(yè)、地理環(huán)境以及經營特點等有關情況，而這些信息僅僅依賴于管理當局的定期報告是遠遠不夠的。
“管理法”確定的經營分部是指高級決策人員出于資源配置的目的而確定的組織單位。建立在企業(yè)內部組織結構基礎上的分部至少有三個顯著的特點：首先，能夠“通過管理層的眼光”看企業(yè)，增強了信息使用者預測管理層的行動和反應能力，而這些行動和反應能力極大地影響著企業(yè)未來的現金流量。其次，因為這些分部信息是為管理層的使用而產生的，所以為外部報告提供信息而增加的成本就相對較少。再次，實踐已證明行業(yè)一詞是主觀的，而以現有的內部結構為基礎的分部大大減少了主觀性（sfas131，1997）。分部的劃分采用“管理法”，減少分部劃分的主觀性，降低報表分析人員的分析難度，是促進分部報告發(fā)展的較好途徑。
其次，在分析分部報表時，還必須判定企業(yè)可報告分部的確定是否恰當。對于可報告分部的確定標準，國際上已達成共識，即：（1）其報告的收入，包括對外部客戶的銷售和分部間銷售或轉移，占所有報告經營分部內部和外部總收入的10％以上。（2）其報告的盈利或虧損的絕對額占下列兩者絕對值較大的10％以上：所有盈利經營分部報告的總盈利；所有虧損經營分部報告的總虧損。（3）其資產占所有經營分部的總資產的10％以上。某一分部按上述標準遞次檢驗，符合條件之一即可作為可報告分部。為防止企業(yè)披露較少的分部，一般要求可報告分部的合并外部總收入應不低于企業(yè)合并總收入的75％，否則應增加可報告分部。盡管可報告分部的判定標準比較完善，但在確定可報告分部時，仍有不少企業(yè)因不愿披露經營虧損分部或資源占用較多而業(yè)績不良的分部，避開上述判定標準，不作為可報告分部，而將其合并為“所有其他”類別中披露，這種做法，就會掩蓋企業(yè)經營中存在的問題，令報表分析者無法做出正確的判斷。
1997年我國證監(jiān)會要求上市公司在年報中首次披露分行業(yè)信息，確定行業(yè)分部的標準只有一個，即某行業(yè)的收入占企業(yè)主營業(yè)務收入10％（含10％）以上，則應按該行業(yè)類別披露有關數據。省去了盈利或虧損及資產兩個判定標準，這會對分部信息披露產生重大遺漏，因為當一個分部的收入較少，而盈利較高或虧損較大時，或者新投入一個分部，占有大量的資產，而尚未形成較多的收入時，這些分部因為判定標準的不完善，就不能披露在信息使用者面前，而這些分部恰恰對信息使用者判別企業(yè)未來盈利能力及現金流量方面是非常重要的。財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》對可報告分部判定標準作了進一步修訂，基本上與國際慣例相同。但對于第二個判定標準：“分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤會計的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10％或以上，”與國際慣例不同。筆者認為《企業(yè)會計制度》中列示的判定標準不夠準確，當一個企業(yè)盈利分部或虧損分部較少時，按照這一標準，很容易將并不重要的分部列為可報告分部，而一些相對重要的分部卻無法單獨披露。
可報告分部確定的恰當與否，直接關系到報表使用者對企業(yè)分析的準確性。因此，分析者在分析時，應檢查企業(yè)選擇可報告分部的標準是否適當，以及在確定可報告分部時對這些標準的遵從程度。
第三，關注報告分部所采用的會計政策，以及分部主要項目的確認與計且是否合理。關于分部報告的信息采用什么樣的政策作為確認和計量的基礎，目前國際上也存在著兩種不同的觀點。國際會計準則委員會認為：分部信息的編制，應遵循與企業(yè)集團或母公司財務報表編制和報告相一致的會計政策（ias14，1997）。這種選擇的原因是分部信息主要是幫助財務報表使用者更好地從整體上理解企業(yè)，當分部信息與合并報表或母公司報表采用一樣的會計政策時，更有利于信息使用者做出更有依據的判斷。
美國財務會計準則委員會在選擇分部報告信息的會計政策時決定：對各個分部所報告的信息應采用與主要經營決策者為向分部分配資源和評估分部業(yè)績所用的信息同樣的計量基礎，這就是計量分部信息的管理法（sfas131，1997）。fasb認為按照合并層次使用的公認會計原則來編制分部信息是困難的，因為一些公認會計原則并沒有打算在分部層次上運用，此外，也不存在向分部分配共同成本、共同使用資產、共同承擔的負債以及針對分部間轉移定價的公認會計原則。因此，他們認為按照公認會計原則提供分部盈利性信息通常是不可行的.。
按“風險與報酬法”確定的分部，與企業(yè)的管理報告單位一般不一致，所以對報告分部采用的會計政策只能是合并報表或母公司報表所采用的會計政策。按“管理法”確定的分部，由于其企業(yè)管理報告單位基本一致，所以報告分部所選用的會計政策，可以是企業(yè)內部報告所采用的政策，也可選用合并報表或母公司報表所采用的會計政策。
報告分部信息采取什么樣的會計政策，在一定程度上也體現了對分部報告目的的不同理解和選擇。分部報告的目的主要是幫助信息使用者更好地理解企業(yè)的業(yè)績，以及更好地預測企業(yè)未來的現金凈流量，這實際上表現了分部信息的兩個重要的質量特征，即可靠性和相關性。當企業(yè)報告分部信息選擇對外報告所采用的合并報表或母公司會計政策時，分部信息的可靠性就高一些，對企業(yè)過去業(yè)績的評價和理解也就更準確一些。當企業(yè)選擇對內報告所采用的會計政策時，分部信息的相關性就高一些，也更能幫助分析人士把握企業(yè)的未來。就分部信息本身來看，它具有一定的局限性，即其中一些信息可能不具有與其他財務信息同等程度的可靠性，對于用戶而言，顯然愿意犧牲一定程度的可靠性而換取更為相關的信息。所以，從決策有用現出發(fā)，企業(yè)報告分部信息的會計政策與對內報告所采用的政策相一致，是一個很好的選擇。但是，當前財務會計發(fā)展的一大趨勢是：提倡建立高質量的會計準則，而高質量會計準則的核心是強調會計信息的可靠性和透明度，而不能過分強調相關性而忽略了信息的可靠性。缺乏可靠性的信息，也同樣不具有相關性。從這一點出發(fā)，企業(yè)分部報告信息選擇與合并報表或母公司報表相一致的會計政策已成為當前國際的主流。我國《企業(yè)會計制度》也重申分部報表在母公司報表或合并報表的基礎上編制，當母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報表只需在合并會計報表的基礎上編制。
分部報告選擇什么樣的會計政策，直接影響到分部報表項目的確認與計量。在確定的會計政策下，報表使用者需要詳細分析分部收入、費用、盈利或虧損、資產、負債、現金流量等有關項目的確認與計量是否正確。尤其對于一些需要分配的事項，要判斷企業(yè)選用的分配標準是否合理。如果分部報表中的項目確認、計量不準確，對分部報告的深度分析就失去意義。
第四，分部報告的和利用。在分部、可報告分部確定合理，分部報表項目確認、計量恰當的基礎上，就可以采用一定的分析，對分部報告進行分析，以獲取有用的信息。傳統(tǒng)的財務報表分析方法，如比率分析法、趨勢分析法、比較分析法等也適合于分部報告的分析。從分部報告的目的出發(fā)，結合企業(yè)管理部門的設定目標、管理戰(zhàn)略，分析人員可以通過以下方式對可報告分部業(yè)績進行更好地分析，并加以利用。
（1）通過可報告分部確定公司內部與外部銷售之間的關系，從而了解該分部銷售業(yè)務對外部客戶的依賴程度。一個分部的銷售可能全部為內銷，表現為企業(yè)集團內部的資源流轉，可能部分內銷部分外銷，也可能全部為外銷。在確定可報告分部時，沒有將內銷收入剔除，主要考慮到內銷對整個企業(yè)來說也是重要的。如果一個分部的銷售主要來自于外銷，那么，該分部對外部客戶的依賴程度就很高，隨時存在著來自客戶的風險。因此，對于外銷業(yè)務較多的分部，要慎重地分析相應客戶的情況，以確定其可能存在的潛在風險。在美國要求分部報告應提供其依賴主要客戶程度的信息，如果與某個外部客戶交易的收入達到企業(yè)收入的鄧嘰以上，則企業(yè)應披露該事實。
（2）每一個可報告分部的非公司間銷售和利潤對整個公司銷售和利潤的貢獻大小，以確定每一分部的相對重要性。企業(yè)最終的利潤來自于外銷，而非公司間銷售。公司間銷售在集團內表現為末實現的內部銷售，在編制合并報表時會予以消除。外銷收入和利潤越多的分部，對整個集團的收入和利潤的貢獻也就越大，這一分部也就越重要。通過這種對比，對管理層來說，可以到公司戰(zhàn)略計劃的調整，使資源由外銷收入少、獲利能力小的分部向外銷收入高、獲利能力強的分部轉移，以達到企業(yè)資源的優(yōu)化配置。對于外部信息使用者來說，可以了解到公司的收入和利潤主要來自于什么業(yè)務、什么經營部門、什么地區(qū)，使信息使用者在對這些業(yè)務、部門和地區(qū)進行分析的基礎上，對公司做出有依據的評價，以決定資源是否投向他處。
（3）確認和比較不同報告分部的增長率水平、銷售水平、利潤水平以及整個公司增長率變動的原因?？梢圆捎泌厔莘治龇▉碛嬎愀鞣植康脑鲩L率水平，銷售水平和盈利水平的變化，以此為基礎可以解釋整個公司增長率變動的原因。因為整體是由分部構成的，分部的增長率就會影響到整個公司的增長率水平。通過這一分析，可以幫助管理層判斷哪些分部較快，哪些分部發(fā)展較慢，哪些行業(yè)屬于朝陽行業(yè)，哪些行業(yè)屬于夕陽行業(yè)，哪一分部的管理水平高，發(fā)展速度快，哪一分部的管理水平低，發(fā)展速度慢。這可能會導致管理層產品結構的調整，以及管理人員的變動。對于外部信息使用者來說，促協會整個公司增長率變動主要是由哪些分部的增長率變動引起的，而這些分部的前景和持續(xù)發(fā)展能力，以及存在的潛在風險，是外部信息使用者在這一分析過程最為關注的。
（4）計算每一可報告分部的經營收益率和資產經營報酬率，以確定每一分部的相對獲利能力和整個公司獲利水平的關系。應報告分部的經營成果構成了整個企業(yè)的經營成果的主要部分，計算每一應報告分部的經營收益率和資產經營報酬率，主要是判斷每一報告分部經營成果對企業(yè)整體業(yè)績水平變動的影響程度，借以判斷可報告分部的重要性。報表使用者在閱讀企業(yè)的母公司報表及合并報表時，面對公司的整體收益，必須通過分部收益的分解，才能得到較好的評價結果，離開分部信息，合并收益往往會誤導信息使用者。借此分析，信息使用者可以清楚地了解公司的盈利主要來自于哪些方面，公司盈利水平的提高或降低主要是由哪些分部引起的。對那些盈利水平較高或虧損較大的分部，信息使用者應給予特別的關注，因為，它們往往是促成企業(yè)將來成功或失敗的關鍵。
（5）計算每一可報告分部的總資產變動趨勢，借以更好地理解管理層的有關資源配置決策以及每一報告分部和總公司對資本的要求。采用趨勢分析法可計算出每一報告分部的總資產變動趨勢，一般而言，總資產不斷增加的分部，應是那些有發(fā)展前景、銷售收入和獲利能力較高的分部。而對于發(fā)展前景不被看好的分部，甚至經營虧損分部，即使當前不被關停并轉，管理層也不會較多地追加投資，通常會減少對這些分部的投資。體現了管理層資源配置的有序性，以及經營戰(zhàn)略的不斷優(yōu)化組合。對于發(fā)展速度較快的分部，往往需要較多的資金投入，根據企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，計算出每一可報告分部對資本的需求，通過全面預算，也就可以計算出整個公司發(fā)展對資本的需求。這一分析，有利于公司戰(zhàn)略計劃的安排，對外部信息使用者來說，則有利于了解公司管理層資源配置的情況，以及工作重心的轉移情況。
（6）比較每一個報告分部的資產相對分布百分比，以評價公司資產的變動特點。分部資產的分布百分比對整個公司而言，是指每一報告分部的資產占公司總資產的比重，占有資產比重較大的分部，一般是管理層較為重視的分部，代表著公司未來的發(fā)展方向。結合趨勢分析，可以從資產分布百分比的變化看出企業(yè)資產的流向。
（7）計算每一可報告分部的資產周轉率，以確定每一可報告分部資產利用的效率，以及不同分部對整個公司資產利用效率的影響。分部資產周轉率的快慢，反映了每一分部的資產管理水平的高低，一般而言，資產周轉率快的分部，資產管理水平也就越高，反之資產管理水平也就越低。但資產周轉率過快，應視為異常現象而予以特別關注。這一分析，可幫助管理層評價分部管理人員資產動作的能力，也是內部業(yè)績考核的重要指標之一。
（8）運用資產周轉率、經營獲利率和資產報酬率等指標進行綜合分析，以確定資產周轉率和獲利指標對每一分部資產報酬率指標的影響，并解釋每一分部對整個公司資產回報變動的影響。
分部報告分析是一個比較復雜的過程，除了具有一定專業(yè)知識，掌握一定的分析方法外，還必須深入了解公司管理戰(zhàn)略、內部外部環(huán)境、因素、相關行業(yè)、地理環(huán)境等相關信息。對于外部信息使用者來說，影響分部報告分析效率的另一個重要因素，是來自于編報公司方面的壓力。當公司管理層認為分部報告的和形式與公司的利益不相符合，強制性披露對公司產生不利后果時，如可能會被競爭對手、客戶反面利用這些信息，公司可能會對披露分部信息產生抵觸情緒，而對所披露的信息進行粉飾。同時，在分部報告中存在著較多的成本費用被武斷分配的情況，這也增加了分析者的分析難度。在分析分部報告時，還要注意分析分部報告的目的是為了更好地理解企業(yè)整體，而不能以偏概全，一葉障目，不見森林。
信息披露的論文篇十三
第三十七條上市公司應當制定信息披露事務管理制度。信息披露事務管理制度應當包括：
(一)明確上市公司應當披露的信息，確定披露標準;。
(二)未公開信息的傳遞、審核、披露流程;。
(三)信息披露事務管理部門及其負責人在信息披露中的職責;。
(四)董事和董事會、監(jiān)事和監(jiān)事會、高級管理人員等的報告、審議和披露的職責;。
(五)董事、監(jiān)事、高級管理人員履行職責的記錄和保管制度;。
(六)未公開信息的保密措施，內幕信息知情人的范圍和保密責任;。
(七)財務管理和會計核算的內部控制及監(jiān)督機制;。
(十)涉及子公司的信息披露事務管理和報告制度;。
(十一)未按規(guī)定披露信息的責任追究機制，對違反規(guī)定人員的處理措施。
上市公司信息披露事務管理制度應當經公司董事會審議通過，報注冊地證監(jiān)局和證券交易所備案。
第三十八條上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當勤勉盡責，關注信息披露文件的編制情況，保證定期報告、臨時報告在規(guī)定期限內披露，配合上市公司及其他信息披露義務人履行信息披露義務。
第三十九條上市公司應當制定定期報告的編制、審議、披露程序。經理、財務負責人、董事會秘書等高級管理人員應當及時編制定期報告草案，提請董事會審議;董事會秘書負責送達董事審閱;董事長負責召集和主持董事會會議審議定期報告;監(jiān)事會負責審核董事會編制的定期報告;董事會秘書負責組織定期報告的披露工作。
第四十條上市公司應當制定重大事件的報告、傳遞、審核、披露程序。董事、監(jiān)事、高級管理人員知悉重大事件發(fā)生時，應當按照公司規(guī)定立即履行報告義務;董事長在接到報告后，應當立即向董事會報告，并敦促董事會秘書組織臨時報告的披露工作。
第四十一條上市公司通過業(yè)績說明會、分析師會議、路演、接受投資者調研等形式就公司的經營情況、財務狀況及其他事件與任何機構和個人進行溝通的，不得提供內幕信息。
第四十二條董事應當了解并持續(xù)關注公司生產經營情況、財務狀況和公司已經發(fā)生的或者可能發(fā)生的重大事件及其影響，主動調查、獲取決策所需要的資料。
第四十三條監(jiān)事應當對公司董事、高級管理人員履行信息披露職責的行為進行監(jiān)督;關注公司信息披露情況，發(fā)現信息披露存在違法違規(guī)問題的，應當進行調查并提出處理建議。
監(jiān)事會對定期報告出具的書面審核意見，應當說明編制和審核的程序是否符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會的規(guī)定，報告的內容是否能夠真實、準確、完整地反映上市公司的實際情況。
第四十四條高級管理人員應當及時向董事會報告有關公司經營或者財務方面出現的重大事件、已披露的事件的進展或者變化情況及其他相關信息。
第四十五條董事會秘書負責組織和協調公司信息披露事務，匯集上市公司應予披露的信息并報告董事會，持續(xù)關注媒體對公司的報道并主動求證報道的真實情況。董事會秘書有權參加股東大會、董事會會議、監(jiān)事會會議和高級管理人員相關會議，有權了解公司的財務和經營情況，查閱涉及信息披露事宜的所有文件。
董事會秘書負責辦理上市公司信息對外公布等相關事宜。除監(jiān)事會公告外，上市公司披露的信息應當以董事會公告的形式發(fā)布。董事、監(jiān)事、高級管理人員非經董事會書面授權，不得對外發(fā)布上市公司未披露信息。
上市公司應當為董事會秘書履行職責提供便利條件，財務負責人應當配合董事會秘書在財務信息披露方面的相關工作。
第四十六條上市公司的股東、實際控制人發(fā)生以下事件時，應當主動告知上市公司董事會，并配合上市公司履行信息披露義務。
(三)擬對上市公司進行重大資產或者業(yè)務重組;。
(四)中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。
應當披露的信息依法披露前，相關信息已在媒體上傳播或者公司證券及其衍生品種出現交易異常情況的，股東或者實際控制人應當及時、準確地向上市公司作出書面報告，并配合上市公司及時、準確地公告。
上市公司的股東、實際控制人不得濫用其股東權利、支配地位，不得要求上市公司向其提供內幕信息。
第四十七條上市公司非公開發(fā)行股票時，其控股股東、實際控制人和發(fā)行對象應當及時向上市公司提供相關信息，配合上市公司履行信息披露義務。
第四十八條上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員、持股5%以上的股東及其一致行動人、實際控制人應當及時向上市公司董事會報送上市公司關聯人名單及關聯關系的說明。上市公司應當履行關聯交易的審議程序，并嚴格執(zhí)行關聯交易回避表決制度。交易各方不得通過隱瞞關聯關系或者采取其他手段，規(guī)避上市公司的關聯交易審議程序和信息披露義務。
第四十九條通過接受委托或者信托等方式持有上市公司5%以上股份的股東或者實際控制人，應當及時將委托人情況告知上市公司，配合上市公司履行信息披露義務。
第五十條信息披露義務人應當向其聘用的保薦人、證券服務機構提供與執(zhí)業(yè)相關的所有資料，并確保資料的真實、準確、完整，不得拒絕、隱匿、謊報。
保薦人、證券服務機構在為信息披露出具專項文件時，發(fā)現上市公司及其他信息披露義務人提供的材料有虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏或者其他重大違法行為的，應當要求其補充、糾正。信息披露義務人不予補充、糾正的，保薦人、證券服務機構應當及時向公司注冊地證監(jiān)局和證券交易所報告。
第五十一條上市公司解聘會計師事務所的，應當在董事會決議后及時通知會計師事務所，公司股東大會就解聘會計師事務所進行表決時，應當允許會計師事務所陳述意見。股東大會作出解聘、更換會計師事務所決議的，上市公司應當在披露時說明更換的具體原因和會計師事務所的陳述意見。
第五十二條為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，應當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。
第五十三條注冊會計師應當秉承風險導向審計理念，嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關注重大錯報風險，獲取充分、適當的證據，合理發(fā)表鑒證結論。
第五十四條資產評估機構應當恪守職業(yè)道德，嚴格遵守評估準則或者其他評估規(guī)范，恰當選擇評估方法，評估中提出的假設條件應當符合實際情況，對評估對象所涉及交易、收入、支出、投資等業(yè)務的合法性、未來預測的可靠性取得充分證據，充分考慮未來各種可能性發(fā)生的概率及其影響，形成合理的評估結論。
第五十五條任何機構和個人不得非法獲取、提供、傳播上市公司的內幕信息，不得利用所獲取的內幕信息買賣或者建議他人買賣公司證券及其衍生品種，不得在投資價值分析報告、研究報告等文件中使用內幕信息。
第五十六條媒體應當客觀、真實地報道涉及上市公司的情況，發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。
任何機構和個人不得提供、傳播虛假或者誤導投資者的上市公司信息。
違反前兩款規(guī)定，給投資者造成損失的，依法承擔賠償責任。
第六章監(jiān)督管理與法律責任。
第五十七條中國證監(jiān)會可以要求上市公司及其他信息披露義務人或者其董事、監(jiān)事、高級管理人員對有關信息披露問題作出解釋、說明或者提供相關資料，并要求上市公司提供保薦人或者證券服務機構的專業(yè)意見。
中國證監(jiān)會對保薦人和證券服務機構出具的文件的真實性、準確性、完整性有疑義的，可以要求相關機構作出解釋、補充，并調閱其工作底稿。
上市公司及其他信息披露義務人、保薦人和證券服務機構應當及時作出回復，并配合中國證監(jiān)會的檢查、調查。
第五十八條上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應當對公司信息披露的真實性、準確性、完整性、及時性、公平性負責，但有充分證據表明其已經履行勤勉盡責義務的除外。
上市公司董事長、經理、董事會秘書，應當對公司臨時報告信息披露的真實性、準確性、完整性、及時性、公平性承擔主要責任。
上市公司董事長、經理、財務負責人應對公司財務報告的真實性、準確性、完整性、及時性、公平性承擔主要責任。
第五十九條信息披露義務人及其董事、監(jiān)事、高級管理人員，上市公司的股東、實際控制人、收購人及其董事、監(jiān)事、高級管理人員違反本辦法的，中國證監(jiān)會可以采取以下監(jiān)管措施：
(一)責令改正;。
(二)監(jiān)管談話;。
(三)出具警示函;。
(四)將其違法違規(guī)、不履行公開承諾等情況記入誠信檔案并公布;。
(五)認定為不適當人選;。
(六)依法可以采取的其他監(jiān)管措施。
第六十條上市公司未按本辦法規(guī)定制定上市公司信息披露事務管理制度的，中國證監(jiān)會責令改正。拒不改正的，中國證監(jiān)會給予警告、罰款。
第六十一條信息披露義務人未在規(guī)定期限內履行信息披露義務，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第一百九十三條處罰。
第六十二條信息披露義務人未在規(guī)定期限內報送有關報告，或者報送的報告有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第一百九十三條處罰。
第六十三條上市公司通過隱瞞關聯關系或者采取其他手段，規(guī)避信息披露、報告義務的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第一百九十三條處罰。
第六十四條上市公司股東、實際控制人未依法配合上市公司履行信息披露義務的，或者非法要求上市公司提供內幕信息的，中國證監(jiān)會責令改正，給予警告、罰款。
第六十五條為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
第六十六條任何機構和個人泄露上市公司內幕信息，或者利用內幕信息買賣證券及其衍生品種，中國證監(jiān)會按照《證券法》第二百零一條、第二百零二條處罰。
第六十七條任何機構和個人編制、傳播虛假信息擾亂證券市場;媒體傳播上市公司信息不真實、不客觀的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第二百零六條處罰。
在證券及其衍生品種交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導的，中國證監(jiān)會按照《證券法》第二百零七條處罰。
第六十八條涉嫌利用新聞報道以及其他傳播方式對上市公司進行敲詐勒索的，中國證監(jiān)會責令改正，向有關部門發(fā)出監(jiān)管建議函，由有關部門依法追究法律責任。
第六十九條上市公司及其他信息披露義務人違反本辦法的規(guī)定，情節(jié)嚴重的，中國證監(jiān)會可以對有關責任人員采取證券市場禁入的措施。
第七十條違反本辦法，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關，追究刑事責任。
第七章附則。
第七十一條本辦法下列用語的含義：
(一)為信息披露義務人履行信息披露義務出具專項文件的保薦人、證券服務機構，是指為證券發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務活動制作、出具保薦書、審計報告、資產評估報告、法律意見書、財務顧問報告、資信評級報告等文件的保薦人、會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、財務顧問機構、資信評級機構。
(二)及時，是指自起算日起或者觸及披露時點的兩個交易日內。
(三)上市公司的關聯交易，是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關聯人之間發(fā)生的轉移資源或者義務的事項。
關聯人包括關聯法人和關聯自然人。
具有以下情形之一的法人，為上市公司的關聯法人：
1.直接或者間接地控制上市公司的法人;。
2.由前項所述法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人;。
4.持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行動人;。
5.在過去12個月內或者根據相關協議安排在未來12月內，存在上述情形之一的;。
6.中國證監(jiān)會、證券交易所或者上市公司根據實質重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的法人。
具有以下情形之一的自然人，為上市公司的關聯自然人：
1.直接或者間接持有上市公司5%以上股份的自然人;。
2.上市公司董事、監(jiān)事及高級管理人員;。
3.直接或者間接地控制上市公司的法人的董事、監(jiān)事及高級管理人員;。
5.在過去12個月內或者根據相關協議安排在未來12個月內，存在上述情形之一的;。
6.中國證監(jiān)會、證券交易所或者上市公司根據實質重于形式的原則認定的其他與上市公司有特殊關系，可能或者已經造成上市公司對其利益傾斜的自然人。
(四)指定媒體，是指中國證監(jiān)會指定的報刊和網站。
第七十二條本辦法自公布之日起施行。《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》(試行)(證監(jiān)上字〔1993〕43號)、《關于股票公開發(fā)行與上市公司信息披露有關事項的通知》(證監(jiān)研字〔1993〕19號)、《關于加強對上市公司臨時報告審查的通知》(證監(jiān)上字〔〕26號)、《關于上市公司發(fā)布澄清公告若干問題的通知》(證監(jiān)上字〔1996〕28號)、《上市公司披露信息電子存檔事宜的通知》(證監(jiān)信字〔〕50號)、《關于進一步加強st、pt公司信息披露監(jiān)管工作的通知》(證監(jiān)公司字〔〕63號)、《關于擬發(fā)行新股的上市公司中期報告有關問題的通知》(證監(jiān)公司字〔〕69號)、《關于上市公司臨時公告及相關附件報送中國證監(jiān)會派出機構備案的通知》(證監(jiān)公司字〔〕7號)同時廢止。
上市公司信息披露管理辦法最新消息。
證監(jiān)會上市部巡視員兼副主任趙立新日前在第一期上市公司董事長、總經理研修班上表示，20，證監(jiān)會將加強上市公司監(jiān)管，在信息披露方面進一步修訂上市公司信息披露管理辦法，推進分行業(yè)信息披露體系建設，完善上市公司股權質押信息披露規(guī)則，完善大宗交易減持信息規(guī)則，增加具體受讓人信息等。關于上市公司監(jiān)管，趙立新表示，信息披露監(jiān)管體系建設是上市公司監(jiān)管工作的重中之重。信息披露是解決資本市場信息不對稱、規(guī)范市場主體行為、幫助投資者決策的基本制度安排?！秶鴦赵宏P于進一步促進資本市場健康發(fā)展的若干意見》明確提出“督促上市公司以投資者需求為導向，履行好信息披露義務”。因此，完善以投資者需求為導向的信息披露體系建設不僅是落實國務院要求，也是實現證監(jiān)會監(jiān)管轉型的重要內容。
中國上市公司協會黨委書記、執(zhí)行副會長姚峰表示，年協會將根據監(jiān)管需要、市場發(fā)展需要和會員需求，以強化“全局觀、協會觀、創(chuàng)新觀”為指導，創(chuàng)新性地開展抓公司治理、促自律規(guī)范，發(fā)揮協同效用、促監(jiān)管合力四項重點工作。
信息披露的論文篇十四
近年來，隨著互聯網的普及和信息化的快速發(fā)展，信息披露成為企業(yè)日常經營中不可或缺的一環(huán)，對于關注它的投資者、股東、監(jiān)管機構、媒體以及公眾都具有重要意義。作為一名從事財務工作的人，我深刻體會到信息披露對企業(yè)和個人的重要性，尤其是在全球化、數字化、半個紅色跨時代的背景下，更需要我們對信息披露有更深入的認識和理解，以更好地為如何合規(guī)披露信息提供指導。
第二段：明確信息披露的重要性。
信息披露對于企業(yè)而言，是一種重要的、提升企業(yè)透明度的方式，可以增加公司股權融資的信譽度、吸引更多投資者的關注和支持、從而提高公司的市場份額，增加盈利。對于股東和投資者而言，其可通過了解公司財務狀況、經營情況等信息，進行投資決策，有效降低投資和經營風險。同時，對于政府和監(jiān)管機構而言，信息披露也是監(jiān)管和規(guī)范市場秩序的重要手段。
第三段：深入了解信息披露規(guī)范。
信息披露是一個相對復雜的過程，需要我們從多個角度來考慮如何進行合規(guī)披露。首先應該關注信息披露的標準，嚴格遵守本應遵守的公告內容，并遵循披露周期，確保時間和頻率的準確性。其次，了解披露內容應該囊括哪些方面的內容，重要性焦點在哪，是考慮企業(yè)長遠計劃發(fā)展還是強調短期利益、項目的具體進展是重點還是強調風險管控等，細致入微把握每個細節(jié)，做到如實披露、清晰明了，積極回應各方關注的問題，避免意外波動。
第四段：進一步提升信息披露水平。
為了進一步提升信息披露水平，需要企業(yè)積極采取多種措施，從合規(guī)流程、信息填報、時間規(guī)劃、內部控制等各個方面入手，嚴格按照信息披露規(guī)定履行責任和義務；扎實推動和完善自身的信息披露管理制度；強化內部溝通、協調、配合，通過內部審查和專業(yè)評價，及時發(fā)現信息披露存在的問題，及時糾正錯誤和缺陷；增加信息公開透明度，全面衡量披露信息的質量，提高信息披露的專業(yè)性和科學性。
第五段：結語。
信息披露不僅僅是企業(yè)的一種規(guī)選擇，更是一種責任和義務，需要盡最大努力進行判定披露信息的準確性、真實性、及時性和完整性，是企業(yè)對投資者、股東、社會持續(xù)負責，近距離的溝通和良性互動，也是企業(yè)自我管理自我完善的重要組成部分。我們要全面認識信息披露的意義和價值，切實提升信息披露標準和職業(yè)素質，更好地為企業(yè)發(fā)展提供良好的市場環(huán)境和諧推進企業(yè)與市場之間情感的接觸，促進更多的公眾參與進來，攜手共建和諧市場，共同推進信息披露的透明化、專業(yè)化和規(guī)范化。
信息披露的論文篇十五
中央財經大學張海琳。
隨著世界經濟一體化，企業(yè)的活動范圍已不再受到國家和地區(qū)的限制而走向全球化，相當一部分企業(yè)成為跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的企業(yè)集團。與之相應的合并會計報表雖然能較完整地反映母公司直接或間接控制的經濟資源以及整個企業(yè)集團的財務狀況和經營成果的全貌，但在滿足“服務于信息使用者決策需要”的目標上還存在局限性。對于合并報表存在的先天不足，國際上通行的解決辦法是披露分部信息，并將其作為合并報表的補充。
為了規(guī)范分部信息的披露行為，各國會計準則制定機構、證券管理部門以及有關國際組織，紛紛發(fā)布準則或制度，對分部信息披露的適用范圍、分部標準與數量、分部信息的內容、報告期間和披露方式等作出規(guī)定，形成了各自的分部信息披露制度。
美國在分部信息披露上有著廣泛的規(guī)定。1969年，美國證券交易委員會（sec）首次要求在冊的上市公司按照行業(yè)分部披露公司的有關信息；1976年，財務會計準則委員會（fasb）發(fā)布了fasb―14“企業(yè)分部財務報告”；隨后，fasb又陸續(xù)發(fā)布了一系列與分部信息有關的會計準則和技術公告，如fasb―18、fasb一21、fasb―24。這些準則為企業(yè)分部信息的披露提供了規(guī)范性指南。
根據上述準則的規(guī)定，披露分部信息的范圍限定為公眾持股的上市公司。企業(yè)應按行業(yè)、主要客戶、國外經營和出口銷售將分部劃分為四類。可報告行業(yè)分部的判斷標準是：分部的營業(yè)收入、營業(yè)利潤（或虧損）、可辨認資產分別占企業(yè)合并營業(yè)收入、合并營業(yè)利潤（或虧損）、合并可辨認資產的10％或以上。主要客戶分部的判斷標準是：其營業(yè)收入占合并營業(yè)收入的10％或以上。國外經營和出口銷售分部的判斷標準是：其營業(yè)收入占合并營業(yè)收入的10％或以上，或資產占合并資產總額的10％或以上。此外，還對分部的數量加以限制，要求所有可報告分部來自非相關客戶的合并營業(yè)收入，最低應占所有行業(yè)分部相應合并營業(yè)收入的75％，但應編報的.分部最多不超過10個。要求披露的分部信息內容為：行業(yè)分部應披露收入、獲利能力。可辨認資產及其他信息；國外經營應披露收入、經營損益、可辨認資產信息；出口銷售應按地區(qū)總額披露企業(yè)從母國外銷給國外非聯屬企業(yè)客戶的銷售收入；主要客戶應逐一披露其銷售情況。對于分部的報告期間，1977年發(fā)布的fasb--18規(guī)定，企業(yè)不必在中期財務報告中提供分部信息；而成立于1991年4月的美國注冊會計師協會財務報告特別委員會，在經過研究后認為，應在中期報告中披露分部信息，并建議按季度提供分部信息。分部信息的披露方式是單獨編制分部報告，納入企業(yè)財務報表體系內，構成整套報表的一個組成部分。
國際會計準則委員會（iasc）于1981年發(fā)布了ias―14“按分部編報財務資料”，并于對該準則進行了修訂。從準則內容看，ias－14與美國fasb一14的要求比較接近，所不同的是，它只要求企業(yè)披露行業(yè)和地區(qū)分部信息，未要求披露出口銷售和主要客戶的分部信息。如果企業(yè)同時適用行業(yè)分部和地區(qū)分部，要求把其中之一作為第一級基礎，另一種作為第二級基礎。相應地，要求對第一級分部作充分披露，應披露的指標包括：銷售收入或其他營業(yè)收入、成果、所用資產的置存價值、負債、本期購入資產的總成本、本期資產折舊費和攤銷費的合計數、其他重要的非現金費用合計數及有關投資信息。對第二級分部作有限的披露，應披氏的指標包括：來自企業(yè)外部客戶的收入、資產帳面價值、本期購入的使用年限在一年以上的資產總成本。
[1][2][3]。
信息披露的論文篇十六
周宇廖丹李淑花。
分部報告作為企業(yè)集團合并報表的有益補充，各國先后都做出了規(guī)定。1994年以前，我國企業(yè)分部信息的披露處于完全的自愿披露狀態(tài)。隨著對上市公司會計信息的逐步規(guī)范，我國分部信息披露制度也經歷了從無到有、從不規(guī)范到逐步規(guī)范的不斷完善的過程。但其中也還存在著一些問題，在此借鑒國際會計準則委員會(iasc)、美國財務會計準則委員會作asb)以及其他國家的經驗，提出若干建議。
一、編制依據。
我國目前有兩個機構規(guī)定企業(yè)財務報告的內容：證監(jiān)會和財政部。前者通過《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容和格式準則第二號》以下簡稱《準則第二號》和《財務報告附注指引匯后者通過《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》來規(guī)范企業(yè)的合并報表和分部報告。兩者所作規(guī)定在許多方面存在差異，不利于信息報告的規(guī)范。迄今為止，我國尚末制定和頒布專門規(guī)范分部信息披露的具體會計準則。為幫助財務報告用戶了解企業(yè)分部經營活動對整個企業(yè)的影響，準確預測企業(yè)經營風險和報酬，有必要在借鑒國際慣例的基礎上，結合我國的具體情況，對分部劃分和確定，分部財務報告的范圍、內容、報告期間和披露形式等方面制定具體的會計準則。
二、適用范圍。
財政部只要求上市公司披露分部報告，而證監(jiān)會的《準則第二號》要求所有的股份有限公司都必須披露分部報告。這樣，政出多門造成兩者的矛盾。19修訂的新國際會計準則第14號《分部報告》，則把提供分部信息的范圍限定在“權益或債務證券公開上市的企業(yè)，和在公開的證券市場上其權益或債務證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”，不再把其他經濟上重要的單位列入必須報告的范圍。
上市公司所有權與控制權的極大分離，使得大量的財務報告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據，選擇上市公司提供分部報告，既有助于財務報告用戶的決策，也有助于我國證券市場的健康發(fā)展。而其他企業(yè)所有權與控制權的分離程度在總體上不如上市公司，其財務報告用戶有可能通過其他途徑獲取所需信息，因而不必強制要求其披露分部信息。但結合我國實際，國有資產管理部門授權試點的企業(yè)一般是大型企業(yè)集團，其多角化跨國經營狀況對所在省市甚至整個國家的經濟將產生重大影響，但它們并不都是上市公司，所以建議我國將適用范圍界定為上市公司和國有資產管理部門授權試點的企業(yè)集團。
三、應報告分部的確定。
國際會計準則第14號要求企業(yè)按營業(yè)分部或地區(qū)分部提供分部信息。美國的`財務會計準則公告第14號要求企業(yè)按行業(yè)、主要客戶、國外經營和出口銷售提供四類分部信息。兩者都規(guī)定只有以下指標達到重要性標準才納入分部報告范圍:按分部的營業(yè)收入、營業(yè)利潤或虧損、可辨認資產的]0%測定。我國《準則第二號》修訂稿要求按行業(yè)分部提供分部信息，分部的判斷以行業(yè)收入占營業(yè)收入的10%(含10%)以上為標準。
[1][2]。
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