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非無保留意見審計報告篇一
錄
一、審計報告。
二、已審財務報表。
資產(chǎn)負債表。
利潤表。
現(xiàn)金流量表。
所有者權(quán)益變動表。
財務報表附注。
頁
次
審計報告。
審報字[2018]第號。
寧波**有限公司董事會（如未設董事會，則為寧波**有限公司）：
一、審計意見。
我們審計了寧波**有限公司（以下簡稱**公司）財務報表，包括2017年12月31日的資產(chǎn)負債表，2017的利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，以及相關財務報表附注。
我們認為，后附的財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了**公司2017年12月31日的財務狀況以及2017的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、形成審計意見的基礎。
我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于**公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、管理層和治理層對財務報表的責任。
管理層負責按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
在編制財務報表時，管理層負責評估**公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設，除非計劃進行清算、終止運營或別無其他現(xiàn)實的選擇。
治理層負責監(jiān)督**公司的財務報告過程。
四、注冊會計師對財務報表審計的責任我們的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導致，如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。
在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：
（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險，設計和實施審計程序以應對這些風險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導致的重大錯報的風險。
（2）了解與審計相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
（3）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關披露的合理性。
（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設的恰當性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導致對**公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務報表中的相關披露；如果披露不充分，我們應當發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導致**公司不能持續(xù)經(jīng)營。
（5）評價財務報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務報表是否公允反映相關交易和事項。
2（以上無正文）。
會計師事務所有限公司中國注冊會計師：
某某市中國注冊會計師：3。
2018年1月27日。
中國。
非無保留意見審計報告篇二
德威(會)財審字[2012]00目錄。
二、2011年度財務報表。
三、2011年度財務報表附注。
號
頁
次
按企業(yè)會計準則：
德威(會)財審字[2012]00號。
寧波股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任。
編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任。
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見。
我們認為，abc公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會計師事務所有限公司。
中國寧波。
中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月2。
日
按企業(yè)會計制度：
德威(會)財審字[2012]00號。
寧波有限公司全體股東：
我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱abc公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任。
編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任。
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見。
我們認為，abc公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會計師事務所有限公司。
中國寧波。
中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月4。
日
按小企業(yè)會計制度：
德威(會)財審字[2012]00號。
寧波有限公司全體股東：
我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財務報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任。
編制和公允列報財務報表是abc公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會計師的責任。
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見。
我們認為，abc公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會計師事務所有限公司。
中國寧波。
中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月6。
日
非無保留意見審計報告篇三
審計民工：大哥，兄弟們查了一個月了，沒查出什么大問題，或者查出問題他們馬上改了，我們覺得現(xiàn)在這報表已經(jīng)沒問題了，我們可以出報告了。
審計民工：大哥，兄弟們沒查出問題，但是這已經(jīng)連續(xù)虧損5年了啊大哥，明鑒啊~。
此時出具的審計報告意見類型為帶強調(diào)事項段的無保留意見，這種類型報告在實際審計過程中也算較常出現(xiàn)。
但是對于強調(diào)事項段內(nèi)容則有著嚴格要求，主要為虧損、或有事項、對可持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項。
審計民工：大哥，弟兄們查了，其他地方都沒有問題，就去年收入明明只有3個億，他非要寫5個億，然后影響了資產(chǎn)與利潤。
此時出具的審計報告意見類型就應當為保留意見報告，審計報表不能客觀的反映財務期間和財務時點的真實財務狀況，審計人員秉持著公正客觀的'態(tài)度對相應報表如實披露。
此類審計報告在實際的審計業(yè)務中很少會出現(xiàn)，如果將審計報告意見類型劃分至此類，會計師事務所一般也不會出具正式的紙質(zhì)報告。
企業(yè)會通過變更審計機構(gòu)(說明：根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會關于上市公司聘用、更換會計師事務所(審計事務所)有關問題的通知》的相關規(guī)定，公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務所(審計事務所)應由股東大會做出決定，并在有關的報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案。
如無正當理由解聘或不再續(xù)聘會計師事務所，前任會計師事務所可繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，后任會計師事務所可拒絕接受委托。
)或其他方式來解決，使其最終正式版審計報告意見類型為標準審計報告無保留意見。
l非標準報告-否定意見：
審計民工：大哥，這報表全有問題，沒法看啊!
此時出具的審計報告類型為非標準報告否定意見。
2016年截至4月30日，40家會計師事務所對1530家上市公司進行了2015年度審計，有16家上市公司被出具了否定意見審計報告。
主要問題在關聯(lián)方交易、收入成本跨期結(jié)轉(zhuǎn)、出納挪用資金、偽造合同等等，涉及金額特別巨大，另一方面也真實的反映了企業(yè)管理、董監(jiān)高的監(jiān)管作用形同虛設。
l非標準報告-無法表示意見：
審計民工：大哥，這廝不讓我查，弟兄們被保安打得好慘啊!!
此時出具的審計報告類型就應當為非標準報告無法表示意見。
出具無法表示意見報告，主要是出現(xiàn)審計機構(gòu)在被審計單位出現(xiàn)審計受阻、不配合、阻止審計機構(gòu)進行常規(guī)審計程序的情況或是發(fā)現(xiàn)無原始單據(jù)、無相關簽字蓋章程序、明顯作假痕跡等情況。
2015年度審計中，6家公司被出具無法表示意見報告。
除了已經(jīng)宣布退市的博元和申請破產(chǎn)重組的*st川化之外，還有欣泰電氣、*st盈方、金亞科技和*st烯碳(說明：st----公司經(jīng)營連續(xù)二年虧損，特別處理。
*st---公司經(jīng)營連續(xù)三年虧損，退市預警。
s*st--公司經(jīng)營連續(xù)三年虧損，退市預警+還沒有完成股改。
sst---公司經(jīng)營連續(xù)二年虧損，特別處理+還沒有完成股改)。
出現(xiàn)問題包括，隱藏很深的實際控制人占款、假以為“瞞天過?！钡臅嫾總z、撲朔迷離的客戶地址等等。
通過此次詳解審計報告意見類型，您是否已經(jīng)清楚其中的奧秘了呢?每年的半年度結(jié)束后兩個月內(nèi)(即七、八月份)各家上市公司的半年報應當已經(jīng)在公眾平臺上公布，您就能從今天詳解的審計意見類型內(nèi)容初步推斷企業(yè)的經(jīng)營情況了。
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非無保留意見審計報告篇四
中國注冊會計師協(xié)會16日發(fā)布的上市公司20xx年年報審計快報(第十期)透露，截至目前，40家事務所共為1380家上市公司出具了財務報表審計報告。1362家上市公司被出具了標準審計報告，18家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。
此外，40家事務所為777家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告，其中，滬市主板502家，深市主板250家，中小企業(yè)板21家，創(chuàng)業(yè)板4家。從審計報告意見類型看，761家上市公司被出具了標準審計報告，12家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，4家上市公司被出具了否定意見審計報告。
無保留意見審計報告是指審計人員對被審計單位的會計報表，依照獨立審計準則的要求進行審查后，確認被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關規(guī)定。
分化概述：會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況;會計報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏;報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意。
審計人員在編制無保留意見審計報告時，應以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語,不能使用“我們保證”的字樣。因為審計人員發(fā)表的是自己的判斷或意見，不能對會計報表的真實性、合法性作出絕對保證，以避免會計報表使用者產(chǎn)生誤解，同時也可明確審計人員僅僅承擔審計責任，它并不能減除被審計單位對會計報表承擔會計責任。
因此既不能使用“完全正確”、“絕對真實”等詞匯，也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清、態(tài)度曖昧的術(shù)語。
所謂否定意見審計報告，是指審計人員經(jīng)過審計后，認為被審計單位的會計報表不能公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，從而提出否定其會計報表“三性”的審計意見的一種審計報告。
由于否定意見與保留意見審計報告的出具條件都涉及到重大不調(diào)整事項和違反一貫性原則等問題，因此，必須注意這兩種意見審計報告的區(qū)別，不能混淆：即保留意見適用于個別重要事項存在嚴重錯誤。違反一貫性原則，或存在或有事項，且預期結(jié)果不能合理估計或不很嚴重，但會計報表總體上還能接受;否定意見適用于較多的重要事項或特別重要的事項存在嚴重錯誤，違反一貫性原則，或存在或有事項，而且預期結(jié)果能夠合理估計并很嚴重，以致嚴重歪曲會計報表，使會計報表總體上不能接受。
審計人員在出具否定意見的審計報告時，應于“意見段”之前另設“說明段”，說明所持否定意見的理由，并在“意見段”中使用“由于上述問題造成的重大影響外”、“由于受到前段所述事項的影響”等專業(yè)術(shù)語，并指出會計報表“不符合……規(guī)定”、“不能公允地反映”等術(shù)語。
非無保留意見審計報告篇五
注冊會計師認為被審計單位會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應當調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項時，應當出具無保留意見的審計報告。
被審計單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。
當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的情形，會出具保留意見的審計報告。
三、否定意見。
當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至會計報表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師會出具否定意見的審計報告。
四、無法表示意見。
只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。
無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形。
如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。
在某些情況下，注冊會計師可能通過增加一個強調(diào)事項段修正審計報告，而該事項在會計報表中得到更詳細的披露和廣泛的討論，增加這一強調(diào)事項段并不影響審計意見。
因為從理論上講，在意見段之后增加強調(diào)事項段，并不對會計報表構(gòu)成任何保留，也不影響審計意見的類型，只是增加信息含量，提請會計報表使用者關注。
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非無保留意見審計報告篇六
abc公司全體股東：
我們接受，對后附的abc公司20**年**月**日的資產(chǎn)負債表以及20**年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是abc公司管理當局的責任。
abc公司未對20**年10月8日的存貨進行盤點，金額為××萬元，我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法初稿替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。
××會計師事務所(蓋章)。
中國注冊會計師(簽名并蓋章)中國注冊會計師(簽名并蓋章)中國××市。
20xx年×月×日。
帶強調(diào)事項段的審計報告格式舉例。
abc公司全體股東：
我們審計了后附的abc公司20**年**月**日的資產(chǎn)負債表以及20**年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是abc公司管理當局的責任。我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發(fā)表意見。
大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎。
我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了abc公司20**年**月**日的財務狀況以及20**年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注×所述。abc公司20**年**月**日的流動仙債高于資產(chǎn)總額××萬元，20**年度虧損××萬元。雖然abc公司已在會計報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營能力仍然存大重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。
××會計師事務所(蓋章)。
中國注冊會計師(簽名并蓋章)中國注冊會計師(簽名并蓋章)中國××市。
20**年×月×日。
非無保留意見審計報告篇七
天華中興審字(200x)第xx號。
abc股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財務報表，包括20xl年12月31日的資產(chǎn)負債表及合并資產(chǎn)負債表，20xl年度的利潤及合并利潤表、股東權(quán)益變動表及合并股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任。
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表是abc公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任。
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見。
我們認為，abc公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《xx會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了abc公司20xl年12月31日的財務狀況及合并財務狀況、以及20xl年度的經(jīng)營成果及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及合并現(xiàn)金流量。
四、強調(diào)事項。
我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注x所述，abc公司在20xl年發(fā)生虧損x萬元，在20xl年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額x萬元。abc公司已在財務報表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
北京天華中興會計師事務所。
有限公司。
中國〃北京。
二零零x年x月x日中國注冊會計師：中國注冊會計師：
非無保留意見審計報告篇八
本文以滬、深兩交易所1993―20間上市公司為樣本，對注冊會計師所出具的審計意見按類型進行了統(tǒng)計，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：
1．非標準無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在19達到最高峰。
2.1992、1993和1994年度報告中，非標準無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因為深圳特區(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊會計師與國際交流較多，審計工作比較接近國際慣例。
3.1995年，意見數(shù)明顯增加。這是因為1995年12月我國公布了第一批《獨立審計準則》，并于1月1日開始實行。注冊會計師在出具非標準無保留意見時有章可循，同時《獨立審計準則》的公布規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計工作的質(zhì)量。
4.報中，首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白a)和拒絕表示意見(寶石a)的審計報告各一份。這是因為19我國公布了第一個具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》，對關聯(lián)方關系及其交易的會計處理和程序作了具體規(guī)定，審計依據(jù)更加充分；年1月公布施行了第二批《獨立審計準則》，同年末財政部提出了會計師事務所脫鉤改制的要求，使審計獨立性更強，審計行為更加規(guī)范。
5．報中，非標準無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因為191月1日我國施行了《股份有限公司會計制度》，替代了原來的《股份制試點企業(yè)會計制度》，與后者相比，《股份有限公司會計制度》更接近國際會計慣例；同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個具體準則，我國會計制度在與國際會計慣例接軌上又邁出了一大步；同時年末，從事證券期貨相關業(yè)務的會計師事務所均已實現(xiàn)了脫鉤改制，注冊會計師審計的獨立性、審計責任意識和風險意識不斷增強。
6．年年報中，非標準無保留意見的比重仍在提高。這是因為1999年7月我國公布施行了第三批《獨立審計準則》。至此我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。
7．20財務報告中，非標準保留意見的比重比19有所下降。
被出具否定和拒絕。
表示意見的公司特征。
自1997年報開始，我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計報告。1997―年年報共有28家上市公司、49次被注冊會計師出具了否定和拒絕表示的審計意見。
是什么促使注冊會計師出具了否定或拒絕表示的審計意見?這些上市公司有何特征?對此筆者進行了分析：
1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱eps)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報中均顯示其eps為虧損，且有18家公司為巨虧(eps-0.30)，其中pt農(nóng)墾商社已連續(xù)6年虧損，2000年度的eps為-1．06元；而st粵金曼2000年度eps更達-3．428元，從而成為2000年報中令人關注的焦點之一，更成為繼pt水仙之后第二家被終止上市的公司。
2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負值，公司已嚴重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對公司實行st處理，以提示風險。
3．經(jīng)營風險大。除金帝建設(1998)因為審計范圍受限制而被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告外，在其余的29份審計報告中，均對公司的持續(xù)經(jīng)營假設提出了質(zhì)疑。如pt農(nóng)商社1999年審計報告中，注冊會計師認為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關聯(lián)單位應收款項無法償還等現(xiàn)象，無法確認其。
依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會計報表的合理性”；注冊會計師認為st鄭百文(2000)、st深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設存在重大不確定性；st商業(yè)網(wǎng)點(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。
4．財務風險大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負債率都較高，平均資產(chǎn)負債率為127．61％。其中資產(chǎn)負債率高于100％的有15家，9家已嚴重資不抵債，而st瓊?cè)A僑、st粵金曼、st鄭百文和st九州的資產(chǎn)負債率更分別高達289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務負擔，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。
5，市場風險大。在這28家公司，有14家為st公司，5家為pt公司。st、pt制度是對那些連續(xù)虧損、財務狀況異常的公司所實行的處理，目的是通過限制交易時間和股價波動幅度，向投資者提示風險，防止過度投機行為。實行這兩個制度雖有利于釋放市場風險，但與總體樣本相比，其市場風險仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊會計師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風險的公司。
被出具說明段和保留意見公司的特征。
1997、1998、1999、2000年年報中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊會計師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計報告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈roe)分布情況進行了統(tǒng)計分析(1999年報有4家公司因凈資產(chǎn)為負值而無法計算roe)。
roe作為衡量上市公司盈利能力的一項重要指標，近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。191月4日證監(jiān)會公布《關于年上市公司配股工作的.通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)roe每年均須在10％以上，從而保證roe10％成了影響上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。
我們統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在1997年年報中，有26家公司的roe分布在10―11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而roe在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在的roe分布中，roe在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因為1999年3月25日證監(jiān)會公布了《關于上市公司配股工作有關問題的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個完整會計年度，最近3個完整會計年度的roe平均在10%以上；上述指標計算期間內(nèi)任何一年的roe不得低于6％”，從而對1999年3月25日后公布的1998年報產(chǎn)生了影響。而對于該日前公布的1998年報，其仍受1996年公布的《通知》的影響。
在1999年度的roe分布中，6―7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以roe在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對較多。
在2000年度的roe分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的roe分布圖中，1997、19roe在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度roe在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度roe在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但roe0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度roe在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以st、pt處理，從而保證roe0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進行利潤操縱，而這些卻違背了《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規(guī)定，注冊會計師對此提出了異議，要求被審計單位調(diào)整其會計報表。但是，如果根據(jù)審計意見進行調(diào)整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權(quán)衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告，于是就造成了roe在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。
解釋性說明段的運用分析。
另外一個值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說明段審計報告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計報告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計報告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。
或說明事項的歸類通過對1992―2000年度非標準保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項歸納如下：
1．會計政策變更。
要確定一項會計政策變更對審計報告的影響，應取決于該項變更是否符合一被公認會計原則。如符合，則審計人員可對財務報表出具無保留意見的審計報告，以暗示他贊同該項變更。但他不能出具標準無保留意見的審計報告，而應在無保意見后附注一說明段以表明該項變更應引起財務報表信息使用者的注意。若該項變更不符合一般公認會計原則，那么審計人員應根據(jù)變更的重要性程度來確定應發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。
2．審計范圍受限制。
當審計人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財務報表是否根據(jù)公認會計原則編制，即表明審計范圍受到了限制。審計范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計人員盤點存貨或?qū)庾庸具M行實地審計；另一類是由于客戶或?qū)徲嬋藛T均無法控制的情況造成的，如審計約定書在資產(chǎn)負債表后較長一時間才簽定，從而使存貨的盤點、應收賬款的函證等重要審計程序均無法實沲。
期審計目標，則應根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應的審計意見。一般而言，對于客戶主觀原因而造成的限制，審計人員應注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊會計師出具拒絕表示審計意見的審計報告。如為審計人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應根據(jù)其重要性程度作出相應判斷。
3.或有損失。
一般而言，或有事項既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權(quán)的單位或個人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對審計人員而言，或有收益并不重要，這是因為按一般公認會計原則的規(guī)定，或有收益只有在實際發(fā)生時才加以記錄。導致或有損失的事項有未決訴訟、稅務糾紛、債務擔保和產(chǎn)品質(zhì)量擔保等。
4.期后事項的影響。
所謂期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的，以及審計報告日至審計報表公布日(即被審計單位對外披露已審會計報表的日期)之間發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。其重點在于資產(chǎn)負債日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項。
根據(jù)獨立審計準則，期后事項一般分為兩類：第一類期后事項是指那些在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在，并且對編制財務報表過程中有關估計提供補充證據(jù)的情況。對于這一類期后事項，審計人員應提請被審計單位調(diào)整會計報表，若被審計單位拒絕調(diào)整，則應作為未調(diào)整事項處理。第二類期后事項，是指那些在資產(chǎn)負債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項雖不影響會計報表金額，但可能會影響對會計報表的正確理解，因而應提請被審計單位披露。
對于第一類期后事項，若被審計單位拒絕調(diào)整，則審計人員可根據(jù)該未調(diào)整事項的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。對于第二類期后事項，若被審計單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計人員可發(fā)表標準無保留審計意見報告。若該事項甚為重要，即使被審計單位已經(jīng)披露，審計人員也應在審計報告中加以說明，發(fā)表無保留加說明段的審計報告。
5.未調(diào)整事項。
未調(diào)整事項是那些被審計單位的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，又不愿進行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準確地計量的事項。未調(diào)整事項通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會計準則》及相關會計制度所造成的。
6．涉及其他審計人員工作的報告。
由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機構(gòu)或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會計師事務所，在對成本和收益的考慮下，常會依靠其他會計師事務所代為完成部分審計工作。在這種情況下，主審會計師事務所一般有三種選擇：
第一，在審計中不提，發(fā)表標準無保留意見的審計報告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計人員審查的部分在整個財務報表中并不重要；其二，其他審計人員聲譽較好，如該事務所也是具有證券從業(yè)資格的事務所，或其審計工作系在主審人員的嚴密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對其他審計人員的工作進行徹底的復查。第二，在報告中披露，并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計報告。這種報告通常稱為共同意見或共同報告，在對其他審計人員的工作無法復查，或由其他事務所代為審核的部分在整個報表中較為重要時，采用這種類型的報告較為合適。第三，保留意見。如果主審計人員不愿意為其他會計師事務所的工作承擔責任，他就可以根據(jù)問題的重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計人員擴大審計范圍，審計原本由其他會計師事務所審查的內(nèi)容)。如其他事務所對他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報告中持保留意見。
7．未充分披露：財務報表或附注不完整。
一套完整的財務報表，必須包括資產(chǎn)負債表、利潤表、財務狀況變動表三張主要報表，以及其他附表及附注說明。如財務報表及附注未按會計準則及相關會計制度的要求充分披露，那么這些報表也稱為“未能公允地表達”。在這種情況下，審計人員應發(fā)表保留意見或反對意見的審計報告。如公司的財務報表只表達了財務狀況和經(jīng)營成果，而略去了相應的財務狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計人員通常也會因為這一省略的報表發(fā)表保留意見。
8．對以前年度的期初余額表示保留。
注冊會計師應當保持應有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響。如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；或是注冊會計師已查明期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，提請被審計單位進行調(diào)整或披露，但被審計單位拒絕調(diào)整時，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。
9．重大事項或不確定事項說明。
有的時候，審計人員可能希望在無保留審計報告中特別強調(diào)已得到適當說明和充分披露的某一事項，以在發(fā)表無保留意見的同時引起報表信息使用者的關注。這些重大事項通常包括關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易的披露，期后事項以及影響財務報表可比性的會計事項等。
不確定事項則是指某個財務報表項目，在資產(chǎn)負債表之前，無法合理估計。不確定事項主要包括但不限于會計準則所規(guī)定的或有事項。不確定事項可能與未知的訴訟結(jié)果、征稅機關對客戶、納稅申報單的審計、營運資本的嚴重短缺或不能遵守借款合同條文等事項相關。根據(jù)我們的研究，重大事項的披露主要包括以下幾種類型：第一，關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易的披露；第二，說明重大訴訟的執(zhí)行結(jié)果；第三，重點說明利潤構(gòu)成情況，以提醒投資者注意本年利潤中的非常項目；第四，重點說明虧損形成原因，或影響主營業(yè)務利潤之重大不利因素；第五，說明違反《公司法》的情況；第六，說明去年保留事項已消除；第七，其他事項說明。
結(jié)論。
在本文中，我們對1992―2000年度的非標準保留意見進行了分析。研究結(jié)果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風險、財務風險和市場風險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業(yè)還需要加強后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準備。
作者：上海財經(jīng)大學會計學院蔣義宏,魏剛。
非無保留意見審計報告篇九
上市公司非標準無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對1992―2000年度的非標準保留意見進行了分析。研究結(jié)果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風險、財務風險和市場風險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業(yè)還需要加強后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準備。
從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進&步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進步強化。
按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。
針對近年來上市公司的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會于2001年12月25日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號&&非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項的運作。規(guī)則指出，如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計師指出后，公司應當進行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關事項進行調(diào)查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數(shù)的，公司應在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù)；財務報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。
上市公司披露年度財務報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關監(jiān)管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務所所處的特定政治、經(jīng)濟環(huán)境及相關政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―2000年注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。
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非無保留意見審計報告篇十
一、審計報告內(nèi)容審計報告是審計機關實施審計后，對被審計單位的財政財務收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告的內(nèi)容一般可分為以下幾部分：
1、引言段，主要介紹審計的依據(jù)，即受某部門指派或委托，遵照何種規(guī)范在某個時間段進行什么項目的審計。審計依據(jù)一般是《中華人民共和國審計法》的有關條款，特殊情況可以是年度審計項目計劃、黨委政府或上級審計機關交辦事項、授權(quán)審計事項、委托審計事項。我們審計機關審計報告中引用的審計依據(jù)與審計通知書中引用的審計依據(jù)是一致的。
2、被審計單位概況，包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系，以及財政或者財務收支基本狀況等。領導干部經(jīng)濟責任審計還包括被審計對象所任職務、任職時間、職責分工等內(nèi)容。
3、審計實施情況及會計責任，主要包括審計的會計期間、審計事項、延伸或抽查的二三級單位等。
4、審計結(jié)果。
5、審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支的事實?；疽螅海?）事實表述一般要包括違法違規(guī)主體、時間、主要情節(jié)、金額、截止審計時的狀況等，文字要簡潔，避免過多的過程或細節(jié)描述。（2）定性表述用語必須規(guī)范、準確。（3）定性和處罰決定應列出明確的法規(guī)依據(jù)，并按照發(fā)文單位、文件名稱、發(fā)文號、具體條款號的順序引用相關法律和法規(guī)。所有數(shù)據(jù)的計算，不能多計、少計、重計、漏計。根據(jù)審計抽查的結(jié)果需要調(diào)賬的事項，可寫“你單位應按有關法律法規(guī)進一步核實，據(jù)實調(diào)整有關賬目”。經(jīng)濟責任審計項目，要注意所列舉的問題應與被審計領導人員履行經(jīng)濟責任行為有所關聯(lián)。列舉審計發(fā)現(xiàn)的主要問題應寫明事實發(fā)生或者存在的時間或者時期，如果發(fā)生在任期外應予以注明。
6、審計評價，審計發(fā)表的評價意見要實事求是、客觀公正；評價審計事項時要持謹慎的態(tài)度；審計人員要根據(jù)自己的專業(yè)判斷、重要性水平、可接受的風險、發(fā)現(xiàn)問題的'數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)發(fā)表審計評價意見。對審計過程未涉及到的、審計證據(jù)不充分的、評價依據(jù)或者標準不明確的、超越審計范圍的事項，審計人員不應發(fā)表任何審計評價意見。審計評價時要注意：要圍繞審計目標，并根據(jù)被審計單位的具體情況來寫，評價的時候要留有余地，盡量避免使用絕對的表達方式，更不能自相矛盾。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。審計評價以寫實為主，用語平實、適度。
7、審計建議。審計建議中所提意見和建議必須要有針對性（要針對具體的單位和具體的問題），同時具有可操作性，便于被審計單位和其他有關單位整改。
8、審計報告附件：是指用附件形式列示審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位及其所屬單位問題的具體情況，主要是與審計內(nèi)容有關的會計賬表，以及由審計人員整理而成的匯總數(shù)額的明細情況和科目調(diào)整情況，一般為表格樣式。附件標注在審計報告正文后（下空一行），附件具體內(nèi)容按照標明的順序附于審計報告后下一頁。
二、撰寫審計報告的基本要求。
1．要數(shù)字準確，證據(jù)確鑿。審計報告要對外公告的，要提供給有關單位、有關人員作判斷決策之用，因此數(shù)字一定要準確可靠。審計人員必須對有關數(shù)據(jù)，憑證等資料進行認真的核實，鑒定，使之真實，可靠，完整，充分，未經(jīng)查實的問題，不能寫入報告。切忌根據(jù)某人意見或主觀想象拼湊數(shù)字，也不能根據(jù)邏輯推理下結(jié)論。
2．要抓住關鍵，突出重點。審計報告不可能反映被審計單位一切方面，一切細節(jié)，必須抓主要矛盾防止面面俱到。重點應放在影響全局或影響很大的事；性質(zhì)嚴重，情節(jié)惡劣的事；金額巨大、舉足輕重的事以及積年懸案、群眾關心的事等等。對重點、關鍵問題要充分展開，講透說清，對一般問題，次要問題，只消簡略提及，甚至不提，突出重點使閱讀報告人印象深刻，才能據(jù)以作出準確判斷，作出相應決策。
3．提出的建議要具體。審計建議要具體，切合實際、切實可行，避免提抽象原則。如:籠統(tǒng)地建議加強經(jīng)營管理，這就太抽象了。應該加強經(jīng)營管理，這是任何人都知道的，要緊的是應該怎樣加強管理，要采取什么措施加強管理，均要具體。
4．要文字精練，措詞恰當。審計報告是要對外發(fā)布的。一般不宜寫的太長。要開門見山，要簡明扼要，用詞恰當，恰如其分。一是要正確使用判斷性質(zhì)的詞，如完全符合、符合、基本符合、比較符合、不符合、違反等詞；二是要正確使用反映程度的詞，如性質(zhì)惡劣、十分嚴重、嚴重、比較嚴重、一般、輕微、很輕等詞；三是要正確使用反映數(shù)量的詞，如全部，絕大部分、大部分、一部分、多數(shù)、少數(shù)、個別、唯一等詞。就算不能明確總的問題金額，也要將數(shù)量金額或者性質(zhì)比較嚴重的幾個例子舉出來，作為佐證。
三、審計報告行文的其他要求。
1．審計報告中的單位稱謂審計報告中的單位（包括被審計單位或其他單位）的稱謂一律采用第三人稱形式，一般使用單位的全稱或規(guī)范化簡稱。在審計報告中第一次提及有關單位時，應使用全稱或規(guī)范化簡稱，其后如果需要使用非規(guī)范化簡稱，應在第一次使用全稱后標注（以下簡稱××××）；在不會引起歧義的情況下，其后也可以使用“該公司”或“該單位”。使用簡稱時，應當注意上下文相關詞句的搭配，以免造成閱讀理解上的不便甚至引起歧義。
2．審計報告中的數(shù)值表示審計報告中的數(shù)值（包括金額及百分數(shù)）除整數(shù)值外，小數(shù)點后一律保留兩位，數(shù)值之間存在勾稽關系的，應保持勾稽關系正確，百分比之和應當?shù)扔?00%。金額單位應當根據(jù)具體情況和需要確定，一般以“元”為單位，數(shù)額較大的可以使用“萬元”或者“億元“。同一篇審計報告最好用一種金額單位；同一金額應用同一金額單位。
3．審計報告內(nèi)層次序號標住寫作的時候要注意審計報告內(nèi)層次序號規(guī)范、連貫。結(jié)構(gòu)層次序數(shù),第一層為一、，第二層為(一)，第三層為1.，第四層為(1)。
4．引文表示引用公文時要先寫上公文的發(fā)文單位，然后引用標題，用“”表示；最后寫上發(fā)文字號，寫在“”里。年份要寫全，用六角括號“”括入。
5．“以上”、“以下”的概念，除了法律中另外特別說明的以外，按照慣例“以上”、“以下”均包括本數(shù)。
非無保留意見審計報告篇十一
上市公司非標準無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對1992―的非標準保留意見進行了分析。研究結(jié)果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風險、財務風險和市場風險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業(yè)還需要加強后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準備。
從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進&步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進步強化。
按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。
針對近年來上市公司的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會于12月25日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號&&非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項的運作。規(guī)則指出，如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計師指出后，公司應當進行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關事項進行調(diào)查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數(shù)的，公司應在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù)；財務報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。
上市公司披露年度財務報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關監(jiān)管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務所所處的特定政治、經(jīng)濟環(huán)境及相關政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。
非無保留意見審計報告篇十二
xxxx省農(nóng)業(yè)項目開發(fā)辦公室：
我們審計了你辦的農(nóng)業(yè)開發(fā)項目(9999-cha)12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項目進度表、貸款協(xié)定執(zhí)行情況表和專用賬戶報表是你辦部門的責任。我們的責任是根據(jù)我們的審計對所附報表發(fā)表意見。
我們的審計是按照國際審計準則和中國審計規(guī)范進行的。它要求我們計劃并實施審計，以合理保證上述特定目的報表沒有重大誤報。審計以抽查的方式進行，包括檢查支持特定目的報表所列金額和揭示內(nèi)容的證據(jù)。審計還包括評價所使用的會計原則和部門作出的重要估算，以及對整體報表的內(nèi)容進行評價。我們相信，我們的審計為我們發(fā)表的意見提供了合理的基礎。
你辦的政策是按照中國會計準則和農(nóng)業(yè)開發(fā)項目貸款協(xié)定(貸款號：9999-cha;生效日期：6月1日)的要求編制所附報表。
報表，在所有重要方面，公允地反映了你辦農(nóng)業(yè)開發(fā)項目12月31日的狀況，以及截至該日止同年度的項目建設狀況和項目資金收支情況，符合前述會計準則。
同時，我們還檢查了本年度報送世界銀行的第6號至第10號提款申請書所附的'費用支出報表，我們認為，這些費用支出報表符合項目貸款協(xié)定，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁?jù)。
審計組組長簽字或?qū)徲嫏C關公章。
日期
地址。
非無保留意見審計報告篇十三
1.在財務報表審計中，有關管理層對財務報表責任的陳述中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>
a.選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/p>
b.保證財務報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任。
c.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。
d.選擇適用的會計準則和相關會計制度。
2.以下說法中不正確的是（）。
d.注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。
3.注冊會計師在審查應收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應收賬款——a公司100，貸：營業(yè)收入100”，通過函證a公司，檢查該筆銷貨記錄證實，a公司實際欠款50萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對主營業(yè)務收入賬戶的（）認定存在問題。
a.發(fā)生。
b.準確性。
c.完整性。
d.權(quán)利和義務。
4.在注冊會計師所關心的下列各種問題中，能夠?qū)崿F(xiàn)截止目標的是（）。
a.應收賬款是否已經(jīng)按照規(guī)定計提壞賬準備。
b.年后開出的支票是否未計入報告期報表中。
c.存貨的跌價損失是否已抵減。
d.固定資產(chǎn)是否有用作抵押的。
5.在注冊會計師針對下列各項目分別提出的具體目標中，屬于完整性目標的是（）。
a.實現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬。
b.關聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當披露。
c.將下期交易提前到本期入賬。
d.有價證券的金額是否予以適當列示。
6.注冊會計師在審計“應付賬款”余額時，下列屬于管理層明示性認定的是（）。
a.存在。
b.完整性。
c.權(quán)利和義務。
d.分類與可理解性。
7.注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與a公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證a公司，檢查該筆銷貨記錄，證實a公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對主營業(yè)務收入賬戶的（）認定存在問題。
a.發(fā)生。
b.完整性。
c.準確性。
d.計價和分攤。
8.在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分攤”認定的是（）。
a.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中。
b.將應付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下。
c.未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬項目中。
d.將應收賬款420萬元記為360萬元。
9.甲公司將的主營業(yè)務收入列入的財務報表，則針對度財務報表存在錯誤的認定是（）。
a.存在。
b.發(fā)生。
c.準確性。
d.完整性。
10.下列有關財務報表審計目標的說法中錯誤的是（）。
b.財務報表審計目標，是對被審計單位財務報表的真實性和公允性表示意見。
d.財務報表審計目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用。
11.在對資產(chǎn)存在認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。
a.從財務報表到尚未記錄的項目。
b.從尚未記錄的項目到財務報表。
c.從會計記錄到支持性證據(jù)。
d.從支持性證據(jù)到會計記錄。
12.如果在審計報告日后至財務報表對外報出日前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)已審計財務報表與其他信息存在重大不一致，經(jīng)進一步審查，需要修改被審計單位財務報表，且被審計單位同意修改，則注冊會計師應當（）。
c.在實施必要審計程序的基礎上針對修改后的財務報表重新出具審計報告。
d.不用再進行任何處理。
13.如果需要修改其他信息（重大不一致）而被審計單位拒絕修改，注冊會計師不應當考慮（）。
b.解除業(yè)務約定。
14.如果識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，注冊會計師首先應當（）。
b.解除業(yè)務約定或拒絕出具審計報告。
d.要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。
15.注冊會計師在對華清公司度財務報表進行審計時，下列情況中，注冊會計師應出具帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告的是（）。
d.華清公司對于一項以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)計提了500萬元的折舊（假定重要性水平為10萬元，不考慮其他因素）。
16.強調(diào)事項段是在（）之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。
a.引言段。
b.管理層對財務報表的責任段。
c.注冊會計師的責任段。
17.如果被審計單位財務報表就其整體而言是公允的，但因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗疲瑹o法按照審計準則的要求取得應有的審計證據(jù)時，注冊會計師應發(fā)表（）。
a.帶強調(diào)事項段的無保留意見。
b.保留意見。
18.管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，下列說法中不屬于管理層責任的是（）。
a.做出合理的會計估計。
b.監(jiān)督被審計單位建立和維護內(nèi)部控制。
d.選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/p>
b.社會公眾。
c.被審計單位的治理層。
d.被審計單位管理層。
20.以下關于審計報告的敘述中，正確的是（）。
a.審計報告應該由兩位注冊會計師簽名蓋章，但其中一名必須是主任會計師。
b.注冊會計師如果出具非無保留意見的審計報告時，應在意見段之前增加說明段。
21.注冊會計師在確定審計報告日期時，以下不屬于確認審計報告日條件的是（）。
a.應當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整。
b.管理層已經(jīng)正式簽署財務報表。
c.應當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，但被審計單位還未進行調(diào)整。
d.應當實施的審計程序已經(jīng)完成。
22．以下關于管理層、治理層和注冊會計師對財務報表審計責任的表達不恰當?shù)氖?)。
a．管理層和治理層對編制財務報表承擔完全責任。
b．注冊會計師對財務報表的編制不承擔責任。
c．注冊會計師審計后如果財務報表存在重大錯報應承擔完全責任。
23．注冊會計師證實某項資產(chǎn)是按歷史成本人賬還是按公允價值入賬，主要是為了證實資產(chǎn)的()認定。
a．存在。
b．完整性。
c．計價和分攤。
d．準確性。
24．注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認定的審計程序是()。
a．結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。
b．實地檢查固定資產(chǎn)。
c．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關證明文件，并作相應記錄。
d．檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。
25．注冊會計師在對上市公司的年報審計時，一般會將“發(fā)生”認定作為重點證明的認定項目是()。
a．應付賬款。
b．營業(yè)收入。
c．預收款項。
d．預付款項。
26．在以下有關期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關的是()。
a．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物。
b．從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄。
c．在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況。
d．在存貨盤點結(jié)束前再次觀察盤點現(xiàn)場。
27．在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是()。
a．從財務報表到尚未記錄的`項目。
b．從尚未記錄的項目到財務報表。
c．從會計記錄到支持性證據(jù)。
d．從支持性證據(jù)到會計記錄。
28．下列實質(zhì)性程序中，不能夠證明長期股權(quán)投資的“計價和分攤”認定的審計程序有()。
a．獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對。
b．對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。
c．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔保情況。
d．結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目，將其與報表數(shù)核對是否相符。
29．為證實a公司對于“銷售業(yè)務的準確性”認定，注冊會計師所實施的下列實質(zhì)性程序中，效果可能最差的()。
a．將所選擇的銷售業(yè)務筆數(shù)與應收賬款和銷售發(fā)票存根的張數(shù)進行比較。
c．將發(fā)票上列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等與發(fā)票憑證進行核對。
d．將銷售單上批準賒銷的數(shù)量與發(fā)貨憑證上列示的數(shù)量相核對，并將顧客訂貨單和銷售單。
中的商品數(shù)相核對。
30．注冊會計師對財務報表的責任不包括()。
a．相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。
b．評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性。
c．計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。
31．注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務收入記在了1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計證據(jù)，則與這筆業(yè)務有關的認定注冊會計師最關注的是()。
a．分類。
b．準確性。
c．截止。
d．計價和分攤。
32．下列事項中違反被審計單位“計價和分攤”認定的是()。
a．將應付賬款100萬元記為l000萬元。
b．將營業(yè)收入l00萬元計入營業(yè)外收入。
c．將銷售費用200萬元記入管理費用。
d．將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出。
33．在財務報表審計中，管理層對財務報表責任的陳述不恰當?shù)氖?)。
a．選擇適用的會計準則和相關會計制度。
b．選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/p>
c．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。
d．保證財務報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責任。
34．注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實存貨的認定是()。
a．存在。
b．權(quán)利和義務。
c．分類和可理解性。
d．計價和分攤。
35．被審計單位當年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊會計師發(fā)現(xiàn)廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開支費，則違反固定資產(chǎn)報表項目的哪項“認定”()。
a．存在。
b．完整性。
c．計價和分攤。
d．分類和可理解性。
36．財務報表審計目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對()發(fā)表審計意見。
a．會計資料及其他有關資料的真實性、合法性。
b．經(jīng)濟活動。
c．財務報表的合法性、公允性。
d．財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。
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