“報告”使用范圍很廣，按照上級部署或工作計劃，每完成一項任務，一般都要向上級寫報告，反映工作中的基本情況、工作中取得的經(jīng)驗教訓、存在的問題以及今后工作設想等，以取得上級領導部門的指導。那么我們該如何寫一篇較為完美的報告呢？下面是小編為大家整理的報告范文，僅供參考，大家一起來看看吧。
質(zhì)量審計報告階段的輸出篇一
審計報告在企業(yè)運營過程中顯得尤為重要，因為它是一個獨立機構對企業(yè)財務狀況和業(yè)務運營進行的全面評估，是公眾了解企業(yè)財務決策的重要渠道。如何提高審計報告的質(zhì)量是每個審計人員都必須重視的問題。本文將分享一些個人體會，希望能對同行們有所啟發(fā)。
第二段：把握審計標準
在審計過程中，必須始終把握審計標準，從而確保審計報告的準確性和可靠性?？梢詤⒖急緡膶徲嫓蕜t和國際審計準則等相關標準，加強對標準的理解和運用。此外，在審計的每一個過程中都要洞察審計對象的關鍵風險點，對此逐一進行確認和篩查，以便及時排查審計過程中的任何潛在風險。
第三段：注重溝通和合作
在審計過程中，溝通和合作是非常重要的環(huán)節(jié)。需要與企業(yè)協(xié)調(diào)組建審計小組，充分了解審計對象的財務情況和經(jīng)營狀況。除了與企業(yè)溝通，審計人員還需和其他參與者進行良好的溝通。例如，需要與法務部門進行協(xié)調(diào)，以確保審計工作的透明度、合法性和高效性。
第四段：技術手段的運用
技術的發(fā)展和變革也對審計工作帶來了重大變革。審計人員可以借助計算機和其他技術工具來加速審計工作的進度和準確性。此時借助科技的審計人員還可以充分發(fā)揮自己的專業(yè)能力以及對審計和技術方面的了解，提高審核的質(zhì)量和效率。例如，采用在線審計，人工智能等工具，更有效地把握審核過程和內(nèi)控。
第五段：繼續(xù)提升個人修養(yǎng)和能力
除了以上幾點，審計人員還要緊密與發(fā)展趨勢和新技術相結合，持續(xù)不斷地升級自身的綜合能力和專業(yè)技術能力，以適應新的審計要求和審計流程。這要求審計人員擁有廣闊的業(yè)務胸懷和開拓精神。同時，也需一直保持責任感和嚴謹感，這樣才能保證審計工作的準確性和可靠性。極力的培養(yǎng)良好的心態(tài)和職業(yè)操守，不斷優(yōu)化自我，持續(xù)的發(fā)掘和挖掘自身的潛力，提升自身的能力和自我價值，才能在審計行業(yè)中有所斬獲。
總之，提高審計報告的質(zhì)量需要審計人員掌握標準，注重溝通和合作，運用技術手段，不斷提升個人修養(yǎng)和能力。同時，還需要保持職業(yè)操守和責任感，從而保證審計工作的準確性和有效性，期望能夠起到有效的作用。
質(zhì)量審計報告階段的輸出篇二
一、事務所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的分析
股權融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個人或者機構投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營運資金或資本開支。個人或者機構投資者借出資金，成為公司的債權人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實際，現(xiàn)階段應用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時間價值，在一定的范圍內(nèi)具有相應的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計算出的股權融資成本，明顯低于銀行借款利率，有時甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結果顯然不符合常理。
而資本資產(chǎn)定價模型，為經(jīng)典的計算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強，測算結果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價模型來估計股權融資成本。資本資產(chǎn)定價理論是探討資產(chǎn)風險與資產(chǎn)收益的關系，是現(xiàn)代金融市場價格理論的基礎并且具有一系列的嚴格基礎假設。它集合了資產(chǎn)的預期收益率、無風險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價模型認為，投資者面臨兩種風險，即系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險，而現(xiàn)代投資的組合理論指出，非系統(tǒng)風險可以采用分散投資的方法來消除。就是因為投資者面臨著系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，投資者所要求的報酬就包括無風險報酬和風險溢價，股權融資成本則為無風險報酬率與其股票的風險溢價率之和。國內(nèi)關于事務所審計質(zhì)量在債務市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標來衡量公司債務融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負債的比例，利息費用占總負債的比例越高，說明債務融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟起步較早，因此西方對于市場的經(jīng)濟學研究也就比較早，同時西方的研究學者對審計質(zhì)量與審計師聲譽的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽機制”理論（deangelo，1981）與“深口袋”理論（dye，1993）。deangelo（1981）認為，當客戶公司決定聘請審計師時，由于不同的客戶公司。
二、事務所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實
有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務所的每次審計都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務熟悉度，從而能夠為其自身帶來專有優(yōu)勢，但同時審計師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問題。deangelo認為這一問題可以依靠審計師聲譽(審計師規(guī)模)使事務所獨立于客戶公司從而得到解決。因為，如果享有市場聲譽的大型事務所，為其自某一客戶公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務所相比于小型事務所來說，由于自自身處于大型事務在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準租金的損失。最終deangelo得出結論：會計師事務所規(guī)模越大即越有市場聲譽，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準確的審計報告動機。與“聲譽機制”理論相對應的另一個著名理論是“深口袋”理論，dye（1993）提出該理論認為，維持高質(zhì)量審計可以減少法律訴訟，審計師規(guī)模越大，越有市場聲譽，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與deangelo相似的推論依據(jù)，會計師事務所規(guī)模越大、越有市場聲譽，保持審計的獨立性和發(fā)布準確的審計報告的動機越強烈。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。
廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。到目前為止，西方學者大部分關于審計質(zhì)量與審計師聲譽的結論均支持兩者存在正相關，并認為國際四大確實代表了高質(zhì)量審計服務。而對于我國的事務所審計情況而言，國內(nèi)研究學者認為，國內(nèi)優(yōu)秀的審計師集中于國內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務所具有相對較大的規(guī)模，因此認為國內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計。綜上所述，本文選擇國內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計的替代指標，并且將數(shù)據(jù)控制在標準無保留審計意見的基礎之上，以避免干擾。對于股權融資成本的樣本選取到的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進行計算而得出，其中大所審計21個觀測量，非大所審計67個觀測量，配比較為均衡。債務融資成本的樣本選取―深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個時間點即1月、3月、6月、9月、12月的共131個觀測量進行計算，其中包括大所審計46個觀測量，非大所審計85個觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權融資成本和債務融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內(nèi)事務所定義為高質(zhì)量事務所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標準無保留意見的公司數(shù)據(jù)。myers和majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽機制”理論和“深口袋”理論的結論，會計師事務所規(guī)模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準確的審計報告動機，而我們普遍認為，較高質(zhì)量的審計報告能夠降低市場信息的不對稱性，增強投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風險，最終影響融資成本，即審計質(zhì)量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設：
假設1：上市公司股權融資成本與審計質(zhì)量為負相關關系。
假設2：上市公司債務融資成本與審計質(zhì)量為負相關關系。
將名次排在前十位的國內(nèi)事務所即高質(zhì)量事務所與非高質(zhì)量事務所的股權融資成本與債務融資成本均值分別進行對比。高質(zhì)量事務所對應的'股權融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務所對應的股權融資成本均值為0.100546377?？梢钥闯?，高質(zhì)量的事務所可以降低股權融資成本，即上市公司股權融資成本與審計質(zhì)量為負相關關系。同樣，高質(zhì)量事務所對應的債務融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務所對應的債務融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務所同樣可以降低債務融資成本，即上市公司債務融資成本與審計質(zhì)量為負相關關系。通過均值初步分析，得出的結論同假設1和假設2相吻合。第一步，運用spss分析工具進行獨立樣本t檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務所與非高質(zhì)量所對股權融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結果如下所示：獨立樣本t檢驗中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設；方差相等時的t檢驗的結。
證分析果，t統(tǒng)計量的概率為0.015，在95%的概率下，小于顯著性水平0.05，因此拒絕t檢驗的認為兩者的均值想等的原假設，也就是說，由大所審計的上市公司的債務融資成本同非大所審計的上市公司的債務融資成本的平均值存在顯著差異。此外從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間不跨0，這也說明兩個成本間的平均值具有顯著差異。第二步，對審計質(zhì)量和股權融資成本進行相關性分析。由spss分析工具的相關性檢驗可以看出，股權融資成本與審計質(zhì)量的相關系數(shù)矩陣為-0.254，即股權融資成本與審計質(zhì)量呈現(xiàn)出負相關關系，并且相關系數(shù)為0的假設成立的概率為0.017，0.017小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認為兩者不相關的假設，即認為在5%的顯著性檢驗上認為兩個變量是負相關的。
第一步，我們依然采用spss分析工具做獨立樣本t檢驗，考察是否大所對債務融資成本即利息費用占比的影響，觀察是否具有顯著性差異，得到高質(zhì)量事務所與非高質(zhì)量所對債務融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，結果如下：獨立樣本t檢驗中，顯著性概率為0.000，小于5%，意思為在95%的概率下拒絕方差相等的原假設，可以認為由大所審計的上市公司的債務融資成本，和非大所審計的上市公司的債務融資成本的方差存在顯著差異；接著看方差不相等時的t檢驗的結果，t統(tǒng)計量的概率為0.000，小于顯著性水平0.05，拒絕t檢驗的認為兩者的均值想等的原假設，也就是說，由大所審計的上市公司的債務融資成本同非大所審計的上市公司的債務融資成本的平均值存在顯著的差異。此外，從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間并不跨0，這也說明兩個成本間的平均值存在顯著的差異。
第二步，將對債務融資成本和審計質(zhì)量進行相關性分析，分析結果：由spss分析工具的相關性檢驗可以看出，債務融資成本與審計質(zhì)量的相關系數(shù)矩陣為-0.409，即債務融資成本與審計質(zhì)量呈現(xiàn)出較強的負相關關系，并且相關系數(shù)為0的假設成立的概率為0.000，0.000小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認為兩者不相關的假設，即認為在5%的顯著性檢驗上認為兩個變量是負相關的。以上的研究證實了假設1和假設2，即審計質(zhì)量與股權融資成本、債務融資成本具有負相關關系，即審計質(zhì)量越高，股權融資成本和債務融資成本更低。
較高的審計質(zhì)量能夠降低市場信息的不對稱性，從而幫助市場參與者獲得準確的高質(zhì)量的信息，進一步降低投資風險，最終影響融資成本。即審計質(zhì)量先是通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，如果企業(yè)想要降低本公司的融資成本，聘用高質(zhì)量的事務所，可以提高信息披露水平，增強信息使用者對公司的信心，對于公司的融資可以起到一定的作用，進而利于企業(yè)積累資金，開拓市場，較快發(fā)展。本文在選取股權融資成本的數(shù)據(jù)上，選用了2009―20的深滬地區(qū)的股票，但在隨后為了證實時間序列上合理性，本文將研究推廣到了和20，這幾年都通過了5%顯著性檢驗，得到與本文同樣地結論。但是本文在數(shù)據(jù)選擇的地區(qū)上具有一定的局限性，同時，在研究方法上選擇相對簡單，可在日后的研究中可進一步完善。
質(zhì)量審計報告階段的輸出篇三
審計報告是會計師事務所最終交付客戶的重要成果之一，其質(zhì)量直接關系到客戶信任度和效益。然而，不同審計團隊往往會出現(xiàn)報告內(nèi)容重復、粗疏漏洞等情況，影響報告的可靠性和權威性。在不斷的實踐中，筆者總結了提高審計報告質(zhì)量的心得體會。
第二段：明確要求
審計質(zhì)量異常低下的情況下，不僅會引起客戶的不滿，更嚴重的是打擊會計師事務所的聲譽。因此，在審計方案的編制、數(shù)據(jù)收集和分析、分工協(xié)作等方面，務必要嚴格執(zhí)行相關規(guī)章制度，并有明確的質(zhì)量要求，比如補充披露事項是否及時、準確，是否有審計證據(jù)和證明文件，是否符合資產(chǎn)負債表和利潤表的要求等等。
第三段：精益求精
在審計中，不論是加班加點查漏補缺，還是悉心對賬比對，對于每個環(huán)節(jié)都要進行精益求精，確保各項指標的準確性。例如，稅前利潤、店員薪酬等費用項目存在估計審計的，要在抽樣比較和頻繁性測試的基礎上，掌握公司的轉賬記錄、參考行業(yè)報告對資料的真實性和完整性進行核實。這樣的原則，不僅有助于防范財務舞弊、避免管理困擾，更可以提高審計報告的可讀性和準確性，保障客戶和社會公眾的合法權益。
第四段：規(guī)范撰寫
審計報告不僅要精益求精，還要規(guī)范撰寫。包括規(guī)定指標的精度及透明度，審計報告的語言表達要簡練明確，認真檢查每一份報告是否存在錯別字、語病和理解難點等瑕疵，撰寫時務必符合標準語法，盡量去除“翻譯”式的表述，把每個改進點表現(xiàn)得更有邏輯性和諧調(diào)性。此外，審計報告的格式也需要注意，要緊扣審計報告的核心內(nèi)容，突出審計意見和結論，并適當加入案例分析或可行性建議，更好地引導客戶理解審計過程和結果。
第五段：總結
提高審計報告質(zhì)量不僅事關個人口碑，還涉及到行業(yè)信譽和社會責任。當然，在實踐中會遇到各種問題與挑戰(zhàn)，但只要我們踐行嚴謹精益的工作原則，保持有效的溝通和合作，結合行業(yè)和客戶特點，準確理解財務數(shù)據(jù)，并做到規(guī)范清晰的撰寫和書面表達，就能夠使審計報告的質(zhì)量得到有效提高，為客戶提供更好的服務，維護會計師事務所的聲譽。
質(zhì)量審計報告階段的輸出篇四
論審計質(zhì)量的控制王允平張莉
[內(nèi)容提要]隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步深入發(fā)展,社會各界,包括投資者和公司管理人員對會計信息質(zhì)量的要求與日俱增。為解決會計信息失真問題,努力完善會計準則和提高會計人員素質(zhì)是根本,同時加強審計力度,嚴把審計質(zhì)量關,亦是不可或缺的一個手段。本文從審計環(huán)境、審計人員和審計過程三個方面的控制分析了如何進行有效的審計質(zhì)量控制。
[關鍵詞]審計質(zhì)量審計環(huán)境脫鉤改制審計風險三級復核制度
引言
審計質(zhì)量是指審計業(yè)務的優(yōu)劣程度,即審計結果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。其核心就是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。概括的講,審計質(zhì)量具有如下特性:
1.全局性。審計質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結果,并且涉及到整個審計過程。每一項具體審計工作,從簽定具體審計業(yè)務約定書開始,直到制定審計方案,出具審計報告均需以審計質(zhì)量為立足點,綜合考慮審計人員的素質(zhì),審計力量的組織形式,審計業(yè)務的管理方式以及審計技術的應用效率等內(nèi)部因素,同時亦應密切關注被審計單位的配合情況以及法律保障是否強健等外部因素的影響。
2.一致性。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》頒布實施的《獨立審計準則》是判斷審計質(zhì)量優(yōu)劣的最權威標準,任何注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時,都必須遵照執(zhí)行。
3.不確定性。由于審計業(yè)務的.復雜性導致不同人對某一具體審計業(yè)務質(zhì)量高低的判斷可能大相徑庭。造成差異的原因是多方面的。例如,對《獨立審計準則》的理解不同,對審計工作的要求不同,就可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生不同的評判。即使是嚴格遵守《獨立審計準則》的審計服務,相對于不同的客戶,其滿意程度也可能不同。
4.限制性。受成本效益原則的影響,審計質(zhì)量在一定程度上往往受制于成本預算。某些有利于提高審計質(zhì)量的審計程序經(jīng)常由于審計成本的制約而不得不放棄執(zhí)行。因此,可以這樣說,令人滿意的審計質(zhì)量是在一定成本水平下的效益最大化。
審計質(zhì)量控制向來是會計師事務所工作的重頭戲。近幾年,由于審計質(zhì)量問題引起的法律訴訟案件層出不窮,暴露出歷年來我國審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的薄弱。難怪社會上流傳“注冊會計師離不開,信不過,靠不住”。因此,扭轉社會各界對注冊會計師的看法,充分有效地發(fā)揮注冊會計師作為國家經(jīng)濟警察的監(jiān)督作用,已成當務之急。借助這股改革的春風,筆者認為應主要從以下三個方面來控制審計質(zhì)量。
一、審計環(huán)境控制
開展高質(zhì)量的審計工作,離不開高效有序的審計環(huán)境。這也是政府審計部門和民間審計機構共同致力于發(fā)展和完善的方向。本文在此就法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境做分別討論。
[1][2][3]
質(zhì)量審計報告階段的輸出篇五
在實施質(zhì)量體系(如gb/t19004—iso9004所述)時，組織的管理者應確保其體系能促進持續(xù)的質(zhì)量改進，爭取使顧客滿意和實現(xiàn)持續(xù)的質(zhì)量改進應是組織各級管理層所追求的永恒目標。
產(chǎn)品和服務的質(zhì)量是競爭的重要手段，為了增強組織的競爭力，有必要進行持續(xù)的質(zhì)量改進。應強調(diào)的是，開發(fā)新產(chǎn)品、新服務或新過程技術與持續(xù)的質(zhì)量改進都值得加以考慮。
向顧客提供更高的價值和使他們滿意是實施質(zhì)量改進的原動力。組織中的每個成員均應認識到每個過程都能通過減少浪費和資源消耗，以更好的效果和效率運行。
效果和效率的提高通常對顧客、組織及其成員以及社會都有利。持續(xù)的質(zhì)量改進可以提高組織的競爭能力并為其成員做貢獻、求進步和爭先進創(chuàng)造機遇。
1范圍
本標準為在組織內(nèi)部實施持續(xù)的質(zhì)量改進提供管理指南。
采用和實施本標準的方法取決于多種因素，包括組織的文化、規(guī)模和性質(zhì)，所提供產(chǎn)品和服務類型以及所服務的市場和顧客。因此每個組織應根據(jù)自身的需要和資源特點開發(fā)相適宜的改進過程。
本標準不適用于合同、法規(guī)和認證時使用。
2引用標準
本標準引用了下列有關條款。本標準發(fā)布時，這些引用標準均為有效版本。所有標準都將進行修訂，因此，鼓勵依據(jù)本標準達成協(xié)議的各方盡可能采用下列標準的最新版本。iec和iso成員均持有現(xiàn)行有效的國際標準。
gb/t6583—iso8402質(zhì)量—術語
3定義
本標準使用
本標準使用gb/t6583給出的定義及下列定義。
3.1過程
將輸入轉化為輸出的一組相關聯(lián)的資源和活動。
注1：資源可包括人、設施、設備、技術和方法。
3.2供應鏈
接收供方的輸入使其增值，并為顧客生產(chǎn)輸出的一組有關聯(lián)的過程。
注：
2輸入和輸出可以是產(chǎn)品，也可以是服務。
3顧客和供方可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的。
4圖11—9表示了供應鏈單元。
3.3質(zhì)量改進
為向本組織及其顧客提供增值效益，在整個組織范圍內(nèi)所采取的提高活動和過程的效果與效率的措施。
3.4質(zhì)量損失
由于沒有認識到過程和活動中資源的能力而導致的損失。
注5：質(zhì)量損失的例子有：顧客滿意度損失，因失去為顧客、組織或社會進行更多增值的機會而導致的損失，以及資源浪費等。質(zhì)量損失是質(zhì)量成本的組織部分(見4.3)。
3.5預防措施
為了消除已存在的不合格、缺陷或其他不良情況的原因，以防止其再發(fā)生而采取的措施。
注6：糾正過程輸出的措施包括為糾正不合格、缺陷或其他不良過程輸出和進行的返修、返工或調(diào)整。
4基本概念
4.1質(zhì)量改進原則
組織的產(chǎn)品、服務或其他輸出的質(zhì)量是由使用他們的顧客的滿意度確定的并取決于形成支持他們的過程的效果和效率。
質(zhì)量改進通過改進過程來實現(xiàn)。組織內(nèi)的每一項活動或每一項工作均包括一個或多個過程。質(zhì)量改進是一種以追求更高的過程效果和效率為目標的持續(xù)活動。
質(zhì)量改進工作應不斷尋求改進機會，而不是等待出現(xiàn)問題再去抓住機會。
通過糾正過程的輸出來減少或消除已發(fā)生的問題。預防和糾正措施消除或減少產(chǎn)生問題的原因，從而消除或減少問題的再發(fā)生。因此，預防和糾正措施改進了組織的過程，對質(zhì)量改進是至關重要的。
4.2質(zhì)量改進環(huán)境
4.2.1管理者的職責和領導
最高管理者負責并領導創(chuàng)造持續(xù)質(zhì)量改進的環(huán)境。名級管理者應通過以身作則、持之以恒和配置資源，為創(chuàng)造質(zhì)量改進環(huán)境履行必要的領導職責并承擔義務。各級管理者應通過以下手段來領導質(zhì)量改進工作：傳達質(zhì)量改進的目的和目標;持續(xù)地改進自己的工傷過程;培育一種廣泛交流、相互合作和尊重個人的環(huán)境;使組織中的每個人都能夠并有權改自己的工作過程。
4.2.2價值觀、態(tài)度和行為
質(zhì)量改進的環(huán)境通常要求有一套新的共同的價值觀、態(tài)度和行為即強調(diào)滿足顧客需要和不斷追求更高的目標。持續(xù)質(zhì)量改進所必需的價值觀、態(tài)度和行為包括：
——重視滿足內(nèi)部和外部顧客的需要;
——使質(zhì)量改進貫穿于從供方到顧客的整個供應鏈;
——展示管理者應盡的義務、領導職責和參與情況;
——不論是集體活動還是個人活動，始終強調(diào)質(zhì)量改進是每人工作的一部分;
——通過改進過程來解決問題;
——持續(xù)地改進所有的過程;
——建立廣泛的數(shù)據(jù)和信息的交流渠道;
——促進合作和尊重個人;
——依數(shù)據(jù)分析進行決策。
4.2.3質(zhì)量改進目標
應在整個組織內(nèi)確立質(zhì)量改進目標，他們應與總經(jīng)營目標緊密結合，并注重提高顧客滿意度及過程的效果和效率。應規(guī)定質(zhì)量改進目標以便能測量其進展情況。這些目標應明確易懂，富有挑戰(zhàn)性和效率。為達到這些目標而需共同工作的所有人員應理解實現(xiàn)目標的策略并取得共識。應定期評審質(zhì)量改進的目標使其反映顧客不斷變化的期望。
4.2.4交流與合作
廣泛地交流與合作能消除影響過程效果、效率和持續(xù)改進的組織的人員障礙。廣泛的交流與合作應延伸到包括供方和顧客在內(nèi)的整個供應鏈。交流與合作需要信任。如果要每個人都參與識別和尋求改進機會，信任則是必須的。
4.2.5認可
通過對質(zhì)量改進工作的認可來鼓勵與質(zhì)量改進所需的價值觀、態(tài)度和行為相一致的行為(見4.2.2)。
成功的認可過程強調(diào)人個的發(fā)展和成長，并考慮到影響個人工作績效的因素(如機會、組織、環(huán)境)。此外，成功的認可過程強調(diào)集體績效和對集體的認可，并鼓勵經(jīng)常性和非正式的信息反饋。
注7：獎勵制度應與認可過程相符，特別是獎勵制度應避免有害的內(nèi)部競爭。
4.2.6教育和培訓
繼續(xù)教育和培訓對每個人來說都是必須的。教育和培訓大綱在創(chuàng)造和保持質(zhì)量改進環(huán)境方面是重要的。組織內(nèi)的所有成員，包括最高管理層在內(nèi)，均應在質(zhì)量原理和實踐以及在質(zhì)量改進方法的應用方面得到教育和培訓。其中包括質(zhì)量改進工具和技術[見附錄a(補充件)]的使用。所有教育和培訓大綱均應經(jīng)過評審，以使之與質(zhì)量原理和實踐相一致。對教育和培訓的效果應定期評估。脫離應用的培訓是不會奏效的(見7.3)。
4.3質(zhì)量損失
減少質(zhì)量損失是質(zhì)量改進努力的方向。質(zhì)量損失應與損失產(chǎn)生的過程相
聯(lián)系。對于那些難于測量的質(zhì)量損失至少要做出估計是重要的，諸如信譽損失和沒有充分利用人的潛力等等。各組織應有利用每次改進質(zhì)量的機會來減少質(zhì)量損失。
5質(zhì)量改進的管理
雖然通過運用附錄a中闡述的任一種技術都可以促進改進，但是只有組織結構內(nèi)部協(xié)調(diào)地運用這些技術才能充分發(fā)揮他們的作用，這就要求對質(zhì)量改進工作進行組織、策劃和測量，并對所有的質(zhì)量改進活動進行評審。
5.1質(zhì)量改進的組織
組織質(zhì)量改進的有效途徑是從兩個方面識別質(zhì)量改進的機會，即有組織內(nèi)部縱向分層次進行和在橫向跨部門過程中進行。組織質(zhì)量改進時，應明確下列方法：
——通過在負有直接職責和職權范圍內(nèi)的小組活動，實現(xiàn)質(zhì)量改進目標的方法;
——鼓勵組織內(nèi)每一成員開展與其工作有關的質(zhì)量改進活動和協(xié)調(diào)這些活動的方法;
組織內(nèi)縱向分層次的質(zhì)量改進職責包括：
——確定并策劃本部門各工作過程的持續(xù)質(zhì)量改進;
——確定并策劃本部門后勤保障工作過程的持續(xù)質(zhì)量改進;
——測量并跟蹤質(zhì)量損失的降低情況;
——創(chuàng)造并保持一個使部門內(nèi)全體人員有權力、有能力和有責任持續(xù)改進質(zhì)量的環(huán)境。
跨部門過程的質(zhì)量改進職責包括：
——規(guī)定每個過程的目的以及它與本組織目標的關系，并就此達成共識;
——在各部門之間建立并保持聯(lián)系;
——識別過程內(nèi)部和外部的顧客，并確定他們的要求和期望;
——把顧客的需要和期望轉化成具體的顧客要求;
——識別各過程的供方，并將顧客的需要和期望傳達給他們;
——尋求各過程的質(zhì)量改進機會，配置改進所需的資源，并監(jiān)督改進的實施。
5.2質(zhì)量改進的策劃
質(zhì)量改進的目標和計劃應是組織經(jīng)營計劃的一部分。
管理者應在廣義上制定質(zhì)量改進目標，包括減少質(zhì)量損失。應在經(jīng)營策劃范圍內(nèi)制定質(zhì)量改進計劃，以便為滿足質(zhì)量改進目標和實施質(zhì)量方針提供戰(zhàn)略指導和方向。這些質(zhì)量改進計劃應注明最主要的質(zhì)量損失，并在組織的所有職能部門和各個層次中開展開。
組織的每個成員以及組織的供方和顧客應參與質(zhì)量改進計劃的制定。這樣可以大大增加改進機會。
質(zhì)量改進計劃一般通過一系列具體的質(zhì)量改進項目或活動來實施。管理者應注意監(jiān)視和控制這些實施活動，以確保他們都納入組織的總目標和總經(jīng)營計劃。
質(zhì)量改進計劃的重點是新發(fā)現(xiàn)的機會和改進后未取得充分進展的領域。策劃過程的輸入來自組織的各個層次，來自對已取得結果的評審，還來自顧客和供方。
5.3質(zhì)量改進的測量
組織應開發(fā)一個與其運作性質(zhì)相適用的測量系統(tǒng)。建立一個客觀的測量系統(tǒng)應是為了識別和診斷改進機會，同時也為了測量質(zhì)量改進活動的結果，一個良好的測量系統(tǒng)應能滿足單位、部門、職能部門間和整個組織各個層次上的測量需要。測量對象涉及到與顧客滿意度、過程效率和社會損失有關的質(zhì)量損失。
a)測量與顧客滿意相聯(lián)系的質(zhì)量損失可以依據(jù)的信息來源包括：對現(xiàn)有和潛在顧客的調(diào)查，對競爭產(chǎn)品和服務部門的調(diào)查，產(chǎn)品或服務的性能記錄，收入變化，服務人員所進行的常規(guī)檢查，來自銷售和服務部門的信息，以及顧客抱怨和索賠等等。
b)測量有關過程效率的質(zhì)量損失可依據(jù)：勞動力、資金和物資的利用，產(chǎn)生、分類，糾正和報廢不滿意的過程輸出，過程的調(diào)整，等待時間，周期，所提供的性能，不必要的冗設計，庫存規(guī)模以及過程能力的過程穩(wěn)定性的統(tǒng)計測量等等。
c)測量社會質(zhì)量損失可依據(jù)：未能發(fā)揮人的潛能(如職員滿意度調(diào)查所示)，污染和廢物處置造成的危害，以及稀有資源的減少等等。
所有的測量普通存在的變異現(xiàn)象，只有通過統(tǒng)計分析才能體現(xiàn)測量結果所反映的趨勢。
除了建立并滿足定量化的目標外，進行測量并與過去性能“基線”進行比較分析也是很重要的。通過測量增強了識別問題的客觀性。
對測量結果進行報告和評審應作為本組織管理核算和控制活動的一個組成部分。參與改進過程的人員和組織應通過他們認為是重要的和可定量的形式了解他們的進展情況。
5.4質(zhì)量改進活動的評審
應在各級管理層定期評審質(zhì)量改進活動，以確保：
——質(zhì)量改進的組織能有效地發(fā)揮作用;
——質(zhì)量改進的計劃是適宜的的并正在落實;
——質(zhì)量改進的測量是適宜和充分的，并顯示出令人滿意的進展;
——將評審結果反映到下輪策劃中去。
在發(fā)現(xiàn)不符合要求的情況時，應采取當適當?shù)拇胧?/p>
6質(zhì)量改進方法
當組織在數(shù)據(jù)收集和分析的基礎上，按照一致而嚴格的步驟開展質(zhì)量改進項目和活動時，質(zhì)量改進就會逐步取得效益。
6.1全組織參與
當組織在質(zhì)量改進上進行了很好的發(fā)動和管理時，該組織的全體人員及各管理層就會持續(xù)地承擔并實施許多復度程序不同的質(zhì)量改進項目或活動。質(zhì)量改進項目和活動會成為每個人員工作的一項正式內(nèi)容，這些項目和活動的規(guī)模有大有小，有些需要組織跨部門的小組甚至要由管理者參與實施，有些則由個人或小組承擔。
質(zhì)量改進項目或活動通常始于改進機會的識別，而改進機會的識別則基于對質(zhì)量損失的測量和/或與同領域占領先地位的組織進行對比分析。一經(jīng)確定，質(zhì)量改進項目或活動就可以通過一系列步驟向前推進，并通過采取預防或糾正措施得以完成，最終使該過程達到和保持新的、更高的水平。質(zhì)量改進項目或活動完成后，應立即選擇和實施新的質(zhì)量改進項目或活動。
6.2質(zhì)量改進項目或活動的準備
組織的全體成員都應參與質(zhì)量改進項目或活動的準備。對質(zhì)量改進項目或活動的需要、范圍和重要性應加以明確規(guī)定和論證。規(guī)定應包括有關的背景和歷史情況，相關的質(zhì)量損失以及目前的狀況。如可能，用具體的、定量的形式來表述。應將項目或活動的范圍、計劃、資源配置和進展情況的定期評審也應作出規(guī)定。
6.3調(diào)查可能的原因
這一步驟的目的是通過數(shù)據(jù)的收集、確認和分析以提高對有待改進的過程性質(zhì)的認識。應按照認真制定的計劃采集數(shù)據(jù)。要盡可能客觀地對原因進行調(diào)查，而不能去假設可能是什么原因并采取預防措施，決策應以事實為依據(jù)。
6.4確定因果關系
性的因果關系，需要根據(jù)經(jīng)認真制定的計劃所采集的新數(shù)據(jù)加以驗證和確認。
6.5采取預防或糾正措施
在確定因果關系后，應針對相應的原因制定不同的預防或糾正措施的方案并加以評價。組織中參與該措施的成員應研究各方案的優(yōu)缺點。能否成功地實施預防或糾正措施，取決于全體有關人員的合作。
注8：對過程采取預防或糾正措施進行質(zhì)量改進，可以產(chǎn)生更滿意的輸出和/或減少出現(xiàn)不滿意輸出的頻次。那種完全依賴對過程的輸出進行糾正的做法，如返修、返工或分級不能從根本上解決質(zhì)量損失問題。
6.6確認改進
采取預防或糾正措施后，必須收集適當?shù)臄?shù)據(jù)并加以分析，以確認改進取得的結果。收集數(shù)據(jù)的環(huán)境應與以前為調(diào)查和確定因果關系而收集數(shù)據(jù)環(huán)境相同。對伴隨產(chǎn)生的其他結果，不管是希望的還是不希望的，也需要進行調(diào)查。
如果在采取預防或糾正措施之后，那些不希望的結果仍繼續(xù)發(fā)生，且發(fā)生的頻次與以前幾乎相同，則需要重新確立質(zhì)量改進項目或活動。
6.7保持成果
質(zhì)量改進結果經(jīng)確認后，需保持下來。通常包括對規(guī)范和/或作業(yè)或管理程序及方法進行更改，以及進行必要的教育和培訓，并確保這更改成為所有有關人員工作內(nèi)容的一個組成部分。對改進后的過程則需要在新的水平上加以控制。
6.8持續(xù)改進
如果所期望的改進已經(jīng)實現(xiàn)，則應再選擇和實施新的質(zhì)量改進項目或活動。進一步改進質(zhì)量的可能性總是存在的，可以根據(jù)新的目標實施質(zhì)量改進項目呀活動。要安排好優(yōu)先次序，為每一質(zhì)量改進項目或活動分配好時間期限，但時間期限不應限制有效的質(zhì)量改進活動。
注9：“計劃—實施—檢查—處理循環(huán)”用于持續(xù)的質(zhì)量改進。本標準中的質(zhì)量改進方法重點放在該循環(huán)的檢查——處理階段。
7支持工具和技術
在質(zhì)量改進項目和活動中，以實際情況和數(shù)據(jù)的分析為基礎進行決策是很重要的，正確地運用為此目的而開發(fā)的工具和技術有助于質(zhì)量改進項目和活動的成功。
7.1適用于數(shù)字數(shù)據(jù)的工具
質(zhì)量改進的決策應盡可能地以數(shù)字數(shù)據(jù)為依據(jù)。應使用適宜的統(tǒng)計技術，對數(shù)字數(shù)據(jù)中所反映的差異、趨勢和變化進行分析。
7.2適用于非數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)的工具
某些質(zhì)量改進的決策建立在非數(shù)字數(shù)據(jù)的基礎上，這類數(shù)據(jù)在營銷、研究和開發(fā)以及管理者決策中起重要作用。應運用適當?shù)墓ぞ哒_處理這類數(shù)據(jù)，使其轉化成可供決策用的信息。
7.3工具和技術的應用培訓
組織的所有成員都應接受工具和技術和應用培訓，以改進其工作過程。脫離應用的培訓是很少奏效的。本標準附錄a中闡述了已被廣泛使用的某些工具和技術。表11—5列出了這些工具和技術及其在質(zhì)量改進中的應用。在特定的應用場合，可使用其他的工具或技術。
序號工具和技術應用
a1調(diào)查表系統(tǒng)地收集數(shù)據(jù)，以獲取對事實的明確認識
適用于非數(shù)字數(shù)據(jù)的工具和技術
a2分層圖將大量的有關某一特定主題的觀點、意見或想法按組歸類
a4頭腦風暴法識別可能的問題解決辦法和潛在的質(zhì)量改進機會
a5因果圖分析和表達因果關系
通過識別癥狀、分析原因、尋找措施、促進問題的解決
a6流程圖描述現(xiàn)有的過程
設計新過程
a7樹圖表示某一主題與其組成要求之間的關系
適用于數(shù)字數(shù)據(jù)的工具和技術
a8
控制圖診斷：評估過程的穩(wěn)定性
控制：決定某一過程何時需要調(diào)整及何時需要保持原有狀態(tài)。
確認：確認某一過程的改進
a9
直方圖顯示數(shù)據(jù)波動的形態(tài)
直觀地傳達有關過程情況的信息。
決定有何處集中力量進行改進
a10排列圖按重要性順序顯示每一項目對總體效果的作用
排列改進的機會
a11散布圖發(fā)現(xiàn)和確認兩組相關數(shù)據(jù)之間的關系。
確認兩組相關數(shù)據(jù)之間預期的關系
本附錄介紹了一些最基本的質(zhì)量改進工具和技術。下列工具和技術可用于數(shù)字數(shù)據(jù)分析。調(diào)查表適用于數(shù)字數(shù)據(jù)分析和非數(shù)字數(shù)據(jù)分析兩種情況，故首先介紹適用于非數(shù)字數(shù)據(jù)分析的工具，最后介紹用于數(shù)字數(shù)據(jù)分析的工具。
按下列格式對每種工具或技術進行介紹：
a.應用：工具或技術在質(zhì)量改進中的應用;
b.說明：對工具或技術的簡要描述;
c.程序：工具或技術的使用步驟;
d.示例：工具或技術的應用示例。
a1調(diào)查表
a1.1應用
調(diào)查表用于系統(tǒng)地收集數(shù)據(jù)，以獲取對事實的明確認識。
a1.2說明
調(diào)查表是收集和記錄數(shù)據(jù)的一種形式，它便于按統(tǒng)一的方式收集數(shù)據(jù)并進行分析。
a1.3程序
確立收集數(shù)據(jù)的具體目的(將要解決的問題);
a.識別為達到目的所需的數(shù)據(jù)(解決問題);
b.確定由誰以及如何分析數(shù)據(jù)(統(tǒng)計工具);
c.編制用于記錄數(shù)據(jù)的表格，并提供記錄以下信息的欄目：
誰收集的數(shù)據(jù);
何地、何時，以何種方式收集的數(shù)據(jù);
d.通過收集和記錄某些數(shù)據(jù)來試用表格;
e.必要時，評審并修訂表格。
a1.4示例
表a1調(diào)查表
缺陷類型
缺陷原因未印上的頁數(shù)模糊的頁數(shù)透過反面的頁數(shù)順序不對的頁數(shù)合計
機器卡紙
濕度
色料
原件情況
其他(詳列)
總計
調(diào)查者：
日期：
地點：
調(diào)查方式：
a2分層圖
a2.1應用
分層圖用于將大量的有關某一特定主題的觀點、意見或想法按組歸類。
a2.2說明
在收集到有關某一特定主題的大量觀點、意見或其他想法等信息之后。用此工具把這些信息按他們之間的相互關系進行分組。此項活動中要激勵每個人創(chuàng)造性地、充分地參與。最好能由一定規(guī)模的小組來進行此項工作(建議最多為8人)，這樣便于組員們很好地合作。此工具常用于歸納由頭腦風暴法所產(chǎn)生的觀點。
a2.3程
序
a.用廣義的術語闡述將要研究的主題(狹義的術語可能影響主題的提出)。
b.盡可能多地將每個人的觀點、意見或想法記錄在卡片上(一個意見一張卡片)。
c.把卡片混合起來隨機放在一張桌子上。
d.將有關的卡片按下列方式分組：
把看似有關系的卡片放在一組;
一組最多為10張卡片，不應將單張卡片勉強地編入某組;
找出一張能代表該組內(nèi)容的主卡片;
把主卡片放在最上面。
e.按組將卡片中的信息登錄匯總。
a2.4示例
圖a1和表a2列出了對電話問詢機的要求。
圖a1按a2.3步驟c)的隨機分布
表a2按a2.3步驟e)對資料分組歸類
可變的長度信息
時間和日期標記
不計次的掛斷
指示的信息數(shù)量收到的信息
通路密碼
耳機插座秘密
清晰的說明書
快速查詢卡說明
帶有清晰標志的控制
易于使用
通過遙控電話操作控制
易于消除
消除“選擇的”信息消除
a3水平對比法
a3.1應用
a3.2說明
水平對比法是把產(chǎn)品和服務的過程和性能與公認的領先者進行比較，它有助于認清目標和確定計劃編制的優(yōu)先順序，以使自己在市場競爭中處于有利地位。
a3.3程序
a.確定對比的項目
此項目應是過程及其輸出的關鍵特性;
過程輸出對比應直接與顧客的需要相聯(lián)系。
b.確定對比的對象
典型的對比對象可能是直接的競爭對手和/或不是競爭對手，但在對比項目上是公認的領先者。
c.收集數(shù)據(jù)
——可以通過直接接觸、考察、訪問、人員或專家調(diào)查以及技術刊物等方式獲取有關過程性能和顧客需要的數(shù)據(jù)。
d.歸納并分析數(shù)據(jù)
分析的目的是針對所有有關項目制定最佳的實踐目標。
e.進行對比
根據(jù)顧客的需要和競爭者及非競爭者的績效確定質(zhì)量改進的機會。
a4頭腦風暴法
a4.1應用
頭腦風暴法用于識別可能的問題解決辦法和潛在的質(zhì)量改進機會。
a4.2說明
頭腦風暴法是引導小組成員創(chuàng)造性地思考，產(chǎn)生和澄清大量觀點、問題或議題的一門技術。
a4.3程序
包括兩個階段：
a)產(chǎn)生階段
組織者重申頭腦風暴法的原則，本次頭腦風暴會議的目的，然后小組成員提出各種觀點。本階段的目標就是產(chǎn)生盡可能多的觀點。
b.澄清階段
小組重溫這些觀點，確保每位成員都理解了所有的觀點。在頭腦風暴會議結束時，對觀點作出評估。
頭腦風暴法的原則包括：
——確定組織者;
——明確闡述頭腦風暴會議的目的;
——每位小組成員依次提出一個觀點;
——如可能，可對本小組其他成員的觀點進行補充;
——在此階段，既不評價也不議論觀點;
——把所有觀點公開記錄下來;
——本過程持續(xù)到不再有觀點產(chǎn)生為止;
——重溫所有觀點并加以明確。
a5因果圖
a5.1應用
——因果圖用于：
——分析因果關系;
——表達因果關系;
——通過識別癥狀、分析原因、尋找措施，促進問題的解決。
a5.2說明
因果圖是用于考慮并展示已知結果(如某質(zhì)量特性波動)與其潛在原因之間的一種工具。許多潛在的原因可歸納成原因類別與子原因，形成類似于魚刺的樣子，因此該工具又稱魚刺圖。
a5.3程序
a.明確、扼要地確定結果。
b.規(guī)定可能原因的主要類別。需考慮的因素包括：
——數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng);
——環(huán)境;
——設備;
——材料;
——測量;
——方法;
——人員。
c.開始畫圖，把“結果”畫在右邊的方框中，然后把主要的各類原因放在它的左邊，作為“結果”框的“輸入”(見圖a2)
d.尋找所有下一層次的原因并畫在相應的主枝上，并繼續(xù)發(fā)展下去。一個完整的因果圖至少應有兩層，許多因果圖有三層或更多層(見圖a3)。
e.從最高層次的原因中選取和識別少量的(3—5個)可能對結果有最大影響的原因，對它們開展進一步的工作，如收集數(shù)據(jù)、采取控制措施等等。
注：
10.繪制因果圖的另一種方法是用頭腦風暴法收集所有可能的原因，然后用分層圖把它們歸納成原因類別和子原因。
11.在某種情況下，列出一個過程和主要步驟作為原因類別可能是有益的，例如，當將某過程流程作為改進的結果時，常常利用流程圖來規(guī)定這些步驟。
12.繪制出因果圖后，經(jīng)過進一步完善可成為一個“活工具”，從中獲得新的知識和經(jīng)驗。
13.因果圖一般由小組集體繪制，但擁有足夠過程知識和經(jīng)驗的個人也可畫出。
a5.4示例
圖a4列出了照相版質(zhì)量差的因果圖
a6流程圖
a6.1應用
流程圖用于：
——描述現(xiàn)有的過程;
——設計新過程。
a6.2說明
流程圖是用圖的形式將一個過程的步驟表示出來，通過對過程實際情況的詳細了解
調(diào)查改進的機會。通過對一個過程中各步驟之間關系的研究，通常能發(fā)現(xiàn)故障的潛在原因。流程圖可用于從物流到產(chǎn)品銷售或售后服務階段等任一過程的所有方面。
流程圖由易識別的符號構成。一般所使用的符號如圖a5所示：
a6.3程序
a6.3.1描述某一現(xiàn)有的過程
a.確定該過程的開始和結束。
b.觀察從開始到結束的整個過程。
c.確定該過程的步驟(活動、決策、輸入、輸出)。
d.繪制表示該過程的流程圖草案。
e.與該過程中的有關人員一起評審該流程圖草案。
f.根據(jù)評審結果對流程
圖加以改進。
g.對比實際過程驗證流程圖。
h.注明日期，以備將來使用或參考(它可用作過程實際運行情況的記錄，也可用于識別改進的機會)。
a6.3.2設計一個新過程
a.確定該過程的開始和結束。
b.將過程中的步驟具體化(活動、決策、輸入、輸出)。
c.繪制表示該過程的流程圖加以改進。
d.注明日期，以備將來使用或參考(它可用作該過程設計操作的記錄，也可用于差別設計改進的機會)。
a6.4示例
圖a6所示的流程圖表示復制文件和過程
a6.7樹圖
a7.1應用
樹圖用于表示某一主題與其組成要素之間的關系。
a7.2說明
樹圖用于系統(tǒng)地把某一主題分解成組成要素。通過頭腦風暴法產(chǎn)生的觀點和用分層列出的或者歸類的觀點可以轉換成樹圖，以顯示出邏輯和順序關系。此工具可用于進行策劃和解決問題。
a7.3程序
a.清楚和簡要地闡述將要研究的主題。
b.確定該主題的主要類別(頭腦風暴法或使用分層圖中的主卡片)。
c.繪制圖形，把主題放在左框內(nèi)，把主要類別放在右邊。
d.針對每一主要類別，規(guī)定其組成要素及子要素。
e.把針對每一主要類別的組成要素及其子要素放在相應的右邊。
f.對樹圖進行評審，確保在順序上或邏輯上都沒有空檔。
a7.4示例
圖a7所示為電話問詢機樹圖。
a8.1控制圖
控制圖應用于：
a.診斷：評估過程的穩(wěn)定性;
b.控制：決定某一過程何時需要調(diào)整，何時需要保持原有狀態(tài);
c.確認：確認某一過程的改進。
a8.2說明
控制圖是用于區(qū)分由異常或特殊原因所引起的波動和過程固有的隨機波動的一種工具。隨機波動表明需要對影響該過程的某引些因素進行識別、調(diào)查并使其處于受控狀態(tài)。
控制圖建立在數(shù)理統(tǒng)計學的基礎之上?？刂茍D利用有效數(shù)據(jù)建立控制界限，如果該過程不受異?；蛱厥庠虻挠绊?，進一步的觀察數(shù)據(jù)將不會超出這一界限。有關控制圖的詳細資料可參閱相應的國際標準(如iso7870和iso8258，見附錄b)。
注14：控制方法的種類很多，他們可用于過程、產(chǎn)品任何輸出的所有計量或計數(shù)特性。組織應進行培訓，并就如何繪制和應用控制圖積累經(jīng)驗。
a8.3程序
a.選擇控制特性。
b.選擇合適的控制圖。
c.確定分組原則(項目的小集合，并假定在該集合內(nèi)波動僅由隨機原因引起)，樣本大小和抽樣間隔。
e.計算各分組樣本的統(tǒng)計量。
f.根據(jù)分組樣本的統(tǒng)計量計算控制界限。
g.繪制控制圖并標出各組統(tǒng)計量。
h.研究控制界限之外的點并標出異常(特殊)原因的狀態(tài)。
i.決定下一步行動。
a8.4示例
根據(jù)表a3中的數(shù)據(jù)繪出a8所示的控制圖。
表a3溢出量及抽樣統(tǒng)計(x，r)
單位：g
分組號x1x2x3x4x5xxr
1
2
3
4
54732443520
1937312534
1911161144
29425938
2812453625178
146
101
197
14635.627
29.218
20.2633
39.430
29.233
6
7
8
9
104035113833
1530123326
3544321138
2727262035
2345263732157
116
160
145
16331.429
23.221
32.033
29.017
32.622
11
12
13
14
152744403118
3125243222
2237194714
3532123830
2540245019161
134
139
149
15832.226
26.810
27.833
29.926
31.631
16
17
18
19
20731231832
380414037
2512294820
3120352447
1227384031111
156
144
157
14831.625
31.241
28.836
29.627
29.628
21
22
23
24
255242522425
203115328
2947413222
2827223254
4234152921195
97
171
163
14139.028
19.428
34.225
32.632
23.227
累計746.6686
平均x=29.86
r=27.44
a9直方圖
a9.1應用
直方圖應用于：
顯示跳動的形態(tài);
直觀地傳達有關過程情況的信息;
決定在何處集中力量進行改進。
a9.2說明
用一系統(tǒng)等寬不等高的長方形來表示數(shù)據(jù)。寬度表示數(shù)據(jù)范圍的間隔，調(diào)度表示在給定間隔內(nèi)數(shù)據(jù)的數(shù)目，變化的高度表數(shù)據(jù)的分布情況。圖a9表示最常出現(xiàn)的4種波動形態(tài)。通過對這些形態(tài)的研究，人們能夠掌握過程的情況。
a9.3程序
a.收集數(shù)據(jù);
b.用最大值減去最小值確定數(shù)據(jù)的極差;
d.按數(shù)據(jù)值比例畫橫坐標;
e.按頻數(shù)值比例畫縱坐標(觀測值勤的數(shù)目或者百分數(shù));
f.按縱坐標畫出每個矩形的高度，它就代表了落在此矩形中的點數(shù)。
注15：可設計一個數(shù)據(jù)收集表數(shù)據(jù)，以便畫出直方圖。這樣的表常稱之為調(diào)查表。
a9.4示例
圖a10所示的直方圖顯示出上述控制圖示例中的溢出量數(shù)量(表a3)
a10排列圖
a10.應用
排列圖用于：
按重要性順序顯示每一項目對整體的作用;
排列改進的機會。
a10.2說明
排列圖是為了對從開發(fā)頻率最高到最低的項目進行排列而采用的簡單圖示技術。此圖建立在帕累托原理的基礎上，即少數(shù)的項目往往產(chǎn)生主要的影響。通過區(qū)分最很重要的與較次要的項目，可以用最少的努力獲取最佳改進效果。
排列圖按下降的順序顯示出每個項目在整個結果中的相應作用。相應的作用可以包括發(fā)生次數(shù)、與每個項目有關的成本或影響結果的其他測量方法。矩形用于表示每個基礎上相應的作用，累計頻數(shù)線用于表示各項目的累計作用。
a10.3程序
a.選擇要進行分析的項目;
b.選擇用于分析的度量單位，如出現(xiàn)的次數(shù)、成本等;
c.選擇用于分析的數(shù)據(jù)的時間周期;
f.在每一個項目上畫長方形，其高度表示該項目的度量;
g.自左至右累加每一項的量，畫累計頻數(shù)線(見圖a11);
h.利用排列圖確定質(zhì)量改進的最關鍵項目。
a10.4示例
圖a11表示電話故障報告的排列圖。
注：上圖表明噪音和串線占電話故障報告的72%，它指明了最佳改進改進機會。
a11表示電話故障報告的排列圖。
注：上圖表示噪音和電話故障報告的72%，它指明了最佳改進機會。
a11散布圖
a11.1應用
散布圖用來發(fā)現(xiàn)和確認兩組相關數(shù)據(jù)之間的關系并確認兩組相關數(shù)據(jù)之間預期的關系。
a11.2說明
散布圖是一種研究對出現(xiàn)(如[x，y])，每組一個點)的兩組相差數(shù)據(jù)之間關系的圖示技術。在散布圖中，成對的數(shù)據(jù)形成點子云，可從點子云的形態(tài)推斷相關數(shù)據(jù)之間的關系。x與y之間正相關意味著x值增加，y值增加，負相關意味著x值增加，y值相應減少。
圖a12是6種常見的點子云形態(tài)。通過研究這些形態(tài)，人們可以掌握這些組數(shù)之間的關系。
a11.3程序
a)從將要對其關系進行研究的兩面三刀組相關的中收集對應的數(shù)據(jù)(x，y)，最好有30對數(shù)據(jù)。
b)標出x軸和y軸。
c)找出x和y的最大值和最小值并用這兩個值標定橫軸(x)和(y)軸，兩個軸大約等長度。
d)描出成對(x，y)的數(shù)據(jù)點。當兩組數(shù)據(jù)的數(shù)值重合時，可圍繞數(shù)據(jù)點畫出同心圓，也可在離第一個點最近處畫第二個點。
e)研究點子云的形態(tài)，找出相關關系的類型和程序。
a11.4示例
表a4列出了添加劑的重量與產(chǎn)出率的數(shù)據(jù)，圖a13就是根據(jù)這些數(shù)據(jù)繪出的散布圖。
注：此散布圖示出了添加劑“a”的重量與產(chǎn)出率之間存在著弱正相關的關系。
附錄b
文獻目錄
(參考件)
[1]iso7870控制圖通用指導與介紹
[2]iso8258：1991休哈特控制圖
[3]gb/t19004iso9004：1987質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素指南
附加說明：
本標準由國家技術監(jiān)督局提出。
本標準由國家質(zhì)量管理和質(zhì)量保證標準化技術委員會歸口。
本標準由中國標準與信息分類編碼研究所負責起草。
本標準主要起草人：李鐵男陳志田谷艷君李仁良徐有剛徐法張宏偉秦前浩江元英李志強
參考文獻
1.中華人民共和國國家標準，gb/t19004.41994質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素第四部分質(zhì)量改進指南，中國標準出版社，1995.4，第1版。
2.國家技術監(jiān)督局國家標準統(tǒng)一宣貫教材，質(zhì)量管理和質(zhì)量保證國家標準實施指南，中國標準出版社，1995.6，第1版。
3.[美]j.m.朱蘭
，質(zhì)量控制手冊，上海科學技術文獻出版社，1987.2,第1版。
4.[美]j.m.朱蘭，質(zhì)量計劃與分析，石油工業(yè)出版社，1985.12，第1版。
5.[美]a.v.費根堡姆，全面質(zhì)量管理，機械工業(yè)出版社，1991.5，第1版。
6.[日]石川馨，質(zhì)量管理入門，機械工業(yè)出版社，1979.9，第1版。
7.中國質(zhì)量管理協(xié)會教育培訓部，質(zhì)量管理原理與理論(質(zhì)量管理學第1分冊)，機械工業(yè)出版社，1992.1，第2版。
8.[日]鐵健司，管理和改善的實施方法(qc入門講座2)，中國經(jīng)濟出版社，1986.11，第1版。
9.[日]鐵健司，數(shù)據(jù)的收集方法和應用(qc入門講座5.6)，中國經(jīng)濟出版社，1987.4，第1版。
10.[日]鐵健司，管理圖的制作方法和應用qc入門講座7)，中國經(jīng)濟出版社，1987.9，第1版。
11.梁乃剛，質(zhì)量管理新老七種工具與應用，遼寧人民出版社，1986.8，第一版。
12.蒲倫昌，世界質(zhì)量管理新特點新趨勢，中國經(jīng)濟出版社，1992.1，第1版。
13.盛寶忠，質(zhì)量控制、質(zhì)量改進與質(zhì)量進步，上海質(zhì)量，，第1期。
14.李春田，新的焦點iso14000，質(zhì)量管理，1996，第1期。
質(zhì)量審計報告階段的輸出篇六
按照開展審計工作評議的統(tǒng)一安排，4月30日，區(qū)審計局召開自查自評會議，并邀請工作評議組成員、部分區(qū)人大代表、被審計單位負責人以及機關退休老同志參加。會上，大家肯定了近年來審計工作所取得的成績，同時也指出審計工作存在的不足，并制定了初步整改措施。
一、近年來審計工作所取得的成績
在區(qū)委、區(qū)政府和上級主管部門的領導下，在區(qū)人大、區(qū)政協(xié)的有力監(jiān)督下，在各部門的傾力配合下，近三年來審計工作取得了長足的發(fā)展，具體表現(xiàn)在以下五個方面：
(一)審計觀念全面更新。觀念是行動的先導。三年來，我們緊緊圍繞黨委政府中心工作，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，切實做到了“三個轉變”：由事后懲處向事前防范轉變、由處理處罰向積極建議轉變、由被動監(jiān)督向主動服務轉變，改變了社會上認為“審計工作就是找麻煩、整人、得罪人”的錯誤觀念。角色的轉換，和諧了審計氛圍、融洽了審計關系，審計工作的外部環(huán)境明顯優(yōu)化，表現(xiàn)在單位和個人主動請予審計，要求審計的越來越多，請審計提前把關、事中監(jiān)督、事后審查的越來越多，采納審計建議、按審計意見進行整改的越來越多。
(二)審計工作成效明顯。20__以來，我局共開展了109個項目(單位)的審計及審計調(diào)查，查出管理不規(guī)范金額41463萬元，糾正歸還原渠道的資金達3418萬元;開展災后恢復重建、擴大內(nèi)需和港澳援建項目跟蹤審計(調(diào)查)623人次，發(fā)放整改意見函215份，對項目資金和工程質(zhì)量的監(jiān)管有力有效;開展“普九”債務化解審計調(diào)查，核減債務1101萬元;牽頭組織了區(qū)級政府性負債清理，核減債務12541萬元，核減率;核減國家建設工程投資4300萬元，挽回經(jīng)濟損失3600萬元，核減城市建設中以開發(fā)帶動的項目虧損3016萬元，積極消化了一些不穩(wěn)定的社會矛盾;向有關部門移送案件線索6件;堅持以審促糾、以審促建，提出合理性建議105條，促使被審計單位建立完善了56項管理制度，審計職能作用得到充分發(fā)揮。
(三)機制制度逐步健全。一是健全工作機制。以區(qū)委政府的名義先后出臺了《關于進一步加強審計監(jiān)督，促進經(jīng)濟社會和諧發(fā)展的意見》、《巴州區(qū)黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計辦法》、《巴州區(qū)黨政領導干部經(jīng)濟責任審計結果運用管理暫行辦法》、《巴州區(qū)國家投資建設項目管理暫行規(guī)定》等5個規(guī)范性文件，從而使審計工作有章可循、有規(guī)可依。二是完善內(nèi)部制度。堅持目標科學、責任明確的原則，先后制定了《政務公開制度》、《審計程序制度》、《廉政監(jiān)督責任制度》、《廉潔從審紀律》等數(shù)項內(nèi)部管理制度。目前，率先在全省試行審計計劃、審計查證、審計審理、審計執(zhí)行“四權分離”的管理辦法，待進一步總結完善后全面推行，這必將對進一步提升審計質(zhì)量和效能，促進廉潔從審起到積極的推動作用。
(四)審計質(zhì)量不斷提高。質(zhì)量是審計工作的“生命線”。近年來，我們堅持以完善控制體系為抓手，嚴把“四關”，狠抓審計質(zhì)量全面提高，三年間無一例質(zhì)量投訴。一是嚴把審前調(diào)查關。通過查資料、走訪、問詢等方式開展審前調(diào)查，深入了解被審計單位的機構設置、資金來源、管理方式、內(nèi)控制度、核算方式等，為編制審計方案提供依據(jù)。二是嚴把質(zhì)量復核關。將審計復核工作貫穿于審計項目實施的全過程，對每一個審計項目嚴格實行三次復核，即征求意見稿復核、全面復核、對外報告復核，確保項目“零”缺陷、程序“零”違規(guī)、質(zhì)量“零”差錯、廉政“零”投訴。三是嚴把處理處罰關。在重點把握問題的定性、法律法規(guī)的適用等關鍵環(huán)節(jié)的同時，堅持客觀公正、原則性、靈活性與可操作性相統(tǒng)一。在處理處罰決定的文字表述上，力求科學嚴謹。認真開展審計決定執(zhí)行回訪活動，督促被審計單位落實整改事項，進一步加強管理。四是嚴把項目抽審關。創(chuàng)新實行項目抽審制，即由主要領導牽頭，定期在已完成的審計項目中抽取一定比例項目實行再審，通過抽審提高審計質(zhì)量，并將抽審情況在機關內(nèi)部予以通報。
(五)審計形象明顯提升。一是堅持文明從審。做到“三個結合”：即依法審計和文明審計相結合、審計監(jiān)督與審計服務相結合、防護性與建設性相結合。要求全體干部在監(jiān)督中服務，在服務中監(jiān)督，學會換位思考，用審計別人的標準來要求自己，用理解自己的理念來理解別人。二是狠抓班子建設。以建設學習型領導班子為契機，要求班子成員深層“^v^”、全面“洗臉”、經(jīng)?！跋词帧?、長期“洗禮”，要有一種本領恐慌的危機感、責任感、使命感，樹立終身學習意識。堅持重大事項集體討論決定，堅持民主集中制原則，樹立團結協(xié)作意識。班子連續(xù)三年被評為“四好班子”。三是抓實廉政教育。通過開展理想信念教育、革命傳統(tǒng)教育和開展“向王瑛同志學習、爭做樸實吃苦感恩的巴中人”等活動，堅持每年簽訂《廉潔從審承諾書》，讓廉潔從審意識入腦入心。通過聘請行風監(jiān)督員和特約審計員，強化社會監(jiān)督，三年間無一例廉政投訴。四是充實審計力量。先后成立了經(jīng)濟責任審計分局、政府投資審計分局、審計執(zhí)法監(jiān)察大隊，爭取了10個財撥編制，晉升了3名副科級領導干部，上掛下派了2名干部，改變了3名干部的工勤身份，選調(diào)了6名干部充實審計隊伍，干部職工的凝聚力得到進一步增強。五是搞好參謀服務。對在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，積極向黨委政府提出有情況、有分析、有深度、有高度、有價值的審計建議，三年來，共上報《審計信息》69期，《審計要情》28期，《審計專報》35期，使審計工作全面進入黨政領導的決策視野，充分發(fā)揮了審計的建設性功能。
二、深入查找自身存在的問題和不足
(一)審計管理有待加強。一是審計力量不足。現(xiàn)有職工34人中僅有22名專職審計人員，今年安排計劃項目29個(不含災后重建、擴大內(nèi)需、港澳援建項目423個和領導交辦項目)，審計任務重與審計力量不足的矛盾非常突出。二是審計手段不新。目前的工作開展，大多仍停留在以手工為主的賬簿審計狀態(tài)，利用計算機審計的工作還沒有完全開展起來;審計信息化建設相對滯后，一些先進的審計技術和方法沒有得到有效采用，影響了工作質(zhì)量和工作效率的提高。三是審計監(jiān)督不細。由于“有心無力”，審計的廣度和深度不夠，效益審計開展較少，微觀審計多、宏觀審計少，個別領域、個別項目審得不透、不細。
(二)機關作風有待改進。按照區(qū)政府的統(tǒng)一安排，我們在機關認真開展了作風整頓建設活動，通過自查發(fā)現(xiàn)“四不”問題在個別同志身上不同程度存在，“不守時”，作風散漫，上下班遲到早退;“不守紀”，不遵守規(guī)章制度，工作時間聽音樂、聊天、打游戲;“不忌口”，律己不嚴，接受被審計單位宴請;“不敬業(yè)”，責任心不強，審計工作效率較低。
(三)功能發(fā)揮不夠充分。給黨委政府的“進言”不深，對問題的實質(zhì)欠深層次挖掘和分析，信息專報的針對性和建設性不強;給被審計單位的建議不實，整改意見過于粗糙，可操作性差，促使被審單位強化內(nèi)部管理的效果不明顯。督促整改力度不大，個別問題“屢審屢犯、屢犯屢審”，一定數(shù)量的審計意見、審計決定未能落到實處，必須加大對整改情況的跟蹤檢查力度，審計執(zhí)法工作有待加強。
(四)專業(yè)技能亟須提高。盡管80%的職工具有大專以上學歷，但中級以上職稱僅占35%，能熟練運用ao系統(tǒng)進行審計的人員不多，尤為缺乏工程技術人員，致使一些投資性項目工程審計只得依賴外聘造價人員。加之，審計任務重、培訓機會少，業(yè)務素質(zhì)和能力有待提高。
(五)質(zhì)量與效能有待提升。主要體現(xiàn)在部分審計意見書、審計決定不能完全真實、客觀、公允地反映被審計單位的財政、財務收支審計結果;個別同志面對繁重審計任務有畏難情緒，工作的積極性和主動性不強，存在“軟懶散拖”現(xiàn)象，審計效率不高;極個別同志缺乏政治責任心，工作中存在“走過場”的現(xiàn)象，深入細致不夠。
(六)審計宣傳有待強化。重業(yè)務輕宣傳。集中精力抓審計任務完成，對審計宣傳無暇顧及。重內(nèi)部輕外部。審計宣傳“養(yǎng)在深閨”，內(nèi)部火火紅紅、外部稍顯冷清。重形式輕實效。審計宣傳呈“粗放型”，“掛標語、發(fā)傳單”多，對典型案例解剖分析少，宣傳實效不大。
三、認真落實整改提高的各項措施
(一)把握角色定位，樹立服務大局的審計理念。以開展工作評議為契機，用開放的意識、比較的思維、創(chuàng)新的理念、改革的精神，重新審視和研判新形勢下的審計工作。跳出審計看審計，要堅持圍繞黨委、政府中心工作和社會關注的熱點、難點、焦點，安排項目計劃和開展審計工作，從機制、體制層面建言獻策，強化審計服務大局功能。跳出審計干審計，要堅持站在被審計單位的角度，深入分析查出問題的癥結，從加強內(nèi)部管理層面提出有真效、有實效、有長效的審計建議，強化審計建設功能。
質(zhì)量審計報告階段的輸出篇七
審計職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對外提供服務產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計質(zhì)量主要包括審計工作質(zhì)量和審計成果質(zhì)量兩部分，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計服務能使財務報告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟價值。反之，低質(zhì)量的審計服務不僅不能增加經(jīng)濟價值，反而純粹是一種社會資源的浪費。
在市場經(jīng)濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務報表獨立審計發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預警和經(jīng)濟補償三方面的機制對于獨立審計質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機制內(nèi)在決定的。依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，影響審計質(zhì)量主要有會計師事務所、公司治理以及審計市場這三方面的因素。
1.會計師事務所對審計質(zhì)量的影響。
會計師事務所對審計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務所的規(guī)模組成形式、審計收費、市場占有率以及審計人員的專業(yè)素質(zhì)。規(guī)模越大的會計師事務所對單個客戶收入的依賴程度越低，而機會主義行為的機會成本越大，所以，一般認為規(guī)模大的事務所識別舞弊并出具更嚴厲審計意見的能力顯著強于小規(guī)模事務所;行業(yè)專長會計師事務所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計業(yè)務中培育出的特殊專長，它使會計師事務所在這些行業(yè)的審計市場上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運機制、存在行業(yè)特定的會計或審計準則，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專家(industryspeeialist)的審計師更好地發(fā)揮效應。此外，審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的'經(jīng)驗是至關重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質(zhì)量。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等領域的理論和實務以及計算機技術，同時，由于經(jīng)濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關注審計中的風險。專業(yè)水平是審計人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會浪費大量的審計成本，也容易形成錯誤的審計意見，從而導致低的審計質(zhì)量[2].
2.公司治理對審計質(zhì)量的影響。
完善的公司治理結構可以塑造真正的審計需求者，防止審計關系失衡，使獨立審計真正成為維護和加強委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎。相反，公司治理結構的缺陷會深度影響審計關系格局[3].公司治理機制通過激勵和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計師審計過程和發(fā)表審計意見的干預，以保證外部審計師的獨立性，進而保證審計質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結構中，獨立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會影響審計質(zhì)量。
3審計市場對審計質(zhì)量的影響。
注冊會計師審計服務的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。審計環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計活動的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應，后者產(chǎn)生負面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計效果。本文討論的審計環(huán)境主要為審計市場的競爭程度、集中程度和審計的監(jiān)管體系。
質(zhì)量審計報告階段的輸出篇八
根據(jù)《^v^國法》等法律、的規(guī)定，審計機關有權對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調(diào)查結果。而審計機關向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調(diào)查結果是通過編寫審計調(diào)查報告來實現(xiàn)的。因此，在專項審計調(diào)查實施結束后如何編寫好專項審計調(diào)查報告就尤為重要。下面就如何撰寫專項審計調(diào)查報告，淺談個人的幾點看法：
一、專項審計調(diào)查報告的內(nèi)容和結構
專項審計調(diào)查報告應包括調(diào)查依據(jù)、實施的基本情況、被調(diào)查事項的基本情況及總體評價、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題、原因分析以及建議。對于以上內(nèi)容，應如何安排調(diào)查報告的結構和文字的表述方法，是撰寫專項審計報告的寫作技巧問題。所謂結構，就是報告的內(nèi)容如何分段而構成一個整體的問題。具體包括如何開頭、如何結尾，如何羅列調(diào)查出的問題，審計的評價、原因分析、意見和建議如何體現(xiàn)等。結構安排得當，能使審計調(diào)查報告條理清楚。否則，就達不到預定的目的。結合實踐，專項審計調(diào)查報告一般可作如下安排：
第一部分：主要敘述審計調(diào)查的概況。在寫明審計調(diào)查報告的標題、日期、受文機關后，就要闡明審計調(diào)查概況。寫明根據(jù)什么可簡單的交代調(diào)查的緣由、內(nèi)容、目的等。
第二部分：主要寫審計調(diào)查過程和結果。它是審計調(diào)查報告的主要內(nèi)容。寫好這部分，是審計調(diào)查報告是否有說服力的關鍵所在。
(一)要敘述被調(diào)查事項的基本情況及總體評價
基本情況主要說明與調(diào)查目標有關的被調(diào)查事項背景信息，總體評價主要是針對調(diào)查結果發(fā)表評價意見。評價要針對被調(diào)查單位財經(jīng)工作和存在的問題，依據(jù)調(diào)查結論，進行評價，做到把握總體、客觀適當，充分體現(xiàn)整體性和宏觀性。為防止審計風險，盡量不要作出絕對肯定或絕對否定的評價。
(二)問題的集中、分類和分析
從諸多的調(diào)查材料中，尋找?guī)в泄残缘膯栴}，將其相對集中在一起，按順序單列起來。反映問題做到主次分明、重點突出，切忌單個羅列、輕重不分、分類錯誤等現(xiàn)象。每類問題的表述原則上要先總體、后列舉，要首先反映問題總量、占總體比率、發(fā)展規(guī)模、程度和趨勢、影響面及其后果。要分析問題產(chǎn)生的主觀原因和客觀原因、歷史原因和現(xiàn)實原因，分析問題要切中要害，要從大量的財務數(shù)據(jù)和非財務資料中歸納出規(guī)律性從中發(fā)現(xiàn)客觀實質(zhì)，真正找到問題產(chǎn)生的原因。
(三)解決問題的審計調(diào)查建議
要針對具體問題，從根治和控制的角度，提出改革體制、健全機制、完善法規(guī)等標本兼治的建議、促進整改和規(guī)范等解決實際問題的具體措施。如審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)某縣計生經(jīng)費投入不到位問題，在寫建議時不能簡單寫出加大計生經(jīng)費的投入?？梢越ㄗh政府要建立健全計劃生育經(jīng)費財政投入保障機制，對計生經(jīng)費支出要分類管理，據(jù)實測定，進一步細化預算，這樣才能便于采納，達到加大計生經(jīng)費投入工作的目的。
第三部分：結尾。主要寫清編寫審計調(diào)查報告的審計機關的名稱，并注明報告日期。
二、撰寫專項審計調(diào)查報告的步驟
(一)整理審計調(diào)查記錄，分類歸類
在審計調(diào)查工作結束之前，應對審計調(diào)查全過程進行認真的檢查和總結，做一番去粗取精，去蕪存菁的整理工作，舍棄無關緊要和可有可無的材料，選擇具有代表性的事實材料，針對審計實施方案檢查審計任務是否完備齊全。如果材料不足，應予補足；證據(jù)不充分，應進一步充實；數(shù)據(jù)未核實的，應抓緊核準；工作底稿不齊，應繼續(xù)補充，將審定后的材料，按照不同內(nèi)容，進行分類，歸納。如分成哪些是擠占、挪用方面的，哪些是違規(guī)發(fā)放獎勵、補貼的，等等。
(二)擬訂提綱
專項審計調(diào)查與其它文章不同，需要靠大量的事實材料說話，在收集和選擇整理歸類的基礎上，可按照問題的主次，統(tǒng)籌安排，確定表現(xiàn)形式，編寫較為詳細的調(diào)查提綱。
(三)起草調(diào)查報告，修改定稿
通過資料的整理和提綱的擬訂，審計調(diào)查的基本內(nèi)容已經(jīng)具備，只有用文字組織說明，調(diào)查報告初稿也就自然形成。初稿形成后，要經(jīng)過研究，認真加以修改，盡可能做到完整無缺。
三、撰寫專項審計調(diào)查報告應注意的幾個問題
寫好專項審計調(diào)查報告是審計程序的重要一環(huán)，是對審計調(diào)查事項的準確、客觀、高度概括和評價，是為領導提供宏觀決策的依據(jù)。撰寫時應注意以下問題：
(一)注意內(nèi)容和形式的統(tǒng)內(nèi)容決定形式，形式為內(nèi)容服務。上述談到的形式，是一般的寫法，并非在任何情況下，均可生搬硬套。在審計中，會遇到各種各樣和意想不到的問題，這就需要采用適合表述各種不同需要的形式。
(二)語言要樸素、簡練、確切，結論要有證有據(jù)
審計調(diào)查報告是應用文，不要用華麗的辭藻和過多的形容詞進行修飾，更不能大發(fā)議論，進行邏輯推理。
(三)文風要實事求是，法規(guī)引用要正確
寫審計調(diào)查報告，就是要求事實準確，文字表述無誤，引用法規(guī)正確。發(fā)現(xiàn)多少問題，就寫多少問題；是什么問題就寫什么問題，讓事實說話。如：在審計調(diào)查時發(fā)現(xiàn)計生經(jīng)費投入嚴重不足，可以寫出以下事實，表明問題的嚴重：“某縣某年應投入計生經(jīng)費2410萬元，實際投入670萬元，實際投入占應投入的?！弊⒅匕咽聦嵳f清楚。既防止望風捕影，夸大事實，又要防止大事劃小，小事劃無。
【本文地址：http://www.aiweibaby.com/zuowen/19724082.html】
