注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文（優(yōu)質(zhì)15篇）

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇一

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純的報(bào)表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問(wèn)題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過(guò)審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無(wú)足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問(wèn)題進(jìn)行工作。

????今天本站小編要與大家分享的是cpa行業(yè)論文：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命時(shí)代。那時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會(huì)計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時(shí)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時(shí)，審計(jì)對(duì)象已由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)及廣大投資者對(duì)投資收益情況的關(guān)心，整個(gè)社會(huì)注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀(guān)上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純的報(bào)表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問(wèn)題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過(guò)審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無(wú)足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問(wèn)題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對(duì)社會(huì)審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢記，客戶(hù)是上帝，企業(yè)的需求就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)報(bào)告，僅僅是對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但對(duì)改進(jìn)管理的建議在審計(jì)報(bào)告中不便詳細(xì)表述，然而眾多的對(duì)企業(yè)管理中存在問(wèn)題的改進(jìn)意見(jiàn)，恰恰是委托人最需要的，也是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)所期盼的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”表示意見(jiàn)外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書(shū)。管理建議對(duì)委托人管理當(dāng)局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財(cái)務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也檢查了前期建議改進(jìn)結(jié)果情況。正是這種建議和改進(jìn)的循環(huán)，對(duì)委托人管理當(dāng)局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。

隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的建立與完善，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，僅靠報(bào)表審計(jì)是難以保住市場(chǎng)份額的。事務(wù)所必須要有超前意識(shí)和高瞻遠(yuǎn)矚的思想，必須調(diào)整審計(jì)目標(biāo)以適應(yīng)市場(chǎng)需求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有關(guān)法律法規(guī)的不斷健全和完善，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報(bào)表審計(jì)將處于次要地位，而評(píng)價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性將成為審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際“六大”會(huì)計(jì)公司，對(duì)管理咨詢(xún)業(yè)都有不同程度的介入，最突出的是安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司，它不僅在管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)方面所取得的收入已逐步超過(guò)了其在審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢(xún)公司中排名第一的地位。國(guó)際6大會(huì)計(jì)公司中的其它幾家會(huì)計(jì)公司管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)所得的收入也達(dá)到其總收入的20%以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢(xún)公司中擁有席位。難怪有人說(shuō)，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)公司究竟是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)叫會(huì)計(jì)公司，還是應(yīng)當(dāng)稱(chēng)之為管理咨詢(xún)公司?？梢?jiàn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨管理咨詢(xún)業(yè)的挑戰(zhàn)是不可避免的發(fā)展趨勢(shì)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高自身素質(zhì)，不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，國(guó)外同行的介入使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域被分解，業(yè)務(wù)范圍不斷縮小。形勢(shì)十分嚴(yán)峻。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了鞏固已有的業(yè)務(wù)陣地外，還應(yīng)向周?chē)椛?，不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時(shí)，努力向國(guó)際同行學(xué)習(xí)，借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，尋求自己的發(fā)展途徑。想企業(yè)之所想，把企業(yè)需求當(dāng)作注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)好，把形象塑造好，牢記以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展的真諦，相信我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一定會(huì)立于不敗之地。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇二

我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無(wú)法與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)資本經(jīng)營(yíng)，可使一些有實(shí)力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任。

保險(xiǎn)。

為依托，迅速成長(zhǎng)，能早日出現(xiàn)國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂(yōu)，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加速與國(guó)際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險(xiǎn)很大。通過(guò)這項(xiàng)舉措可實(shí)現(xiàn)與保險(xiǎn)公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，投保責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)。

措施。

如果我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不投保責(zé)任保險(xiǎn)在加入wto后將難以同國(guó)外同行競(jìng)爭(zhēng)。

2、有利于落實(shí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。但是，多年來(lái)保險(xiǎn)領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來(lái)計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的。

方法。

潛在風(fēng)險(xiǎn)很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)填補(bǔ)了保險(xiǎn)領(lǐng)域的空白使《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求得以落實(shí)。

3、有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過(guò)渡。雖然，我國(guó)法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的建立為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟(jì)上提供了保障，可堅(jiān)定事務(wù)所向合伙制過(guò)渡的決心。

4、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司和事務(wù)所共同承擔(dān)，保險(xiǎn)公司為確保自身利益，會(huì)對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn);另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被保險(xiǎn)人后，在某種程度上會(huì)對(duì)其審計(jì)行為起約束作用，加強(qiáng)其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識(shí)，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。

5、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力。由于公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)并不十分清楚，導(dǎo)致事務(wù)所放松了對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立、客觀(guān)、公正”性也受到了廣大審計(jì)。

報(bào)告。

使用者的質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推出，進(jìn)一步落實(shí)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。

6、有利于確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會(huì)出現(xiàn)司法部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)”的建立可對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點(diǎn)階段，有些問(wèn)題需要認(rèn)真解決。

1、“過(guò)失行為”的概念模糊，不利于明確保險(xiǎn)責(zé)任。

到目前為止，我國(guó)相關(guān)法規(guī)和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》尚未對(duì)“過(guò)失行為”做出明確的界定，許多場(chǎng)合在涉及該問(wèn)題時(shí)，多引用注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》教材中的有關(guān)論述。筆者認(rèn)為，這至少存在以下問(wèn)題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力;其次，它只對(duì)“過(guò)失行為”進(jìn)行了一般性描述，缺乏案例解釋?zhuān)尚哦群驼f(shuō)服力差，將其作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過(guò)失”的關(guān)系。“過(guò)失行為”相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無(wú)疑為開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)設(shè)置了障礙。

2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一，增加了責(zé)任鑒定的難度。

目前，職業(yè)界和法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任判定的分歧主要在“過(guò)錯(cuò)”和“因果關(guān)系”兩方面。就過(guò)錯(cuò)而言，職業(yè)界主張“主觀(guān)過(guò)錯(cuò)說(shuō)”，提倡程序真實(shí);而法律界主張“客觀(guān)過(guò)錯(cuò)說(shuō)”，只要結(jié)論與實(shí)際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言，理論界認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告與客戶(hù)在經(jīng)營(yíng)中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任;而法院則認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計(jì)責(zé)任增加了難度，不利于該險(xiǎn)種的推廣。

3、民事賠償?shù)南嚓P(guān)立法亟待健全。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任問(wèn)題，除《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”外，《證券法》、《。

公司法。

》等均未涉及。這不利于形成一個(gè)保護(hù)第三者的有效環(huán)境。美國(guó)1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關(guān)規(guī)定。我國(guó)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三者的起訴案件會(huì)日益增加，健全相關(guān)法規(guī)刻不容緩。

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)出了“事故”能向保險(xiǎn)公司索賠，在許多發(fā)達(dá)國(guó)家早已司空見(jiàn)慣。此次“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”的成功推出，堪稱(chēng)是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)行為規(guī)范化、國(guó)際化的一個(gè)重要標(biāo)志，具有深遠(yuǎn)的意義。但是，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還很不完善，要全面推廣該險(xiǎn)種還有許多工作要做。為此，筆者呼吁相關(guān)部門(mén)應(yīng)加快步伐，為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”在我國(guó)健康發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展邁向一個(gè)新臺(tái)階。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇三

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度自以來(lái)的近六年里，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模快速壯大,個(gè)人會(huì)員從13.3萬(wàn)人增加到17.8萬(wàn)余人，其中執(zhí)業(yè)會(huì)員從6.3萬(wàn)人增加到9.5萬(wàn)余人;會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到7790家(含分所799家),總體實(shí)力不斷增強(qiáng),收入過(guò)億元的事務(wù)所由8家增加到34家;50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在香港、新加坡、日本、澳大利亞、美國(guó)等地設(shè)立了62個(gè)分支機(jī)構(gòu)或者聯(lián)系機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)市場(chǎng)總量穩(wěn)步擴(kuò)大,行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過(guò)350萬(wàn)家,行業(yè)業(yè)務(wù)總收入從154億元增加到317億元。截止到，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已接近15萬(wàn)人，行業(yè)從業(yè)人員30萬(wàn)人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所7790家，行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)超過(guò)350萬(wàn)家。

盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)取得了巨大的成就和發(fā)展，但在全球化趨勢(shì)日益明顯的今天，無(wú)論從職業(yè)者的素質(zhì)還是從職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管制等各個(gè)方面都與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家有很大差距。國(guó)際化的舞臺(tái)給我們提供了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時(shí)也給我們帶來(lái)了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

單從國(guó)內(nèi)事務(wù)所和國(guó)際事務(wù)所在我國(guó)的年收入來(lái)說(shuō)，，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收入達(dá)到317億元，與的154億元相比，翻了一番。6年前僅有8家事務(wù)所收入過(guò)億元，到現(xiàn)在有34家事務(wù)所收入過(guò)億元。但最新發(fā)布的《20會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》也顯示，度國(guó)內(nèi)前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相對(duì)于四大年度總收入平均超過(guò)20億元的規(guī)模，國(guó)內(nèi)事務(wù)所收入最高的也不足10億元，差距仍十分明顯。截止年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已達(dá)到7790家，一些國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)成為國(guó)內(nèi)事務(wù)所的服務(wù)對(duì)象，這些客戶(hù)通常以事務(wù)所的規(guī)模與品牌來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，而國(guó)內(nèi)事務(wù)所‘?dāng)?shù)量多、規(guī)模小、實(shí)力接近’三大特點(diǎn)決定了客戶(hù)有充足的選擇余地，所以造成事務(wù)所過(guò)度依賴(lài)客戶(hù)選擇，甚至為了爭(zhēng)奪客戶(hù)業(yè)務(wù)競(jìng)相降價(jià)的局面，所以國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈。但除了國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所與國(guó)際大型事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)是更加激烈的。

(二)開(kāi)放的市場(chǎng)吸引潛在者的進(jìn)入。

在12月31日前，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)已經(jīng)對(duì)周邊各國(guó)和一些發(fā)達(dá)國(guó)家全部開(kāi)放。更多的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入到我國(guó)市場(chǎng)使得國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨更多更強(qiáng)的挑戰(zhàn)。而根據(jù)對(duì)外經(jīng)貿(mào)部提供的13個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)民待遇來(lái)看，國(guó)外事務(wù)所進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)障礙相對(duì)較小，比如美國(guó)只讓有本國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師設(shè)立獨(dú)資或者合伙制的事務(wù)所，而我國(guó)并不要求只有本國(guó)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師設(shè)立;日本禁止國(guó)外人員在日本本土開(kāi)辦事務(wù)所;新加坡對(duì)于外國(guó)會(huì)計(jì)師設(shè)立事務(wù)所的要求是該外國(guó)會(huì)計(jì)師必須實(shí)際居住在當(dāng)?shù)鼗蛘咧辽儆幸幻聞?wù)所合伙人實(shí)際居住在當(dāng)?shù)氐鹊龋陨隙急砻鲊?guó)外潛在進(jìn)入者更容易進(jìn)入我國(guó)行業(yè)市場(chǎng)。

(三)替代品或替代服務(wù)優(yōu)質(zhì)化導(dǎo)致客戶(hù)資源的轉(zhuǎn)移。

由于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)仍然是傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，所以目前來(lái)自替代品或替代服務(wù)的威脅不是很大，但是從國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所占比重有所下降并呈此趨勢(shì)發(fā)展，國(guó)際上通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占全部業(yè)務(wù)的比重約為60%，而中國(guó)目前整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)中，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例占84%，非審計(jì)業(yè)務(wù)只有16%，與國(guó)外同行的優(yōu)化比例相差懸殊。所以，只有我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將業(yè)務(wù)發(fā)展多元化，不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)員同時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)優(yōu)質(zhì)化，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，提高服務(wù)效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范與國(guó)際接軌，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，得到國(guó)際的認(rèn)可才不會(huì)被同類(lèi)的替代品或替代服務(wù)替代。只有做好自己的本職工作的同時(shí)優(yōu)化審計(jì)服務(wù)，做出讓人信得過(guò)的品牌，才能站穩(wěn)腳跟，擁有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)同度致使審計(jì)定價(jià)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高技能供應(yīng)方可以討價(jià)還價(jià)從而減少企業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是這個(gè)行業(yè)的“供應(yīng)方”，他們是事務(wù)所提供會(huì)計(jì)服務(wù)的主要投入品，具有高素質(zhì)高文憑的國(guó)際化水平專(zhuān)業(yè)人才的討價(jià)還價(jià)能力比一般的會(huì)計(jì)師還要強(qiáng)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了國(guó)內(nèi)事務(wù)所外，擁有更優(yōu)厚待遇和更優(yōu)越工作環(huán)境和發(fā)展機(jī)會(huì)的國(guó)際“四大”事務(wù)所更對(duì)他們有吸引力，這使得大批優(yōu)秀的年輕的人才流失，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)際都不可或缺的人才，所以他們的討價(jià)還價(jià)能力非常強(qiáng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)結(jié)果的國(guó)際認(rèn)同度高則獲得的利潤(rùn)就相對(duì)多一些，相反就相對(duì)少一些，所以一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果的國(guó)際認(rèn)同度也影響著事務(wù)所討價(jià)還價(jià)的余地。

針對(duì)以上對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)戰(zhàn)略的解讀，筆者總結(jié)出以下幾點(diǎn)建議，以期能夠?yàn)楦纳菩袠I(yè)存在的問(wèn)題、幫助行業(yè)更加健康有序的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

(一)行業(yè)人員的儲(chǔ)備、培訓(xùn)應(yīng)經(jīng)?；?、制度化。

首先，事務(wù)所應(yīng)打破傳統(tǒng)體制對(duì)人才不看個(gè)人能力而論資排輩的做法，根據(jù)事務(wù)所自身的戰(zhàn)略所需的人才結(jié)構(gòu)，招聘優(yōu)秀人才。將優(yōu)秀的人才留住然后完善績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制，并建立一整套科學(xué)合理的薪酬和福利制度制定以及人才培訓(xùn)計(jì)劃，提高全體人員的積極性。同時(shí)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力。加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)的力度，加強(qiáng)繼續(xù)教育制度的建設(shè)，全面提升業(yè)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師持續(xù)執(zhí)業(yè)發(fā)展。

其次，要采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去”的`方式，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，與境外會(huì)計(jì)職業(yè)組織加強(qiáng)合作，組織優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才到國(guó)外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于各大高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育的傳統(tǒng)模式，要不斷更新教學(xué)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，與最新的政策同步，并注重對(duì)學(xué)生綜合能力和個(gè)人素質(zhì)的培養(yǎng)，選送注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)的學(xué)生到境外實(shí)習(xí)，努力把學(xué)生培養(yǎng)成能適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展需要的復(fù)合型﹑國(guó)際型會(huì)計(jì)人才。

(二)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)督管制制度的剛性。

雖然行業(yè)監(jiān)管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制制度還是存在著一些弊端，只有不斷深化改革管制制度，不斷提高監(jiān)管效能，才能完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。

首先，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，切實(shí)做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。認(rèn)真落實(shí)五年一個(gè)周期的全國(guó)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，在全面檢查的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入了解執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平較低的群體和風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，把以上兩類(lèi)作為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，增加檢查頻率，將定期檢查與不定期抽查結(jié)合起來(lái)同時(shí)加大檢查力度。嚴(yán)懲采取回扣、惡性壓價(jià)等違反職業(yè)道德承攬業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為以及串通舞弊、掛名簽字等違法違規(guī)行為。建立健全懲戒制度，做到懲戒工作的透明化和公平公正化。

其次，結(jié)合當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化和我國(guó)新型產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，加大對(duì)以進(jìn)出口為主要營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)和受金融危機(jī)影響較大企業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量即審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查力度;加強(qiáng)對(duì)頻繁轉(zhuǎn)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及高齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的檢查研究;加強(qiáng)對(duì)從事h股、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

最后，加強(qiáng)職業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。建立以“誠(chéng)信”為核心的道德規(guī)范，完善行業(yè)誠(chéng)信監(jiān)督體系，努力建立事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度。將民事行為人的各項(xiàng)信用記錄之間建立聯(lián)系，對(duì)有關(guān)信用的關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控和管理。同時(shí)，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的信用體系，我們可以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“個(gè)人信用制度”和“會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用制度”，這樣就可完善個(gè)人及事務(wù)所的信用體系，以此來(lái)制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失信行為。使我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)信用制度更加完善。宣傳和表彰誠(chéng)信行為，披露和懲戒失信行為，完善行業(yè)誠(chéng)信激勵(lì)和失信懲處機(jī)制，通過(guò)樹(shù)典型、評(píng)先進(jìn)的形式，努力鑄造行業(yè)誠(chéng)信形象。

(三)積極參加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作，爭(zhēng)取走的更遠(yuǎn)。

面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家化程度也在不斷加深，這就要求我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要想達(dá)到做大做強(qiáng)、走的更遠(yuǎn)的目標(biāo)就必須與國(guó)際接軌，充分利用國(guó)際資源，積極參加國(guó)際交流合作并且借鑒國(guó)際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能推動(dòng)行業(yè)發(fā)展。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)以國(guó)際化發(fā)展為導(dǎo)向，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”，讓本土事務(wù)所更多的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和與國(guó)際事務(wù)所切磋。當(dāng)然，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化不僅僅指行業(yè)人員或者事務(wù)所到國(guó)外發(fā)展或服務(wù)，還包括對(duì)中國(guó)本土市場(chǎng)提供國(guó)際化服務(wù)。應(yīng)先抓住本土市場(chǎng)這個(gè)優(yōu)勢(shì)，在守住本土市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上擴(kuò)大國(guó)際市場(chǎng)，這同時(shí)也是在為打入國(guó)際市場(chǎng)積累經(jīng)驗(yàn)，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向國(guó)際舞臺(tái)的必由之路。

“永不自滿(mǎn)，永不止步”是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)始終堅(jiān)持的信念之一，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷經(jīng)了一些波折，但都通過(guò)不斷努力戰(zhàn)勝過(guò)來(lái)。迎來(lái)“十二五”的第一年，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又面臨著許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，只要不斷完善自己，把困難當(dāng)成動(dòng)力，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)就能實(shí)現(xiàn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新飛躍。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇四

當(dāng)我們思考營(yíng)銷(xiāo)時(shí)，往往沒(méi)有從行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)來(lái)分析，所以造成了我國(guó)諸多行業(yè)的慘烈的競(jìng)爭(zhēng)，為什么呢，因?yàn)槲覀兒枚嗥髽I(yè)不是在和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)，而是在和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律作抗?fàn)帲兆舆^(guò)得難過(guò)也就是順理成章了。從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)出發(fā)，在追求最大的利益的目標(biāo)下，造成了整個(gè)行業(yè)的利益反而是最小化。這充分說(shuō)明了一點(diǎn)，做企業(yè)，不僅需要的是聰明的戰(zhàn)術(shù)，更需要更大的智慧。在市場(chǎng)全球化的今天，我們有理由反省我國(guó)企業(yè)管理者們的思維模式，因?yàn)?，近二十年的發(fā)展，造成的結(jié)果就是，我們的企業(yè)“聰明有余，智慧不足”。而對(duì)于戶(hù)外視頻這種新的傳播媒體行業(yè)而言，應(yīng)該說(shuō)又面臨著一次考驗(yàn)著中國(guó)企業(yè)家的智慧的時(shí)候了。

不可否認(rèn)的是，分眾與聚眾實(shí)際處于一個(gè)“囚徒困境”。在共同推動(dòng)行業(yè)的成長(zhǎng)的時(shí)候，都會(huì)在行業(yè)的成長(zhǎng)期取得很好的利益，這可以說(shuō)是“共患難”；但能不能在行業(yè)趨于成熟時(shí)“共富貴”呢？對(duì)于分眾的江南春和聚眾的虞鋒而言，處于一個(gè)兩難境地。在“圈樓”運(yùn)動(dòng)趨于尾聲時(shí)，是固守自己的領(lǐng)地呢，還是主動(dòng)進(jìn)攻對(duì)手的領(lǐng)域？很明顯的結(jié)果是一定會(huì)相互滲透進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)檫@是“囚徒困境”必然的結(jié)果。

在全球的多數(shù)行業(yè)中有個(gè)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的定律，那就是有三個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者的行業(yè)更能趨于穩(wěn)定，也許正因?yàn)榉直娕c聚眾之外，還缺了一個(gè)能參與競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，恰恰給兩個(gè)領(lǐng)先者帶來(lái)了難題。因此，當(dāng)我們從行業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)分析分眾與聚眾的行為時(shí)，也許會(huì)對(duì)分眾和聚眾的發(fā)展有所啟示。

1、競(jìng)爭(zhēng)與合作。

2、未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)格局趨勢(shì)。

3、究竟鹿死誰(shuí)手？

在一個(gè)相持的局面下，只有兩種可能，一種是對(duì)手犯錯(cuò)誤，一種是打退對(duì)手。在經(jīng)過(guò)了并購(gòu)戰(zhàn)、人事戰(zhàn)、圈樓戰(zhàn)等戰(zhàn)役后，也許雙方都想尋覓一種新的沒(méi)有這種激烈對(duì)持的“藍(lán)海領(lǐng)域”，避開(kāi)目前的“血色紅?！薄．?dāng)資本給予企業(yè)家快速致富的路徑時(shí)，也許就是企業(yè)開(kāi)始喪失競(jìng)爭(zhēng)力之時(shí)。當(dāng)手握大量資本而欲開(kāi)拓新的領(lǐng)域時(shí)，以往的成功的經(jīng)驗(yàn)會(huì)讓企業(yè)家低估新領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，高估成功的概率?！?006年分眾會(huì)推出手機(jī)電視“，也許是一個(gè)比樓宇視頻更讓人激動(dòng)的創(chuàng)新，但同時(shí)在兩個(gè)全新領(lǐng)域取得成功的概率安究竟會(huì)有多高呢？曾經(jīng)在電池業(yè)創(chuàng)造奇跡的比亞迪并沒(méi)有在汽車(chē)業(yè)有同樣的表現(xiàn)。分眾的手機(jī)電視或許會(huì)成為成功的典范，但更有可能會(huì)成為給予對(duì)手機(jī)會(huì)的致命的錯(cuò)誤。

在一個(gè)創(chuàng)新領(lǐng)域取得成功的經(jīng)驗(yàn)會(huì)讓成功者感受到必須不斷的進(jìn)入全新的領(lǐng)域才是企業(yè)的最佳戰(zhàn)略，這恰恰是聰明的中國(guó)企業(yè)家在智慧上的缺失，也許華為會(huì)給人以啟示。當(dāng)資本的運(yùn)作使得企業(yè)家感覺(jué)到資本市場(chǎng)的現(xiàn)金來(lái)得遠(yuǎn)比銷(xiāo)售收入輕松時(shí)，企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力必然受到傷害。成功和資本都是引誘企業(yè)失敗的因素。如果中國(guó)有比爾?蓋茨，恐怕早就不會(huì)只呆在軟件領(lǐng)域了，也許天安門(mén)前會(huì)跑著“microsoft”牌汽車(chē)。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇五

行業(yè)自律型管理模式主要由民間職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理，政府不加干預(yù)，因而協(xié)會(huì)一般都具有比較健全的自我管理機(jī)構(gòu)，管理范圍也較寬。例如資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則的制定，協(xié)會(huì)一般還負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)規(guī)范的執(zhí)行并檢查審計(jì)工作質(zhì)量。其地位和作用體現(xiàn)的是一種斗爭(zhēng)模式，即通過(guò)與政府討價(jià)還價(jià)來(lái)為其成員爭(zhēng)取利益。政府干預(yù)型管理模式則在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自我管理的基礎(chǔ)上，由政府進(jìn)行較大范圍和程度的干預(yù)。例如，由政府制定和頒布專(zhuān)門(mén)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位、資格、事務(wù)所的設(shè)立以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)的依據(jù)、工作規(guī)范等做出明確規(guī)定，政府在審計(jì)規(guī)范執(zhí)行和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督中也起著重要作用。人們信賴(lài)政府，行業(yè)協(xié)會(huì)的地位和作用體現(xiàn)的是一種同屬模式。

上述兩種管理模式在其形成過(guò)程中均表現(xiàn)出了強(qiáng)烈的環(huán)境依賴(lài)的特點(diǎn)，即英美法系國(guó)家與大陸法系國(guó)家在政治經(jīng)濟(jì)體制以及歷史文化背景等方面的巨大差異深刻地影響著人們的觀(guān)念并進(jìn)一步影響其行為。當(dāng)然，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的選擇過(guò)程中也不例外。

第一，英美等國(guó)有著數(shù)百年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)歷史，長(zhǎng)期奉行自由放任的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)，主張由“看不見(jiàn)的手”來(lái)自動(dòng)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，政府職能因而被局限在相當(dāng)小的范圍之內(nèi)。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)本身的無(wú)序性又要求擁有一定的力量對(duì)其進(jìn)行外部調(diào)節(jié)，行業(yè)協(xié)會(huì)的作用因此凸現(xiàn)了出來(lái)。

第二，人們對(duì)政府及其官員的不信任態(tài)度也客觀(guān)上促進(jìn)了行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展。波普爾曾這樣說(shuō)到：“國(guó)家盡管是必要的，但卻必定是一種始終存在的危險(xiǎn)或者罪惡”（劉軍寧，1998）。與此相對(duì)應(yīng)的是個(gè)人主義和自由主義思潮，人們從根本上不信任政府，處處設(shè)防，也更愿意自己組織起來(lái)進(jìn)行自我管理。因此，英美等國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承擔(dān)了許多在我國(guó)傳統(tǒng)上由政府承擔(dān)的職能且其最重要的功能之一便是制衡和對(duì)抗政府。

第三，英美等國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展還得益于其社會(huì)自治這一傳統(tǒng)文化的長(zhǎng)期熏陶。他們?cè)谂龅诫y題時(shí)習(xí)慣于向社會(huì)而不是政府求助，這使得行業(yè)協(xié)會(huì)自我管理顯然比政府行政管理更容易被社會(huì)接受。

相比之下，大陸法系國(guó)家在經(jīng)濟(jì)體制、政治體制以及文化傳統(tǒng)等方面均與英美法系國(guó)家截然不同。因此，要分析為何大陸法系國(guó)家傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式以政府干預(yù)為主，而不是像英美等國(guó)那樣的高度自律也應(yīng)該從上述幾個(gè)方面著手。

第一，大陸法系國(guó)家雖然實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，卻是一種以自由市場(chǎng)為基礎(chǔ)，政府進(jìn)行有計(jì)劃干預(yù)的政府主導(dǎo)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這種經(jīng)濟(jì)制度使得政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響力和制約力都比較大，會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展基本處在政府控制之下，其行業(yè)管理也基本上從職業(yè)界發(fā)展萌芽階段的無(wú)管制直接過(guò)渡到政府管制階段，充分體現(xiàn)了大陸體系國(guó)家深厚的政府干預(yù)理念。

第二，在大陸成文法系國(guó)家里，會(huì)計(jì)規(guī)范一般直接結(jié)合在國(guó)家法律之中，趨向于高度的指示性和程序性。這種指示性也就意味著政府享有直接干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的權(quán)力。

第三，與英美等國(guó)盛行的個(gè)人主義不同，大陸法系國(guó)家更為強(qiáng)調(diào)集體主義。人們信賴(lài)政府，并認(rèn)為政府和維護(hù)社會(huì)成員利益而成立的行業(yè)協(xié)會(huì)一樣，會(huì)為其謀求共同利益。因此，這些國(guó)家的政府往往承擔(dān)了全面干預(yù)并管理各行業(yè)內(nèi)部事務(wù)的責(zé)任，行業(yè)協(xié)會(huì)的作用僅在于替代政府實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。

以上分析是基于各國(guó)傳統(tǒng)政治經(jīng)濟(jì)體制以及文化因素來(lái)進(jìn)行的，分析的也只是兩種傳統(tǒng)管理模式的成因。事實(shí)上，隨著安然公司破產(chǎn)案給會(huì)計(jì)職業(yè)界帶來(lái)的巨大沖擊，世界各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的傳統(tǒng)模式都已發(fā)生了相當(dāng)程度的變革。例如，在美國(guó)，政府進(jìn)行立法調(diào)整，在會(huì)計(jì)改革法案（soa法案）下成立了“公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)”（pcaob），負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾公司的審計(jì)事務(wù)，從而結(jié)束了職業(yè)界的完全自律，進(jìn)入以獨(dú)立監(jiān)管為主、自我監(jiān)管相結(jié)合的新時(shí)代。在德國(guó)，為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的監(jiān)管，政府?dāng)M分別設(shè)立獨(dú)立于政府和行業(yè)協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)評(píng)議小組和公共檢查委員會(huì)。近期，政府還計(jì)劃將法定審計(jì)師的全部考試工作移交給法定審計(jì)師公會(huì)。在日本，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則由民間職業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)制定的呼聲日漸高漲，安然事件的發(fā)生則可能會(huì)在很大程度上促成這種變革。

總體上看，為適應(yīng)環(huán)境的變化，英美法系國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式變遷中的政府的作用在加強(qiáng)，而在大陸法系國(guó)家里，協(xié)會(huì)的作用也在加強(qiáng)，從而體現(xiàn)出一種融合的趨勢(shì)。其實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式本身并沒(méi)有絕對(duì)的優(yōu)劣之分，即便是在變革前，英美等國(guó)的管理模式中也有相當(dāng)政府干預(yù)的`成分，而大陸法系國(guó)家也并不排斥行業(yè)協(xié)會(huì)在某種程度上的自律，二者并不是非此即彼，而是誰(shuí)主誰(shuí)次以及具體權(quán)能如何劃分的關(guān)系。選擇任何一種管理模式都要考慮與本國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，其最終目的都是為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

就我國(guó)的情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然實(shí)行的是政府干預(yù)模式，形成這種模式的環(huán)境因素也基本類(lèi)似于大陸法系國(guó)家，卻也有著細(xì)微的差別，具體因素有以下幾點(diǎn)：

第一，我國(guó)長(zhǎng)期奉行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，而統(tǒng)一計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)又以政府對(duì)所有資源的控制為前提，政府因此享有了全面、直接干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)。與政府全能化相對(duì)應(yīng)的必然是社會(huì)自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進(jìn)一步加大了對(duì)政府的依賴(lài)。這反過(guò)來(lái)又為政府職能擴(kuò)張和對(duì)社會(huì)領(lǐng)域的滲透提供了理由，形成一種“倒政治參與”的格局。

第二，中央集權(quán)制也是我國(guó)政府干預(yù)型管理模式形成的重要基礎(chǔ)。這種“國(guó)家權(quán)力集中于中央政府的制度”（《簡(jiǎn)明社會(huì)科學(xué)詞典》，1984）自公元前221年秦始皇統(tǒng)一六國(guó)起就一直沿用了下來(lái)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制則進(jìn)一步強(qiáng)化了該體制。在中央集權(quán)制下，各級(jí)地方政府都是以中央政府助手形象出現(xiàn)的，行業(yè)協(xié)會(huì)就更是如此了，其主要功能體現(xiàn)為與政府一起完成對(duì)其成員的管理，而不是對(duì)政府的制約與監(jiān)督。

第三，我國(guó)傳統(tǒng)的政治文化是一種對(duì)政府“永遠(yuǎn)不設(shè)防”的文化，政府官員是“父母官”，人們絕對(duì)沒(méi)有對(duì)其動(dòng)機(jī)產(chǎn)生過(guò)懷疑，與此同時(shí)還強(qiáng)調(diào)對(duì)君王（政府）的效忠思想。這種理念極大地限制了獨(dú)立自主人文精神的發(fā)展。長(zhǎng)此以往，政府外的社會(huì)自我管理極度貧乏，政府也順理成章地滲透進(jìn)了各個(gè)領(lǐng)域。

現(xiàn)在看來(lái)，上述三個(gè)方面都有其不盡合理之處，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制早已被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所取代；我國(guó)也曾進(jìn)行了不止一次“政府職能轉(zhuǎn)換”的嘗試以改變中央集權(quán)的現(xiàn)狀；而對(duì)政府的絕對(duì)信任，指望它完全以公共利益為導(dǎo)向來(lái)管理社會(huì)事務(wù)早已被公共選擇學(xué)派證明是不現(xiàn)實(shí)的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇六

近年來(lái)，隨著cpa職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加，在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，cpa提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。脫。

1、對(duì)cpa執(zhí)業(yè)經(jīng)濟(jì)意義的認(rèn)知。

不論是職業(yè)界本身，還是公眾，都對(duì)cpa在信息時(shí)代的角色定位有了空前的一致認(rèn)識(shí)：cpa無(wú)愧為信息專(zhuān)家。人們認(rèn)識(shí)到：cpa的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息，在物流、資本流、信息流的循環(huán)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開(kāi)，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢(qián)、精力去成為信息擁有者相比，cpa行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源，cpa的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù);從社會(huì)總體資源的配置來(lái)看，節(jié)約了交易費(fèi)用，大大減少了資源的浪費(fèi)，提高了效率，創(chuàng)造了更大社會(huì)福利;同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，也促使企業(yè)本身資源的合理配置。這就是cpa執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義。

當(dāng)cpa執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義逐漸為人們所認(rèn)知后，cpa的地位不斷提高，使得越來(lái)越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。當(dāng)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。

2、供求市場(chǎng)。

近年來(lái)，隨著cpa職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加，在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，cpa提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。脫鉤改制以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有4800多家，業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)事務(wù)所的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“五大”)的供應(yīng)市場(chǎng)容量同樣空前擴(kuò)張。但是從需求市場(chǎng)來(lái)看，雖然對(duì)cpa各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢(xún)、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長(zhǎng)，但相對(duì)于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組高潮的到來(lái)，許多公司橫向、縱向聯(lián)合，大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量，使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮，也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。同時(shí)，企業(yè)外購(gòu)行為刺激了非鑒證服務(wù)需求的上升，種種因素導(dǎo)致了cpa業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。

二、競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)。

1、價(jià)格。

價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的成因：客戶(hù)對(duì)于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái)，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿(mǎn)意，那些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際上，客戶(hù)期望通過(guò)改善財(cái)務(wù)資源，節(jié)約部分審計(jì)成本。那么對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，如果不降價(jià)，就會(huì)面臨被更換的風(fēng)險(xiǎn)。而且在cpa不斷拓展業(yè)務(wù)的今天，其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)上，如果能夠通過(guò)適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)收入，來(lái)促進(jìn)咨詢(xún)或其他服務(wù)的增長(zhǎng)，這顯然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)意接受的。因?yàn)閷徲?jì)收入存在比較統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，相反，咨詢(xún)作為一種增值服務(wù)，cpa能夠把握較強(qiáng)的議價(jià)能力。

一旦價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)或明或暗地出現(xiàn)在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，許多事務(wù)所在低價(jià)保住原有客戶(hù)的同時(shí)，瞄準(zhǔn)那些期望降低審計(jì)成本的企業(yè)，以低價(jià)來(lái)招攬這些客戶(hù)，這樣的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，即使不會(huì)損壞執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，但對(duì)cpa行業(yè)來(lái)說(shuō)，其職業(yè)福利也大大減少。

2、客戶(hù)。

國(guó)際“五大”lcook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某個(gè)事務(wù)所的客戶(hù)來(lái)向我抱怨其所接受服務(wù)質(zhì)量的低劣，我會(huì)毫不猶豫地在第一時(shí)間通知那個(gè)事務(wù)所的主管;但是在今天，如果同樣的事發(fā)生，我會(huì)努力將這個(gè)客戶(hù)爭(zhēng)取過(guò)來(lái)。這段話(huà)包含了兩層含義：首先事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的競(jìng)爭(zhēng)并不是一開(kāi)始就存在的;但是，cpa業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，沒(méi)有客戶(hù)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的事務(wù)所是無(wú)法立足的。事務(wù)所的客戶(hù)需求遠(yuǎn)沒(méi)有cpa預(yù)想的那么多。cpa已經(jīng)意識(shí)到要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須在客戶(hù)的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。不論從質(zhì)量上，還是數(shù)量上，要獲得、發(fā)展更多的客戶(hù)，一個(gè)關(guān)鍵因素就是對(duì)“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶(hù)、潛在客戶(hù)、政府、主管部門(mén)等的關(guān)系。與客戶(hù)關(guān)系的保持不再局限于傳統(tǒng)意義上的遷就與依賴(lài)，和其他服務(wù)業(yè)一樣，全新服務(wù)的理念也沖擊著cpa行沖。

對(duì)于客戶(hù)的競(jìng)爭(zhēng)，促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。除了改變傳統(tǒng)的客戶(hù)關(guān)系觀(guān)念，國(guó)外事務(wù)所還有一種新的作法：“雙所共審制”，即對(duì)上市公司和有合并報(bào)表的大型公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計(jì)，共同寫(xiě)出審計(jì)。

報(bào)告。

如果意見(jiàn)有分歧也可分別寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告。這種做法的優(yōu)勢(shì)在于可以互相牽制、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、達(dá)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制與監(jiān)督在很大程度上緩和了客戶(hù)競(jìng)爭(zhēng)。但是無(wú)可避免這種做法違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)效率的要求而且在兩所意見(jiàn)出現(xiàn)分岐的時(shí)候公眾面臨著如何進(jìn)行選擇的問(wèn)題。

3、人才。

1、規(guī)模。

有學(xué)者提出，cpa服務(wù)市場(chǎng)最有效的形式是寡占市場(chǎng)(寡頭壟斷)?；跁?huì)計(jì)師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)“審計(jì)”這種產(chǎn)品的特殊價(jià)值(直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序)和無(wú)差別性(均為按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計(jì))，寡占市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)可以沖淡審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩，減少來(lái)自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù);而且形成的若干家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力，并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性;還有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，通過(guò)以前年度的工作積累，提高效率，降低成本;增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力，不會(huì)因?yàn)橐患V訟案子的賠償而關(guān)門(mén)大吉。

事實(shí)上，成熟業(yè)界所組織的形式也證明了這一點(diǎn)。而競(jìng)爭(zhēng)在這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成中發(fā)揮了很大的作用。激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰，一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒(méi)有足夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的公司或者被吞并，或者解散。國(guó)際從“八大”變成了“五大”，我國(guó)也掀起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、聯(lián)合的熱潮。在這個(gè)過(guò)程中，國(guó)家給了很大的支持，鼓勵(lì)在國(guó)內(nèi)組建一批網(wǎng)絡(luò)性的大型事務(wù)所。

2、組織形式與結(jié)構(gòu)。

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會(huì)計(jì)公司在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)將取決于內(nèi)部機(jī)制的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)充當(dāng)?shù)慕巧褪菍?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制、結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)。cpa業(yè)內(nèi)、業(yè)外的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和改進(jìn)。最典型的就是安達(dá)信咨詢(xún)與安達(dá)信集團(tuán)的徹底分離，只有徹底分離，才會(huì)減少利益沖突與爭(zhēng)議。

職業(yè)界在外部環(huán)境和業(yè)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，正在努力解決一些深層次的問(wèn)題，比如，什么樣的組織形式最適合所提供的服務(wù)，什么樣的服務(wù)項(xiàng)目可以并存，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該交由其他主體來(lái)做，什么樣的組織結(jié)構(gòu)能提高整體效率等等。現(xiàn)階段職業(yè)界已經(jīng)形成共識(shí)，合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的最佳組織形式，成為西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的絕對(duì)主流。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也發(fā)展成為一種成熟的金字塔型結(jié)構(gòu)，從最高級(jí)別的首席合伙人到最低級(jí)別的助理人員，隨著級(jí)別的不斷降低，每級(jí)人數(shù)相應(yīng)成一定比例增大。

而在我國(guó)，脫鉤改制后，90%的事務(wù)所經(jīng)過(guò)聯(lián)合、改制成為有限責(zé)任制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)或?yàn)榱庑?項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)較多，助理人員相對(duì)較少)，或?yàn)橥剐?項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)過(guò)少，助理人員過(guò)多)，無(wú)論是何種形式，都不是事務(wù)所的最佳結(jié)構(gòu)，造成責(zé)任不明確，效率不高，成本較大等影響其競(jìng)爭(zhēng)力的不良后果。對(duì)于這種現(xiàn)狀，有一部分應(yīng)歸因于我國(guó)cpa業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不力、無(wú)序。

3、營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略。

20世紀(jì)70年代中期，“營(yíng)銷(xiāo)”對(duì)于cpa業(yè)界來(lái)說(shuō)，是個(gè)奇怪而多余的概念，更不用說(shuō)去聘請(qǐng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)家。但是在今天，在全球化信息需求的大環(huán)境下，cpa提供的能給企業(yè)價(jià)值帶來(lái)增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會(huì)，競(jìng)爭(zhēng)無(wú)可避免。如前文所述，cpa業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)一直是敏感問(wèn)題，無(wú)論是業(yè)內(nèi)、公眾、還是監(jiān)管者對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)是否必要一直爭(zhēng)論不休，但是，這種討論并沒(méi)有使任何有戰(zhàn)略眼光的會(huì)計(jì)公司停止搶占市場(chǎng)先機(jī)，相反，隨著大營(yíng)銷(xiāo)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，也開(kāi)始嘗試通過(guò)成功的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。早在80年代初就有學(xué)者提出發(fā)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略的四個(gè)步驟：定義現(xiàn)時(shí)需求與潛在客戶(hù);劃分相同需求的市場(chǎng);選擇目標(biāo)市場(chǎng);設(shè)計(jì)能夠帶來(lái)效益的服務(wù)。這種營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略被許多大型會(huì)計(jì)公司所運(yùn)用。和其他企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略所不同的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略、甚至高價(jià)聘請(qǐng)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)機(jī)構(gòu)的目的不是為了產(chǎn)生更多的直接收入，而是通過(guò)各種合理的營(yíng)銷(xiāo)手段，建立良好的形象，吸引客戶(hù)。

競(jìng)爭(zhēng)使得營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略在事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略在事務(wù)所的實(shí)施與滲透，促使競(jìng)爭(zhēng)朝著有序、健康的方向發(fā)展，這或許是反對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的人士所預(yù)料不及的。

4、職業(yè)形象。

在公眾的心目中cpa應(yīng)具有超然的獨(dú)立性，豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且cpa形成的組織也應(yīng)該是成熟而自律的。但是近年來(lái)，隨著cpa責(zé)任的加大、訴訟案件的急劇上升，使得cpa的職業(yè)聲望大打折扣。那么，是不是cpa業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了這種不良后果呢?無(wú)可否認(rèn)，價(jià)格、客戶(hù)、人才的競(jìng)爭(zhēng)都使cpa業(yè)務(wù)籠罩著強(qiáng)烈的商業(yè)氣息，人們認(rèn)為cpa不再是以前的cpa，他們甚至懷疑cpa在執(zhí)業(yè)時(shí)，是否會(huì)為了保持原有客戶(hù)或吸引新客戶(hù)，而破壞獨(dú)立性，忽視保密性，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

但是我們必須看到，競(jìng)爭(zhēng)也是把雙刃劍，競(jìng)爭(zhēng)的另一個(gè)后果避免了cpa對(duì)公共福利的損害;cpa行業(yè)的完全壟斷必然減少了公共福利，而競(jìng)爭(zhēng)可以將那些只重視職業(yè)福利而輕視公共福利的會(huì)計(jì)公司踢出局去，其結(jié)果必然是以最小的社會(huì)成本和職業(yè)成本實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)福利和職業(yè)福利。同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)也帶來(lái)了對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的重申，那些不違規(guī)、具有較高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所贏(yíng)得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也會(huì)注重形象的保持與提高，成為cpa業(yè)界的領(lǐng)頭羊。

世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日新月異，人們對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的理解更加普遍、更加深刻，這種種因素促使著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)這種趨勢(shì)的發(fā)展，并沒(méi)有絲毫的懈怠。競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的是是非非已經(jīng)給cpa執(zhí)業(yè)帶來(lái)前所未有的影響，其中有正面的、有利的一方面，當(dāng)然也存在著不利因素。在面臨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷加大的責(zé)任，信息時(shí)代的高風(fēng)險(xiǎn)因素，公眾對(duì)cpa的期望不斷上升，如何在行業(yè)中自處，如何贏(yíng)得更多的客戶(hù)，這些更深層次、更具有實(shí)際意義的議題已經(jīng)代替了對(duì)競(jìng)爭(zhēng)可行性的討論。不難發(fā)現(xiàn)，不管是國(guó)際“五大”，還是國(guó)內(nèi)的事務(wù)所正在進(jìn)行的創(chuàng)新與摸索，不斷促使著業(yè)界朝著更規(guī)范、更有效的體制發(fā)展，努力以更高的效率體現(xiàn)整個(gè)行業(yè)給社會(huì)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。我們有理由相信，競(jìng)爭(zhēng)在這過(guò)程中，不但不可避免，并且還會(huì)繼續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的引導(dǎo)與制衡作用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇七

：本文由安然破產(chǎn)，安達(dá)信審計(jì)失敗引發(fā)的關(guān)于非審計(jì)服務(wù)是否有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題入手，討論了什么是非審計(jì)服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，其對(duì)獨(dú)立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機(jī)制保證審計(jì)獨(dú)立性的基本前提下，非審計(jì)服務(wù)可以提高審計(jì)質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源;是有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢(xún)等非審計(jì)服務(wù)，迎接wto的挑戰(zhàn)與機(jī)遇;也要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。

：安然安達(dá)信非審計(jì)服務(wù)獨(dú)立性。

近日，美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了美國(guó)證券市場(chǎng)的信心，在美國(guó)政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。作為安然公司的審計(jì)師，美國(guó)五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被指控喪失誠(chéng)信，審計(jì)失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實(shí)在值得我們深思。

安然公司自1985年成立以來(lái)，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國(guó)最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。但在2001年10月，安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了6億美元，三個(gè)星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)果顯示累積利潤(rùn)比原來(lái)減少了5.91億美元，債務(wù)卻增加了6.38億美元。其審計(jì)師安達(dá)信解釋稱(chēng)：這是因?yàn)榘踩辉诠蓹?quán)交易過(guò)程中將公司發(fā)行的股權(quán)換取了應(yīng)收票據(jù)，這些應(yīng)收票據(jù)在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權(quán)益。并承認(rèn)自己確實(shí)判斷失誤，以致縱容了安然在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行的一些違規(guī)操作。

由此，在安達(dá)信受到的指控中，獨(dú)立性問(wèn)題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱(chēng)：安達(dá)信的審計(jì)失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還提供了大量的非審計(jì)服務(wù)。并特別指出：2001年，安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)收費(fèi)是2500萬(wàn)美元，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)則是2700萬(wàn)美元。由于非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當(dāng)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)超過(guò)審計(jì)收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，致使審計(jì)失敗。

在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上，安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾針對(duì)上述指責(zé)進(jìn)行了說(shuō)明和反擊。他說(shuō)，安然公司資產(chǎn)總額高達(dá)650億美元，年銷(xiāo)售額超過(guò)1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統(tǒng)，對(duì)于這樣一個(gè)非常復(fù)雜的跨國(guó)公司，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)總體上是與其規(guī)模和復(fù)雜性相稱(chēng)的。同時(shí)，安達(dá)信提供的非審計(jì)服務(wù)是非常必要的，有的傳統(tǒng)上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的，甚至只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，因此不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。在安然公司支付的2700萬(wàn)美元非審計(jì)服務(wù)費(fèi)中，有350萬(wàn)美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突;320萬(wàn)美元是對(duì)一套新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行的必要審核(該系統(tǒng)由另外一家“五大”設(shè)計(jì)安裝);另400萬(wàn)美元實(shí)際上是支付安盛咨詢(xún)公司的咨詢(xún)費(fèi)，而安達(dá)信已于2000年8月與安盛咨詢(xún)正式拆分;還有幾百萬(wàn)美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的工作。

綜合考慮這些因素，審計(jì)與審計(jì)相關(guān)收費(fèi)占70%以上，而真正的非審計(jì)服務(wù)不到1330萬(wàn)美元，且每一單項(xiàng)的服務(wù)收費(fèi)均不超過(guò)300萬(wàn)美元。貝拉迪諾堅(jiān)信，安達(dá)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會(huì)因非審計(jì)服務(wù)的高收入而不遵守審計(jì)獨(dú)立性要求。

由于目前對(duì)非審計(jì)服務(wù)尚無(wú)明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)提供并收取一定費(fèi)用的，如稅務(wù)咨詢(xún)，管理咨詢(xún)，法律咨詢(xún)甚至技術(shù)咨詢(xún)等的多種服務(wù)。

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢(shì)。據(jù)《國(guó)際簡(jiǎn)報(bào)》統(tǒng)計(jì)，1993年，整個(gè)會(huì)計(jì)界有31%的收入來(lái)自非審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)，而到2000年非審計(jì)服務(wù)收入已占到總收入50%以上，超過(guò)了會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。

筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟(jì)全球化的結(jié)果，是會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，是市場(chǎng)本身需求推動(dòng)的結(jié)果，更是市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的全球化促進(jìn)了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國(guó)界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。

因?yàn)樽鳛榭尚诺膶徲?jì)服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，能夠帶來(lái)更好地服務(wù)效果;其次，來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師：他們通過(guò)審計(jì)服務(wù)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理模式、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行相當(dāng)?shù)牧私?同時(shí)也具備了提供管理咨詢(xún)等服務(wù)的專(zhuān)業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢(xún)服務(wù)的委托，那么提供恰當(dāng)?shù)?、有?jiàn)地的咨詢(xún)服務(wù)不僅成為可能，而且在很大程度上節(jié)約了經(jīng)濟(jì)資源;再次，來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要：隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的增加，對(duì)業(yè)務(wù)的爭(zhēng)奪變得愈加激烈。如果一個(gè)事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅(jiān)實(shí)和更廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財(cái)務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個(gè)客戶(hù)造成的損失，不必因害怕失去某個(gè)客戶(hù)而向其不合理的會(huì)計(jì)政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨(dú)立性。

那么，非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性倒底會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢?2000年7月美國(guó)北卡羅來(lái)納州立大學(xué)會(huì)計(jì)系就注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)是否損害審計(jì)獨(dú)立性這一問(wèn)題進(jìn)行了獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)調(diào)查。此項(xiàng)調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計(jì)報(bào)告使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、客觀(guān)性和公正性的看法。一種是注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純提供審計(jì)服務(wù)，另一種是同時(shí)提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計(jì)服務(wù)對(duì)報(bào)告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負(fù)面影響，反而有正面影響。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)報(bào)告使用人對(duì)報(bào)告的信賴(lài)。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計(jì)服務(wù)加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的觀(guān)點(diǎn)，也增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制客戶(hù)管理層壓力的能力。

當(dāng)然，筆者也同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中確實(shí)有可能出現(xiàn)不能自覺(jué)地保持超然獨(dú)立的情況，尤其當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)關(guān)系過(guò)于密切時(shí)。因此，必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。在每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，包括職業(yè)道德準(zhǔn)則，質(zhì)量控制準(zhǔn)則約束，以及后續(xù)教育，尤其是誠(chéng)信教育;整個(gè)行業(yè)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等自律組織;還有政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu);以及通過(guò)法律責(zé)任形式實(shí)現(xiàn)的外部監(jiān)管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。

盡管安達(dá)信銷(xiāo)毀了大量審計(jì)原始憑證資料，審計(jì)安然時(shí)獨(dú)立性喪失是事實(shí)，但如果簡(jiǎn)單地把它歸咎于非審計(jì)服務(wù)，就會(huì)因表面現(xiàn)象忽略了實(shí)質(zhì)。我們應(yīng)該注意到：安然公司的雇員中有100多位來(lái)自安達(dá)信，包括首席會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)職員。很明顯，這種高層的密切關(guān)系才是問(wèn)題的真正癥結(jié)所在。據(jù)報(bào)道，曾是安達(dá)信員工的安然公司財(cái)務(wù)總監(jiān)fastow在安然事件中是個(gè)非常關(guān)鍵的人物，很多的違規(guī)操作都是由他直接控制和操辦的。

所以審計(jì)的獨(dú)立性的喪失并不能簡(jiǎn)單的歸因與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)。另一方面，非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的現(xiàn)象確實(shí)比較普遍：除了安達(dá)信向安然收取的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)超過(guò)審計(jì)費(fèi)外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢(xún)費(fèi)是6230萬(wàn)美元，審計(jì)費(fèi)是390萬(wàn)美元;安永向sprint長(zhǎng)話(huà)公司收取的咨詢(xún)費(fèi)是6390萬(wàn)美元，審計(jì)費(fèi)是250萬(wàn)美元;普華永道收取at&t的咨詢(xún)費(fèi)是4840萬(wàn)美元，審計(jì)費(fèi)是390萬(wàn)美元。這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異，并不能證明非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)威脅。如果真的構(gòu)成威脅，爆發(fā)丑聞的應(yīng)該不是非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)收費(fèi)僅相差200萬(wàn)美元的安然公司，應(yīng)該是咨詢(xún)費(fèi)與審計(jì)費(fèi)懸殊更大的sprint公司。

事實(shí)上，收費(fèi)是否合理關(guān)鍵不是價(jià)格本身，而是內(nèi)在服務(wù)成本。由于咨詢(xún)服務(wù)通常針對(duì)的是一些新技術(shù)、新問(wèn)題，技術(shù)含量比較高，而且咨詢(xún)服務(wù)一般不是客戶(hù)每年都有需求，往往是一次性的，因此收費(fèi)比較高。而對(duì)于一個(gè)長(zhǎng)期客戶(hù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般比較熟悉情況，審計(jì)成本低于咨詢(xún)服務(wù)應(yīng)該是可以理解的。

最后，筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)的提供是有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的，而且是符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的利益的。`1、可以提高審計(jì)質(zhì)量。首先，提供信息技術(shù)咨詢(xún)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更深入地了解客戶(hù)，在審計(jì)時(shí)提高對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)能力;其次，現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個(gè)企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會(huì)體現(xiàn)出一定的財(cái)務(wù)方面的重要性。財(cái)務(wù)信息就不可避免地與各種經(jīng)營(yíng)、管理信息交織一起。

具有廣泛業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)及經(jīng)營(yíng)、管理經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能更好地理解客戶(hù)以各種形式體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息，對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和交易情況進(jìn)行更深了解，能夠更有效地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，選擇更為有效的審計(jì)程序，最終有助于提高審計(jì)質(zhì)量;再次，有效的審計(jì)有賴(lài)于多方面專(zhuān)家的集體工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上很方便地得到本所的各方面專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外請(qǐng)專(zhuān)家及時(shí)，而且更有利于質(zhì)量控制，降低由于不能評(píng)價(jià)外部專(zhuān)家工作而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計(jì)工作也越來(lái)越復(fù)雜。在這種環(huán)境下，非審計(jì)服務(wù)專(zhuān)家在提高審計(jì)質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。

相反，如果全面禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)，那么一方面會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樾陆?jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式和會(huì)計(jì)核算方式都帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的報(bào)告模式和核算方法不能適應(yīng)新的變化，投資決策者不僅需要更多實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息，而且也將需要更多的非財(cái)務(wù)信息。禁止提供非審計(jì)服務(wù)，將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去直接面對(duì)新經(jīng)濟(jì)、獲取相關(guān)知識(shí)和技能的正常渠道，從而很難適應(yīng)21世紀(jì)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。面對(duì)企業(yè)日益紛繁復(fù)雜的信息系統(tǒng)，識(shí)別財(cái)務(wù)信息中隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)將變得更為困難。而另一方面則增加了企業(yè)另尋咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的成本。

2、可以吸收優(yōu)秀人才，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)理論有著深刻的影響，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍只有單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，將不能適應(yīng)市場(chǎng)的需求。

現(xiàn)今，審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理的很多知識(shí)是相通的，他們的很多工作也是互補(bǔ)的，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需要高水平、高素質(zhì)的各方面的專(zhuān)業(yè)人才，如信息技術(shù)、企業(yè)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估、金融工具和公司融資等。審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，不僅能增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，且能改變相關(guān)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和境界，拓展他們的視野，加強(qiáng)他們的執(zhí)業(yè)能力，從而達(dá)到為客戶(hù)提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的，事務(wù)所也能發(fā)揮其整體效能。在"以人為本"的時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在人員素質(zhì)提高的過(guò)程中得到了發(fā)展和壯大，更多的優(yōu)秀人才將參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所被禁止提供非審計(jì)服務(wù)，僅憑單一的審計(jì)服務(wù)將很難吸引和留住這些優(yōu)秀人才，行業(yè)發(fā)展也將因此失去后勁，審計(jì)質(zhì)量最終也不可能得到保證。

1、鼓勵(lì)和引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢(xún)等非審計(jì)服務(wù)。

2、同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。

(1)有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用。最近中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合出臺(tái)的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定上市公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但其五項(xiàng)主要職責(zé)中沒(méi)有規(guī)定審查外部審計(jì)師獨(dú)立性的內(nèi)容，因此還有待進(jìn)一步完善此方面的規(guī)定。

(2)加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性行業(yè)自律制度，研究細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，人們?cè)絹?lái)越呼喚誠(chéng)信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)主體誠(chéng)信的受托人，與企業(yè)簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，實(shí)質(zhì)上是一份向全社會(huì)承諾的誠(chéng)信契約書(shū)，不僅要對(duì)市場(chǎng)的主體----企業(yè)負(fù)責(zé)，更重要的是要對(duì)最終收益者----社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)品就是誠(chéng)信，應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)的教育。

(3)充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門(mén)在要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露上市公司審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)以及審計(jì)師輪換的要求，如果定時(shí)輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)小組，可防止審計(jì)師與客戶(hù)的關(guān)系過(guò)于熟稔。安達(dá)信為安然提供了16年的審計(jì)服務(wù)，他們之間建立了過(guò)于親密的關(guān)系：對(duì)于安達(dá)信的雇員來(lái)說(shuō)，想升遷，就要取悅它的大客戶(hù)。所以，事務(wù)所通?？湟淖约簽槟骋豢蛻?hù)提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇八

畢業(yè)的時(shí)候我們需要寫(xiě)論文，在寫(xiě)論文的時(shí)候，我們需要論文題目，大家一起看看下面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文題目，歡迎各位借鑒。

1.上市企業(yè)財(cái)務(wù)治理問(wèn)題及對(duì)策。

2.利益相關(guān)者理論下會(huì)計(jì)信息披露研究。

3.高校資金運(yùn)用存在的問(wèn)題及對(duì)策。

4.高校國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策。

5.我國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與監(jiān)管研究。

6.會(huì)計(jì)主體行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系問(wèn)題研究。

7.對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素的若干研究。

8.上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

9.公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究。

10.企業(yè)治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

11.論公允價(jià)值的有效性。

12.企業(yè)治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

13.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策。

14.中小企業(yè)的信用擔(dān)保體系問(wèn)題研究。

15.企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問(wèn)題研究。

16.風(fēng)險(xiǎn)投資運(yùn)行中存在的問(wèn)題及對(duì)策。

17.關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究。

18.企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀、成因與措施。

19.跨國(guó)企業(yè)的外匯交易風(fēng)險(xiǎn)及其管理。

20.eva在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用問(wèn)題。

21.制造型企業(yè)質(zhì)量成本控制研究。

22.企業(yè)治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

23.企業(yè)治理與盈余穩(wěn)健性。

24.我國(guó)上市企業(yè)再融資與盈余管理問(wèn)題研究。

25.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與金融穩(wěn)定。

26.高管激勵(lì)與會(huì)計(jì)行為異化。

27.企業(yè)治理與高管薪酬。

28.控制權(quán)收益與上市企業(yè)過(guò)度投資。

29.企業(yè)治理與上市企業(yè)過(guò)度投資。

30.控制權(quán)視角下的高管薪酬與盈余管理問(wèn)題研究。

31.股權(quán)分置改革、高管薪酬與企業(yè)業(yè)績(jī)。

32.低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響。

33.低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

34.低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)轉(zhuǎn)型路徑及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

35.我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的模式選擇。

36.企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理。

37.上市企業(yè)股利政策分析——基于某上市企業(yè)的案例分析。

38.我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)企業(yè)治理特征研究。

39.業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)分析與控制——基于xx企業(yè)的案例研究。

40.新經(jīng)濟(jì)下cfo知識(shí)體系與能力框架的構(gòu)建與實(shí)施。

41.企業(yè)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施影響因素及效果研究——基于xx境內(nèi)外上市企業(yè)的案例研究。

42.中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)分析與控制。

43.融資租賃企業(yè)運(yùn)行的瓶頸與對(duì)策——以某市為例。

44.財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性分析----以用友軟件為例。

45.不同性別基金經(jīng)理投資策略差異實(shí)證研究。

46.上市企業(yè)和諧財(cái)務(wù)關(guān)系的構(gòu)建。

47.控制權(quán)爭(zhēng)奪與民營(yíng)上市企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化----以國(guó)美電器為例。

48.農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理問(wèn)題研究。

49.基于社會(huì)責(zé)任理論的內(nèi)部控制研究。

50.ipo抑價(jià)及其形成機(jī)制研究。

51.基于行為財(cái)務(wù)的企業(yè)融資決策分析。

52.上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及其治理。

53.基于企業(yè)個(gè)案的股利分配行為研究。

54.創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股利分配決策分析。

55.中小企業(yè)信用擔(dān)保體系研究。

56.中小企業(yè)融資問(wèn)題研究。

57.非營(yíng)利組織項(xiàng)目評(píng)價(jià)案例研究。

58.倫理視角的企業(yè)治理。

59.上市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究。

60.戰(zhàn)略視角的.預(yù)算管理研究。

61.技術(shù)創(chuàng)新財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)研究。

62.組織間關(guān)系與內(nèi)部控制系統(tǒng)研究。

63.企業(yè)內(nèi)控規(guī)范應(yīng)用指引的案例研究。

64.我國(guó)個(gè)人（家庭）理財(cái)行為研究。

65.中國(guó)cfo職業(yè)能力框架構(gòu)建與培養(yǎng)。

66.銀行間私人業(yè)務(wù)的客戶(hù)競(jìng)爭(zhēng)策略研究。

67.創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的成長(zhǎng)戰(zhàn)略分類(lèi)分析。

68.基于文化視角的企業(yè)內(nèi)控研究。

69.企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的成因與治理研究。

70.我國(guó)上市企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的判斷與預(yù)警。

71.企業(yè)財(cái)務(wù)困境成本分析及對(duì)策。

72.eva在我國(guó)上市企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究。

73.企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究。

74.企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)控研究。

75.項(xiàng)目融資的風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避。

76.低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響及對(duì)策。

77.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)研究。

78.論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。

79.全球金融危機(jī)過(guò)后企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策研究。

80.全球金融危機(jī)過(guò)后財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

81.中小企業(yè)融資對(duì)策研究。

82.全球金融危機(jī)引發(fā)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)及其防范。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇九

摘要：醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，對(duì)于議員的經(jīng)濟(jì)安全具有重大的意義，所以說(shuō)，醫(yī)院的管理人員要注意到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還存在著相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，也是需要管理者及時(shí)防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多個(gè)角度進(jìn)行研究，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出了一些防范措施。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)行為和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一個(gè)過(guò)程，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院的提高經(jīng)營(yíng)水平，保證病人滿(mǎn)意等均有重要的意義。隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，在這些挑戰(zhàn)之間，難免會(huì)存在許多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為了醫(yī)院管理者不可忽視的問(wèn)題，這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失，并且使管理變得混亂，所以說(shuō)，醫(yī)院的相關(guān)管理者，一定要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)加防范，保證醫(yī)院活動(dòng)正常有序地進(jìn)行下去。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

在日趨繁忙的醫(yī)院業(yè)務(wù)中，審計(jì)工作主要包括財(cái)政收支審計(jì)，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療物資購(gòu)置審計(jì)，基建及維修審計(jì)，離任干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，還有醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)審計(jì)等。各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)都有一定的風(fēng)險(xiǎn)存在，醫(yī)院的審計(jì)人員一定要正確地認(rèn)識(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要是指對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督，評(píng)價(jià)活動(dòng)，是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。其中的風(fēng)險(xiǎn)主要就是醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)政收支還有各種經(jīng)濟(jì)活帶來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在漏洞或報(bào)錯(cuò)的情況，還有就是經(jīng)濟(jì)管理存在巨大的漏洞難以在彌補(bǔ)的情況，這些情況發(fā)生時(shí)，而醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，讓不法分子有機(jī)可乘，這就是醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因。

(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性不強(qiáng)。

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯(cuò)的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，但是，許多醫(yī)院都沒(méi)有足夠的重視這一機(jī)構(gòu)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)與一般的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合二為一，或者是根本就沒(méi)有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，這都是審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。獨(dú)立性是審計(jì)工作的前提，審計(jì)工作必須站在客觀(guān)的角度上進(jìn)行，如果審計(jì)活動(dòng)受到其他部門(mén)的影響，那么，審計(jì)得來(lái)的'結(jié)果也是錯(cuò)誤的，這是片面的，不能找到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)漏洞的。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須要成為一個(gè)單列機(jī)構(gòu)，并且要和行政部門(mén)劃分開(kāi)來(lái)，更要與財(cái)務(wù)相關(guān)的部門(mén)分開(kāi)，這樣才能起到正確的監(jiān)督作用，如果審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)合并，或受財(cái)務(wù)部門(mén)指揮的話(huà)，那樣就會(huì)讓財(cái)務(wù)內(nèi)部的漏洞無(wú)法表現(xiàn)出來(lái)，財(cái)務(wù)人員就能為所欲為不受控制了，這樣會(huì)提高醫(yī)院的成本，導(dǎo)致管理困難。所以說(shuō)，必須要讓審計(jì)部門(mén)單列出來(lái)。再者，有的醫(yī)院審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性不夠強(qiáng)，無(wú)法進(jìn)行正常的審計(jì)工作，各部門(mén)對(duì)審計(jì)的理解不夠，不配合工作，這在一些醫(yī)院中都是普遍存在的現(xiàn)象，所以說(shuō)，醫(yī)院還要加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不健全。

醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)制度不健全，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。現(xiàn)在，有許多醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)都是為了國(guó)家的檢查而設(shè)定的，僅僅是處在一個(gè)起步階段，各種制度還沒(méi)有健全。許多醫(yī)院因?yàn)閷徲?jì)制度不健全，審計(jì)工作只是走走形式，并沒(méi)有真正進(jìn)行，審計(jì)過(guò)程極為簡(jiǎn)潔，不嚴(yán)謹(jǐn)。再者，因?yàn)橹贫炔粔蛲晟?。?dǎo)致審計(jì)的時(shí)間存在滯后性，許多工作都已經(jīng)完成了，審計(jì)工作才剛剛開(kāi)始，這樣即便找到了問(wèn)題，也無(wú)法再進(jìn)行修改了。就比如零星維修項(xiàng)目的審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)都是進(jìn)行了項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)收之后付費(fèi)，但是，醫(yī)院里為了方便，往往都將各項(xiàng)維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，許多維修活動(dòng)已經(jīng)過(guò)了一段時(shí)間，無(wú)法進(jìn)行審計(jì)行動(dòng)了，這就體現(xiàn)了審計(jì)時(shí)間上的滯后，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利完成。這樣的審計(jì)制度起不到審計(jì)的作用，審計(jì)是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)的在，這樣不健全的制度，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與審計(jì)脫節(jié)，審計(jì)就其不當(dāng)相關(guān)的作用了，這樣就必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)，醫(yī)院一定要建立健全審計(jì)制度。

(三)審計(jì)的規(guī)模過(guò)小。

很多的醫(yī)院為了節(jié)省資金，而且沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)的作用，就將審計(jì)工作的人員減少，一般僅保留一兩個(gè)人進(jìn)行審計(jì)工作，再加上一個(gè)負(fù)責(zé)人，一般只有一個(gè)人進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)師十分復(fù)雜的一項(xiàng)活動(dòng)，過(guò)少的人員配備無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)的需要，因此，醫(yī)院就減少審計(jì)的規(guī)模。減少審計(jì)的項(xiàng)目，減少審計(jì)必要的過(guò)程，從而使較少的人來(lái)完成審計(jì)任務(wù)，這就容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院中的審計(jì)工作應(yīng)該十分繁雜，因?yàn)楦黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果不能夠進(jìn)行審計(jì)的話(huà)，就會(huì)有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會(huì)從漏洞中竊取國(guó)家資產(chǎn)。目前的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模都很大，科室也已經(jīng)細(xì)化到了一定的程度，所以說(shuō)，一定要保證審計(jì)的相關(guān)規(guī)模和力度，才能使審計(jì)工作做好。

(四)審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)不高。

國(guó)家計(jì)生委明確規(guī)定到達(dá)一定規(guī)模的醫(yī)院必須配備相關(guān)的審計(jì)部門(mén)和充足的審計(jì)工作人員，但是，一些醫(yī)院認(rèn)為審計(jì)浪費(fèi)人力物力財(cái)力，反而實(shí)現(xiàn)的作用卻很小，因此就對(duì)審計(jì)工作人員的要求不高，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因。審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到指導(dǎo)作用，能夠堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本，但是醫(yī)院一般都是用一些老同志來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，因?yàn)橛行┽t(yī)院認(rèn)為審計(jì)工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計(jì)專(zhuān)業(yè)出身的老同志進(jìn)行審計(jì)工作，這就使審計(jì)工作存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員中的不法分子相互勾結(jié)的話(huà)，會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而且老同志的思想比較落后，因?yàn)槟昙o(jì)因素遇到事情總是覺(jué)得多一事不如少一事，工作態(tài)度不夠，這會(huì)影響到整個(gè)審計(jì)工作。

因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)一般由以上幾個(gè)因素造成，所以我們要從以上幾個(gè)角度對(duì)癥下藥，找到相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，將醫(yī)院的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(一)建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)既然經(jīng)常沒(méi)有獨(dú)立性和權(quán)威性，醫(yī)院就要建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)從財(cái)務(wù)中脫離出來(lái)，并給予審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的權(quán)力，讓審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠正常的進(jìn)行工作。并且，審計(jì)工作還要在各個(gè)部門(mén)中設(shè)立兼職的審計(jì)員，讓他們?cè)谶M(jìn)行正常的工作之外，兼理部門(mén)的審計(jì)工作，讓審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候與他們進(jìn)行配合，這樣，審計(jì)工作就會(huì)變得有效率，而且拉近了審計(jì)與各部門(mén)之間的聯(lián)系，減少了審計(jì)過(guò)程中不必要的困難。而且，醫(yī)院還要將審計(jì)部門(mén)的地位提高，就比如說(shuō)任命一位副院長(zhǎng)管理審計(jì)工作，這樣審計(jì)工作的地位提高了，審計(jì)就會(huì)有權(quán)威性，審計(jì)出來(lái)的結(jié)果也會(huì)更可靠，這樣的結(jié)果就有助于為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。

(二)完善審計(jì)流程和審計(jì)制度。

有了審計(jì)機(jī)構(gòu)之后，醫(yī)院還要完善審計(jì)流程和審計(jì)制度，要確保每一個(gè)審計(jì)人員的工作都符合審計(jì)制度，確保各部門(mén)都配合審計(jì)制度。在審計(jì)工作中，要克服審計(jì)工作里出現(xiàn)的隨意性，要做到嚴(yán)謹(jǐn)，要審計(jì)工作規(guī)范化，整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行有章可循，整個(gè)審計(jì)工作要做到親力親為，而不是通過(guò)他人的描述，簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地完成審計(jì)工作。再者，審計(jì)制度還應(yīng)該規(guī)定多遍審計(jì)的原則，要進(jìn)行結(jié)果復(fù)核，層層把關(guān)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行有力度的審計(jì)。

因?yàn)楝F(xiàn)在的一些醫(yī)院存在著審計(jì)人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)象，所以說(shuō)，為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行有力度的審計(jì)。專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員受到過(guò)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，他們知道審計(jì)的步驟和審計(jì)的重要性，因此就會(huì)格外地重視自己的工作。專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)學(xué)習(xí)之后，就知道在哪些方面使審計(jì)容易出錯(cuò)誤的地方，就會(huì)在工作中多加注意，而且，專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員還會(huì)進(jìn)行大規(guī)模的審計(jì)，將工作不斷地細(xì)化，從而確保整個(gè)審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低。再者，專(zhuān)業(yè)的審計(jì)工作者更有經(jīng)驗(yàn)，能夠在審計(jì)制度不完善或財(cái)務(wù)制度存在漏洞的時(shí)候，提出更專(zhuān)業(yè)的建議，讓整個(gè)醫(yī)院能正常有序地進(jìn)行工作。

四、總結(jié)。

審計(jì)工作是醫(yī)院工作的一個(gè)重點(diǎn)，在財(cái)務(wù)工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫(yī)院管理者要做的就是完善各項(xiàng)審計(jì)工作，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率降到最低。審計(jì)工作者也要依法進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓醫(yī)院經(jīng)濟(jì)在陽(yáng)光下運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇十

對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的假設(shè)分析，目的在于揭示競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)其自身、所處產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的評(píng)價(jià)和看法，是企業(yè)各種戰(zhàn)略行為取向的最根本動(dòng)因。

(1)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手假設(shè)分析對(duì)本公司制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的作用。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的假設(shè)分為兩類(lèi)：一是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)自己的假設(shè);二是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)業(yè)中其他公司的假設(shè)。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)其自身、所處產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的評(píng)價(jià)和看法可能存在誤區(qū)和盲點(diǎn)，這些誤區(qū)和盲點(diǎn)可幫助公司把握一些戰(zhàn)略契機(jī)，同時(shí)辨識(shí)立即遭到報(bào)復(fù)的可能性，并有針對(duì)性地采用行動(dòng)以使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的報(bào)復(fù)失靈。

(2)分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手假設(shè)的主要因素。

三、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的現(xiàn)行戰(zhàn)略

對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手現(xiàn)行戰(zhàn)略的分析，目的在于揭示競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手正在做什么、能夠做什么。

通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手現(xiàn)行戰(zhàn)略的分析，可以幫助公司了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手目前是如何進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的，如果將來(lái)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的力度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇十一

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被人們譽(yù)為”不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，其收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，地位與責(zé)任并重。可以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從產(chǎn)生的那一刻起，就肩負(fù)起了相應(yīng)的法律責(zé)任。解決好注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題，不僅會(huì)影響社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量，決定審計(jì)職業(yè)社會(huì)地位的高低，對(duì)于我國(guó)證券市場(chǎng)健康有序的運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制建設(shè)也將起到不可估量的作用。那么，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題是如何產(chǎn)生、又應(yīng)如何解決?本文擬對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)機(jī)制的因素。

(一)欠缺完善的法律環(huán)境。

1.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)。在西方，審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒(méi)有得到確認(rèn)。目前我國(guó)關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件往往專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。

2.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展，民事責(zé)任必將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最重要內(nèi)容。然而在我國(guó)的《民法》和其他法規(guī)中，對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。

3.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的程度。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上獲得賠償，這就是所謂“深口袋”理論。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過(guò)被審計(jì)者而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。

(二)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理。

1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國(guó)有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。

2.制度改革存在舞弊。我國(guó)的上市公司大多是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)。根本不具備上市條件的國(guó)有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

3.地方政府不當(dāng)干預(yù)。目前，我國(guó)仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，為了取得更多的財(cái)政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。

4.監(jiān)管不得力。年報(bào)中，175家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但是僅對(duì)部分上市公司進(jìn)行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，上市公司造假難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處。

(三)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望過(guò)高。

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間存在著差異，即審計(jì)期望差距。由于受審計(jì)技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能指望通過(guò)審計(jì)查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊。但是社會(huì)公眾往往將審計(jì)意見(jiàn)視同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，以致影響了他們的決策，就會(huì)想到把注冊(cè)會(huì)計(jì)師送上被告席。這種審計(jì)期望差異的存在，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地遭遇審計(jì)訴訟。

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因。

1.事務(wù)所體制不順。我國(guó)目前絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬(wàn)元的注冊(cè)資本承擔(dān)的卻是涉及幾個(gè)億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨(dú)立性。發(fā)達(dá)國(guó)家數(shù)百年的審計(jì)實(shí)踐證明：不經(jīng)過(guò)對(duì)信用體系的培養(yǎng)和醞釀，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。

2.事務(wù)所與被審計(jì)單位之間關(guān)系復(fù)雜。一方面，被審計(jì)單位為了取得對(duì)自身有利的審計(jì)結(jié)果，通過(guò)關(guān)系人，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，為爭(zhēng)取客戶(hù)，往往不惜降低審計(jì)質(zhì)量，出具虛假報(bào)告。

3.質(zhì)量控制政策與程序不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取利潤(rùn)，總是想方設(shè)法“壓縮”成本。如：不重視對(duì)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育；不當(dāng)分工或授權(quán)；承接不能勝任的業(yè)務(wù)；不執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；甚至有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章；將事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)單位緊密相聯(lián)等等。

1.職業(yè)道德低下。如果審計(jì)人員思想水平不高，敬業(yè)精神不強(qiáng)，態(tài)度馬虎，隨便簽字蓋章就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是引起法律責(zé)任的主要因素。

2.專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)體系正處于同國(guó)際接軌的階段，加入wto也加快了這一進(jìn)程。如：新準(zhǔn)則，新法規(guī)不斷頒布，加之拓展業(yè)務(wù)的要求，即使已取得了資格考試合格證書(shū)，也應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此不甚重視，也不去拓展自己的知識(shí)面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要。

3.缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過(guò)分信賴(lài)管理當(dāng)局，或?qū)蛻?hù)舞弊的研究與重視不夠。不謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度必然會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)任的承擔(dān)。如對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單、銀行對(duì)賬單、重要出口商品單價(jià)等親自取證，也是其審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素。

4.審計(jì)欺詐的存在。有為數(shù)不少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其配偶、子女是專(zhuān)職或兼職股民，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力不可避免會(huì)受到公眾懷疑。由于利益上的牽連，與被審計(jì)單位協(xié)同舞弊的行為也就很容易發(fā)生。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇十二

摘要：改革開(kāi)放以后我國(guó)逐步從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，由此帶來(lái)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，同時(shí)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)處理方式的不同產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果性更加顯著，這就增加了經(jīng)濟(jì)主體之間因會(huì)計(jì)的問(wèn)題而發(fā)生利益沖突的可能性，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，調(diào)節(jié)利益沖突成為會(huì)計(jì)法形成的必然性，而會(huì)計(jì)和法律的共同目標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)效率，法律政策選擇的依據(jù)就是經(jīng)濟(jì)效率的高低，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)分析研究會(huì)計(jì)法律責(zé)任成為必然的選擇。

一、引言。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，會(huì)計(jì)目標(biāo)從原來(lái)的報(bào)告受托責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┯杏玫臎Q策信息，而委托代理關(guān)系也發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變以及存在不確定性和不穩(wěn)定性。由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息極大地影響了經(jīng)濟(jì)后果，使會(huì)計(jì)信息的處理要在受托責(zé)任與決策有用之間進(jìn)行平衡，從而變得異常復(fù)雜，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的使用與責(zé)任權(quán)利發(fā)生沖突的時(shí)候，必然帶來(lái)法律上的責(zé)任問(wèn)題，為確保經(jīng)濟(jì)主體之間公平、公正的市場(chǎng)規(guī)則，建立良好的法律環(huán)境保護(hù)整個(gè)市場(chǎng)的有序運(yùn)行，完善會(huì)計(jì)法成為必然。

會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任是指從事會(huì)計(jì)工作有關(guān)的單位或自然人，因違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的強(qiáng)制性義務(wù)。目前我國(guó)有《會(huì)計(jì)法》、《稅法》、《公司法》、《證券法》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等多個(gè)法律中規(guī)范了會(huì)計(jì)的相關(guān)法律責(zé)任，具體的表現(xiàn)形式有行政責(zé)任、刑事責(zé)任、民事責(zé)任，隨著會(huì)計(jì)法律關(guān)系性質(zhì)的多元化發(fā)展，民事責(zé)任成為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的重要表現(xiàn)形式。會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題的具體內(nèi)容一是在帳簿設(shè)置、憑證編制、帳目登記等會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上不得存在不規(guī)范的行為；二是不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，不得編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或授意、指示、強(qiáng)令他人從事上述行為；三是財(cái)政部門(mén)或有關(guān)行政部門(mén)的工作人員瀆職、泄露國(guó)家機(jī)密或商業(yè)機(jī)密的行為。

我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任具體表現(xiàn)形式有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任是指違法主體是單位和直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，違法行為尚不構(gòu)成犯罪的需承擔(dān)行政責(zé)任。單位或個(gè)人違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重，應(yīng)按照我國(guó)刑法的規(guī)定追究刑事責(zé)任，如金融詐騙犯罪、妨害稅收征管方面的犯罪、貪污賄賂犯罪等。民事責(zé)任正隨著會(huì)計(jì)法律關(guān)系性質(zhì)的多元化逐步成為重要的表現(xiàn)形式，如在資產(chǎn)評(píng)估中或證券交易中違反規(guī)定提供虛擬報(bào)告等都要承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任。

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系還不夠完善，一是以追究行政責(zé)任為主的會(huì)計(jì)法律體系不能滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需求，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)法律的首要功能應(yīng)當(dāng)是平衡市場(chǎng)主體的利益，以平等主體的法律手段為主，因此民事責(zé)任應(yīng)成為主要的表現(xiàn)形式。二是會(huì)計(jì)民事責(zé)任追究在法律上存在真空不利于建立防治會(huì)計(jì)舞弊行為的長(zhǎng)效機(jī)制，會(huì)計(jì)民事責(zé)任的追究可以實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)，有效的懲罰違法者，保護(hù)利益受損者，恢復(fù)社會(huì)公平和利益的平衡。三是會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體界定的不明確，由于會(huì)計(jì)的法律責(zé)任不僅僅是一個(gè)人的行為，而責(zé)任劃分的不明確難以實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的依法追究。

會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定與完善過(guò)程反映了經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展進(jìn)程，隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，會(huì)計(jì)的`法律責(zé)任問(wèn)題也日益突出，司法實(shí)踐也不斷豐富，規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。會(huì)計(jì)的法律責(zé)任必然要逐步完善以適應(yīng)在經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程中不斷變化的會(huì)計(jì)環(huán)境。

（一）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)提高經(jīng)濟(jì)效率。

會(huì)計(jì)和法律的最終目標(biāo)就是為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效率提供服務(wù)。會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息是為委托者提供有利于發(fā)展和收益的決策信息，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況提供財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息，以此做出投資、信貸和其他類(lèi)似的決策。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用資源效率達(dá)到不同的目標(biāo)，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息直接影響了經(jīng)濟(jì)成果，完整和真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以避免決策的失誤，提高資源的利用效率，促進(jìn)社會(huì)資源按市場(chǎng)規(guī)則有序流動(dòng)。

（二）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析研究會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題是在正義的目標(biāo)前提下采用效率作為研究的起點(diǎn)，效率是會(huì)計(jì)和法律共同的目標(biāo)，是為提高經(jīng)濟(jì)效率，更好的維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，許多“看不到的手”在影響著市場(chǎng)的自然秩序，威脅著市場(chǎng)的安全，如何實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和高效利用，保護(hù)市場(chǎng)主體的財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)市場(chǎng)公平公正健康的運(yùn)行秩序，是會(huì)計(jì)法律法規(guī)研究的重點(diǎn)。

會(huì)計(jì)提供的虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的后果，一是它會(huì)誤導(dǎo)委托人做出錯(cuò)誤的決策，影響投資決策的有效性，造成資本配置的不合理從而提高資本運(yùn)作成本，降低使用效率；減少了社會(huì)投資的凈產(chǎn)出，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的破壞是廣泛性的；二是虛假會(huì)計(jì)信息違反了市場(chǎng)公開(kāi)透明的原則，造成信息的不對(duì)稱(chēng)不公平，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

四、結(jié)語(yǔ)。

綜上所述，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律逐步完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，豐富司法實(shí)踐，加大司法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度，在保障會(huì)計(jì)人員合法使用職權(quán)的前提下，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，可以有效的提高市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置，提高經(jīng)濟(jì)效率，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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作者：劉嘉玲。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇十三

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的研究，歷來(lái)是世界各國(guó)審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。本文研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)問(wèn)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程；注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因分析；注冊(cè)會(huì)計(jì)師下法律責(zé)任的界定；注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的策略。

法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。法律責(zé)任是我國(guó)法律制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的研究，歷來(lái)是世界各國(guó)審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展過(guò)程，也遇到了相當(dāng)多的法律訴訟問(wèn)題，關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范，旨在進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體系，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)能在一個(gè)較規(guī)范、合理的社會(huì)環(huán)境中得到有序健康的發(fā)展。

改革開(kāi)放給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建了廣泛的發(fā)展空間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自80年代初恢復(fù)以來(lái)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。然而，它畢竟只走過(guò)近20年的歷程，較之國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)150多年的發(fā)展歷史，還顯得較為年輕。因此有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程作細(xì)致的總結(jié)研究，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的歷史背景，并從理論上探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)初期，審計(jì)理論界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究未能引起足夠的重視，這同當(dāng)時(shí)的社會(huì)歷史背景具有密切的關(guān)系，由于當(dāng)時(shí)在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中還沒(méi)有出現(xiàn)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的訴訟案例。進(jìn)入90年代以后，由于改革開(kāi)放的縱深發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因驗(yàn)資業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件越來(lái)越多，并逐漸蔓延到審計(jì)、工商年檢、評(píng)估、盈利預(yù)測(cè)等所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與的業(yè)務(wù)之中，形成―股注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)始料不及的訴訟浪潮。

上海復(fù)旦大學(xué)的李若山博士在論及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任時(shí)闡明：“根據(jù)中國(guó)近年來(lái)發(fā)生的一些較有影響的`典型案例，我們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展過(guò)程劃分為醞釀、萌芽、縱深發(fā)展三個(gè)階段”，筆者支持這一論斷。

這一階段可以從1981年在上海成立中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始，它標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)建立。這一時(shí)期大約持續(xù)到1991年共計(jì)10年時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可謂生活在“世外桃園”之中，客戶(hù)幾乎沒(méi)有就審計(jì)業(yè)務(wù)同審計(jì)職業(yè)界發(fā)生法律糾紛，而主管該行業(yè)的財(cái)政部門(mén)也從未因注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作過(guò)失對(duì)他們進(jìn)行任何處罰，這一段時(shí)間可以稱(chēng)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的醞釀階段。

[1][2][3]。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇十四

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)了近二十年的恢復(fù)重建和改革發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管、機(jī)構(gòu)改制、協(xié)會(huì)管理等各項(xiàng)工作均取得了巨大的成績(jī)，詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)看下文試論入世給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)帶來(lái)的影響。

在我國(guó)加入wto以后，國(guó)外同業(yè)將全面沖擊我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將面臨歷史性的挑戰(zhàn)，同時(shí)也將迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇。如何應(yīng)對(duì)將是每一個(gè)從業(yè)人員必須慎重思索的。

只有認(rèn)真審視我國(guó)cpa行業(yè)的現(xiàn)狀，認(rèn)清與國(guó)際同業(yè)的差距所在，深刻思索由此對(duì)我國(guó)cpa行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)，才能趨利避害，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的一種，首先要受到經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介業(yè)整體環(huán)境的影響，該類(lèi)中介業(yè)在我國(guó)的現(xiàn)狀是資格林立，過(guò)多、過(guò)濫;一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師要面對(duì)十多項(xiàng)資格去考，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所要面對(duì)二十多項(xiàng)資格去申報(bào)，大量的'精力用于應(yīng)付考試和迎接檢查上，沒(méi)有時(shí)間扎扎實(shí)實(shí)學(xué)習(xí)些知識(shí)，認(rèn)認(rèn)真真研究點(diǎn)問(wèn)題。雖然經(jīng)過(guò)的清理整頓，有一定改觀(guān)，但并未真正解決問(wèn)題。

不少政府部門(mén)直接興辦中介機(jī)構(gòu)。這種局面的存在，造成很多問(wèn)題：首先中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到影響，中介機(jī)構(gòu)的生命力在于其獨(dú)立性，一旦這種獨(dú)立性受到質(zhì)疑，必然影響其權(quán)威性和責(zé)任意識(shí)，喪失權(quán)威性的中介機(jī)構(gòu)難免有取悅市場(chǎng)的行為，最終使得中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范;其次，形成依靠政府的授權(quán)壟斷市場(chǎng)、分割市場(chǎng)的局面，缺少有效競(jìng)爭(zhēng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)信息失真的問(wèn)題難以得到有效揭露和治理。上述問(wèn)題，嚴(yán)重制約著中介服務(wù)行業(yè)快速、健康發(fā)展。如果不對(duì)這種情況及時(shí)加以整改和規(guī)范，必將影響到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的起源和發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度及金融市場(chǎng)密切相關(guān)。而我國(guó)的現(xiàn)狀是，金融市場(chǎng)尚處于發(fā)展和完善階段，現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未建立，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還未引起人們的真正重視，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的起源和生存動(dòng)因來(lái)自于所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者應(yīng)主動(dòng)要求接受審計(jì);而我國(guó)的現(xiàn)狀是政府行使所有者的職能強(qiáng)制企業(yè)(被動(dòng)地)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，企業(yè)管理當(dāng)局作為委托人可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，難免發(fā)生購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)原則的事件。由此造成的另一弊端是，會(huì)計(jì)市場(chǎng)供大于求，缺乏會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須的生存空間。

中國(guó)入世后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)面臨的沖擊主要來(lái)自于西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，他們有著數(shù)百年的發(fā)展歷史，相關(guān)法律健全，執(zhí)業(yè)環(huán)境規(guī)范，市場(chǎng)趨于成熟，這些都是我們難以比擬的。

中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與國(guó)際相比，差距甚大，與國(guó)際五大相比，首先在規(guī)模上，兩者相去太遠(yuǎn)。國(guó)際五大在世界上一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機(jī)構(gòu)。例如：普華永道公司現(xiàn)已擁有10000余名合伙人和146000位專(zhuān)業(yè)人員，而在中國(guó)，年收入幾千萬(wàn)人民幣，擁有上百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所已為數(shù)寥寥了。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)論文篇十五

摘要：本文通過(guò)比較我國(guó)歷史上三部會(huì)計(jì)法和兩部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的規(guī)定，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的變遷過(guò)程，并在剖析這種變遷的合理性的基礎(chǔ)上進(jìn)一步地探討了完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的途徑，指出整合現(xiàn)有法律資源和增加新的法律成分是完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任的有效途徑。

我國(guó)目前的法律責(zé)任主要有三類(lèi)：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，相應(yīng)的法律也有三個(gè)層次：第一層為刑法、民事通則和行政處罰法，第二層為會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等，第三層包括違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法、職業(yè)道德規(guī)范及企業(yè)職工獎(jiǎng)懲條例等。第二層法律是會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任的主要依據(jù)，該層沒(méi)有規(guī)定的可依據(jù)第一層作出相應(yīng)的處罰，第三層有更詳盡的規(guī)定的應(yīng)以此為準(zhǔn)。由于篇幅有限，本文并沒(méi)有列舉所有的法律，而且對(duì)法律責(zé)任變遷的研究也主要集中在第二層次。

（一）《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)信息失真法律責(zé)任所作規(guī)定的變遷。

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)歷經(jīng)了三部會(huì)計(jì)法：1985年1月21日頒布的《會(huì)計(jì)法》、1993年12月29日修訂的《會(huì)計(jì)法》、10月31日再次修訂的《會(huì)計(jì)法》。為了了解我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任的變遷，我們特別比較了三部會(huì)計(jì)法對(duì)責(zé)任主體法律責(zé)任的規(guī)定（見(jiàn)表1），發(fā)現(xiàn)其主要的變化有以下幾點(diǎn)：

1.總體而言，1985年和1993年的會(huì)計(jì)法區(qū)別不大，但1999的會(huì)計(jì)法變動(dòng)較大。1985、1993年的會(huì)計(jì)法在法律責(zé)任的條數(shù)、字?jǐn)?shù)及內(nèi)容上都差不多，19的會(huì)計(jì)法有8條約1500字，而1985、1993年的會(huì)計(jì)法只有5條約500字，內(nèi)容含量是其3倍，另外法律責(zé)任的種類(lèi)和責(zé)任主體都有明顯的變化。

2.責(zé)任主體的變遷：經(jīng)歷了由1985年的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人到1993年的會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人再到1999年單位領(lǐng)導(dǎo)人為主、會(huì)計(jì)人員為輔的變化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首要的一條就是政企分開(kāi)。20世紀(jì)80年代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政企合一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有方面都受上級(jí)主管單位的調(diào)控，上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人理所當(dāng)然要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)行政責(zé)任。因此1985年的會(huì)計(jì)法第28條規(guī)定，“上級(jí)主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人接到會(huì)計(jì)人員按照本法第19條第二款規(guī)定提出的書(shū)面報(bào)告，無(wú)正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分?！边@與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相適應(yīng)。20世紀(jì)90年代我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)與主管部門(mén)紛紛脫鉤成為獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，會(huì)計(jì)法規(guī)定的責(zé)任主體也相應(yīng)地刪除了上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)人。

1999年會(huì)計(jì)法又進(jìn)一步劃清了會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人法律責(zé)任的主次，這是數(shù)十年會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)果，人們逐漸認(rèn)清了會(huì)計(jì)人員的實(shí)際地位和作用。無(wú)論在經(jīng)濟(jì)還是在行政上，作為基層工作者的會(huì)計(jì)人員都依附于單位領(lǐng)導(dǎo)人，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、對(duì)會(huì)計(jì)作假負(fù)較大的責(zé)任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實(shí)際的。

3.法律責(zé)任的變遷：1985、1993年的會(huì)計(jì)法對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定完全一致，1999年的會(huì)計(jì)法規(guī)定的責(zé)任種類(lèi)仍只有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但更明細(xì)。明確了應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的具體情況，如第42條增加了應(yīng)予以處罰的10種情況、第44及45條對(duì)會(huì)計(jì)造假有詳盡的限定、第46條對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的行為也有更詳盡的說(shuō)明。

細(xì)化了行政責(zé)任。1985及1993年的會(huì)計(jì)法只籠統(tǒng)地提到行政處分和刑事責(zé)任，但沒(méi)有細(xì)分。1999年的會(huì)計(jì)法詳細(xì)列舉了法律責(zé)任的種類(lèi)，包括：限期改正、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照及刑事責(zé)任等，可供選擇的處罰種類(lèi)增加。1999年的會(huì)計(jì)法還規(guī)定，對(duì)責(zé)任個(gè)人可處以2000～20000元的罰款，對(duì)責(zé)任單位可處以3000～50000元的罰款。這種變化既便于執(zhí)法，也利于對(duì)會(huì)計(jì)信息失真分而治之。

三部會(huì)計(jì)法都沒(méi)有規(guī)定民事責(zé)任，會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人均不負(fù)民事賠償責(zé)任。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的規(guī)定，主要依據(jù)1993年10月31日通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，該法是對(duì)1986年7月3日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》的修訂，另外，1月14日財(cái)政部發(fā)布的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》也是重要的處罰依據(jù)。同樣我們也將這三種法規(guī)對(duì)法律責(zé)任的規(guī)定作了比較（見(jiàn)表2）。

1.總體上三種法規(guī)對(duì)責(zé)任主體和法律責(zé)任的規(guī)定大體相同，只是詳細(xì)程度上的區(qū)別。1986年注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例沒(méi)有單獨(dú)的法律責(zé)任，相關(guān)的內(nèi)容有兩條共150字；1993年注冊(cè)會(huì)計(jì)師法在第六章專(zhuān)設(shè)法律責(zé)任部分，4條共600字；19違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法共有40條約3000字。

2.責(zé)任主體自始至終都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒(méi)有變化。會(huì)計(jì)法中并沒(méi)有將單位視為責(zé)任主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為責(zé)任主體，我們認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的做法更為合理?，F(xiàn)代社會(huì)復(fù)制信譽(yù)機(jī)制的主要手段是現(xiàn)代組織，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一個(gè)人的生命有限但組織生命可以無(wú)限，如果個(gè)人利益取決于組織價(jià)值而組織價(jià)值又依賴(lài)于它的信譽(yù)（即道德），則個(gè)人就會(huì)注意信譽(yù)。我們發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有同樣的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所就獲得了相應(yīng)的職業(yè)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德行為會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)并間接損害每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，同樣對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也可震懾注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。這種機(jī)制類(lèi)似“連坐制”既使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇道德的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所有對(duì)從業(yè)人員不道德行為進(jìn)行懲罰的積極性，而這正是法律的關(guān)鍵所在。

3.法律責(zé)任的變化也不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的變化主要體現(xiàn)在罰款上，從有（1986年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》）到?jīng)]有（1993年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）再到有（1998年《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任的變化主要體現(xiàn)在賠償責(zé)任上，從沒(méi)有（1986年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》）到有（1993年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）再到?jīng)]有（1998年《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》），這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的變化剛好相反。

限責(zé)任，后來(lái)發(fā)展到所謂的“深口袋責(zé)任”，然而據(jù)報(bào)道近來(lái)美國(guó)會(huì)計(jì)界又有劃定有限責(zé)任的趨勢(shì)。

任何行為都是成本收益權(quán)衡的結(jié)果，會(huì)計(jì)信息失真行為的責(zé)任主體也不例外。筆者認(rèn)為，法律責(zé)任的有效性是責(zé)任主體的成本收益和法律監(jiān)管成本收益相博弈的結(jié)果，責(zé)任主體行為的有效說(shuō)明法律監(jiān)管的無(wú)效，同樣法律監(jiān)管的有效也表明了責(zé)任主體行為的無(wú)效。這為我們進(jìn)行會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任主體法律責(zé)任有效性的分析提供了行之有效的途徑，可以分析責(zé)任主體行為的有效反襯法律責(zé)任的無(wú)效，也可以從市場(chǎng)的反應(yīng)來(lái)直接分析法律責(zé)任的有效與否。

（一）微觀(guān)分析：責(zé)任主體會(huì)計(jì)信息失真行為的理性分析。

理性經(jīng)濟(jì)人是當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念，這樣的理性經(jīng)濟(jì)人同時(shí)具有“自私”與“理性”兩大特征。人既不可能是純粹的經(jīng)濟(jì)人，也不可能是純粹的道德人，而是居于其間的理性經(jīng)濟(jì)人。其“自利”與“理性”的特點(diǎn)決定了人類(lèi)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中既要“求利”也要“求德”，兩者的最優(yōu)組合最終決定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的道德水準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)收益。加里。貝克爾（graybecker）和斯蒂格勒（r）指出，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域還是非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，瀆職犯罪（包括會(huì)計(jì)信息失真）的當(dāng)事人都是追求自身最大化效用或利益，并能夠進(jìn)行收益成本計(jì)算的經(jīng)濟(jì)人。也就是說(shuō)，責(zé)任主體的會(huì)計(jì)信息失真行為實(shí)際上是比較成本收益后的理性行為，而不是狂徒式的一時(shí)頭腦發(fā)熱。

1.責(zé)任主體的會(huì)計(jì)信息失真行為會(huì)給他們帶來(lái)收益。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家zeff在《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)的興起》中說(shuō)道：不同的準(zhǔn)則將生產(chǎn)不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息能產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，可以通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息來(lái)改變現(xiàn)有的利益分配格局，這勢(shì)必會(huì)誘使機(jī)會(huì)主義的責(zé)任主體有足夠的動(dòng)機(jī)讓會(huì)計(jì)信息失真。促使責(zé)任主體從事會(huì)計(jì)信息失真行為的動(dòng)機(jī)很多，李爽認(rèn)為有7種：獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)、確保職位動(dòng)機(jī)、借款動(dòng)機(jī)、納稅動(dòng)機(jī)、推卸責(zé)任動(dòng)機(jī)、隱瞞違法行為動(dòng)機(jī)、政治動(dòng)機(jī)等。筆者以為這7種動(dòng)機(jī)又可以歸為兩類(lèi)：純個(gè)人動(dòng)機(jī)，如獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)、確保職位動(dòng)機(jī)；單位動(dòng)機(jī)但個(gè)人搭便車(chē)，如納稅動(dòng)機(jī)。但無(wú)論是哪種哪類(lèi)動(dòng)機(jī)，都將給責(zé)任主體帶來(lái)兩類(lèi)收益：

（1）經(jīng)濟(jì)收益。對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)人而言，這種收益表現(xiàn)為，單位領(lǐng)導(dǎo)人因改變會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度獲取的額外收益如獎(jiǎng)金、股票的升值收入，或者因此而防止的既得利益的減少，這部分收益水漲船高彈性很大。單位領(lǐng)導(dǎo)人與單位的利益緊密相連，單位領(lǐng)導(dǎo)人通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平維護(hù)單位的利益事實(shí)上也是在維護(hù)自己的利益。所謂水能載舟也能覆舟，薪金報(bào)酬可以減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，也會(huì)使單位領(lǐng)導(dǎo)人的利益過(guò)于依附單位而敢鋌而走險(xiǎn)。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家賽斯拉。布克指出，20世紀(jì)90年代以來(lái)美國(guó)大企業(yè)管理者的薪金暴漲，平均年薪漲幅866%，而同期普通工人的工資漲幅只有63%，這使得管理者過(guò)于擔(dān)心自己的既得利益喪失，而采取如會(huì)計(jì)信息失真行為在內(nèi)的許多敗德行為。有資料顯示，會(huì)計(jì)危機(jī)出現(xiàn)以來(lái)美國(guó)ceo的平均薪金已經(jīng)由的300萬(wàn)美元下降到了去年的180萬(wàn)美元，盡管將會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任完全歸于管理人員過(guò)高的薪金報(bào)酬有失偏頗，但如何確定合理的薪金報(bào)酬，在減少道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇與防止會(huì)計(jì)信息失真之間權(quán)衡，是個(gè)值得我們思索的問(wèn)題。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，這種經(jīng)濟(jì)收益表現(xiàn)為審計(jì)收費(fèi)和企業(yè)在收購(gòu)會(huì)計(jì)政策過(guò)程中的額外付費(fèi)。美國(guó)一學(xué)者對(duì)180個(gè)更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公司進(jìn)行的實(shí)證研究表明，更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師前后的唯一顯著不同就是收益，sec也認(rèn)為更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師是為了獲得更有利的夸獎(jiǎng)處理。而在此過(guò)程中，公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間難免有私下的交易。企業(yè)以額外的付費(fèi)換取注冊(cè)會(huì)計(jì)師的.合謀及有利的會(huì)計(jì)政策，20世紀(jì)80年代的美國(guó)esm政府證券有限公司審計(jì)舞弊案就是這類(lèi)典型案例。

（2）政治收益。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育教材開(kāi)發(fā)組的調(diào)查表明，虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的主要原因是政府行政干預(yù)（約占54.55%）。我國(guó)自古就有官商一體的說(shuō)法，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的干預(yù)無(wú)所不在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則要求企業(yè)自負(fù)盈虧自主經(jīng)營(yíng)，但在傳統(tǒng)觀(guān)念的影響下，官與商仍有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，市場(chǎng)的政府行為層出不窮。更可怕的是，企業(yè)內(nèi)部也有政治的成分。張維迎認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部也有權(quán)力斗爭(zhēng)，而且是產(chǎn)權(quán)安排的結(jié)果。國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)安排帶來(lái)的弊病之一，就是將企業(yè)由一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織轉(zhuǎn)換成一個(gè)政治組織，從而誘使企業(yè)內(nèi)部人員將時(shí)間精力不是用于生產(chǎn)活動(dòng)而是用于權(quán)力斗爭(zhēng)。上述說(shuō)明，無(wú)論是在企業(yè)內(nèi)外，我國(guó)企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人身處政治環(huán)境，政治收益顯然是其追求的目標(biāo)。當(dāng)然我國(guó)正著手改變這一狀況，比如建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、完善法律體系以法治國(guó)、轉(zhuǎn)換政府職能、取消國(guó)企管理人員行政編制等，但根除這一現(xiàn)象將很困難。美國(guó)也一樣，上至總統(tǒng)競(jìng)選下到議員選舉都離不開(kāi)企業(yè)的政治捐款，安然公司的查處就與政府高官直接相關(guān)。

2.責(zé)任主體的會(huì)計(jì)信息失真行為也會(huì)有成本。這主要是會(huì)計(jì)信息失真行為被查處后的各種損失，包括管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本和違約懲罰成本。但又可以歸為兩類(lèi)：一是有形成本包括罰款、行政處分、刑事處罰帶給責(zé)任主體的損失，主要受相關(guān)制度規(guī)定的約束。這部分成本是固定的。二是無(wú)形成本，是其不道德行為敗露后對(duì)聲譽(yù)的間接影響，主要由道德水平的決定。一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)的道德水平越高，責(zé)任主體的敗德行為所招致的損失也就越大，因此無(wú)形成本的彈性較大。

理論上，只要經(jīng)濟(jì)收益大于其成本，責(zé)任主體就有可能實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真行為。首先，由于股票期權(quán)的存在和暗箱操作，會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)收益彈性很大；其次，成本基本是剛性的。這有兩個(gè)原因，首先有形成本很低，比如對(duì)責(zé)任主體的最高罰款分別為：刑法20萬(wàn)元、公司法10萬(wàn)元、證券法30萬(wàn)元、會(huì)計(jì)法5萬(wàn)元，而實(shí)際處罰還要低，行政處分更無(wú)傷皮毛。另外我國(guó)目前還沒(méi)有正式的民事賠償責(zé)任，盡管有最高人民法院的處理意見(jiàn)，但總的來(lái)說(shuō)還是偏低；其次基本沒(méi)有無(wú)形成本。這是因?yàn)槲覀兊男庞弥贫壬写?。我?guó)有110多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和120多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了行政處罰，100多家事務(wù)所和600多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了限期整改、通報(bào)批評(píng)、強(qiáng)制培訓(xùn)等處理，從這組數(shù)據(jù)我們可以清楚地看到我國(guó)對(duì)責(zé)任主體處罰過(guò)輕。顯然，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真行為的收益很容易超出其成本，責(zé)任主體的會(huì)計(jì)信息失真行為更有效，而法律監(jiān)管的有效性較差。

（二）宏觀(guān)分析：法律監(jiān)管的有效性分析。

法律監(jiān)管是證券監(jiān)管的一種形式，是政府行為也是經(jīng)濟(jì)行為，因此也是比較成本收益后的理性行為。法律監(jiān)管的成本主要是法律制度的編寫(xiě)組織成本、運(yùn)行成本和后續(xù)支出，而其收益主要是實(shí)施法律監(jiān)管后減少的違法損失及法律本身的負(fù)社會(huì)效益。由于法律監(jiān)管的有效性分析過(guò)于宏觀(guān)，我們只能從法律監(jiān)管后的市場(chǎng)反應(yīng)間接地分析。

別為百分之0.19、1.34、2.59、2.74、4.78、9.01）都呈上升趨勢(shì)，這說(shuō)明我國(guó)目前的法律監(jiān)管不得力。

再進(jìn)一步看我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度。陜西省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組（2000）統(tǒng)計(jì)了22例在我國(guó)有很大影響的會(huì)計(jì)信息失真案例，結(jié)果顯示：處罰時(shí)間嚴(yán)重滯后，80.91%的處罰在3年以后，會(huì)計(jì)信息失真給市場(chǎng)和投資者造成的損失已無(wú)法挽回；另外處罰過(guò)輕，以針對(duì)內(nèi)部管理人員的處罰為例，處罰種類(lèi)只有警告、罰款和市場(chǎng)禁入三類(lèi)，較重的市場(chǎng)禁入只占2.11%，較輕的罰款占46.15%（且人均罰款只有3.44萬(wàn)元，低于會(huì)計(jì)法規(guī)定的5萬(wàn)元），而最輕的警告約占51.74%.

首先，要整合現(xiàn)有法律資源，理順相關(guān)法律間的關(guān)系。目前與會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)聯(lián)的法律相當(dāng)混亂，對(duì)同一事項(xiàng)的認(rèn)定不同的法律有不同的解釋?zhuān)鐚?duì)責(zé)任主體罰款的規(guī)定：刑法為2～20萬(wàn)元、公司法為1～10萬(wàn)元、證券法為3～30萬(wàn)元而會(huì)計(jì)法為0.3～5萬(wàn)元，相關(guān)法律間的混亂勢(shì)必造成多頭執(zhí)法，這不利于對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的監(jiān)管。

其次，增加新的法律成分。一要加大處罰力度。著名學(xué)者波斯納提出，通過(guò)法律手段監(jiān)管的有效性應(yīng)從兩個(gè)方面考慮：嚴(yán)厲性和發(fā)現(xiàn)概率，總體而言我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為監(jiān)管的法律手段還不夠嚴(yán)厲。美國(guó)新近通過(guò)的《公司責(zé)任法案》將違規(guī)首席執(zhí)行官的處罰增加到10～的刑期和100～500萬(wàn)美元的罰款，韓國(guó)商法第626條對(duì)不真實(shí)報(bào)告罪的處罰是5年以下徒刑或1500萬(wàn)韓元的罰金，法國(guó)商事公司法對(duì)不實(shí)報(bào)告罪的處罰是2年度監(jiān)禁和3萬(wàn)法郎的罰金，相比之下，我國(guó)對(duì)責(zé)任主體的處罰就算不了什么了；二要將民事賠償責(zé)任寫(xiě)入法律，我國(guó)法律規(guī)范過(guò)于依賴(lài)行政處罰或刑事處罰，對(duì)民事訴訟手段重視不夠。刑事責(zé)任和行政責(zé)任主要體現(xiàn)了懲罰，而民事責(zé)任主要體現(xiàn)了補(bǔ)償，更重要的是，民事責(zé)任可形成一種利益機(jī)制以鼓勵(lì)廣大投資者參與監(jiān)控，既轉(zhuǎn)移了政府的監(jiān)管成本又提高了投資者自覺(jué)參與監(jiān)督的積極性。不同的法律責(zé)任體現(xiàn)了不同的法律意圖，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為也會(huì)產(chǎn)生不同的威懾效果，民事責(zé)任的空缺使會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任主體的違法成本大大降低，不利于會(huì)計(jì)信息失真的治理。這種局面必須改變。

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王雄元。

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