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美國資源稅篇一
世界森林資源概況綠緣思潮專業(yè)驛站
森林是陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，是人類社會賴以生存和發(fā)展的物質基礎，在滿足人們生產(chǎn)生活需要、改善人類居住環(huán)境、維護全球生態(tài)平衡、保障國土生態(tài)安全中發(fā)揮著不可替代的作用。1992年世界環(huán)發(fā)大會提出了國際森林問題，通過了《關于森林問題的原則聲明》。森林問題已成為相關國際公約的重要內容和林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的焦點問題，全球森林資源的保護與發(fā)展越來越受到國際組織、各國政府及社會公眾的廣泛關注。自上世紀50年代以來，聯(lián)合國糧農(nóng)組織（fao）致力于開展以“獲取全球森林信息”為目標的森林資源定期評估工作，得到了各國政府的積極參與。fao最新開展的2005年全球森林資源評估，以掌握世界森林可持續(xù)經(jīng)營的進程為目的，對1990年以來全球森林資源及其功能效益變化趨勢進行了監(jiān)測與評估。并于2006年2月，通過聯(lián)合國森林論壇發(fā)布了《2005年全球森林資源評估報告》，公布了2005年全球森林資源評估結果，全面分析了全球及各國森林資源狀況及其演變趨勢。
一、世界各國森林資源現(xiàn)狀
根據(jù)《2005年全球森林資源評估報告》，2005年全球森林面積39.52億公頃，占陸地面積（不含內陸水域）的30.3%，人均森林面積0.62公頃，單位面積蓄積110立方米/公頃。從世界各國情況看，森林資源呈現(xiàn)如下特征：
（一）世界各國森林面積分布不均衡。全球三分之二的森林集中分布在俄羅斯（20.5%）、巴西（12.1%）、加拿大（7.8%）、美國（7.7%）、中國（5.0%）、澳大利亞（4.1%）、剛果民主共和國（3.4%）、印度尼西亞（2.2%）、秘魯（1.7%）和印度（1.7%）等10個國家，其中前5個國家森林面積占全球的50%以上。有105個國家的森林面積占土地面積（不含內陸水域）的比重超過全球平均水平。但世界上也有62個國家的森林面積占土地面積（不含內陸水域）的比重不到10％，其中，有些國家如萊索托、吉布提、埃及、利比亞、毛利塔尼亞、科威特、摩納哥和瑙魯不足0.5%。
（二）多數(shù)國家的森林以公有林為主。全球84.4%的森林是公有林（指林地所有權，包括國有和集體），13.2%的森林是私有林。《2005年全球森林資源評估報告》涉及的229個國家和地區(qū)中，74%的國家其公有林超過50%，其中47個國家的森林全部公有；24%的國家其私有林超過50%，其中紐埃島、庫克群島和基里巴斯3個大洋洲島國和群島森林全部私有。森林面積居世界前10位的國家中，俄羅斯、中國、剛果民主共和國和印度尼西亞的森林全部公有，印度、加拿大、秘魯和澳大利亞的公有林分別占98.4%、92.1%、83.1%和72.0%，美國的私有林在森林面積中的比重較大，為57.6%。
（三）世界各國森林每公頃蓄積差距大。世界上不到三分之一的國家和地區(qū)森林每公頃蓄積大于全球平均水平（110立方米/公頃），其中14個國家和地區(qū)森林每公頃蓄積超過200立方米，瑞士、奧地利和法屬圭亞那地區(qū)高于300立方米，分別為368立方米、300立方米和350立方米。多數(shù)國家森林每公頃蓄積不足全球平均水平，包括坦桑尼亞、津巴布韋、埃塞俄比亞、泰國、希臘和西班牙等在內的47個國家和地區(qū)森林每公頃蓄積不足50立方米，有些國家如沙特阿拉伯、土庫曼斯坦、烏茲別克斯坦和也門低于10立方米。森林面積居世界前10位的國家中，剛果民主共和國森林每公頃蓄積較高，為230.8立方米，巴西、美國、加拿大、俄羅斯分別為170.1立方米、115.9立方米、106.4立方米和99.5立方米，中國、印度和印度尼西亞遠低于全球平均水平。
（四）全球三分之一的森林是原生林，人工林不足5％。全球原生林占森林總面積的36.4%，人工林占3.8%。原生林集中分布在巴西（31.1%）、俄羅斯聯(lián)邦（19.1%）、加拿大（12.4%）、美國（7.8%）和秘魯（4.6%）5國。原生林占本國森林面積的比重大于50%的國家和地區(qū)有19個，其中巴西的原生林占87.1%，秘魯88.8%，加拿大53.3%，印度尼西亞55.0%，墨西哥51.1%。人工林主要分布在中國（22.4%）、俄羅斯聯(lián)邦（12.1%）、美國（12.2%）、日本（7.4%）、蘇丹（3.9%）和巴西（3.9%）。人工林占森林面積的比重大于20%的國家和地區(qū)有38個，有些國家如阿聯(lián)酋、阿曼、科威特、佛得角、利比亞和埃及的森林全為人工林。
（五）全球森林的三分之一用于木質和非木質產(chǎn)品生產(chǎn)，11%的森林指定用于生物多樣性保護。用于生產(chǎn)木質和非木質產(chǎn)品的森林比重大于50%的國家和地區(qū)全球有43個，有些國家如克羅地亞、芬蘭、法國、希臘和愛爾蘭的比重超過90%。有22個國家和地區(qū)將30%以上的森林指定用于生物多樣性保護，有些國家如留尼汪、中非共和國、新加坡、塔吉克斯坦和新西蘭指定用于生物多樣性保護的森林比重大于70%。全球指定用于水土保持的森林面積比重為9.3%，其中有31個國家的比重超過30%，有些國家如肯尼亞、利比亞、科威特、土庫曼斯坦和烏茲別克斯坦90%以上的森林用于水土保持。全球指定用于提供休閑、旅游、教育及宗教場所等社會服務的占3.7%，有些國家如塞拉利昂、亞美尼亞、德國和巴西指定用于提供社會服務的森林比重超過20%，德國達42.3%。
（六）每年近百分之四的森林受到各種災害的影響。全球每年平均有1.04億公頃的森林受到林火、有害生物（包括病蟲害）以及干旱、風雪、冰和洪水等氣候事件影響，其中受森林病蟲害和林火影響的面積較大，分別占65.3%和26.7%。受災害影響森林面積的83.5%集中分布在美國（23.5%）、加拿大（15.6%）、印度（12.5%）、中國（7.6%）、俄羅斯聯(lián)邦（7.4%）、緬甸（6.2%）、乍得（5.9%）和芬蘭（4.8%）。這些國家受災害影響的森林面積占本國森林面積的比重分別為8.1%、5.3%、19.4%、4.5%、0.9%、18.8%、50.0%和22.1%。其中，受病蟲害影響森林面積較大的國家有美國（2246.6萬公頃）、加拿大（1423.8萬公頃）、印度（940萬公頃）、中國（707.4萬公頃）、俄羅斯聯(lián)邦（591萬公頃）和蒙古（279.8萬公頃），這些國家合計占全球的90.8%。
二、世界各國森林資源演變趨勢
《2005年全球森林資源評估報告》顯示，上世紀90年代以來，世界各國政府強化森林資源的保護與管理，完善法律法規(guī)，制定森林政策，開展植樹造林，人工林面積持續(xù)增加，森林正由木材生產(chǎn)向多功能利用轉變，森林可持續(xù)經(jīng)營取得新進展。但全球森林面積，尤其是原生林面積繼續(xù)呈減少趨勢。
（一）全球森林面積總體上繼續(xù)呈下降趨勢，但減少的速度變緩。2000至2005年全球年均凈減少森林面積730萬公頃，但與20世紀90年代（1990-2000）全球年均凈減少森林面積890萬公頃相比，減少速度明顯下降。世界上有56個國家及地區(qū)森林面積在過去5年中增加，年均增加森林面積合計為556.4萬公頃，其中中國、西班牙、越南、美國和意大利5國增加最多，分別達405.8萬公頃、29.6萬公頃、24.1萬公頃、15.9萬公頃和10.6萬公頃。但仍有77個國家及地區(qū)森林面積呈下降趨勢，年均減少森林面積合計為1288萬公頃，減少較多的國家有巴西、印尼、蘇丹、緬甸、贊比亞、坦桑尼亞和尼日利亞，年均分別減少310.3萬公頃、187.1萬公頃、58.9萬公頃、46.6萬公頃、44.5萬公頃、41.2萬公頃和41.0萬公頃。其中尼日爾、剛果民主共和國、幾內亞、文萊、尼泊爾、菲律賓、泰國、特立尼達和多巴哥、尼加拉瓜、巴拿馬、墨西哥、澳大利亞和馬達加斯加等13個國家和地區(qū)減速變緩。
（二）全球人工林面積增速加快。2000至2005年全球人工林面積每年增加280萬公頃，高于20世紀90年代的225萬公頃。世界上有85個國家和地區(qū)的人工林面積呈增加趨勢，過去5年年均增加合計294.9萬公頃，其中年均增加面積較多的國家有中國、俄羅斯聯(lián)邦、美國、越南、印度、印度尼西亞、智利和澳大利亞，分別為148.9萬公頃、32.0萬公頃、15.7萬公頃、12.9萬公頃、8.4萬公頃、7.9萬公頃、6.1萬公頃和5.6萬公頃。但仍有18個國家和地區(qū)的人工林面積呈減少趨勢，過去5年年均減少合計16萬公頃，其中年均減少面積較多的國家有蘇丹、菲律賓和哈薩克斯坦，分別為4.7萬公頃、4.6萬公頃和2.9萬公頃。
（三）全球原生林面積迅速減少。受毀林開荒、擇伐及其它人類活動影響，2000至2005年全球年均凈減少原生林面積702萬公頃，與20世紀90年代（1990-2000）全球年均凈減少原生林面積387萬公頃相比，減少速度加快。《2005年全球森林資源評估報告》列示出原生林數(shù)據(jù)的97個國家和地區(qū)中，有36個國家原生林面積在過去的15年持續(xù)減少，有些國家如美國、巴西、越南、尼泊爾、奧地利、保加利亞、危地馬拉、塞內加爾、哥倫比亞和亞美尼亞2000至2005年減少速度快于1990至2000年。有11個國家原生林面積持續(xù)增加，主要分布在日本、西班牙、瑞士、瑞典、吉爾吉斯坦、土耳其、愛沙尼亞、立陶宛、波蘭和斯洛文尼亞等國。
（四）森林由木材生產(chǎn)向多功能利用轉變。自1990年以來，用于木質和非木質產(chǎn)品生產(chǎn)的森林面積減少了4046.9萬公頃;用于水土保持的森林面積增加了4134.2萬公頃，在森林總面積中的比重增加了1.3個百分點;用于生物多樣性保護的森林面積增加了9600萬公頃;用于提供休閑、旅游、教育及宗教場所等社會服務的森林面積增加了約1.05億公頃，全球森林向多功能利用轉變。世界上有59%的國家用于木質和非木質產(chǎn)品生產(chǎn)的森林在森林面積中的比重下降，有些國家如馬拉維、幾內亞比紹、越南、斯洛伐克、洪都拉斯和秘魯下降了20多個百分點。有53%的國家用于保持水土的森林在森林面積中的比重增加，有些國家如中國、阿爾巴尼亞、波蘭和羅馬尼亞增加了10多個百分點。有近70%的國家用于生物多樣性保護的森林在森林面積中的比重增加，有些國家如喀麥隆、尼日利亞、泰國、德國、匈牙利、意大利、荷蘭、西班牙、尼加拉瓜和秘魯增加超過15個百分點。有15%以上的國家用于社會服務的森林在森林面積中的比重增加，有些國家如塞浦路斯、哈薩克斯坦、捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亞和巴西增加超過5個百分點。
美國資源稅篇二
世界人口里程碑
世界人口達到： 1804年 10億，1927年 20億，1960年 30億，1974年 40億，1987年 50億
世界人口可以達到： 1999年 60億，2013年 70億，2028年 80億，2054年 90億
世界人口增長率
目前世界人口，年增長率1.33%。盡管人口增長率在下降，但世界每年凈增人口7800萬左右。世界婦女平均生育2.8個孩子。其中，發(fā)達國家1.6個孩子，發(fā)展中國家3.1個孩子，最欠發(fā)達國家5.3個孩子。世界人口平均出生預期壽命為64歲至66歲。其中，發(fā)達國家為74.5歲，發(fā)展中國家63.6歲，欠發(fā)達國家52歲。
近30 年來，中國大約減少了 3.38 億多人口的出生，這意味著如果沒有中國的貢獻，世界 60 億人口日將提前四年到來。
世界人口結構
發(fā)展中國家15歲至24歲的年輕人約10億。由于生育率的降低和壽命的延長，人口的老齡化成為一個普遍問題。到2015年，60歲和60歲以上人口將占世界總人口的13%。
世界人口健康壽命
世界衛(wèi)生組織４日公布了該組織對１９２個成員國居民健康壽命的預測及排名順序，預測出的健康壽命已減去居民一生中可能罹患疾病的時間。日本以居民平均健康生活時間７４．５年位居第一。中國以６２．３年排名第８１位，在發(fā)展中國家里位居前列。
這是世界衛(wèi)生組織有史以來首次對各成員國人口進行健康壽命預測。據(jù)悉，這次預測的是１９９９年各成員國出生兒童的健康生活時間。在預測過程中，研究人員主要考慮了各國居民各種常見病和流行病的發(fā)病率、居民的生活習慣、暴力傾向、飲食結構、吸煙及酗酒者占全國的人口比例、醫(yī)療衛(wèi)生條件以及地理環(huán)境和氣候等多種因素。
根據(jù)預測結果，澳大利亞排名第二，其平均健康壽命為７３．２歲；法國排名第三，平均健康壽命為７３．１歲；美國排名第２４位，平均健康壽命為６８．４歲；俄羅斯排名第９１位，平均健康壽命為６１．３歲；印度排名第１３４位，平均健康壽命為５２．３歲。排名在后的幾個國家大多是撒哈
拉以南的非洲國家，其中塞拉利昂位居最后，其居民的健康生活時間僅為２６年。艾滋病是影響這些非洲國家居民健康壽命的主要原因。
世界人口衛(wèi)生體系
世界衛(wèi)生組織２０日在這里發(fā)表的２０００年世界衛(wèi)生報告表明，１９１個成員國的衛(wèi)生體系之間差別巨大，發(fā)達國家擁有較好的醫(yī)療服務體系，而發(fā)展中國家，特別是非洲窮國在 不同方面則差距很大。
這份題為《２０００年世界衛(wèi)生報告：爭取一個更為優(yōu)良的衛(wèi)生體系》的報告首次將１９１個成員國的衛(wèi)生體系作了排名。排列前１０位的國家是：法國、意大利、圣馬力諾、安道爾、馬耳他、新加坡、西班牙、阿曼、奧地利、日本。美國排在第３７位，俄羅斯為第１３０位，中國排在第１４４位。排在末尾的大多數(shù)為撒哈拉以南的非洲國家，排在最后一位的是塞拉利昂。
報告指出，世界各地的窮人總是無法享受充足的醫(yī)療保障。報告說：“與其他人相比，窮人們不受尊重，他們甚至享受不到醫(yī)療補助，而且他們的治療條件也總是不能令人滿意?！?世界衛(wèi)生組織評估各國衛(wèi)生狀況的標準有５項：居民總的健康水平，居民中的健康差異，居民對衛(wèi)生體系的滿意程度，衛(wèi)生系統(tǒng)的分布，以及各階層居民在醫(yī)療衛(wèi)生方面的支出。
美國資源稅篇三
無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，對資源產(chǎn)品征稅已成為通行做法。資源稅在西方發(fā)達國家屬于綠色生態(tài)稅收，主要目的是保護資源的合理利用，減少環(huán)境污染。
資源稅由收益型轉向綠色生態(tài)型“國外資源稅的征收有一個調整過程”，財政部財政科學研究所研究員孫鋼告訴中國經(jīng)濟時報記者，發(fā)達國家走的是一條“先污染后治理”的路子。環(huán)境的惡劣迫使發(fā)達國家自1970年代開始調整稅收政策，資源稅由收益型轉向綠色生態(tài)型。進入后工業(yè)社會，發(fā)達國家對資源的開發(fā)利用步入成熟階段，表現(xiàn)為許多國家普遍征收較高的資源稅。如日本和德國、法國等歐洲國家都對能源產(chǎn)品征收重稅。據(jù)測算，德國的燃油稅率（稅收占稅前價格的比率）在200％左右，英、法等國與德國持平。
中國駐德國大使館經(jīng)商處朱偉革先生告訴本報記者，德國資源貧乏，石油和天然氣幾乎100％依靠進口。德國主張自由貿易，對能源進出口貿易沒有限制，不征收資源稅或特殊關稅。對汽油征收礦物油稅，每升0.65歐元。另外，德國有石油儲備協(xié)會，凡經(jīng)營與石油有關的企業(yè)（煉油廠、石油進口和經(jīng)銷公司）必須加入該協(xié)會，并按進口或生產(chǎn)的數(shù)量與品種繳歐元會費（平均每升約5歐分），這些公司可以將其繳納的會費納入石油商品售價，只需在發(fā)票上注明價格含法定儲備費用，并列出具體數(shù)目，各銷售環(huán)節(jié)均按此開具發(fā)票。
與歐洲和日本等國不同，美國、加拿大、澳大利亞等聯(lián)邦制國家能源稅負擔相對較輕。美國把資源稅列入生態(tài)稅，其中開采稅是對開采自然資源（主要是石油）征收的一種消費稅，目前已有38個州開征了此稅。開采稅收入僅占各州總收入的1％－2％，但稅率卻相對較高。孫鋼說：“正是開采稅抑制了處于盈利邊際上的資源開采活動，減少約10％－15％的石油總產(chǎn)量。”和西方發(fā)達國家不同，資源大國俄羅斯的資源稅征收情況較為復雜，據(jù)原中國駐俄羅斯大使館經(jīng)商處邵先生介紹，俄羅斯于2001年進行了全面的稅制改革，建立了新的自然資源稅制系統(tǒng)。從2002年1月1日起以礦產(chǎn)資源開采稅，替代了原先存在的三種稅礦產(chǎn)資源開采使用費、礦物原料基地再生產(chǎn)提成和石油、凝析氣消費稅。對開采石油和天然氣的課稅額規(guī)定了特殊的分配方法，這些稅款列入地方預算30％，列入聯(lián)邦主體預算30％，列入聯(lián)邦預算40％。開采其他礦產(chǎn)的稅收分配比例是：50％列入地方預算，25％列入聯(lián)邦主體預算，25％列入聯(lián)邦預算。除了礦產(chǎn)，俄羅斯還對地下水開采征稅，地下淡水開采權稅的最高水平為所開采原料價值的2％-8％。水資源稅聯(lián)邦預算占40％，聯(lián)邦主體預算占60％。國外資源稅的歸屬情況各異，大部分是中央和地方共享，如美國、日本、澳大利亞等國家；也有中央獨享，給地方以財政補償，如英國。英國稅收收入和權限高度集中于中央，稅收分為國稅和地方稅。地方稅僅占全國稅收收入的10％ 左右，構成地方財政主要來源的是中央對地方的財政補助。
和德國一樣主要依靠進口的日本，其國內不同的資源稅分屬于中央稅和地方稅，商務部研究院研究員金柏松接受本報記者采訪時說，日本現(xiàn)行三級稅制，共有53個稅種，地價稅、揮發(fā)油稅、石油天然氣稅等屬于國稅，由大藏省統(tǒng)一征收；屬于地方征收的資源稅種有輕油交易稅、特別土地持有稅等。對各種資源擁有所有權的中央拿了資源稅的大頭，地方征收的只是小頭。
能源重稅政策使日本和歐洲國家的能源利用效率遠遠走在了美國前面，美國的gdp大約占全球gdp的26％，消耗的能源大約占全球能源消耗的24％。日本、德國、英國和法國四國的gdp總量大約占全球gdp的35％，消耗的能源僅占全球能源消耗的14％。
引人注目的是，烏茲別克斯坦政府2005年大幅度提高了石油、天然氣和貴重金屬的資源稅后，又在2006年底公布的新“礦產(chǎn)資源稅”（2007年1月1日起生效）中大幅降低了油氣資源使用稅，如天然氣資源稅從58％降至30％，石油從35％降至20％，凝析油從32％降至20％。與此同時，烏政府還大幅度降低了石油制品的消費稅，如汽油的消費稅從45％降至28％，柴油從40％降至25％，航空煤油從20％降至8％。中國社科院俄羅斯東歐中亞所研究員孫壯志認為，對資源課以重稅并不是任何時候都可行，應結合具體國情考量。
此外，無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家普遍對土地礦產(chǎn)資源征收權益金，美國的石油權益金達到石油價格的15％－20％，俄羅斯的石油權益金采取級差式方式征收，超過一定價格的收益，國家按90％征收權益金。
從各國實踐看，提高能源利用效率、保護環(huán)境成為各國設置資源稅的最主要目標。德國曾是歐洲最大的煤礦生產(chǎn)國，同時是世界第四大鉀肥出口國，德國經(jīng)濟從煤礦和鉀鹽礦得到不少好處，但礦產(chǎn)開發(fā)也帶來了嚴重的環(huán)境問題，萊茵河曾經(jīng)臭不可聞。朱偉革介紹：“德國煤炭資源豐富，但開采成本太高，政府給煤礦工人提供巨額補貼，讓其逐步過渡，最后關閉煤礦?！苯窈蟮聡鴮Y源的需求將主要依靠進口。
國外資源征稅的啟示我國資源稅自1984年開征，當初設立是為了調節(jié)級差收入，“雖然幾經(jīng)調整，但還是比較粗線條的一個稅種?！睂O鋼說。
綜合本報記者采訪的專家意見，他們認為我國的資源稅有三大缺憾：一是覆蓋面太窄，我國僅對7種礦產(chǎn)品征收資源稅，而俄羅斯、法國、瑞典等國將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源也列入資源稅征收范圍。在中國，廉價的土地礦產(chǎn)資源成了少數(shù)壟斷集團的大餐，由此引發(fā)行業(yè)收入差距越拉越大。經(jīng)濟學家樊綱曾指出，我們搞現(xiàn)代化為什么有這么多人去搞礦業(yè)，搞房地產(chǎn)？因為誰拿著土地和資源意味著誰就拿到一塊財富了，“治理暴利非重稅不可”。
二是稅制不合理，以“銷”計稅或以“用”計稅的依據(jù)，加之資源稅歸地方政府，助長了對資源的濫采。按現(xiàn)行匯率測算，我國的單位資源產(chǎn)出僅相當于美國的1／10和日本的1／20.以煤炭為例，美國、德國等發(fā)達國家資源回收率能達到80％左右，每挖1噸煤消耗1.2噸－1.3噸資源。而《2007中國能源發(fā)展報告》指出，中國煤炭資源回采率平均30％。占煤礦總數(shù)約30％的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率平均只有10％－15％，這意味著每挖1噸煤要消耗5噸－20噸資源。據(jù)統(tǒng)計，中國在1980－2000年的20年間，浪費煤炭資源280億噸。
三是稅率較低，我國征收資源稅目的是調節(jié)從事資源開發(fā)企業(yè)由于資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異而形成的級差收入，屬于礦產(chǎn)資源占用稅的性質，相對于國外石油天然氣礦產(chǎn)資源補償費征收率10％至16％的標準，我國資源稅率處于絕對低位，其中最低之列新疆的石油天然氣礦產(chǎn)資源補償費，其征收率僅為1％。北京工商大學教授謝志華告訴本報記者，不少外商熱衷于到中國采礦，或者入股我國的礦業(yè)企業(yè)，“國外投資商以極低的成本，享受著我國低價資源帶來的極大收益”。
此外，中東、歐美等國為避免石油企業(yè)暴富，都有暴利稅或溢價分成。如海灣石油大國沙特阿拉伯，石油企業(yè)除繳納特許經(jīng)營稅，國家同時享有溢價分成。而我國石油企業(yè)的資源溢價都被當作企業(yè)的利潤處理，中國石油國企的年均國有資本增值率不到2％，但凈利潤增長率卻高達100％以上，石油資源溢價成了外國投資者的利潤分紅。對此，樊綱認為，中國目前需要適當提高資源稅稅率，明確資源溢價的歸屬。明確資源產(chǎn)權，實行資源開采特許拍賣制度，這是資源稅改革的基本方向。
美國資源稅篇四
資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調節(jié)”。
資源稅屬價內稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務收入補償。納稅人應該設置“應交稅費——應交資源稅”科目進行該稅款的核算。
第一節(jié) 資源稅概述
資源稅是對在我國境內開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。
一、納稅義務人、扣繳義務人
（一）納稅義務人
在中國境內從事開采或生產(chǎn)應納資源稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅人，應依法繳納資源稅。所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人；其中其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。
（二）扣繳義務人
收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人，具體是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務人。
所稱獨立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算，自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。所稱聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。
扣繳義務人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：
1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
二、資源稅的稅目、稅額
（一）一般規(guī)定
從理論上講，資源稅的征稅范圍應當包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。但是，我國的資源稅目前只對稅法列舉的資源征稅，原則上以開采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級產(chǎn)品為征稅對象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。具體來說，征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽等七個大類稅目。
1.原油：開采的天然原油征稅，人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。
2.天然氣：專門開采或與原油同時開采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣不征稅。稅額為2～15元/千立方米。
3.煤炭：原煤征稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元/噸。
4.其他非金屬礦原礦：指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。稅額為0.5～20元/ 噸、克拉或立方米。
5.黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。稅額為2～30元/噸。
6.有色金屬礦原礦：指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，再最終入爐冶煉的有色金屬礦石原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石等，稅額為0.4～30元/噸或立方米。
7.鹽包括兩類：
（1）固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅額為10～60元/噸。
（2）液體鹽：即鹵水，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為2～10元/噸。
（二）特殊規(guī)定
對伴生礦、伴采礦、伴選礦征稅的主要規(guī)定如下：
1.伴生礦是指在同一礦床內，除主要礦種之外，含有多種可供利用的成分，這些成分即稱為伴生礦。稅法規(guī)定，計征資源稅時，以主產(chǎn)品作為應稅品目。如攀枝花礦山開采的釩鈦磁鐵礦，它以鐵礦石作為主要成分開采，其釩鈦是伴生的副產(chǎn)品，因此只以鐵礦石作為應稅品目。
2.伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內開采主產(chǎn)品時伴采出來非主產(chǎn)品的礦石。稅法規(guī)定伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；量小的在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。
3.伴選礦是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行選精礦的監(jiān)工過程中，以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品。稅法規(guī)定，伴選礦不征收資源稅。
【相關咨詢】用購入自來水生產(chǎn)純凈水是否應繳資源稅？
【參考解答】《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內開采應納資源稅的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，應當繳納資源稅。同時，《國家稅務總局關于印發(fā)〈資源稅幾個應稅產(chǎn)品范圍問題的解答〉的通知》（國稅函發(fā)[1997]628號）規(guī)定，礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，是資源稅的應稅項目，應該征收資源稅。礦泉水是含有符合國家標準的礦物質元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣等。
礦泉水和純凈水的區(qū)別在于，礦泉水是自地下深處開采的天然礦水；純凈水是以江、河、湖水或自來水等為水源，采用蒸餾法、電滲析法、離子交換法、反滲透法等水處理工藝，達到了純凈、衛(wèi)生條件的水。
如果純凈水是用購進的自來水經(jīng)過加工生產(chǎn)出來的，不是直接采自地下礦水，不屬于資源稅課稅范圍。
第二節(jié) 計稅依據(jù)和應納稅額計算
一、計稅依據(jù)
（一）課稅數(shù)量的一般規(guī)定
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
（二）課稅數(shù)量的特殊規(guī)定
1.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
3.對于煤炭連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
4.對金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
選礦比＝精礦數(shù)量÷ 耗用原礦數(shù)量
則：耗用原礦數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比
例如：某銅礦2009年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1 500元，當?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅額為：應納資源稅＝4 000÷20%×1.2＝24 000（元）
5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
例如：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50 000噸和外購液體鹽10 000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12 000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納的資源稅＝12 000×30－10 000×5＝310 000（元）。
對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算，不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。
二、應納稅額計算
資源稅根據(jù)應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位應納稅額計算應納稅額。
其計算公式為：
應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
代扣代繳應納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用單位稅額
【案例】山西太原長風煤礦2009年8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品（全部出售），生產(chǎn)天然氣1 000萬立方米。已知該煤礦適用的稅額為1.2元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的稅額為4元/千立方米。試計算該煤礦8月份應納的資源稅額。
【案例分析及解答】煤礦生產(chǎn)的天然氣不交資源稅，本題主要是確定計稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。該企業(yè)的銷售數(shù)量為50萬噸，還有一個業(yè)務，就是自產(chǎn)自用煤炭，納稅人開采或者生產(chǎn)應稅以自用數(shù)量為課稅數(shù)量所以，自用的10萬噸也是計稅數(shù)量。應納資源稅＝（50萬噸＋10萬噸）×1.2＝72（萬
第三節(jié) 資源稅的減免和征管
一、資源稅的減免有下列情形之一的，減征或免征資源稅：
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
例如：某油田2009年12月生產(chǎn)原油6 400噸，當月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當月應繳納資源稅＝（6 100＋5）×8＝48 840（元）。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。
3.國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。
納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。
4.出口產(chǎn)品不退稅，進口產(chǎn)品不征稅。
二、資源稅的征收管理
（一）納稅義務發(fā)生時間是納稅人必須履行納稅義務的開始時間。稅法對資源稅的納稅義務發(fā)生時間作了明確規(guī)定：
1.納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。
2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。
3.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。
5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。具體為：對扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，具體明確為支付首筆貨款或者首次開具應支付貨款憑據(jù)的當天。
（二）資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體決定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。
（三）資源稅的納稅人，一般應向應稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)地繳納；扣繳義務人應向收購地主管機關繳納。
第四節(jié) 資源稅涉稅會計處理
一、賬戶設置
資源稅屬價內稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務收入補償。納稅人應該設置“應交稅費-應交資源稅”科目進行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應繳納的資源稅，借方反映實際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。
二、會計處理
（一）企業(yè)銷售應納資源稅的產(chǎn)品，應按規(guī)定計算應交納的資源稅，列入“營業(yè)稅金及附加”，相關的會計處理如下：
計算銷售應稅產(chǎn)品資源稅時：
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交資源稅
（二）自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應納資源稅的會計處理
納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品也應該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實際領用部門及領用的目的，在“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應付職工薪酬”等賬戶列支。當納稅人計算出自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅時，作如下分錄：
借：生產(chǎn)成本（制造費用，管理費用等）
貸：應交稅費——應交資源稅
假如預交資源稅，則作如下處理
借：應交稅費——應交資源稅
貸：銀行存款
【案例】遼寧龍淵油氣股份公司2010年2月繳納資源稅15 000 000元。3月份生產(chǎn)原油1 200 000噸，其中向外銷售原油840 000噸，企業(yè)自辦煉油廠消耗原油260 000噸，企業(yè)與原油同時生產(chǎn)天然氣400 000千立方米，向外銷售340000千立方米，企業(yè)自辦煉油廠使用50 000千立方米，用于取暖方面使用10 000千立方米。該油田原油的單位稅額為12元／噸，天然氣單位稅額為8元／千立方米。當?shù)囟悇諜C關核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1／3預繳，月終結算。企業(yè)應于上旬終了、中旬終了、下旬終了后分別按規(guī)定預繳1-10日、11-20日、21-30日應交資源稅稅額。試對3月份上述業(yè)務進行會計處理。
【案例分析及解答】該企業(yè)所在地稅務機構對資源稅的繳納，采用上中下旬預交，最后匯繳的方式。
按上月稅款的1／3預繳，2月資源稅為15 000 000元，則每旬應預繳資源稅稅額＝15 000 000×1/3＝5 000 000（元）。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算本月應納稅額。
原油方面，對外銷售原油應以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。其應納稅額為：應納稅額＝840 000×12＝10 080 000元；自產(chǎn)自用原油，應以實際自用數(shù)量為課稅數(shù)量，其應納稅額為：應納稅額＝260 000×12＝3 120 000（元）。
天然氣方面，對外銷售天然氣應納稅額，應納稅額＝340 000×8＝2 720 000（元），自產(chǎn)自用天然氣應納稅額，煉油廠使用天然氣應納稅額＝50 000×8＝400 000（元），用于取暖方面使用天然氣應納稅額＝10 000×8＝80 000（元）。
會計處理如下：
（1）預繳時，應作如下會計分錄：
借：應交稅費——應交資源稅000 000
貸：銀行存款
000 000
每旬做一筆以上分錄。
（2）對外銷售原油
借：營業(yè)稅金及附加
080 000
貸：應交稅費——應交資源稅080 000
（3）自產(chǎn)自用原油
借：生產(chǎn)成本
000
貸：應交稅費——應交資源稅120 000
（4）對外銷售天然氣
借：營業(yè)稅金及附加720 000
貸：應交稅費——應交資源稅720 000
（5）自產(chǎn)自用天然氣
借：生產(chǎn)成本
400 000
制造費用
000
貸：應交稅費——應交資源稅
480 000
（6）實際補繳稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅費——應交資源稅
400 000
貸：銀行存款400 000
（三）收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅的會計處理
根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業(yè)應將收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的價款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計入“物資采購”或“原材料”等科目。會計處理如下（不考慮增值稅）：
①支付價款時
借：物資采購或在途物資（價款）
貸：銀行存款
②計算代扣資源稅時
借：物資采購或 在途物資（代扣資源稅）
貸：應交稅費——應交資源稅
稅制改革“十二五”期間再擔重頭戲
2010年11月21日中國證券報電：財政部部長謝旭人日前撰文指出，十二五期間要推進稅制改革。在實施和完善消費型增值稅的基礎上，結合增值稅立法，穩(wěn)步擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收。完善企業(yè)所得稅制度，全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅。
實施個人所得稅改革，完善消費稅制度，研究推進房地產(chǎn)稅改革?？梢灶A見，十二五期間，配合經(jīng)濟結構轉型，稅制改革將再演重頭戲。
業(yè)內專家表示，財政部部長謝旭人的這一番表述，為十二五期間的整體稅收政策指明了方向，現(xiàn)在問題的關鍵是如何落實。
今年6月1日，財政部、國家稅務總局一則關于印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知，使得社會各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實。這意味著，我國醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。
業(yè)內專家表示，新疆資源稅改革試點的正式啟動，標志著我國資源稅改革取得重大進展。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革的推進，對于完善資源產(chǎn)品價格形成機制、更好引導經(jīng)濟結構調整、緩解中西部地區(qū)財力緊張都具有重要意義。
資源稅屬于地方收入。在資源價格普遍上漲的背景下推進資源稅改革，稅收將與資源價格變化掛鉤，無疑將增加地方政府財政收入。作為全國最早實施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長。經(jīng)測算，預計2010年自治區(qū)本級可增加資源稅收入16億元。
新疆資源稅改革的先行啟動，也使得下一步資源稅改革何時推向全國備受關注。業(yè)內專家普遍認為，資源稅改革在新疆的試點，將為下一步全國改革積累更多經(jīng)驗。同時，試點的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。
據(jù)了解，我國資源稅大多采用從量計征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個品目。在近年來資源價格不斷攀升的情況下，資源稅稅負水平過低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費。資源稅由從量計征到從價計征的改革，提高了稅負，間接提高了產(chǎn)品價格，有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，并幫助資源輸出大省獲得更多財政收入。
此外，也有一些市場人士認為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開采成本上升，或將導致更多的投機者進入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機會，加劇資源的浪費。從這個角度上來說，資源稅改革從試點到全面推開的時間差也是宜短不宜長。
本章小結
本章系統(tǒng)介紹了資源稅的征稅對象、納稅義務人、扣繳義務人、計稅依據(jù)和應納稅額計算、減免和征管，在資源稅的學習中，關鍵是確定計稅數(shù)量。
資源稅是企業(yè)所得稅核算的一項扣除項目，準確計算資源稅直接影響后續(xù)的企業(yè)所得稅的核算。
學習資源稅的稅收政策后，要掌握資源稅的會計處理。
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