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美國(guó)資源稅篇一
世界森林資源概況綠緣思潮專(zhuān)業(yè)驛站
森林是陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，是人類(lèi)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在滿足人們生產(chǎn)生活需要、改善人類(lèi)居住環(huán)境、維護(hù)全球生態(tài)平衡、保障國(guó)土生態(tài)安全中發(fā)揮著不可替代的作用。1992年世界環(huán)發(fā)大會(huì)提出了國(guó)際森林問(wèn)題，通過(guò)了《關(guān)于森林問(wèn)題的原則聲明》。森林問(wèn)題已成為相關(guān)國(guó)際公約的重要內(nèi)容和林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的焦點(diǎn)問(wèn)題，全球森林資源的保護(hù)與發(fā)展越來(lái)越受到國(guó)際組織、各國(guó)政府及社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。自上世紀(jì)50年代以來(lái)，聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織（fao）致力于開(kāi)展以“獲取全球森林信息”為目標(biāo)的森林資源定期評(píng)估工作，得到了各國(guó)政府的積極參與。fao最新開(kāi)展的2005年全球森林資源評(píng)估，以掌握世界森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)程為目的，對(duì)1990年以來(lái)全球森林資源及其功能效益變化趨勢(shì)進(jìn)行了監(jiān)測(cè)與評(píng)估。并于2006年2月，通過(guò)聯(lián)合國(guó)森林論壇發(fā)布了《2005年全球森林資源評(píng)估報(bào)告》，公布了2005年全球森林資源評(píng)估結(jié)果，全面分析了全球及各國(guó)森林資源狀況及其演變趨勢(shì)。
一、世界各國(guó)森林資源現(xiàn)狀
根據(jù)《2005年全球森林資源評(píng)估報(bào)告》，2005年全球森林面積39.52億公頃，占陸地面積（不含內(nèi)陸水域）的30.3%，人均森林面積0.62公頃，單位面積蓄積110立方米/公頃。從世界各國(guó)情況看，森林資源呈現(xiàn)如下特征：
（一）世界各國(guó)森林面積分布不均衡。全球三分之二的森林集中分布在俄羅斯（20.5%）、巴西（12.1%）、加拿大（7.8%）、美國(guó)（7.7%）、中國(guó)（5.0%）、澳大利亞（4.1%）、剛果民主共和國(guó)（3.4%）、印度尼西亞（2.2%）、秘魯（1.7%）和印度（1.7%）等10個(gè)國(guó)家，其中前5個(gè)國(guó)家森林面積占全球的50%以上。有105個(gè)國(guó)家的森林面積占土地面積（不含內(nèi)陸水域）的比重超過(guò)全球平均水平。但世界上也有62個(gè)國(guó)家的森林面積占土地面積（不含內(nèi)陸水域）的比重不到10％，其中，有些國(guó)家如萊索托、吉布提、埃及、利比亞、毛利塔尼亞、科威特、摩納哥和瑙魯不足0.5%。
（二）多數(shù)國(guó)家的森林以公有林為主。全球84.4%的森林是公有林（指林地所有權(quán)，包括國(guó)有和集體），13.2%的森林是私有林?！?005年全球森林資源評(píng)估報(bào)告》涉及的229個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，74%的國(guó)家其公有林超過(guò)50%，其中47個(gè)國(guó)家的森林全部公有；24%的國(guó)家其私有林超過(guò)50%，其中紐埃島、庫(kù)克群島和基里巴斯3個(gè)大洋洲島國(guó)和群島森林全部私有。森林面積居世界前10位的國(guó)家中，俄羅斯、中國(guó)、剛果民主共和國(guó)和印度尼西亞的森林全部公有，印度、加拿大、秘魯和澳大利亞的公有林分別占98.4%、92.1%、83.1%和72.0%，美國(guó)的私有林在森林面積中的比重較大，為57.6%。
（三）世界各國(guó)森林每公頃蓄積差距大。世界上不到三分之一的國(guó)家和地區(qū)森林每公頃蓄積大于全球平均水平（110立方米/公頃），其中14個(gè)國(guó)家和地區(qū)森林每公頃蓄積超過(guò)200立方米，瑞士、奧地利和法屬圭亞那地區(qū)高于300立方米，分別為368立方米、300立方米和350立方米。多數(shù)國(guó)家森林每公頃蓄積不足全球平均水平，包括坦桑尼亞、津巴布韋、埃塞俄比亞、泰國(guó)、希臘和西班牙等在內(nèi)的47個(gè)國(guó)家和地區(qū)森林每公頃蓄積不足50立方米，有些國(guó)家如沙特阿拉伯、土庫(kù)曼斯坦、烏茲別克斯坦和也門(mén)低于10立方米。森林面積居世界前10位的國(guó)家中，剛果民主共和國(guó)森林每公頃蓄積較高，為230.8立方米，巴西、美國(guó)、加拿大、俄羅斯分別為170.1立方米、115.9立方米、106.4立方米和99.5立方米，中國(guó)、印度和印度尼西亞遠(yuǎn)低于全球平均水平。
（四）全球三分之一的森林是原生林，人工林不足5％。全球原生林占森林總面積的36.4%，人工林占3.8%。原生林集中分布在巴西（31.1%）、俄羅斯聯(lián)邦（19.1%）、加拿大（12.4%）、美國(guó)（7.8%）和秘魯（4.6%）5國(guó)。原生林占本國(guó)森林面積的比重大于50%的國(guó)家和地區(qū)有19個(gè)，其中巴西的原生林占87.1%，秘魯88.8%，加拿大53.3%，印度尼西亞55.0%，墨西哥51.1%。人工林主要分布在中國(guó)（22.4%）、俄羅斯聯(lián)邦（12.1%）、美國(guó)（12.2%）、日本（7.4%）、蘇丹（3.9%）和巴西（3.9%）。人工林占森林面積的比重大于20%的國(guó)家和地區(qū)有38個(gè)，有些國(guó)家如阿聯(lián)酋、阿曼、科威特、佛得角、利比亞和埃及的森林全為人工林。
（五）全球森林的三分之一用于木質(zhì)和非木質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)，11%的森林指定用于生物多樣性保護(hù)。用于生產(chǎn)木質(zhì)和非木質(zhì)產(chǎn)品的森林比重大于50%的國(guó)家和地區(qū)全球有43個(gè)，有些國(guó)家如克羅地亞、芬蘭、法國(guó)、希臘和愛(ài)爾蘭的比重超過(guò)90%。有22個(gè)國(guó)家和地區(qū)將30%以上的森林指定用于生物多樣性保護(hù)，有些國(guó)家如留尼汪、中非共和國(guó)、新加坡、塔吉克斯坦和新西蘭指定用于生物多樣性保護(hù)的森林比重大于70%。全球指定用于水土保持的森林面積比重為9.3%，其中有31個(gè)國(guó)家的比重超過(guò)30%，有些國(guó)家如肯尼亞、利比亞、科威特、土庫(kù)曼斯坦和烏茲別克斯坦90%以上的森林用于水土保持。全球指定用于提供休閑、旅游、教育及宗教場(chǎng)所等社會(huì)服務(wù)的占3.7%，有些國(guó)家如塞拉利昂、亞美尼亞、德國(guó)和巴西指定用于提供社會(huì)服務(wù)的森林比重超過(guò)20%，德國(guó)達(dá)42.3%。
（六）每年近百分之四的森林受到各種災(zāi)害的影響。全球每年平均有1.04億公頃的森林受到林火、有害生物（包括病蟲(chóng)害）以及干旱、風(fēng)雪、冰和洪水等氣候事件影響，其中受森林病蟲(chóng)害和林火影響的面積較大，分別占65.3%和26.7%。受災(zāi)害影響森林面積的83.5%集中分布在美國(guó)（23.5%）、加拿大（15.6%）、印度（12.5%）、中國(guó)（7.6%）、俄羅斯聯(lián)邦（7.4%）、緬甸（6.2%）、乍得（5.9%）和芬蘭（4.8%）。這些國(guó)家受災(zāi)害影響的森林面積占本國(guó)森林面積的比重分別為8.1%、5.3%、19.4%、4.5%、0.9%、18.8%、50.0%和22.1%。其中，受病蟲(chóng)害影響森林面積較大的國(guó)家有美國(guó)（2246.6萬(wàn)公頃）、加拿大（1423.8萬(wàn)公頃）、印度（940萬(wàn)公頃）、中國(guó)（707.4萬(wàn)公頃）、俄羅斯聯(lián)邦（591萬(wàn)公頃）和蒙古（279.8萬(wàn)公頃），這些國(guó)家合計(jì)占全球的90.8%。
二、世界各國(guó)森林資源演變趨勢(shì)
《2005年全球森林資源評(píng)估報(bào)告》顯示，上世紀(jì)90年代以來(lái)，世界各國(guó)政府強(qiáng)化森林資源的保護(hù)與管理，完善法律法規(guī)，制定森林政策，開(kāi)展植樹(shù)造林，人工林面積持續(xù)增加，森林正由木材生產(chǎn)向多功能利用轉(zhuǎn)變，森林可持續(xù)經(jīng)營(yíng)取得新進(jìn)展。但全球森林面積，尤其是原生林面積繼續(xù)呈減少趨勢(shì)。
（一）全球森林面積總體上繼續(xù)呈下降趨勢(shì)，但減少的速度變緩。2000至2005年全球年均凈減少森林面積730萬(wàn)公頃，但與20世紀(jì)90年代（1990-2000）全球年均凈減少森林面積890萬(wàn)公頃相比，減少速度明顯下降。世界上有56個(gè)國(guó)家及地區(qū)森林面積在過(guò)去5年中增加，年均增加森林面積合計(jì)為556.4萬(wàn)公頃，其中中國(guó)、西班牙、越南、美國(guó)和意大利5國(guó)增加最多，分別達(dá)405.8萬(wàn)公頃、29.6萬(wàn)公頃、24.1萬(wàn)公頃、15.9萬(wàn)公頃和10.6萬(wàn)公頃。但仍有77個(gè)國(guó)家及地區(qū)森林面積呈下降趨勢(shì)，年均減少森林面積合計(jì)為1288萬(wàn)公頃，減少較多的國(guó)家有巴西、印尼、蘇丹、緬甸、贊比亞、坦桑尼亞和尼日利亞，年均分別減少310.3萬(wàn)公頃、187.1萬(wàn)公頃、58.9萬(wàn)公頃、46.6萬(wàn)公頃、44.5萬(wàn)公頃、41.2萬(wàn)公頃和41.0萬(wàn)公頃。其中尼日爾、剛果民主共和國(guó)、幾內(nèi)亞、文萊、尼泊爾、菲律賓、泰國(guó)、特立尼達(dá)和多巴哥、尼加拉瓜、巴拿馬、墨西哥、澳大利亞和馬達(dá)加斯加等13個(gè)國(guó)家和地區(qū)減速變緩。
（二）全球人工林面積增速加快。2000至2005年全球人工林面積每年增加280萬(wàn)公頃，高于20世紀(jì)90年代的225萬(wàn)公頃。世界上有85個(gè)國(guó)家和地區(qū)的人工林面積呈增加趨勢(shì)，過(guò)去5年年均增加合計(jì)294.9萬(wàn)公頃，其中年均增加面積較多的國(guó)家有中國(guó)、俄羅斯聯(lián)邦、美國(guó)、越南、印度、印度尼西亞、智利和澳大利亞，分別為148.9萬(wàn)公頃、32.0萬(wàn)公頃、15.7萬(wàn)公頃、12.9萬(wàn)公頃、8.4萬(wàn)公頃、7.9萬(wàn)公頃、6.1萬(wàn)公頃和5.6萬(wàn)公頃。但仍有18個(gè)國(guó)家和地區(qū)的人工林面積呈減少趨勢(shì)，過(guò)去5年年均減少合計(jì)16萬(wàn)公頃，其中年均減少面積較多的國(guó)家有蘇丹、菲律賓和哈薩克斯坦，分別為4.7萬(wàn)公頃、4.6萬(wàn)公頃和2.9萬(wàn)公頃。
（三）全球原生林面積迅速減少。受毀林開(kāi)荒、擇伐及其它人類(lèi)活動(dòng)影響，2000至2005年全球年均凈減少原生林面積702萬(wàn)公頃，與20世紀(jì)90年代（1990-2000）全球年均凈減少原生林面積387萬(wàn)公頃相比，減少速度加快。《2005年全球森林資源評(píng)估報(bào)告》列示出原生林?jǐn)?shù)據(jù)的97個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，有36個(gè)國(guó)家原生林面積在過(guò)去的15年持續(xù)減少，有些國(guó)家如美國(guó)、巴西、越南、尼泊爾、奧地利、保加利亞、危地馬拉、塞內(nèi)加爾、哥倫比亞和亞美尼亞2000至2005年減少速度快于1990至2000年。有11個(gè)國(guó)家原生林面積持續(xù)增加，主要分布在日本、西班牙、瑞士、瑞典、吉爾吉斯坦、土耳其、愛(ài)沙尼亞、立陶宛、波蘭和斯洛文尼亞等國(guó)。
（四）森林由木材生產(chǎn)向多功能利用轉(zhuǎn)變。自1990年以來(lái)，用于木質(zhì)和非木質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)的森林面積減少了4046.9萬(wàn)公頃;用于水土保持的森林面積增加了4134.2萬(wàn)公頃，在森林總面積中的比重增加了1.3個(gè)百分點(diǎn);用于生物多樣性保護(hù)的森林面積增加了9600萬(wàn)公頃;用于提供休閑、旅游、教育及宗教場(chǎng)所等社會(huì)服務(wù)的森林面積增加了約1.05億公頃，全球森林向多功能利用轉(zhuǎn)變。世界上有59%的國(guó)家用于木質(zhì)和非木質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)的森林在森林面積中的比重下降，有些國(guó)家如馬拉維、幾內(nèi)亞比紹、越南、斯洛伐克、洪都拉斯和秘魯下降了20多個(gè)百分點(diǎn)。有53%的國(guó)家用于保持水土的森林在森林面積中的比重增加，有些國(guó)家如中國(guó)、阿爾巴尼亞、波蘭和羅馬尼亞增加了10多個(gè)百分點(diǎn)。有近70%的國(guó)家用于生物多樣性保護(hù)的森林在森林面積中的比重增加，有些國(guó)家如喀麥隆、尼日利亞、泰國(guó)、德國(guó)、匈牙利、意大利、荷蘭、西班牙、尼加拉瓜和秘魯增加超過(guò)15個(gè)百分點(diǎn)。有15%以上的國(guó)家用于社會(huì)服務(wù)的森林在森林面積中的比重增加，有些國(guó)家如塞浦路斯、哈薩克斯坦、捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亞和巴西增加超過(guò)5個(gè)百分點(diǎn)。
美國(guó)資源稅篇二
世界人口里程碑
世界人口達(dá)到： 1804年 10億，1927年 20億，1960年 30億，1974年 40億，1987年 50億
世界人口可以達(dá)到： 1999年 60億，2013年 70億，2028年 80億，2054年 90億
世界人口增長(zhǎng)率
目前世界人口，年增長(zhǎng)率1.33%。盡管人口增長(zhǎng)率在下降，但世界每年凈增人口7800萬(wàn)左右。世界婦女平均生育2.8個(gè)孩子。其中，發(fā)達(dá)國(guó)家1.6個(gè)孩子，發(fā)展中國(guó)家3.1個(gè)孩子，最欠發(fā)達(dá)國(guó)家5.3個(gè)孩子。世界人口平均出生預(yù)期壽命為64歲至66歲。其中，發(fā)達(dá)國(guó)家為74.5歲，發(fā)展中國(guó)家63.6歲，欠發(fā)達(dá)國(guó)家52歲。
近30 年來(lái)，中國(guó)大約減少了 3.38 億多人口的出生，這意味著如果沒(méi)有中國(guó)的貢獻(xiàn)，世界 60 億人口日將提前四年到來(lái)。
世界人口結(jié)構(gòu)
發(fā)展中國(guó)家15歲至24歲的年輕人約10億。由于生育率的降低和壽命的延長(zhǎng)，人口的老齡化成為一個(gè)普遍問(wèn)題。到2015年，60歲和60歲以上人口將占世界總?cè)丝诘?3%。
世界人口健康壽命
世界衛(wèi)生組織４日公布了該組織對(duì)１９２個(gè)成員國(guó)居民健康壽命的預(yù)測(cè)及排名順序，預(yù)測(cè)出的健康壽命已減去居民一生中可能罹患疾病的時(shí)間。日本以居民平均健康生活時(shí)間７４．５年位居第一。中國(guó)以６２．３年排名第８１位，在發(fā)展中國(guó)家里位居前列。
這是世界衛(wèi)生組織有史以來(lái)首次對(duì)各成員國(guó)人口進(jìn)行健康壽命預(yù)測(cè)。據(jù)悉，這次預(yù)測(cè)的是１９９９年各成員國(guó)出生兒童的健康生活時(shí)間。在預(yù)測(cè)過(guò)程中，研究人員主要考慮了各國(guó)居民各種常見(jiàn)病和流行病的發(fā)病率、居民的生活習(xí)慣、暴力傾向、飲食結(jié)構(gòu)、吸煙及酗酒者占全國(guó)的人口比例、醫(yī)療衛(wèi)生條件以及地理環(huán)境和氣候等多種因素。
根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果，澳大利亞排名第二，其平均健康壽命為７３．２歲；法國(guó)排名第三，平均健康壽命為７３．１歲；美國(guó)排名第２４位，平均健康壽命為６８．４歲；俄羅斯排名第９１位，平均健康壽命為６１．３歲；印度排名第１３４位，平均健康壽命為５２．３歲。排名在后的幾個(gè)國(guó)家大多是撒哈
拉以南的非洲國(guó)家，其中塞拉利昂位居最后，其居民的健康生活時(shí)間僅為２６年。艾滋病是影響這些非洲國(guó)家居民健康壽命的主要原因。
世界人口衛(wèi)生體系
世界衛(wèi)生組織２０日在這里發(fā)表的２０００年世界衛(wèi)生報(bào)告表明，１９１個(gè)成員國(guó)的衛(wèi)生體系之間差別巨大，發(fā)達(dá)國(guó)家擁有較好的醫(yī)療服務(wù)體系，而發(fā)展中國(guó)家，特別是非洲窮國(guó)在 不同方面則差距很大。
這份題為《２０００年世界衛(wèi)生報(bào)告：爭(zhēng)取一個(gè)更為優(yōu)良的衛(wèi)生體系》的報(bào)告首次將１９１個(gè)成員國(guó)的衛(wèi)生體系作了排名。排列前１０位的國(guó)家是：法國(guó)、意大利、圣馬力諾、安道爾、馬耳他、新加坡、西班牙、阿曼、奧地利、日本。美國(guó)排在第３７位，俄羅斯為第１３０位，中國(guó)排在第１４４位。排在末尾的大多數(shù)為撒哈拉以南的非洲國(guó)家，排在最后一位的是塞拉利昂。
報(bào)告指出，世界各地的窮人總是無(wú)法享受充足的醫(yī)療保障。報(bào)告說(shuō)：“與其他人相比，窮人們不受尊重，他們甚至享受不到醫(yī)療補(bǔ)助，而且他們的治療條件也總是不能令人滿意?！?世界衛(wèi)生組織評(píng)估各國(guó)衛(wèi)生狀況的標(biāo)準(zhǔn)有５項(xiàng)：居民總的健康水平，居民中的健康差異，居民對(duì)衛(wèi)生體系的滿意程度，衛(wèi)生系統(tǒng)的分布，以及各階層居民在醫(yī)療衛(wèi)生方面的支出。
美國(guó)資源稅篇三
無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，對(duì)資源產(chǎn)品征稅已成為通行做法。資源稅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家屬于綠色生態(tài)稅收，主要目的是保護(hù)資源的合理利用，減少環(huán)境污染。
資源稅由收益型轉(zhuǎn)向綠色生態(tài)型“國(guó)外資源稅的征收有一個(gè)調(diào)整過(guò)程”，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼告訴中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者，發(fā)達(dá)國(guó)家走的是一條“先污染后治理”的路子。環(huán)境的惡劣迫使發(fā)達(dá)國(guó)家自1970年代開(kāi)始調(diào)整稅收政策，資源稅由收益型轉(zhuǎn)向綠色生態(tài)型。進(jìn)入后工業(yè)社會(huì)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)資源的開(kāi)發(fā)利用步入成熟階段，表現(xiàn)為許多國(guó)家普遍征收較高的資源稅。如日本和德國(guó)、法國(guó)等歐洲國(guó)家都對(duì)能源產(chǎn)品征收重稅。據(jù)測(cè)算，德國(guó)的燃油稅率（稅收占稅前價(jià)格的比率）在200％左右，英、法等國(guó)與德國(guó)持平。
中國(guó)駐德國(guó)大使館經(jīng)商處朱偉革先生告訴本報(bào)記者，德國(guó)資源貧乏，石油和天然氣幾乎100％依靠進(jìn)口。德國(guó)主張自由貿(mào)易，對(duì)能源進(jìn)出口貿(mào)易沒(méi)有限制，不征收資源稅或特殊關(guān)稅。對(duì)汽油征收礦物油稅，每升0.65歐元。另外，德國(guó)有石油儲(chǔ)備協(xié)會(huì)，凡經(jīng)營(yíng)與石油有關(guān)的企業(yè)（煉油廠、石油進(jìn)口和經(jīng)銷(xiāo)公司）必須加入該協(xié)會(huì)，并按進(jìn)口或生產(chǎn)的數(shù)量與品種繳歐元會(huì)費(fèi)（平均每升約5歐分），這些公司可以將其繳納的會(huì)費(fèi)納入石油商品售價(jià)，只需在發(fā)票上注明價(jià)格含法定儲(chǔ)備費(fèi)用，并列出具體數(shù)目，各銷(xiāo)售環(huán)節(jié)均按此開(kāi)具發(fā)票。
與歐洲和日本等國(guó)不同，美國(guó)、加拿大、澳大利亞等聯(lián)邦制國(guó)家能源稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。美國(guó)把資源稅列入生態(tài)稅，其中開(kāi)采稅是對(duì)開(kāi)采自然資源（主要是石油）征收的一種消費(fèi)稅，目前已有38個(gè)州開(kāi)征了此稅。開(kāi)采稅收入僅占各州總收入的1％－2％，但稅率卻相對(duì)較高。孫鋼說(shuō)：“正是開(kāi)采稅抑制了處于盈利邊際上的資源開(kāi)采活動(dòng)，減少約10％－15％的石油總產(chǎn)量?！焙臀鞣桨l(fā)達(dá)國(guó)家不同，資源大國(guó)俄羅斯的資源稅征收情況較為復(fù)雜，據(jù)原中國(guó)駐俄羅斯大使館經(jīng)商處邵先生介紹，俄羅斯于2001年進(jìn)行了全面的稅制改革，建立了新的自然資源稅制系統(tǒng)。從2002年1月1日起以礦產(chǎn)資源開(kāi)采稅，替代了原先存在的三種稅礦產(chǎn)資源開(kāi)采使用費(fèi)、礦物原料基地再生產(chǎn)提成和石油、凝析氣消費(fèi)稅。對(duì)開(kāi)采石油和天然氣的課稅額規(guī)定了特殊的分配方法，這些稅款列入地方預(yù)算30％，列入聯(lián)邦主體預(yù)算30％，列入聯(lián)邦預(yù)算40％。開(kāi)采其他礦產(chǎn)的稅收分配比例是：50％列入地方預(yù)算，25％列入聯(lián)邦主體預(yù)算，25％列入聯(lián)邦預(yù)算。除了礦產(chǎn)，俄羅斯還對(duì)地下水開(kāi)采征稅，地下淡水開(kāi)采權(quán)稅的最高水平為所開(kāi)采原料價(jià)值的2％-8％。水資源稅聯(lián)邦預(yù)算占40％，聯(lián)邦主體預(yù)算占60％。國(guó)外資源稅的歸屬情況各異，大部分是中央和地方共享，如美國(guó)、日本、澳大利亞等國(guó)家；也有中央獨(dú)享，給地方以財(cái)政補(bǔ)償，如英國(guó)。英國(guó)稅收收入和權(quán)限高度集中于中央，稅收分為國(guó)稅和地方稅。地方稅僅占全國(guó)稅收收入的10％ 左右，構(gòu)成地方財(cái)政主要來(lái)源的是中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)助。
和德國(guó)一樣主要依靠進(jìn)口的日本，其國(guó)內(nèi)不同的資源稅分屬于中央稅和地方稅，商務(wù)部研究院研究員金柏松接受本報(bào)記者采訪時(shí)說(shuō)，日本現(xiàn)行三級(jí)稅制，共有53個(gè)稅種，地價(jià)稅、揮發(fā)油稅、石油天然氣稅等屬于國(guó)稅，由大藏省統(tǒng)一征收；屬于地方征收的資源稅種有輕油交易稅、特別土地持有稅等。對(duì)各種資源擁有所有權(quán)的中央拿了資源稅的大頭，地方征收的只是小頭。
能源重稅政策使日本和歐洲國(guó)家的能源利用效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了美國(guó)前面，美國(guó)的gdp大約占全球gdp的26％，消耗的能源大約占全球能源消耗的24％。日本、德國(guó)、英國(guó)和法國(guó)四國(guó)的gdp總量大約占全球gdp的35％，消耗的能源僅占全球能源消耗的14％。
引人注目的是，烏茲別克斯坦政府2005年大幅度提高了石油、天然氣和貴重金屬的資源稅后，又在2006年底公布的新“礦產(chǎn)資源稅”（2007年1月1日起生效）中大幅降低了油氣資源使用稅，如天然氣資源稅從58％降至30％，石油從35％降至20％，凝析油從32％降至20％。與此同時(shí)，烏政府還大幅度降低了石油制品的消費(fèi)稅，如汽油的消費(fèi)稅從45％降至28％，柴油從40％降至25％，航空煤油從20％降至8％。中國(guó)社科院俄羅斯東歐中亞所研究員孫壯志認(rèn)為，對(duì)資源課以重稅并不是任何時(shí)候都可行，應(yīng)結(jié)合具體國(guó)情考量。
此外，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家普遍對(duì)土地礦產(chǎn)資源征收權(quán)益金，美國(guó)的石油權(quán)益金達(dá)到石油價(jià)格的15％－20％，俄羅斯的石油權(quán)益金采取級(jí)差式方式征收，超過(guò)一定價(jià)格的收益，國(guó)家按90％征收權(quán)益金。
從各國(guó)實(shí)踐看，提高能源利用效率、保護(hù)環(huán)境成為各國(guó)設(shè)置資源稅的最主要目標(biāo)。德國(guó)曾是歐洲最大的煤礦生產(chǎn)國(guó)，同時(shí)是世界第四大鉀肥出口國(guó)，德國(guó)經(jīng)濟(jì)從煤礦和鉀鹽礦得到不少好處，但礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)也帶來(lái)了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，萊茵河曾經(jīng)臭不可聞。朱偉革介紹：“德國(guó)煤炭資源豐富，但開(kāi)采成本太高，政府給煤礦工人提供巨額補(bǔ)貼，讓其逐步過(guò)渡，最后關(guān)閉煤礦?！苯窈蟮聡?guó)對(duì)資源的需求將主要依靠進(jìn)口。
國(guó)外資源征稅的啟示我國(guó)資源稅自1984年開(kāi)征，當(dāng)初設(shè)立是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入，“雖然幾經(jīng)調(diào)整，但還是比較粗線條的一個(gè)稅種。”孫鋼說(shuō)。
綜合本報(bào)記者采訪的專(zhuān)家意見(jiàn)，他們認(rèn)為我國(guó)的資源稅有三大缺憾：一是覆蓋面太窄，我國(guó)僅對(duì)7種礦產(chǎn)品征收資源稅，而俄羅斯、法國(guó)、瑞典等國(guó)將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源也列入資源稅征收范圍。在中國(guó)，廉價(jià)的土地礦產(chǎn)資源成了少數(shù)壟斷集團(tuán)的大餐，由此引發(fā)行業(yè)收入差距越拉越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)家樊綱曾指出，我們搞現(xiàn)代化為什么有這么多人去搞礦業(yè)，搞房地產(chǎn)？因?yàn)檎l(shuí)拿著土地和資源意味著誰(shuí)就拿到一塊財(cái)富了，“治理暴利非重稅不可”。
二是稅制不合理，以“銷(xiāo)”計(jì)稅或以“用”計(jì)稅的依據(jù)，加之資源稅歸地方政府，助長(zhǎng)了對(duì)資源的濫采。按現(xiàn)行匯率測(cè)算，我國(guó)的單位資源產(chǎn)出僅相當(dāng)于美國(guó)的1／10和日本的1／20.以煤炭為例，美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家資源回收率能達(dá)到80％左右，每挖1噸煤消耗1.2噸－1.3噸資源。而《2007中國(guó)能源發(fā)展報(bào)告》指出，中國(guó)煤炭資源回采率平均30％。占煤礦總數(shù)約30％的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率平均只有10％－15％，這意味著每挖1噸煤要消耗5噸－20噸資源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)在1980－2000年的20年間，浪費(fèi)煤炭資源280億噸。
三是稅率較低，我國(guó)征收資源稅目的是調(diào)節(jié)從事資源開(kāi)發(fā)企業(yè)由于資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異而形成的級(jí)差收入，屬于礦產(chǎn)資源占用稅的性質(zhì)，相對(duì)于國(guó)外石油天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收率10％至16％的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)資源稅率處于絕對(duì)低位，其中最低之列新疆的石油天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，其征收率僅為1％。北京工商大學(xué)教授謝志華告訴本報(bào)記者，不少外商熱衷于到中國(guó)采礦，或者入股我國(guó)的礦業(yè)企業(yè)，“國(guó)外投資商以極低的成本，享受著我國(guó)低價(jià)資源帶來(lái)的極大收益”。
此外，中東、歐美等國(guó)為避免石油企業(yè)暴富，都有暴利稅或溢價(jià)分成。如海灣石油大國(guó)沙特阿拉伯，石油企業(yè)除繳納特許經(jīng)營(yíng)稅，國(guó)家同時(shí)享有溢價(jià)分成。而我國(guó)石油企業(yè)的資源溢價(jià)都被當(dāng)作企業(yè)的利潤(rùn)處理，中國(guó)石油國(guó)企的年均國(guó)有資本增值率不到2％，但凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率卻高達(dá)100％以上，石油資源溢價(jià)成了外國(guó)投資者的利潤(rùn)分紅。對(duì)此，樊綱認(rèn)為，中國(guó)目前需要適當(dāng)提高資源稅稅率，明確資源溢價(jià)的歸屬。明確資源產(chǎn)權(quán)，實(shí)行資源開(kāi)采特許拍賣(mài)制度，這是資源稅改革的基本方向。
美國(guó)資源稅篇四
資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對(duì)絕對(duì)礦租課征的一般資源稅和對(duì)級(jí)差礦租課征的級(jí)差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”。
資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算。
第一節(jié) 資源稅概述
資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。
一、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人
（一）納稅義務(wù)人
在中國(guó)境內(nèi)從事開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)依法繳納資源稅。所稱(chēng)單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人；其中其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員。中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。
（二）扣繳義務(wù)人
收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務(wù)人。
所稱(chēng)獨(dú)立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷(xiāo)售。所稱(chēng)聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。
扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：
1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
二、資源稅的稅目、稅額
（一）一般規(guī)定
從理論上講，資源稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括一切可以開(kāi)發(fā)和利用的國(guó)有資源。但是，我國(guó)的資源稅目前只對(duì)稅法列舉的資源征稅，原則上以開(kāi)采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級(jí)產(chǎn)品為征稅對(duì)象，不包括經(jīng)過(guò)加工的產(chǎn)品。具體來(lái)說(shuō)，征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽等七個(gè)大類(lèi)稅目。
1.原油：開(kāi)采的天然原油征稅，人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。
2.天然氣：專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣不征稅。稅額為2～15元/千立方米。
3.煤炭：原煤征稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元/噸。
4.其他非金屬礦原礦：指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤(rùn)土、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。稅額為0.5～20元/ 噸、克拉或立方米。
5.黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。稅額為2～30元/噸。
6.有色金屬礦原礦：指納稅人開(kāi)采后自用、銷(xiāo)售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，再最終入爐冶煉的有色金屬礦石原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石等，稅額為0.4～30元/噸或立方米。
7.鹽包括兩類(lèi)：
（1）固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅額為10～60元/噸。
（2）液體鹽：即鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為2～10元/噸。
（二）特殊規(guī)定
對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦征稅的主要規(guī)定如下：
1.伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種之外，含有多種可供利用的成分，這些成分即稱(chēng)為伴生礦。稅法規(guī)定，計(jì)征資源稅時(shí)，以主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目。如攀枝花礦山開(kāi)采的釩鈦磁鐵礦，它以鐵礦石作為主要成分開(kāi)采，其釩鈦是伴生的副產(chǎn)品，因此只以鐵礦石作為應(yīng)稅品目。
2.伴采礦是指開(kāi)采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開(kāi)采主產(chǎn)品時(shí)伴采出來(lái)非主產(chǎn)品的礦石。稅法規(guī)定伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的在銷(xiāo)售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。
3.伴選礦是指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的監(jiān)工過(guò)程中，以精礦形式伴選出來(lái)的副產(chǎn)品。稅法規(guī)定，伴選礦不征收資源稅。
【相關(guān)咨詢】用購(gòu)入自來(lái)水生產(chǎn)純凈水是否應(yīng)繳資源稅？
【參考解答】《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)納資源稅的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅幾個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問(wèn)題的解答〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1997]628號(hào)）規(guī)定，礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦原礦”，是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該征收資源稅。礦泉水是含有符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣等?/p>
礦泉水和純凈水的區(qū)別在于，礦泉水是自地下深處開(kāi)采的天然礦水；純凈水是以江、河、湖水或自來(lái)水等為水源，采用蒸餾法、電滲析法、離子交換法、反滲透法等水處理工藝，達(dá)到了純凈、衛(wèi)生條件的水。
如果純凈水是用購(gòu)進(jìn)的自來(lái)水經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)出來(lái)的，不是直接采自地下礦水，不屬于資源稅課稅范圍。
第二節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
一、計(jì)稅依據(jù)
（一）課稅數(shù)量的一般規(guī)定
1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
（二）課稅數(shù)量的特殊規(guī)定
1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
3.對(duì)于煤炭連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
4.對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
選礦比＝精礦數(shù)量÷ 耗用原礦數(shù)量
則：耗用原礦數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比
例如：某銅礦2009年9月銷(xiāo)售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價(jià)1 500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅額為：應(yīng)納資源稅＝4 000÷20%×1.2＝24 000（元）
5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
例如：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50 000噸和外購(gòu)液體鹽10 000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12 000噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納的資源稅＝12 000×30－10 000×5＝310 000（元）。
對(duì)于納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算
資源稅根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。
其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用單位稅額
【案例】山西太原長(zhǎng)風(fēng)煤礦2009年8月份生產(chǎn)銷(xiāo)售煤炭50萬(wàn)噸，另自用煤炭10萬(wàn)噸加工煤炭制品（全部出售），生產(chǎn)天然氣1 000萬(wàn)立方米。已知該煤礦適用的稅額為1.2元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的稅額為4元/千立方米。試計(jì)算該煤礦8月份應(yīng)納的資源稅額。
【案例分析及解答】煤礦生產(chǎn)的天然氣不交資源稅，本題主要是確定計(jì)稅數(shù)量，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。該企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量為50萬(wàn)噸，還有一個(gè)業(yè)務(wù)，就是自產(chǎn)自用煤炭，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅以自用數(shù)量為課稅數(shù)量所以，自用的10萬(wàn)噸也是計(jì)稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅＝（50萬(wàn)噸＋10萬(wàn)噸）×1.2＝72（萬(wàn)
第三節(jié) 資源稅的減免和征管
一、資源稅的減免有下列情形之一的，減征或免征資源稅：
1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。
例如：某油田2009年12月生產(chǎn)原油6 400噸，當(dāng)月銷(xiāo)售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過(guò)程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅＝（6 100＋5）×8＝48 840（元）。
2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。
3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。
4.出口產(chǎn)品不退稅，進(jìn)口產(chǎn)品不征稅。
二、資源稅的征收管理
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人必須履行納稅義務(wù)的開(kāi)始時(shí)間。稅法對(duì)資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了明確規(guī)定：
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。具體為：對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體明確為支付首筆貨款或者首次開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
（二）資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體決定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。
（三）資源稅的納稅人，一般應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或生產(chǎn)地繳納；扣繳義務(wù)人應(yīng)向收購(gòu)地主管機(jī)關(guān)繳納。
第四節(jié) 資源稅涉稅會(huì)計(jì)處理
一、賬戶設(shè)置
資源稅屬價(jià)內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借方反映實(shí)際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。
二、會(huì)計(jì)處理
（一）企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)納資源稅的產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的資源稅，列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
計(jì)算銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)處理
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品也應(yīng)該作為視同銷(xiāo)售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用部門(mén)及領(lǐng)用的目的，在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶列支。當(dāng)納稅人計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時(shí)，作如下分錄：
借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
假如預(yù)交資源稅，則作如下處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
【案例】遼寧龍淵油氣股份公司2010年2月繳納資源稅15 000 000元。3月份生產(chǎn)原油1 200 000噸，其中向外銷(xiāo)售原油840 000噸，企業(yè)自辦煉油廠消耗原油260 000噸，企業(yè)與原油同時(shí)生產(chǎn)天然氣400 000千立方米，向外銷(xiāo)售340000千立方米，企業(yè)自辦煉油廠使用50 000千立方米，用于取暖方面使用10 000千立方米。該油田原油的單位稅額為12元／噸，天然氣單位稅額為8元／千立方米。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1／3預(yù)繳，月終結(jié)算。企業(yè)應(yīng)于上旬終了、中旬終了、下旬終了后分別按規(guī)定預(yù)繳1-10日、11-20日、21-30日應(yīng)交資源稅稅額。試對(duì)3月份上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【案例分析及解答】該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)資源稅的繳納，采用上中下旬預(yù)交，最后匯繳的方式。
按上月稅款的1／3預(yù)繳，2月資源稅為15 000 000元，則每旬應(yīng)預(yù)繳資源稅稅額＝15 000 000×1/3＝5 000 000（元）。
月份終了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)納稅額。
原油方面，對(duì)外銷(xiāo)售原油應(yīng)以實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝840 000×12＝10 080 000元；自產(chǎn)自用原油，應(yīng)以實(shí)際自用數(shù)量為課稅數(shù)量，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝260 000×12＝3 120 000（元）。
天然氣方面，對(duì)外銷(xiāo)售天然氣應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝340 000×8＝2 720 000（元），自產(chǎn)自用天然氣應(yīng)納稅額，煉油廠使用天然氣應(yīng)納稅額＝50 000×8＝400 000（元），用于取暖方面使用天然氣應(yīng)納稅額＝10 000×8＝80 000（元）。
會(huì)計(jì)處理如下：
（1）預(yù)繳時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅000 000
貸：銀行存款
000 000
每旬做一筆以上分錄。
（2）對(duì)外銷(xiāo)售原油
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
080 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅080 000
（3）自產(chǎn)自用原油
借：生產(chǎn)成本
000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅120 000
（4）對(duì)外銷(xiāo)售天然氣
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加720 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅720 000
（5）自產(chǎn)自用天然氣
借：生產(chǎn)成本
400 000
制造費(fèi)用
000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
480 000
（6）實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
400 000
貸：銀行存款400 000
（三）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)將收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的價(jià)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的采購(gòu)成本，代扣代繳的資源稅直接計(jì)入“物資采購(gòu)”或“原材料”等科目。會(huì)計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
①支付價(jià)款時(shí)
借：物資采購(gòu)或在途物資（價(jià)款）
貸：銀行存款
②計(jì)算代扣資源稅時(shí)
借：物資采購(gòu)或 在途物資（代扣資源稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
稅制改革“十二五”期間再擔(dān)重頭戲
2010年11月21日中國(guó)證券報(bào)電：財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人日前撰文指出，十二五期間要推進(jìn)稅制改革。在實(shí)施和完善消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅立法，穩(wěn)步擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收。完善企業(yè)所得稅制度，全面改革資源稅，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。
實(shí)施個(gè)人所得稅改革，完善消費(fèi)稅制度，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革?？梢灶A(yù)見(jiàn)，十二五期間，配合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，稅制改革將再演重頭戲。
業(yè)內(nèi)專(zhuān)家表示，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人的這一番表述，為十二五期間的整體稅收政策指明了方向，現(xiàn)在問(wèn)題的關(guān)鍵是如何落實(shí)。
今年6月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局一則關(guān)于印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知，使得社會(huì)各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實(shí)。這意味著，我國(guó)醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開(kāi)改革大幕。
業(yè)內(nèi)專(zhuān)家表示，新疆資源稅改革試點(diǎn)的正式啟動(dòng)，標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革取得重大進(jìn)展。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大潮下，我國(guó)資源稅改革的推進(jìn)，對(duì)于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制、更好引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財(cái)力緊張都具有重要意義。
資源稅屬于地方收入。在資源價(jià)格普遍上漲的背景下推進(jìn)資源稅改革，稅收將與資源價(jià)格變化掛鉤，無(wú)疑將增加地方政府財(cái)政收入。作為全國(guó)最早實(shí)施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長(zhǎng)。經(jīng)測(cè)算，預(yù)計(jì)2010年自治區(qū)本級(jí)可增加資源稅收入16億元。
新疆資源稅改革的先行啟動(dòng)，也使得下一步資源稅改革何時(shí)推向全國(guó)備受關(guān)注。業(yè)內(nèi)專(zhuān)家普遍認(rèn)為，資源稅改革在新疆的試點(diǎn)，將為下一步全國(guó)改革積累更多經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，試點(diǎn)的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。
據(jù)了解，我國(guó)資源稅大多采用從量計(jì)征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個(gè)品目。在近年來(lái)資源價(jià)格不斷攀升的情況下，資源稅稅負(fù)水平過(guò)低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費(fèi)。資源稅由從量計(jì)征到從價(jià)計(jì)征的改革，提高了稅負(fù)，間接提高了產(chǎn)品價(jià)格，有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并幫助資源輸出大省獲得更多財(cái)政收入。
此外，也有一些市場(chǎng)人士認(rèn)為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開(kāi)采成本上升，或?qū)?dǎo)致更多的投機(jī)者進(jìn)入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機(jī)會(huì)，加劇資源的浪費(fèi)。從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，資源稅改革從試點(diǎn)到全面推開(kāi)的時(shí)間差也是宜短不宜長(zhǎng)。
本章小結(jié)
本章系統(tǒng)介紹了資源稅的征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算、減免和征管，在資源稅的學(xué)習(xí)中，關(guān)鍵是確定計(jì)稅數(shù)量。
資源稅是企業(yè)所得稅核算的一項(xiàng)扣除項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算資源稅直接影響后續(xù)的企業(yè)所得稅的核算。
學(xué)習(xí)資源稅的稅收政策后，要掌握資源稅的會(huì)計(jì)處理。
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