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增值稅論文篇一
5.租賃服務(wù)。
租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。
(1)融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。
按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。
(2)經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。
按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。
將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。
光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。
干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。
6.鑒證咨詢服務(wù)。
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
(1)認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。
(2)鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
(3)咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。
翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。
7.廣播影視服務(wù)。
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。
(1)廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)，是指進(jìn)行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動。
(2)廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。
(3)廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務(wù)活動。
8.商務(wù)輔助服務(wù)。
商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。
(1)企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
(3)人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(4)安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財產(chǎn)安全，維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。
9.其他現(xiàn)代服務(wù)。
其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。
(七)生活服務(wù)。
生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
1.文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
(1)文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。
(2)體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。
2.教育醫(yī)療服務(wù)。
教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
(1)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
(2)醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
3.旅游娛樂服務(wù)。
旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(1)旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(2)娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。
具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。
4.餐飲住宿服務(wù)。
餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
(1)餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(2)住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
5.居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
6.其他生活服務(wù)。
其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。
二、銷售無形資產(chǎn)。
銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。
其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。
三、銷售不動產(chǎn)。
銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
增值稅論文篇二
1、法定免稅。有下列情形之一的，免征土地增值稅：
(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%；
(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第8條。
2、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。因城市規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，免征土地增值稅。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條。
3、轉(zhuǎn)讓自用住房免稅。個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住滿5年及以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條。
4、房地產(chǎn)入股免稅。以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
5、合作建自用房免稅。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
6、互換房地產(chǎn)免稅。個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實，免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
7、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅。對1994年1月1日以前已簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不論何時轉(zhuǎn)讓其房地產(chǎn)，免征增值稅。
《關(guān)于對1994年1月1日前簽訂開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的通知》（財法字[1995]7號）。
8、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅。對1994年1月1日以前已簽訂房地產(chǎn)開發(fā)合同或已分項，并已按規(guī)定投入資金進(jìn)行開發(fā)，其首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，在底前免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅優(yōu)惠政策延期的通知》(財稅字[]293號）。
9、個人轉(zhuǎn)讓普通住宅免稅。從8月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓其擁有的普通住宅，暫免征土地增值稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》(財稅字[1999]210號）。
10、贈與房地產(chǎn)不征稅。房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的，不征收土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
11、房產(chǎn)捐贈不征稅。房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
12、資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。對中國信達(dá)、華融、長城和東方4家資產(chǎn)管理公司及其分支機(jī)構(gòu)，自成立之日起，公司處置不良資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》(財稅[]10號）。
13、第29屆奧運(yùn)會取得收入免稅。對第29屆奧運(yùn)會組委會再銷售所獲捐贈的物品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入，免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》(財稅[]10號)。
14、被撤銷金融機(jī)構(gòu)清償債務(wù)免稅。從《金融機(jī)構(gòu)撤銷條例》生效之日起，對被撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)(不包括所屬企業(yè))財產(chǎn)用于清償債務(wù)時，免征其轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的土地增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于被撤消金融機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2003]141號）。
15、資產(chǎn)處置免稅。對中國東方資產(chǎn)管理公司接收港澳國際(集團(tuán))有限公司的資產(chǎn)以及利用該資產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納土地增值稅，予以免征。對港澳國際(集團(tuán))有限公司及其內(nèi)地公司和香港8家子公司在中國境內(nèi)的資產(chǎn)，在清理和被處置時，免征應(yīng)繳納的土地增值稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知》(財稅[2003]212號)。
16、產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[]187號）。
17、土地增值稅預(yù)征率。對符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》第七條情形的，各省轄市地方稅務(wù)局可在下列規(guī)定的幅度內(nèi)，確定不低于預(yù)征率的征收率，并報省局備案：
（二）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的普通住宅，可按取得收入的1%至2%計征土地增值稅；
（四）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的項目中包含普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、普通住宅或其它商品房的`，其收入應(yīng)分別核算，否則從高按取得收入的2%至4%計征土地增值稅。
《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知〉的通知》（蘇地稅發(fā)[]75號）。
18、轉(zhuǎn)讓舊主房及建筑物扣除項目規(guī)定。對單位轉(zhuǎn)讓舊主房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，按轉(zhuǎn)讓收入的80%至95%作為扣除項目金額計征土地增值稅，具體比例由各省轄市確定，并報省財政廳、省地稅局備案。
《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（蘇財稅[2007]45號）。
19、個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅五年以上免征。對個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅，即沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，按轉(zhuǎn)讓收入的1%至1.5%計征土地增值稅，具體比例由各省轄市確定，并報省財政廳、省地稅局備案。
對個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住五年或五年以上，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。
《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（蘇財稅[2007]45號）。
20、廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房符合規(guī)定免征土地增值稅。企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[]24號）。
21、災(zāi)后重建安居房建設(shè)轉(zhuǎn)讓免征土地增值稅。對政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。
《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）。
22、個人銷售住房暫免征收土地增值稅。自11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）。
二、稅項扣除。
1、法定稅項扣除。下列項目，準(zhǔn)予納稅人在計算土地增值稅時扣除：
(3)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用。包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）。
財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，按不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算金額，據(jù)實扣除。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按土地使用權(quán)支付金額及房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本兩項之和金額的5%計算扣除。
(6)財政部規(guī)定的其他扣除項目。是指對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按本條(1)、(2)項即土地使用權(quán)支付金額及房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生成本金額之和，加計20%的扣除。
2、代收費(fèi)用扣除。對縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費(fèi)用，其代收費(fèi)用計入房價向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入計稅，并相應(yīng)在計算扣除項目金額時予以扣除。但不得作為加計20%扣除的基數(shù)。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)。
3、地價款和稅費(fèi)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，作為扣除項目金額，計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)未支付地價款或不能提供已支付地價款憑據(jù)的，不允許扣除該項地價款的金額。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)。
4、評估費(fèi)用扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物所支付的評估費(fèi)用，允許在計算增值額時據(jù)實扣除。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)。
增值稅論文篇三
《第一財經(jīng)日報》記者了解到，生活性服務(wù)業(yè)的“營改增”方案將在年底前出臺，而建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”最早于明年1月1日起施行。
在備受關(guān)注的稅率方面，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%，而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率或定在11%。
這意味著，以前營業(yè)稅稅率為20%的娛樂業(yè)營改增后，稅率明顯降低。而建筑業(yè)(營業(yè)稅稅率為3%)和房地產(chǎn)業(yè)(營業(yè)稅稅率5%)的稅率明顯提高。
安永稅務(wù)部合伙人李雁告訴本報記者，稅率高低變化僅僅是“營改增”中企業(yè)關(guān)注的問題之一，更多問題在于“營改增”后諸多細(xì)節(jié)操作問題，這些細(xì)節(jié)甚至?xí)砥髽I(yè)營業(yè)模式的改變。
上海財經(jīng)大學(xué)教授朱為群曾告訴本報記者，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)最后還是由消費(fèi)者承擔(dān)。
“營改增”將密集啟動。
繼去年交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和今年鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入“營改增”后，僅剩生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)未納入“營改增”。
國務(wù)院曾明確提出力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。因此，四大領(lǐng)域“營改增”推進(jìn)時間僅剩下一年多。
不久前，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)內(nèi)貿(mào)流通健康發(fā)展的若干意見》明確了生活性服務(wù)業(yè)在2014年底前啟動“營改增”。李雁告訴本報記者，財政部、國稅總局在推出生活性服務(wù)業(yè)“營改增”時間表上，是朝著年底前出臺政策的目標(biāo)前進(jìn)，但是否一定能推出還不確定。
本報記者采訪的多位專家表示，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)會依據(jù)此前出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，原則上適用增值稅簡易計稅方法，即(小規(guī)模納稅人采用)3%的征收率。而一般增值稅納稅人可能采用6%的稅率。
北京營改增小組成員、gt稅務(wù)專家陳志堅向本報記者透露，本周國務(wù)院常務(wù)會議或通過建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”方案，建筑業(yè)的稅率定在11%，房地產(chǎn)業(yè)的稅率則不方便透露。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營改增”實施時間最早是2015年1月1日。
而對此時間表，一位財政部人士稱基本按此推進(jìn)，但若沒準(zhǔn)備好會延遲。
李雁表示，雖然房地產(chǎn)業(yè)增值稅率未定，但為11%和17%兩檔稅率之一，而業(yè)內(nèi)人士更傾向11%的稅率。
陳志堅表示，稅負(fù)高低不能僅僅盯著進(jìn)項抵扣，還與公司的管理以及對下游的稅負(fù)傳遞等有關(guān)?！氨热鐩]有進(jìn)項抵扣，但可以把稅負(fù)傳遞給下游，那稅負(fù)也不會提高”。
挑戰(zhàn)重重。
作為“營改增”最難啃的幾塊骨頭，三大行業(yè)“營改增”推進(jìn)依然困難重重。
在生活性服務(wù)業(yè)，娛樂業(yè)稅率突然大降讓一些人疑惑。而其中酒店業(yè)稅率如何確定也是一大難題。
另外，李雁稱，中國的服務(wù)型公寓是算酒店還是房屋租賃呢?按哪個稅率征收?一家房地產(chǎn)企業(yè)人士對她表示，服務(wù)型公寓商家肯定會按照稅率低(酒店)的標(biāo)準(zhǔn)，如果依據(jù)營業(yè)執(zhí)照來判斷，一些商家由此可能改變自己的營業(yè)模式。
餐飲業(yè)和酒店業(yè)納入“營改增”后，是否也可以向其他商家開具增值稅發(fā)票呢?
不僅生活性服務(wù)業(yè)“營改增”挑戰(zhàn)重重，房地產(chǎn)業(yè)更是復(fù)雜。
“比如，一個房地產(chǎn)項目完工了，但銷售還沒結(jié)束，若突然實行‘營改增’，稅率從5%增加到11%。企業(yè)基本完工了，基本上也沒有進(jìn)項稅抵扣了，而且它的銷售合同都出來了，價格也不能改，那這對企業(yè)影響大了?！崩钛惚硎尽?/p>
另外，房地產(chǎn)商在發(fā)包項目時，發(fā)包商能否提供增值稅發(fā)票來抵扣也是難點(diǎn)之一。而建筑行業(yè)將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè)也是很多房地產(chǎn)商頭疼的問題。
增值稅論文篇四
摘要：我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，為各個行業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供了更多的機(jī)遇。在我國相關(guān)政策落實時，我國將增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)落實到實處。通過實踐可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)的實施無論是對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是社會財政收入，都能夠產(chǎn)生一定的積極影響。因此，本文針對我國在實施增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)的相關(guān)實證內(nèi)容進(jìn)行深入研究。
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型效應(yīng)；實證分析。
1引言。
我國自從改革開放以來，無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展，或者是一些科學(xué)技術(shù)都在一直保持穩(wěn)定增長發(fā)展的狀態(tài)，這對各個行業(yè)的運(yùn)作以及發(fā)展而言，具有非常重要的影響和作用。在這種大環(huán)境背景下，我國為了能夠?qū)崿F(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，增加社會收入，在實踐中開始逐漸將重點(diǎn)方向放在如何實施增值稅轉(zhuǎn)型改革方向。通過對我國增值稅轉(zhuǎn)型的實際應(yīng)用情況進(jìn)行分析可以看出，我國最初實施增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)的時候是在2009年1月1日。在增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)的實施過程中，主要是提出企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，想要購買一些與自己發(fā)展相關(guān)的機(jī)器，或者是一些設(shè)備時。其本身在購買時的進(jìn)項稅額可以一次性全額抵扣，這在之前是完全不能夠抵扣。針對這一現(xiàn)狀，有相關(guān)學(xué)者指出，我國在實施增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)的時候，可以將其看作是一種消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。也就是說從之前的生產(chǎn)型運(yùn)作模式上逐漸轉(zhuǎn)變成為消費(fèi)型，這次轉(zhuǎn)型的對象是企業(yè)在購買一些機(jī)器設(shè)備的時候，對其進(jìn)行的抵扣操作。
2增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)計量實證分析研究。
2.1增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟(jì)造成的`影響。
增值稅轉(zhuǎn)型除了會對微觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響之外，還會對宏觀經(jīng)濟(jì)也造成一定的影響。通過對實際情況進(jìn)行分析可以看出，在當(dāng)前增值稅轉(zhuǎn)型具體落實到企業(yè)日常經(jīng)營管理中的時候，其本身的存在能夠為企業(yè)效益、社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長起到良好的控制性作用。特別是我國在針對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀實施了相對應(yīng)的貨幣政策之后，在這一背景下，增值稅的轉(zhuǎn)型得到了認(rèn)可，在實踐中被廣泛應(yīng)用。在這種情況下，其本身的存在就能夠促使投資在實踐中得到穩(wěn)定的增長，這樣不僅能夠有利于對企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展以及投資起到相對應(yīng)的刺激性作用，而且還能夠在實踐中為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益獲取提供有效保障。
2.2增值稅轉(zhuǎn)型對微觀經(jīng)濟(jì)造成的影響。
通過我國增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)的實際應(yīng)用情況進(jìn)行分析可以看出，其本身能夠?qū)?jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的微觀影響，具體體現(xiàn)在以下兩個方面。首先，增值稅轉(zhuǎn)型為微觀經(jīng)濟(jì)能夠產(chǎn)生一定的積極影響，在實踐中可以促使企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，加快對企業(yè)本身一些設(shè)備機(jī)器的更新速度。這樣不僅能夠為企業(yè)的日常經(jīng)營提供有效保障，而且還能夠在實踐中促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長水平能夠得到提升。在針對這一問題根據(jù)分析時，將理論與實踐進(jìn)行有效結(jié)合，也就是說在企業(yè)在將消費(fèi)型增值稅落實到實處的時候。在這一形勢下，企業(yè)本身在針對設(shè)備進(jìn)行購買投資的時候，在增值稅的影響下其本身的投資成本與之前相比，可以直接下降14%以上。與此同時，在這一環(huán)境下，設(shè)備本身的價值也會由于這一影響而出現(xiàn)下降趨勢。在實踐中，企業(yè)可以將已經(jīng)節(jié)約的14%資金，同時投資在別的設(shè)備上，或者是投資相同設(shè)備。這樣不僅能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)快速更新機(jī)器設(shè)備的根本目的，而且還能夠節(jié)約企業(yè)投資成本，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升而言，能夠產(chǎn)生非常重要的推動性作用。其次，我國企業(yè)在將增值稅轉(zhuǎn)型落實到實處的時候，在某種程度上能夠?qū)χ圃鞓I(yè)發(fā)展起到良好的推動性作用。在增值稅轉(zhuǎn)型實施之后，企業(yè)在大環(huán)境背景的影響下，其本身在機(jī)器設(shè)備的更新意愿上就會更加強(qiáng)烈，特別是針對一些新型設(shè)備的要求也在不斷地擴(kuò)大。一旦出現(xiàn)這種情況，制造業(yè)也得到有效發(fā)展，只有這樣，制造業(yè)才能夠盡可能避免出現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象。
3增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)階段我國就業(yè)產(chǎn)生的影響。
在生產(chǎn)型增值稅的具體落實過程中，通過對現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以看出，該增值稅轉(zhuǎn)型的實施對我國就業(yè)困難問題能夠起到一定的緩解性作用。特別是在現(xiàn)階段生產(chǎn)型增值稅有效實施過程中，針對一些資本密集型企業(yè)而言，具有非常重要的影響和作用。由于這些企業(yè)本身的固定資產(chǎn)在日常經(jīng)營發(fā)展過程中的占比比較大，因此，在具體實施中，其本身不允許參與抵扣的進(jìn)項稅額也呈現(xiàn)出必要多的狀態(tài)。在針對這一現(xiàn)狀進(jìn)行處理的時候可以看出，由于增值稅轉(zhuǎn)型的落實，這些企業(yè)本身的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額就逐漸被允許抵扣。一旦出現(xiàn)這種情況，這些企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，其本身的稅負(fù)問題也會逐漸消失，在實踐中這些企業(yè)也能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
4完善我國增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)實施的對策意見。
我國在當(dāng)前增值稅轉(zhuǎn)型的具體落實過程中，會由于各種因素影響導(dǎo)致其本身的應(yīng)用效果受到影響。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化，對我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠產(chǎn)生一定的積極影響和作用，在實踐中仍然需要對增值稅轉(zhuǎn)型的實施進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化。因此，在實際操作中，要對我國線網(wǎng)的增值稅稅制進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化，將其本身的作用和優(yōu)勢體現(xiàn)在各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，無論是對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，或者是對企業(yè)本身的發(fā)展而言。在實際應(yīng)用中都能夠獲取到相對應(yīng)的利益價值，并且能夠在實踐中盡可能減少其本身對經(jīng)濟(jì)能夠產(chǎn)生的負(fù)面影響。與此同時，在實際操作中，要根據(jù)實際情況采取有針對性措施保證增值稅鏈條具有一定的完整性特征，這樣才能夠?qū)υ鲋刀悓崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的管理。
5結(jié)語。
綜上所述，在當(dāng)前我國實施增值稅轉(zhuǎn)型的時候，由于其本身能夠?qū)ζ髽I(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生積極影響。所以在實踐中將增值稅轉(zhuǎn)型有效落實到實處，不僅能夠?qū)⑵浔旧淼男?yīng)最大化發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營中，而且還能夠推動我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)。
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增值稅論文篇五
(一)增值稅新條例的頒發(fā)，供水行業(yè)的增值稅稅額增加。
新增值稅的相關(guān)條例的出臺在一定程度上增加了供水公司的稅負(fù)，增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策供水公司不能享受，給供水行業(yè)的長期發(fā)展帶來一定的負(fù)面效應(yīng)是必不可免的。國家為了減輕我國供水行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，專門出臺了關(guān)于我國供水行業(yè)增值稅有關(guān)問題的通知，對供水公司增值稅的征收方式進(jìn)行了明確的計算和規(guī)范，有效的減輕了供水公司的稅收負(fù)擔(dān)。但是一系列的增值稅新政策的實施改變了供水行業(yè)的增值稅的征收方式，造成了供水公司進(jìn)購的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，并且還要同時承擔(dān)簡易方法征收的增值稅，這就進(jìn)一步的造成了供水公司的經(jīng)濟(jì)虧損，增加了供水公司的稅收壓力，給供水行業(yè)的長期發(fā)展帶來了一定的負(fù)面影響。
(二)水價格的上漲，供水行業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力增加。
水價格的上漲和增收稅額的增加，給我國的供水行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的壓力。由于供水行業(yè)具有一定的特殊性，雖然供水公司需要進(jìn)行外購的原材料比較少，但是供水公司的生產(chǎn)主要依靠電力，因此供水行業(yè)的進(jìn)項稅的稅額比較少。供水公司的固定資產(chǎn)中，比重量較大的輸水管線能否進(jìn)行增值稅的抵扣，目前還存在著一定的爭議。輸水管線項目主要管網(wǎng)土建施工建設(shè)和材料的購置兩部分組成，需要花費(fèi)大量的經(jīng)費(fèi)，但是目前輸水管的項目只有百分之四十五能夠進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，這就在原有的優(yōu)惠政策上大大的縮減了供水行業(yè)的優(yōu)惠幅度，供水行業(yè)的進(jìn)項稅稅額的增加，給供水行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。
(三)財政補(bǔ)貼不足，稅負(fù)得不到減輕，供水行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營舉步維艱。
供水行業(yè)是我國增值稅收的主要來源之一，但是由于水價的上漲，稅負(fù)的增加，導(dǎo)致我國供水行業(yè)的供水公司虧損較大，巨大的經(jīng)濟(jì)虧損導(dǎo)致我國供水行業(yè)的眾多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營資金緊張，無法進(jìn)行正常的生產(chǎn)、工作的局面。
二、為解決我國供水行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀提出的具體解決方案。
新的增值稅條例的出臺和實施，給我國的供水行業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重的影響，新的增值條例不但減少了供水行業(yè)的優(yōu)惠政策，而且制約了購進(jìn)固定資產(chǎn)對進(jìn)項稅的抵扣，同時國家對供水行業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力并沒有給予相應(yīng)的財政支持，因此我國供水行業(yè)面臨著運(yùn)轉(zhuǎn)資金匱乏，技術(shù)與設(shè)備不能及時更新的困境。供水行業(yè)是我國的公共服務(wù)性產(chǎn)業(yè)，與人民的日常生活和工作有著緊密的聯(lián)系，因此解決我國供水行業(yè)中存在的問題，促進(jìn)我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展勢在必行，筆者根據(jù)我國供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，提出了以下三條解決措施：
(一)繼續(xù)執(zhí)行消費(fèi)型增值稅政策，允許購進(jìn)固定資產(chǎn)對進(jìn)項稅額的抵扣。
繼續(xù)執(zhí)行消費(fèi)型的增值隨政策能夠有效的降低我國供水行業(yè)的稅負(fù)壓力，進(jìn)而能夠減輕供水行業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，有效的改善我國供水行業(yè)資金緊張，無法正常進(jìn)行生產(chǎn)的局面。為了鼓勵我國供水行業(yè)加快固定資產(chǎn)的更新和技術(shù)的創(chuàng)新，繼續(xù)執(zhí)行消費(fèi)型增值稅的政策是很有必要的。實行消費(fèi)型的增值稅政策，及時允許購進(jìn)固定資產(chǎn)對進(jìn)項稅的稅款的抵扣，這樣供水公司能夠利用固定資產(chǎn)減輕進(jìn)項稅的稅額，從而實現(xiàn)促進(jìn)供水行業(yè)設(shè)備和技術(shù)的更新，提高供水行業(yè)的生產(chǎn)水平，保障我國廣大人民群眾生活、工作的質(zhì)量的目的。
我國的供水行業(yè)是具有公共服務(wù)性的行業(yè)之一，因此供水行業(yè)的發(fā)展與我國廣大人民的生產(chǎn)和生活有著千絲萬縷的聯(lián)系，所以供水行業(yè)建設(shè)和發(fā)展，國家應(yīng)該高度重視。但是在新增值稅轉(zhuǎn)型的條例中，國家不但沒有減輕供水行業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)行相應(yīng)的財政補(bǔ)貼，還進(jìn)一步的增加了供水行業(yè)的`稅負(fù)，給我國的供水行業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，嚴(yán)重的影響了我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。為了及時的改善我國供水行業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力，國家在執(zhí)行轉(zhuǎn)型政策時，應(yīng)該對各個行業(yè)的實際情況進(jìn)行深入、全面的了解，切實的掌握各個行業(yè)的特征以后再進(jìn)行區(qū)別對待，這樣才能確保轉(zhuǎn)型政策的實施能夠有效的促進(jìn)我國社會生產(chǎn)的各個行業(yè)的進(jìn)步，進(jìn)而促進(jìn)我國整體經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)一步提高。
(三)還原增值稅原意，允許進(jìn)項稅額抵扣。
增值稅是流轉(zhuǎn)稅的另一種說法，即是對商品的生產(chǎn)、流通以及勞務(wù)服務(wù)等多個商品交易環(huán)節(jié)中的新增價值或商品的附加價值為對象進(jìn)行征收的一項稅務(wù)。實行增值稅能夠有效的避免商品在生產(chǎn)中重復(fù)稅收征收的問題，即增值稅只對貨物或商品沒有征收的增值額進(jìn)行征稅，從而實現(xiàn)避免重復(fù)稅收征收的問題。但是新的增值稅條例的出臺，與原有的增值稅存在著一定的矛盾。為了解決新的增值稅條例中出現(xiàn)的一系列的問題，筆者建議還原原有增值稅的原意，允許對未增值的銷售或商品不進(jìn)行增值稅的征收，或者是可以通過進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。
三、結(jié)束語。
綜上所述，國家的新增值稅規(guī)定供水行業(yè)的供水公司一方面不得使用購進(jìn)固定資產(chǎn)對進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，造成供水行業(yè)的供水公司的稅負(fù)的增加；另一方面，國家每年都會對一些政策性虧損的行業(yè)進(jìn)行財政補(bǔ)貼，但是我國的供水行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型過程中不僅沒有享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，反而承擔(dān)了更為嚴(yán)重的納稅任務(wù)。因此，筆者認(rèn)為想要改善我國供水行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型減稅政策下所面臨的發(fā)展困境，就應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行消費(fèi)型的增值稅政策。在增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施時，應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特征進(jìn)行區(qū)別對待，還原增值稅的原意，允許進(jìn)項稅額的抵扣，這樣才能有效的解決供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，促進(jìn)我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
增值稅論文篇六
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，時代的不斷進(jìn)步，我國各項法律法規(guī)也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對于納稅的意識也越來越強(qiáng)。同時依法納稅也是我國每個公民包括各行各業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為我國財政收入的重要來源，增值稅是我國稅收中一項非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務(wù)就是增值稅業(yè)務(wù)。因此為了增強(qiáng)制造業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)其價值最大化，本文將以我國制造業(yè)為研究對象，針對制造業(yè)增值稅，對其納稅實務(wù)進(jìn)行分析和研究。
二、增值稅的概念及特點(diǎn)。
2.特點(diǎn)。
2.1普遍適用性。對于生產(chǎn)領(lǐng)域、進(jìn)口商品領(lǐng)域、批發(fā)和零售領(lǐng)域以及加工和修理裝配等領(lǐng)域來說，我國現(xiàn)行的增值稅在這些領(lǐng)域中具有普遍適用性。
2.2價外計稅的特點(diǎn)。我國現(xiàn)行的增值稅計算辦法與其他稅種不一樣，它實行的是價外計稅法，也就是依據(jù)不含增值稅稅額的價格作為計算方法。
2.3具有專用發(fā)票。增值稅在我國全國范圍內(nèi)都有統(tǒng)一的載體和憑證，即增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票在商品或服務(wù)進(jìn)行交易過程中屬于一種重要載體，其是購買方作為抵扣稅款的一種憑證，同時也是銷售方確認(rèn)收入的證據(jù)。增值稅專用發(fā)票由銷售方開出，是對自身納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。所以，銷售方應(yīng)在交易過程中開出合法性的增值稅專用發(fā)票，以確保能夠及時記錄、登記納稅。而購買方則應(yīng)該根據(jù)銷售方開出的有效憑證及時進(jìn)行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，從而確保稅款得以及時入庫。
2.4稅率比較簡化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規(guī)模納稅人，一種為一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，又分為兩種，一種為商企業(yè)的小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規(guī)模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅額。而對于一般納稅人來說，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個檔次。
三、制造業(yè)增值稅納稅實務(wù)分析。
納稅申報表算是處理增值稅業(yè)務(wù)的最終“產(chǎn)成品”，而這個最終“產(chǎn)成品”又包括兩個“半成品”的內(nèi)容，也就是說納稅申報表包括兩項內(nèi)容，即銷售額、銷項稅額明細(xì)和進(jìn)項稅額抵扣明細(xì)。所以要想完成納稅申報表的內(nèi)容，就要先完成這兩項內(nèi)容。
1.銷項稅額明細(xì)分析。整體上來講，銷售明細(xì)涵蓋了兩種增值稅征收方法來對銷售額明細(xì)進(jìn)行分析的內(nèi)容。一種是按照簡易的增值稅征收方法來對制造業(yè)的銷售額明細(xì)進(jìn)行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來對制造業(yè)中的貨物、勞務(wù)的銷售額和銷項稅額明細(xì)進(jìn)行征收。制造業(yè)在處理日常的涉稅業(yè)務(wù)時，一筆交易進(jìn)項稅額需要根據(jù)銷售額的確定來確定。案例一：a制造業(yè)企業(yè)銷售價格為40萬元的產(chǎn)品，其增值稅發(fā)票稅額開出了6.8萬元，另外還有0.18萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，那么增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷售額的計算如下：應(yīng)納稅銷售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：b制造業(yè)企業(yè)銷售價格為40萬元的產(chǎn)品，增值稅發(fā)票開出的稅額為6.8萬元，另外還有0.18萬元的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，且由第三方來承擔(dān)該項費(fèi)用，則增值稅發(fā)票的應(yīng)納稅銷售額就為40萬元。對于以上兩種案列來講，價外費(fèi)用的歸屬問題是它們的主要區(qū)別。案例一是銷售方負(fù)責(zé)的運(yùn)輸費(fèi)用，因此應(yīng)當(dāng)將該項費(fèi)用計入稅中；案例二代墊的費(fèi)用并不是由銷售方負(fù)責(zé)的.，而是第三方負(fù)責(zé)的，因此該項費(fèi)用不用計入稅中。在進(jìn)行增值稅計算之前相關(guān)會計人員應(yīng)當(dāng)分清具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，另外也要掌握銷售額在稅法中的具體規(guī)定。
四、結(jié)語。
綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)體制的改革也在不斷深入，而對于稅收方面的改革也逐漸加深，其中作為經(jīng)濟(jì)制度的一個縮影，增值稅反映了一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，增值稅業(yè)務(wù)的處理在企業(yè)中也得到了越來越多的關(guān)注。本文以制造業(yè)為研究對象，對其增值稅納稅實務(wù)進(jìn)行分析和探究，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)起到一定的借鑒作用。
增值稅論文篇七
根據(jù)《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)[20xx]40號）第五條規(guī)定，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期的管理期限為3個月，其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。第十五條規(guī)定，在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作，送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的'次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。
因此，根據(jù)上述規(guī)定，輔導(dǎo)期滿的納稅人不用再向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)正申請，而是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。
國稅發(fā)[20xx]40號文還規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人因增購增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。
增值稅論文篇八
摘要：在5月1日營改增轉(zhuǎn)型期，礦業(yè)公司不可避免地會在地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)方面產(chǎn)生進(jìn)項稅留抵稅額，該部分留抵稅額是否可以抵扣呢？對此業(yè)界持有不同觀點(diǎn)，莫衷一是。筆者結(jié)合所在單位實際案例，深入探討在四種不同情況下會產(chǎn)生不同的抵扣結(jié)果，從而有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，并在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，提出相應(yīng)的稅務(wù)解決方案，使涉稅單位盡可能地享受到在營改增轉(zhuǎn)型期的政策紅利。
筆者所在單位為一家礦產(chǎn)資源開發(fā)公司，公司注冊地在省會城市，公司于通過招投標(biāo)取得一處特大型有色金屬資源的開發(fā)權(quán)，但探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價款需以中介機(jī)構(gòu)的評估值為基礎(chǔ)雙方協(xié)商確定，礦業(yè)公司支付轉(zhuǎn)讓價款后辦理礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同時該礦業(yè)公司是一家央企，按照國資委對央企壓縮管理層級的要求，集團(tuán)公司的管理層級不能超過三級，而礦業(yè)公司已為三級單位，另外按照礦產(chǎn)資源所在地政府的要求，需另設(shè)立屬地化公司，因此公司在礦產(chǎn)資源所在地新設(shè)立了分公司而非子公司，明確分公司為該處礦產(chǎn)資源的開發(fā)主體，從而滿足了集團(tuán)公司和當(dāng)?shù)卣碾p重要求，該分公司為獨(dú)立的納稅主體，同時辦理了增值稅一般納稅人資格。但分公司在業(yè)務(wù)實踐中遇到了稅務(wù)難題，即分公司賬面留抵的地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)進(jìn)項稅能否抵扣的問題，下面結(jié)合實際情況進(jìn)行詳細(xì)探討。
專用發(fā)票能否抵扣問題礦業(yè)公司盡管于205月就取得該處資源的開發(fā)權(quán)，但受礦權(quán)評估、轉(zhuǎn)讓價款談判等因素影響，礦業(yè)公司直到月才辦理完探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在此期間，為加快工作進(jìn)度，擴(kuò)大找礦成果，年12月以分公司為主體與地勘單位簽訂了地質(zhì)勘探合同，合同金額約2億元?！贤Y(jié)算時，地勘單位開具了稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，鑒于合同結(jié)算時分公司尚未辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，因此分公司對該部分進(jìn)項稅進(jìn)行了認(rèn)證，形成增值稅留抵稅額1300萬元。如果礦權(quán)能夠按照預(yù)期轉(zhuǎn)至分公司，那么該部分地質(zhì)勘探投資日后在會計處理上是計入無形資產(chǎn)—特許權(quán)的，由于該增值稅專用發(fā)票是在全面營改增之前取得的，因此按照稅法規(guī)定這1300萬元的留抵稅額毫無疑問是不能抵扣的。但事與愿違，按照國家相關(guān)規(guī)定，分公司是不能受讓礦權(quán)的，因此礦權(quán)最終轉(zhuǎn)至了礦業(yè)公司，筆者提出的問題是在這種情況下分公司取得的進(jìn)項稅留抵稅額能否抵扣呢？下面首先來看兩個文件。文件之一是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）第25條規(guī)定：“非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程”，按照該規(guī)定無形資產(chǎn)－特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，而按照第24條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，本規(guī)定自2013年8月1日起實施。因此在年5月1日前，無形資產(chǎn)—特許權(quán)屬于非增值稅應(yīng)稅項目。文件之二是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號），按照該規(guī)定，2016年5月1日后包括特許權(quán)在內(nèi)的所有無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額均可以從銷項稅額中抵扣。通過以上兩個文件相關(guān)規(guī)定可以看出，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票不在營改增范圍之內(nèi)，而到了2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票在營改增范圍之內(nèi)。那么是不是可以簡單地概括為以2016年5月1日為界點(diǎn)，之前的不能抵扣，之后的可以抵扣呢？答案是否定的，筆者認(rèn)為需以營改增時間及是否擁有探礦權(quán)為基準(zhǔn)劃分以下四種情況處理。
（一）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況由于以分公司為主體取得了探礦權(quán)，分公司發(fā)生的地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)—特許權(quán)，按照稅法規(guī)定，其2016年5月1日前取得的'地質(zhì)勘探專用發(fā)票是不能抵扣的，因此，該部分稅額應(yīng)從留抵稅額中轉(zhuǎn)出，計入工程造價。
（二）分公司擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況由于分公司取得了探礦權(quán)，地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)—特許權(quán)，同時按照稅法規(guī)定，該部分稅款是可以抵扣的。
（三）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況分公司不擁有探礦權(quán)，皮之不存，毛將附焉，地質(zhì)勘探投資日后是無法形成無形資產(chǎn)—特許權(quán)的，不能適用財稅〔2013〕37號）第24、25條對無形資產(chǎn)—特許權(quán)的相關(guān)規(guī)定，筆者所在單位面臨的就是該種情況，筆者提出的意見是進(jìn)項稅應(yīng)按改變用途進(jìn)行處理，具體請看下面第二部分的介紹。
（四）分公司不擁有探礦權(quán)，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票由于分公司是于2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票的，不管分公司是否擁有探礦權(quán)，該部分留抵稅額日后均可以抵扣。
二、如何按照稅法規(guī)定做好財稅處理業(yè)務(wù)呢。
到了2016年已經(jīng)具備辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件了，但分公司在辦理探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中遇到了難題，按照國土資源部相關(guān)規(guī)定，分公司是不能作為礦權(quán)受讓主體的，因此為滿足受讓條件，分公司要么改為子公司，要么選擇以母公司作為受讓主體。
（一）首先來看分改子的情況如果條件允許，分公司可以改成子公司，就應(yīng)適用上述第。
（一）種情況，即2016年5月1日前取得的留抵稅額是不能抵扣的。但按照集團(tuán)公司管理層級要求，不允許設(shè)立四級公司，因此無論是從內(nèi)部管理要求還是稅收籌劃上，分改子都不是最明智的選擇。
（三）種情況，筆者所在單位最終選擇了將母公司遷址至礦產(chǎn)資源所在地，同時辦理了增值稅一般納稅人資格。
（三）合法合規(guī)做好財稅處理由于確定了母公司作為礦權(quán)的受讓主體，那么需將分公司之前已經(jīng)發(fā)生的地質(zhì)勘探投資以及留抵稅額歸集至母公司，但鑒于分公司是獨(dú)立的納稅主體，不能簡單的將資產(chǎn)和留抵稅額劃轉(zhuǎn)給母公司，而應(yīng)按照改變用途原則通過開票處理。那么分公司是否可以按照平進(jìn)平出原則進(jìn)行開票處理呢？一方面需與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，另一方面筆者認(rèn)為要遵照市場原則進(jìn)行處理，在分公司來講，有銷項有進(jìn)項，完成了一個完整的增值稅抵扣鏈條，而在母公司來講，有了新的進(jìn)項稅，增值稅鏈條可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去。無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)比較抽象，并且該類業(yè)務(wù)遇到的次數(shù)較少，難以理解，下面類比一項有形的建筑業(yè)務(wù)幫助理解。例如在2016年5月1日營改增之前，某a房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)公司，為了加快開發(fā)一宗地，在土地使用權(quán)尚未辦理的情況下，就安排該集團(tuán)公司下屬b房地產(chǎn)開發(fā)公司提前備料，購置了鋼筋、水泥等材料準(zhǔn)備用于房地產(chǎn)開發(fā)，同時取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證，但由于是在營改增之前取得的專用發(fā)票，因此該部分進(jìn)項稅盡管進(jìn)行了認(rèn)證但是不能抵扣?？墒怯捎谫Y金實力等各種約束條件的限制，該b公司最終未能取得該宗土地的開發(fā)權(quán)，其開發(fā)權(quán)由其母公司a公司取得了，因此b公司準(zhǔn)備的鋼筋、水泥就改變了用途，由用于非增值稅應(yīng)稅項目改為銷售業(yè)務(wù)，為盤活資產(chǎn)b公司需要將鋼筋、水泥出售給a公司，2016年5月1日后向a公司開具了增值稅專用發(fā)票，對b公司來講，改變了鋼筋、水泥的用途，把用作非應(yīng)稅項目的鋼筋、水泥改成了銷售處理，因此可以享受抵扣，對a公司來講由于開票時間在營改增之后，因此a公司也是可以抵扣的，對于整個集團(tuán)公司來講，享受到了營改增的政策紅利。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）。
[2]財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）。
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