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不開(kāi)票銷(xiāo)售收入完整會(huì)計(jì)分錄 折扣不開(kāi)發(fā)票篇一
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在銷(xiāo)售實(shí)際已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不需作單獨(dú)的賬務(wù)處理。 下面小編為大家整理了關(guān)于不開(kāi)票收入中的商業(yè)折扣核算的文章，一起來(lái)看看吧：
a公司是一家生產(chǎn)汽車(chē)配件的專業(yè)制造企業(yè)，主要產(chǎn)品是通用型的汽車(chē)零配件。由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，該企業(yè)不得不采取商業(yè)折扣的銷(xiāo)售戰(zhàn)略，即如果銷(xiāo)售商在每年銷(xiāo)售額達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)后可以享受一定數(shù)額的商業(yè)折扣。a公司的銷(xiāo)售商遍布全國(guó)各地，規(guī)模大小不一，其中不乏一些小型汽車(chē)修理廠、社區(qū)汽車(chē)服務(wù)店，這類企業(yè)采購(gòu)商品往往采取發(fā)傳真或者打電話通知a公司直接發(fā)貨、貨到驗(yàn)收后付款的方式進(jìn)行交易。由于對(duì)這類小型的銷(xiāo)售商往往都是采取核定征收方式征稅，所以這些銷(xiāo)售商一般不主動(dòng)向a公司索取發(fā)票。由此造成，a公司2007年度有7600萬(wàn)元的不開(kāi)票收入，按照a公司與銷(xiāo)售商簽訂的銷(xiāo)售合同約定，發(fā)生商業(yè)折扣380萬(wàn)元，a公司按照實(shí)際收到的銷(xiāo)售款7220萬(wàn)元確認(rèn)收入，并申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
近期，a公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)a公司進(jìn)行了稅務(wù)專項(xiàng)檢查。針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程，檢查人員認(rèn)為，《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))明確，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的.銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。因此，a公司不開(kāi)票收入所產(chǎn)生的商業(yè)折扣380萬(wàn)元不能從銷(xiāo)售中扣減，應(yīng)全額納稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令a公司補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅，按偷稅處以0.5倍的處罰，并加收相應(yīng)的滯納金。
針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，a公司向某稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)師進(jìn)行了咨詢。稅務(wù)師分析后認(rèn)為，a公司主觀上既沒(méi)有偷稅故意，客觀上也沒(méi)少繳稅款，同時(shí)稅務(wù)人員所引用的稅收文件并不適用于a公司的實(shí)際情形，a公司的情形不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為偷稅。
稅務(wù)師解釋說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定a公司偷稅的文件依據(jù)有明確的前提適用條件，a公司的情形并不符合該規(guī)定的適用條件。國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件的出臺(tái)用意是為了對(duì)當(dāng)時(shí)混亂的增值稅銷(xiāo)售折扣折讓開(kāi)票現(xiàn)象加強(qiáng)管理，一方面避免企業(yè)以支付回扣、傭金等形式任意沖減收入從而減少應(yīng)納稅金，另一方面防止購(gòu)貨方取得折扣后不及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因此，國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該僅適用于當(dāng)期開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的情形。也就是說(shuō)，“如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票”是適用“不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額”的前提條件，如果企業(yè)并未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，則不能適用上述規(guī)定。
從本案來(lái)看，a公司并未對(duì)其2007年度380萬(wàn)元的銷(xiāo)售折扣開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票，而是在客戶購(gòu)貨滿足a公司銷(xiāo)售折扣條件時(shí)，才與經(jīng)銷(xiāo)商協(xié)商確定最終的銷(xiāo)售價(jià)格，并據(jù)此確認(rèn)了最終的銷(xiāo)售收入，所以a公司的實(shí)際情況并不滿足國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文規(guī)定的適用條件。
稅務(wù)師還認(rèn)為，《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。依據(jù)增值稅暫行條例的上述規(guī)定，a公司2007年度的開(kāi)票收入是依據(jù)向購(gòu)買(mǎi)方據(jù)實(shí)收取的全部?jī)r(jià)款(不存在價(jià)外費(fèi)用)進(jìn)行的確認(rèn)，并繳納了增值稅款。a公司主觀上沒(méi)有偷稅故意，客觀上亦沒(méi)有少繳增值稅，完全符合《增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定。國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文是針對(duì)《增值稅暫行條例》第六條的特殊補(bǔ)充規(guī)定，在適用中僅能進(jìn)行“字面解釋”，否則會(huì)造成與其上位法的沖突，不符合立法原則。
另外，依據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，a公司不屬偷稅。實(shí)質(zhì)課稅原則是稅務(wù)管理的基本原則。根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則精神，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為不應(yīng)僅根據(jù)外表和形式確定是否應(yīng)予課稅，而且還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅的要素，以求公平、合理、有效地進(jìn)行課稅。a公司2007年度380萬(wàn)元的商業(yè)折扣具備合理的經(jīng)濟(jì)原因和經(jīng)濟(jì)目的，且在實(shí)際上并未影響增值稅的實(shí)際繳納數(shù)額。因此，企業(yè)只要據(jù)實(shí)申報(bào)、繳納稅款后，其合理的商業(yè)行為應(yīng)當(dāng)受到尊重和保護(hù)。
【問(wèn)題】
所得稅條例三十五條規(guī)定：投資者的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除，但是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除范圍中沒(méi)提到投資者。我想咨詢一下，投資者的具體范圍怎樣界定?基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不可以扣嗎?
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”因此，如果該投資者在本企業(yè)任職，企業(yè)為其發(fā)放工資薪金，且符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))文件的相關(guān)規(guī)定，則貴公司以該投資人的工資為基數(shù)繳納的符合國(guó)家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等可以在企業(yè)所得稅前扣除。
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