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業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額篇一
在福利費(fèi)科目中發(fā)生的企業(yè)為職工的子女購買的醫(yī)療保險，是否可以在稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！备鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第27條，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！逼髽I(yè)為職工的子女購買的醫(yī)療保險不屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不得在稅前扣除。2.未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，法人股東交企業(yè)所得稅嗎？ 答：境內(nèi)居民企業(yè)將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，相當(dāng)于股東取得權(quán)益性投資收益后再向其追加投資的行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！?/p>
因此，境內(nèi)居民企業(yè)將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，符合上述規(guī)定的法人股東(居民企業(yè))不需要繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)從事研發(fā)活動，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以加計扣除嗎？
答：可以。根據(jù)財稅〔2015〕119號《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》第一條規(guī)定，允許加計扣除的人員人工費(fèi)用，包括“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”。
4.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)是否可以加計扣除或者攤銷？ 答：
一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定：“
二、研發(fā)費(fèi)用歸集，(五)財政性資金的處理，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。(六)不允許加計扣除的費(fèi)用，法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
八、執(zhí)行時間：本公告適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳。”
5.請問房屋的租賃費(fèi)可以算在研發(fā)費(fèi)用加計扣除里嗎？ 答：不可以。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）允許加計扣除的費(fèi)用是指，通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。不包括房屋的租賃費(fèi)。6.法院拍賣破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶資產(chǎn)的稅費(fèi)稅前扣除問題。破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶被法院處置拍賣資產(chǎn)，買方購入資產(chǎn)時替賣方墊付的稅費(fèi)是否允許稅前扣除？
答：國家稅務(wù)總局公告〔2011〕25號第四十條規(guī)定，“企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：
（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
（六）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。” 買方購入資產(chǎn)時替賣方墊付的稅費(fèi)，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。
7.發(fā)票違法案件中的所得稅處理問題。
企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？
答：國稅發(fā)〔2000〕187號規(guī)定，“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。
購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅?！?國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項目支出所取得的發(fā)票，屬于存在真實交易行為,非故意取得虛假、虛開發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ綋Q開符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內(nèi)換開的，可在當(dāng)期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
由于開票單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或者開票單位發(fā)生解散、清算、注銷、破產(chǎn)等情形，經(jīng)開票單位原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實，企業(yè)無法向?qū)Ψ綋Q開合法有效發(fā)票的，企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對方收款證明、收發(fā)貨憑證、出庫單（領(lǐng)料單）以及經(jīng)辦人證言等相關(guān)證據(jù)，證明該項交易真實的，其相關(guān)支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8.資金統(tǒng)借統(tǒng)還問題。
a公司為集團(tuán)公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，按照銀行利率向各子公司收取利息，再由集團(tuán)公司支付給銀行。那么各子公司支付給集團(tuán)公司的利息能否稅前扣除？據(jù)實扣除還是限額扣除？
答：國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定，“根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。”
財稅〔2008〕121號文規(guī)定，“
一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！?因此，各子公司的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，同時符合財稅〔2008〕121號文規(guī)定的，準(zhǔn)予稅前扣除。
9.彌補(bǔ)以前虧損問題。
企業(yè)清算時，是否可以彌補(bǔ)以前虧損？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，“企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！?/p>
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，“
三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：……
（四）依法彌補(bǔ)虧損。
四、……企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以前虧損未超過結(jié)轉(zhuǎn)年限的，準(zhǔn)予清算時彌補(bǔ)。
10.股息紅利免稅問題。
中外合資企業(yè)不按出資比例進(jìn)行利潤分配,股息、紅利超出出資比例的部分能否作為免稅收入？
答：《中華人民共和國公司法》第二百一十七條規(guī)定，“外商投資的有限責(zé)任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定?！?/p>
《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第八條規(guī)定，“合營企業(yè)獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后，扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤根據(jù)合營各方注冊資本的比例進(jìn)行分配。
合營企業(yè)依照國家有關(guān)稅收的法律和行政法規(guī)的規(guī)定，可以享受減稅、免稅的優(yōu)惠待遇?！?/p>
《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第七十六條規(guī)定，“合營企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：
（一）提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會確定；
（二）儲備基金除用于墊補(bǔ)合營企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn)；
（三）按照本條第（一）項規(guī)定提取三項基金后的可分配利潤，董事會確定分配的，應(yīng)當(dāng)按合營各方的出資比例進(jìn)行分配?！?/p>
因此，中外合資企業(yè)股東取得的超出其投資比例對應(yīng)份額的股息、紅利分配額，不得作為免稅收入處理。11.母子公司互派人員的工資稅前扣除問題。
母公司a派員工到子公司b，該員工與a企業(yè)是雇傭關(guān)系，與b企業(yè)是任職關(guān)系，其養(yǎng)老保險關(guān)系在a企業(yè)，工作關(guān)系在b企業(yè)，由b企業(yè)支付工資。b企業(yè)是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！痹撆汕矄T工在b企業(yè)任職，b企業(yè)提供相關(guān)資料證明任職關(guān)系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務(wù)行為，則要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定處理。
12.非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)，扣繳義務(wù)人沒有進(jìn)行企業(yè)所得稅扣繳，應(yīng)該如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款，并提供與計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫后30日內(nèi)層報稅務(wù)總局備案。扣繳義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任;但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任。
13.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。
因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
14.居民企業(yè)在香港上市以后取得的分紅，是否需要扣繳企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。因此，境內(nèi)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳企業(yè)所得稅。15.企業(yè)境外盈利可否彌補(bǔ)境內(nèi)以前虧損？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)規(guī)定，若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，企業(yè)可使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，并嚴(yán)格按照申報表填報說明及邏輯關(guān)系執(zhí)行。
16.我單位有可以減半征收的優(yōu)惠項目，又是高新技術(shù)企業(yè)，請問這兩種優(yōu)惠可以疊加享受嗎？
答：不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）款規(guī)定，“居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。”因此，減半征收的優(yōu)惠項目所得應(yīng)當(dāng)依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，無法疊加享受高新技術(shù)企業(yè)的15%低稅率優(yōu)惠。
17.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計利潤計算問題。
房地產(chǎn)企業(yè)計算預(yù)計利潤時，銷售未完工產(chǎn)品收入以含稅額還是不含稅額計收入？可扣除的其他稅費(fèi)如何確定？ 答：房地產(chǎn)企業(yè)計算預(yù)計利潤時，銷售未完工產(chǎn)品收入以不含稅額計收入。一般納稅人選擇簡易征收及小規(guī)模納稅人，其銷售未完工產(chǎn)品收入計收入額的計算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.05”；一般納稅人選擇一般計稅方法的，其預(yù)收款計收入額的計算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.11”。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加允許稅前扣除。
18.購買預(yù)付卡稅前扣除問題。
企業(yè)購入超市、加油站等預(yù)付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為預(yù)付卡銷售和充值。該項支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)總局公告2016年第53號第三條規(guī)定，“
（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。……
（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。”
因此，企業(yè)購卡后未使用的，不得進(jìn)行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務(wù)的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件和購物清單入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件、職工領(lǐng)卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務(wù)招待的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件、其他證明業(yè)務(wù)真實性的相關(guān)資料入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額篇二
新稅法下廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除
政策分析
2011-1-10 16:8 中華會計網(wǎng)校博客 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號），明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。對于這三個廣告和宣傳費(fèi)的比例在企業(yè)的銷售收入中占比較大行業(yè)來說，是一項重大利好。
一、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)分三檔
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)三檔為：15%、30%、不準(zhǔn)扣除。
1．《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2．財稅[2009]72號文件補(bǔ)充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以
后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3．煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除條件
廣告費(fèi)必須符合下列條件：
1．廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
2．已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
3．通過一定的媒體傳播。
對于采取特許經(jīng)營模式的飲料企業(yè)的扣稅問題，該文件明確，對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料企業(yè)特許經(jīng)營橫式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。但文件規(guī)定不含酒類飲料制造企業(yè)的，比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類情況。
三、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)執(zhí)行期間
財稅[2009]72號文件規(guī)定，執(zhí)行期間為2008年1月1日起至2010年12月31日，該文件發(fā)布日期和執(zhí)行起始日不同，要求從2008年1月1日執(zhí)行，而文件的發(fā)布已過匯算清繳期，納稅人無法在匯算清繳時執(zhí)行，只能在匯算清繳期過后再按規(guī)定重新計算2008年度稅款，根據(jù)《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。如果納稅人因財稅[2009]72號文件規(guī)定而涉及多繳稅款的，納稅人可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息；如果納稅人因此而涉及補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。
四、廣告宣傳費(fèi)與贊助支出須嚴(yán)格區(qū)分
廣告費(fèi)與贊助支出扣除政策不同，符合條件的廣告費(fèi)支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出不得稅前扣除。
五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)
企業(yè)所得稅法的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計算基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）進(jìn)一步明確，根據(jù)附表一（1）《收入明細(xì)表》填報說明，第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行，即銷售（營業(yè)）收入合計＝主營業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)。第2行“營業(yè)收入合計”：金額為本表第3＋8行，即＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。第3至7行“主營業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務(wù)收入。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。第8至12行：按照會計核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報。第13至16行：填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。
案例解析：
某醫(yī)藥制造有限公司2009年“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為2000萬元，其中：銷售貨物1500萬元、提供勞務(wù)180萬元、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)120萬元、建造合同200萬元：“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為700萬元，其中：材料銷售收入350萬元、代購代銷手續(xù)費(fèi)220萬元、包裝物出租收入130萬元；非貨幣性交易視同銷售收入為300萬元：“營業(yè)外收入”中非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬元、債務(wù)重組收益50萬元，廣告宣傳費(fèi)費(fèi)支出940萬元，贊助球賽支出60萬元，會計利潤100萬元，企業(yè)所得稅稅率適用25%，所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項）。
1.2009年廣告宣傳費(fèi)計提基數(shù)：2000＋700＋300＝3000（萬元）：“營業(yè)外收入”中的非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬元和債務(wù)重組收益50萬元不屬于銷售（營業(yè)）收入額，因此不計入基數(shù)。
2．廣告宣傳費(fèi)稅前允許列支數(shù)：根據(jù)財稅[2009]72號文件規(guī)定，醫(yī)藥制造企業(yè)廣告費(fèi)扣除為收入的30%，扣除限額為3000×30%＝900（萬元），實際發(fā)生940萬元，形成40萬元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中；而贊助支出60萬元不得扣除。
3．遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：該廣告宣傳費(fèi)支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，當(dāng)期可予稅前扣除900萬元，當(dāng)期未予稅前扣除的40萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為40萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)40萬元之間產(chǎn)生了40萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相
關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。40×25%＝10（萬元）
4．應(yīng)交所得稅：60萬的贊助費(fèi)支出應(yīng)該調(diào)整納稅所得額，即納稅所得額為：100+60+40=200萬，200×0.25=50萬元。即交50萬的所得稅。（100＋60+40）×25%＝50（萬元）
會計處理為：
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費(fèi)項目）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額篇三
正確計算廣告費(fèi)宣傳費(fèi)扣除限額
來源： 作者： 發(fā)布時間：2011-01-01 正確計算廣告費(fèi)宣傳費(fèi)扣除限額一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，準(zhǔn)確計算企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額對正確進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳非常重要。
根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）的規(guī)定，廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計算基數(shù)是“銷售（營業(yè)）收入”，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入0.5%范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。（2001年8月以后，國家稅務(wù)總局又先后提高了制藥、食品、服裝等行業(yè)的廣告費(fèi)扣除限額。）“銷售（營業(yè)）收入”應(yīng)包括“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”?！颁N售（營業(yè)）收入凈額”就是收入額扣除折扣折讓與銷售退回的凈額。
從2006年7月1日起實行的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號，以下簡稱“新申報表”）規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的計算基數(shù)均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。而第1行“銷售（營業(yè)）收入”是由按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。此處的“主營業(yè)務(wù)收入”是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣要計入財務(wù)費(fèi)用。同時還規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。這樣就彌補(bǔ)了原報表規(guī)定對銷售收入組成的不足。在不考慮視同銷售收入的情況下，“銷售（營業(yè)）收入”就是會計規(guī)定所確認(rèn)的收入。也就是要把原未計入銷售收入的“其他業(yè)務(wù)收入”統(tǒng)統(tǒng)作為基數(shù)，而對原規(guī)定可作基數(shù)的“營業(yè)外收入”部分做了剔除，并規(guī)定將其填入第5行“其他收入”。國稅發(fā)〔2006〕56號規(guī)定，“其他收入”包括按照會計制度核算的“營業(yè)外收入”，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。而對于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)也統(tǒng)一確定是銷售（營業(yè)）收入凈額。這與《企業(yè)所得稅扣除辦法》的規(guī)定，廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計算基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入略有不同，要引起注意。
對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入是否做為基數(shù)的問題，也得到解決。根據(jù)第1行“銷售（營業(yè)）收入”應(yīng)填報納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入的規(guī)定，得知“銷售（營業(yè)）收入”就是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的查增收入數(shù)要在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。所以查增收入是不作基數(shù)的。
例如，騰飛商貿(mào)有限公司是一家商業(yè)企業(yè)，2006年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入100萬元，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬元，轉(zhuǎn)讓專利a使用權(quán)收入5萬元，轉(zhuǎn)讓專利b所有權(quán)收入10萬元，接受捐贈5萬元，將售價為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬元。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元（凈收益3萬元計入營業(yè)外收入）。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬元掛在往來賬上未作收入處理。請按新納稅申報表的規(guī)定確認(rèn)該公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計算基數(shù)并正確計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額。
1.因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務(wù)費(fèi)用不用考慮。而原規(guī)定是從財務(wù)費(fèi)用中調(diào)出后要作“銷售（營業(yè)）收入”的減項。
2.“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬元屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。
3.銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當(dāng)然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利a使用權(quán)收入5萬元，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。而原規(guī)定轉(zhuǎn)讓專利a使用權(quán)收入是在特許權(quán)使用費(fèi)收益欄填列，是不作為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬元及將售價為10萬元的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬元，其售價部分（5萬元，10萬元）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬元與材料售價10萬元的差額5萬元是不作為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益應(yīng)填列在“其他收入”欄。
4.轉(zhuǎn)讓專利b所有權(quán)收入10萬元（凈收益6萬元計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元（凈收益3萬元計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應(yīng)填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。而原規(guī)定則是要以轉(zhuǎn)讓的售價作為“銷售（營業(yè)）收入”的。
5.接受捐贈5萬元應(yīng)填列在“其他收入”欄。這與原規(guī)定相同。
經(jīng)上述分析后，該公司2006年的按新納稅申報表的規(guī)定確定的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計算基數(shù)是“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入100+（銷售材料收入10+轉(zhuǎn)讓專利a使用權(quán)收入5）+（將售價為10萬元的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5）=130（萬元）。在新納稅申報表中廣告費(fèi)的扣除限額=130×2%=2.6（萬元），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=130×0.5%=0.65（萬元）。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額篇四
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項提示
廣告費(fèi)稅前扣除須符合三個條件
◆廣告是經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；
◆已經(jīng)實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
◆通過一定的媒體傳播。
只有同時符合上述三個條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支，不同時符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。
廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除
廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為達(dá)到促銷目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用，由于企業(yè)所得稅法實施條例和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均規(guī)定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進(jìn)行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。
分類確認(rèn)稅前扣除基數(shù)
按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號），一般工商企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（銀行業(yè)務(wù)收入、保險業(yè)務(wù)收入、證劵業(yè)務(wù)收入、其他金融業(yè)務(wù)收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入（包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。
超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除
企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。
追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)
飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。
采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。
關(guān)聯(lián)企業(yè)
財稅〔2012〕48號文件第二條規(guī)定，對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額篇五
官方：車補(bǔ)、供暖補(bǔ)、房補(bǔ)、伙食費(fèi)、預(yù)提工資及醫(yī)療補(bǔ)助稅前扣除問題 2017-11-2
1.預(yù)提的職工獎金能否稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳按規(guī)定扣除?！?/p>
因此，企業(yè)預(yù)提的職工獎金在匯算清繳結(jié)束前實際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳稅前扣除，否則預(yù)提的職工獎金不能稅前扣除。
2.每月隨工資發(fā)放的交通補(bǔ)貼能否稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
3.職工住房補(bǔ)貼能否計入工資總額在稅前扣除？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
4.為員工支付取暖費(fèi)能否稅前扣除？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！?/p>
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費(fèi)，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
5.為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。
6.負(fù)擔(dān)員工伙食費(fèi)能否稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！?/p>
企業(yè)為員工報銷伙食費(fèi)用，可作為職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報銷伙食費(fèi)用要有標(biāo)準(zhǔn)，并且要符合常理。7.大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！钡谌鶙l規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除?！?/p>
因此，大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。大病醫(yī)療保險如果按其性質(zhì)屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險范圍的（例如2015深圳市實行的重特大疾病補(bǔ)充醫(yī)療保險），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以稅前扣除。
8.為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除?！?/p>
因此，企業(yè)為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。
補(bǔ)充：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第一條的規(guī)定，關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險費(fèi)支出稅前扣除問題。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳）。
9.報銷以前員工醫(yī)療費(fèi)能否稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年?！?/p>
因此，企業(yè)報銷以前員工醫(yī)療費(fèi)應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
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