每個人都曾試圖在平淡的學習、工作和生活中寫一篇文章。寫作是培養(yǎng)人的觀察、聯(lián)想、想象、思維和記憶的重要手段。大家想知道怎么樣才能寫一篇比較優(yōu)質(zhì)的范文嗎？下面是小編幫大家整理的優(yōu)質(zhì)范文，僅供參考，大家一起來看看吧。
業(yè)務宣傳費稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出金額篇一
在福利費科目中發(fā)生的企業(yè)為職工的子女購買的醫(yī)療保險，是否可以在稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第8條，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第27條，“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！逼髽I(yè)為職工的子女購買的醫(yī)療保險不屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不得在稅前扣除。2.未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，法人股東交企業(yè)所得稅嗎？ 答：境內(nèi)居民企業(yè)將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，相當于股東取得權(quán)益性投資收益后再向其追加投資的行為。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！?/p>
因此，境內(nèi)居民企業(yè)將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，符合上述規(guī)定的法人股東(居民企業(yè))不需要繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)從事研發(fā)活動，外聘研發(fā)人員的勞務費用可以加計扣除嗎？
答：可以。根據(jù)財稅〔2015〕119號《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第一條規(guī)定，允許加計扣除的人員人工費用，包括“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用”。
4.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)是否可以加計扣除或者攤銷？ 答：
一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>
二、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規(guī)定：“
二、研發(fā)費用歸集，(五)財政性資金的處理，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。(六)不允許加計扣除的費用，法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
八、執(zhí)行時間：本公告適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳。”
5.請問房屋的租賃費可以算在研發(fā)費用加計扣除里嗎？ 答：不可以。根據(jù)《財政部國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）允許加計扣除的費用是指，通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。不包括房屋的租賃費。6.法院拍賣破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶資產(chǎn)的稅費稅前扣除問題。破產(chǎn)企業(yè)或非正常戶被法院處置拍賣資產(chǎn)，買方購入資產(chǎn)時替賣方墊付的稅費是否允許稅前扣除？
答：國家稅務總局公告〔2011〕25號第四十條規(guī)定，“企業(yè)債權(quán)投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應出具相關(guān)證據(jù)材料：
（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；
（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；
（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；
（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務人責任的文書；
（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權(quán)，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關(guān)部門批準的文件?！?買方購入資產(chǎn)時替賣方墊付的稅費，符合上述規(guī)定的，準予作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。
7.發(fā)票違法案件中的所得稅處理問題。
企業(yè)善意取得的虛假的增值稅專用發(fā)票，是否允許稅前扣除成本？
答：國稅發(fā)〔2000〕187號規(guī)定，“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。
購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關(guān)應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅?！?國家稅務總局公告2012年第15號第六條規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。”
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應稅項目支出所取得的發(fā)票，屬于存在真實交易行為,非故意取得虛假、虛開發(fā)票的，應當向?qū)Ψ綋Q開符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內(nèi)換開的，可在當期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
由于開票單位被主管稅務機關(guān)認定為非正常戶或者開票單位發(fā)生解散、清算、注銷、破產(chǎn)等情形，經(jīng)開票單位原主管稅務機關(guān)調(diào)查核實，企業(yè)無法向?qū)Ψ綋Q開合法有效發(fā)票的，企業(yè)能夠提供交易合同、非現(xiàn)金支付證明、對方收款證明、收發(fā)貨憑證、出庫單（領料單）以及經(jīng)辦人證言等相關(guān)證據(jù)，證明該項交易真實的，其相關(guān)支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
8.資金統(tǒng)借統(tǒng)還問題。
a公司為集團公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，按照銀行利率向各子公司收取利息，再由集團公司支付給銀行。那么各子公司支付給集團公司的利息能否稅前扣除？據(jù)實扣除還是限額扣除？
答：國家稅務總局公告2011年第34號規(guī)定，“根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！?/p>
財稅〔2008〕121號文規(guī)定，“
一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！?因此，各子公司的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，同時符合財稅〔2008〕121號文規(guī)定的，準予稅前扣除。
9.彌補以前虧損問題。
企業(yè)清算時，是否可以彌補以前虧損？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，“企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！?/p>
《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規(guī)定，“
三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：……
（四）依法彌補虧損。
四、……企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得?！?/p>
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以前虧損未超過結(jié)轉(zhuǎn)年限的，準予清算時彌補。
10.股息紅利免稅問題。
中外合資企業(yè)不按出資比例進行利潤分配,股息、紅利超出出資比例的部分能否作為免稅收入？
答：《中華人民共和國公司法》第二百一十七條規(guī)定，“外商投資的有限責任公司和股份有限公司適用本法；有關(guān)外商投資的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。”
《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第八條規(guī)定，“合營企業(yè)獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后，扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤根據(jù)合營各方注冊資本的比例進行分配。
合營企業(yè)依照國家有關(guān)稅收的法律和行政法規(guī)的規(guī)定，可以享受減稅、免稅的優(yōu)惠待遇?！?/p>
《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》第七十六條規(guī)定，“合營企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：
（一）提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會確定；
（二）儲備基金除用于墊補合營企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機構(gòu)批準也可以用于本企業(yè)增加資本，擴大生產(chǎn)；
（三）按照本條第（一）項規(guī)定提取三項基金后的可分配利潤，董事會確定分配的，應當按合營各方的出資比例進行分配?！?/p>
因此，中外合資企業(yè)股東取得的超出其投資比例對應份額的股息、紅利分配額，不得作為免稅收入處理。11.母子公司互派人員的工資稅前扣除問題。
母公司a派員工到子公司b，該員工與a企業(yè)是雇傭關(guān)系，與b企業(yè)是任職關(guān)系，其養(yǎng)老保險關(guān)系在a企業(yè)，工作關(guān)系在b企業(yè)，由b企業(yè)支付工資。b企業(yè)是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！痹撆汕矄T工在b企業(yè)任職，b企業(yè)提供相關(guān)資料證明任職關(guān)系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務行為，則要按照《國家稅務總局關(guān)于母子公司間提供服務支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定處理。
12.非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)，扣繳義務人沒有進行企業(yè)所得稅扣繳，應該如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）第八條規(guī)定，扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應自納稅義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報繳納稅款，并提供與計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務機關(guān)應在稅款入庫后30日內(nèi)層報稅務總局備案?？劾U義務人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應納稅款的，主管稅務機關(guān)可以按照稅收征管法及其實施細則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務人責任;但扣繳義務人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按本公告第九條規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責任。
13.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？ 答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。
因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
14.居民企業(yè)在香港上市以后取得的分紅，是否需要扣繳企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。因此，境內(nèi)居民企業(yè)應當代扣代繳企業(yè)所得稅。15.企業(yè)境外盈利可否彌補境內(nèi)以前虧損？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)規(guī)定，若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，企業(yè)可使用同期境外盈利彌補境內(nèi)虧損，并嚴格按照申報表填報說明及邏輯關(guān)系執(zhí)行。
16.我單位有可以減半征收的優(yōu)惠項目，又是高新技術(shù)企業(yè)，請問這兩種優(yōu)惠可以疊加享受嗎？
答：不可以。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）款規(guī)定，“居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅?！币虼耍瑴p半征收的優(yōu)惠項目所得應當依照25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，無法疊加享受高新技術(shù)企業(yè)的15%低稅率優(yōu)惠。
17.房地產(chǎn)企業(yè)預計利潤計算問題。
房地產(chǎn)企業(yè)計算預計利潤時，銷售未完工產(chǎn)品收入以含稅額還是不含稅額計收入？可扣除的其他稅費如何確定？ 答：房地產(chǎn)企業(yè)計算預計利潤時，銷售未完工產(chǎn)品收入以不含稅額計收入。一般納稅人選擇簡易征收及小規(guī)模納稅人，其銷售未完工產(chǎn)品收入計收入額的計算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.05”；一般納稅人選擇一般計稅方法的，其預收款計收入額的計算方法是“銷售未完工產(chǎn)品收入/1.11”。房地產(chǎn)企業(yè)預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加允許稅前扣除。
18.購買預付卡稅前扣除問題。
企業(yè)購入超市、加油站等預付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為預付卡銷售和充值。該項支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)總局公告2016年第53號第三條規(guī)定，“
（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>
（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票?！?/p>
因此，企業(yè)購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發(fā)票復印件和購物清單入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發(fā)票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務招待的，憑購卡發(fā)票復印件、其他證明業(yè)務真實性的相關(guān)資料入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
業(yè)務宣傳費稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出金額篇二
新稅法下廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除
政策分析
2011-1-10 16:8 中華會計網(wǎng)校博客 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】
財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號），明確了化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造、煙草企業(yè)不同行業(yè)扣除標準。對于這三個廣告和宣傳費的比例在企業(yè)的銷售收入中占比較大行業(yè)來說，是一項重大利好。
一、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準分三檔
廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準三檔為：15%、30%、不準扣除。
1．《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2．財稅[2009]72號文件補充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以
后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3．煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
二、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除條件
廣告費必須符合下列條件：
1．廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；
2．已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；
3．通過一定的媒體傳播。
對于采取特許經(jīng)營模式的飲料企業(yè)的扣稅問題，該文件明確，對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料企業(yè)特許經(jīng)營橫式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。但文件規(guī)定不含酒類飲料制造企業(yè)的，比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類情況。
三、廣告費和業(yè)務宣傳費執(zhí)行期間
財稅[2009]72號文件規(guī)定，執(zhí)行期間為2008年1月1日起至2010年12月31日，該文件發(fā)布日期和執(zhí)行起始日不同，要求從2008年1月1日執(zhí)行，而文件的發(fā)布已過匯算清繳期，納稅人無法在匯算清繳時執(zhí)行，只能在匯算清繳期過后再按規(guī)定重新計算2008年度稅款，根據(jù)《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。如果納稅人因財稅[2009]72號文件規(guī)定而涉及多繳稅款的，納稅人可以按規(guī)定向稅務機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息；如果納稅人因此而涉及補稅的，稅務機關(guān)可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金。
四、廣告宣傳費與贊助支出須嚴格區(qū)分
廣告費與贊助支出扣除政策不同，符合條件的廣告費支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出不得稅前扣除。
五、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)
企業(yè)所得稅法的廣告費和業(yè)務宣傳費計算基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入額?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）進一步明確，根據(jù)附表一（1）《收入明細表》填報說明，第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行，即銷售（營業(yè)）收入合計＝主營業(yè)務收入＋視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。第2行“營業(yè)收入合計”：金額為本表第3＋8行，即＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入。第3至7行“主營業(yè)務收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務收入。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務收入。第8至12行：按照會計核算中“其他業(yè)務收入”的具體業(yè)務性質(zhì)分別填報。第13至16行：填報“視同銷售的收入”。視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務的行為。
案例解析：
某醫(yī)藥制造有限公司2009年“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為2000萬元，其中：銷售貨物1500萬元、提供勞務180萬元、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)120萬元、建造合同200萬元：“其他業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為700萬元，其中：材料銷售收入350萬元、代購代銷手續(xù)費220萬元、包裝物出租收入130萬元；非貨幣性交易視同銷售收入為300萬元：“營業(yè)外收入”中非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬元、債務重組收益50萬元，廣告宣傳費費支出940萬元，贊助球賽支出60萬元，會計利潤100萬元，企業(yè)所得稅稅率適用25%，所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務法（假設無其他納稅調(diào)整事項）。
1.2009年廣告宣傳費計提基數(shù)：2000＋700＋300＝3000（萬元）：“營業(yè)外收入”中的非貨幣性資產(chǎn)交易收益100萬元和債務重組收益50萬元不屬于銷售（營業(yè)）收入額，因此不計入基數(shù)。
2．廣告宣傳費稅前允許列支數(shù)：根據(jù)財稅[2009]72號文件規(guī)定，醫(yī)藥制造企業(yè)廣告費扣除為收入的30%，扣除限額為3000×30%＝900（萬元），實際發(fā)生940萬元，形成40萬元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中；而贊助支出60萬元不得扣除。
3．遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：該廣告宣傳費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，當期可予稅前扣除900萬元，當期未予稅前扣除的40萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎為40萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎40萬元之間產(chǎn)生了40萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相
關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。40×25%＝10（萬元）
4．應交所得稅：60萬的贊助費支出應該調(diào)整納稅所得額，即納稅所得額為：100+60+40=200萬，200×0.25=50萬元。即交50萬的所得稅。（100＋60+40）×25%＝50（萬元）
會計處理為：
借：所得稅費用
遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目）
貸：應交稅費——應交所得稅
業(yè)務宣傳費稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出金額篇三
正確計算廣告費宣傳費扣除限額
來源： 作者： 發(fā)布時間：2011-01-01 正確計算廣告費宣傳費扣除限額一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，準確計算企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除限額對正確進行企業(yè)所得稅匯算清繳非常重要。
根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）的規(guī)定，廣告費及業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)是“銷售（營業(yè)）收入”，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售收入0.5%范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。（2001年8月以后，國家稅務總局又先后提高了制藥、食品、服裝等行業(yè)的廣告費扣除限額。）“銷售（營業(yè)）收入”應包括“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”?！颁N售（營業(yè)）收入凈額”就是收入額扣除折扣折讓與銷售退回的凈額。
從2006年7月1日起實行的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號，以下簡稱“新申報表”）規(guī)定廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費扣除的計算基數(shù)均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。而第1行“銷售（營業(yè)）收入”是由按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。此處的“主營業(yè)務收入”是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣要計入財務費用。同時還規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。這樣就彌補了原報表規(guī)定對銷售收入組成的不足。在不考慮視同銷售收入的情況下，“銷售（營業(yè)）收入”就是會計規(guī)定所確認的收入。也就是要把原未計入銷售收入的“其他業(yè)務收入”統(tǒng)統(tǒng)作為基數(shù)，而對原規(guī)定可作基數(shù)的“營業(yè)外收入”部分做了剔除，并規(guī)定將其填入第5行“其他收入”。國稅發(fā)〔2006〕56號規(guī)定，“其他收入”包括按照會計制度核算的“營業(yè)外收入”，以及在“資本公積金”中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。而對于廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費的基數(shù)也統(tǒng)一確定是銷售（營業(yè)）收入凈額。這與《企業(yè)所得稅扣除辦法》的規(guī)定，廣告費及業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入略有不同，要引起注意。
對經(jīng)稅務機關(guān)查增的收入是否做為基數(shù)的問題，也得到解決。根據(jù)第1行“銷售（營業(yè)）收入”應填報納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入的規(guī)定，得知“銷售（營業(yè)）收入”就是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關(guān)經(jīng)檢查后的確定數(shù)，稅務機關(guān)的查增收入數(shù)要在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。所以查增收入是不作基數(shù)的。
例如，騰飛商貿(mào)有限公司是一家商業(yè)企業(yè)，2006年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入100萬元，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬元，轉(zhuǎn)讓專利a使用權(quán)收入5萬元，轉(zhuǎn)讓專利b所有權(quán)收入10萬元，接受捐贈5萬元，將售價為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務重組頂賬15萬元。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元（凈收益3萬元計入營業(yè)外收入）。稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入5萬元掛在往來賬上未作收入處理。請按新納稅申報表的規(guī)定確認該公司廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)并正確計算廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除限額。
1.因納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財務費用不用考慮。而原規(guī)定是從財務費用中調(diào)出后要作“銷售（營業(yè)）收入”的減項。
2.“銷售（營業(yè)）收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬元屬于“其他業(yè)務收入”，按道理應做為基數(shù)的組成部分，但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。
3.銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務收入”當然應做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利a使用權(quán)收入5萬元，按新規(guī)定也是應做為基數(shù)的。而原規(guī)定轉(zhuǎn)讓專利a使用權(quán)收入是在特許權(quán)使用費收益欄填列，是不作為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價5萬元及將售價為10萬元的材料與甲公司債務重組頂賬15萬元，其售價部分（5萬元，10萬元）是根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入應作為基數(shù)。要注意的是，債務重組頂賬15萬元與材料售價10萬元的差額5萬元是不作為基數(shù)的，其屬于債務重組收益應填列在“其他收入”欄。
4.轉(zhuǎn)讓專利b所有權(quán)收入10萬元（凈收益6萬元計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元（凈收益3萬元計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以其應填列在“其他收入”欄，填列數(shù)就應是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是所轉(zhuǎn)讓的售價。而原規(guī)定則是要以轉(zhuǎn)讓的售價作為“銷售（營業(yè)）收入”的。
5.接受捐贈5萬元應填列在“其他收入”欄。這與原規(guī)定相同。
經(jīng)上述分析后，該公司2006年的按新納稅申報表的規(guī)定確定的廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除計算基數(shù)是“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”+根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入100+（銷售材料收入10+轉(zhuǎn)讓專利a使用權(quán)收入5）+（將售價為10萬元的材料與甲公司債務重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程5）=130（萬元）。在新納稅申報表中廣告費的扣除限額=130×2%=2.6（萬元），業(yè)務宣傳費的扣除限額=130×0.5%=0.65（萬元）。
業(yè)務宣傳費稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出金額篇四
廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除事項提示
廣告費稅前扣除須符合三個條件
◆廣告是經(jīng)過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；
◆已經(jīng)實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；
◆通過一定的媒體傳播。
只有同時符合上述三個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用在企業(yè)所得稅前列支，不同時符合上述條件的廣告費，應作為業(yè)務宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。
廣告費與業(yè)務宣傳費合并扣除
廣告費與業(yè)務宣傳費都是為達到促銷目的進行宣傳而支付的費用，由于企業(yè)所得稅法實施條例和《財政部、國家稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）對廣告費與業(yè)務宣傳費均規(guī)定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。
分類確認稅前扣除基數(shù)
按照稅法規(guī)定，企業(yè)應以當年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費扣除的基數(shù)。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）以及《國家稅務總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），一般工商企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（銀行業(yè)務收入、保險業(yè)務收入、證劵業(yè)務收入、其他金融業(yè)務收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入（包括財政補助收入、上級補助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。
超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除
企業(yè)當年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當年扣除的，準予結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標準。
追補確認期限不得超過5年
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)
飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。
采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
關(guān)聯(lián)企業(yè)
財稅〔2012〕48號文件第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。
業(yè)務宣傳費稅前扣除 稅法規(guī)定不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出金額篇五
官方：車補、供暖補、房補、伙食費、預提工資及醫(yī)療補助稅前扣除問題 2017-11-2
1.預提的職工獎金能否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！?/p>
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳工資薪金，準予在匯繳按規(guī)定扣除。”
因此，企業(yè)預提的職工獎金在匯算清繳結(jié)束前實際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳稅前扣除，否則預提的職工獎金不能稅前扣除。
2.每月隨工資發(fā)放的交通補貼能否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
3.職工住房補貼能否計入工資總額在稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
4.為員工支付取暖費能否稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?/p>
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
5.為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。
6.負擔員工伙食費能否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?/p>
企業(yè)為員工報銷伙食費用，可作為職工福利費在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報銷伙食費用要有標準，并且要符合常理。7.大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除?！钡谌鶙l規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?/p>
因此，大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。大病醫(yī)療保險如果按其性質(zhì)屬于補充醫(yī)療保險范圍的（例如2015深圳市實行的重特大疾病補充醫(yī)療保險），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分可以稅前扣除。
8.為員工支付的團體意外傷害保險能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”
因此，企業(yè)為員工支付的團體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。
補充：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第一條的規(guī)定，關(guān)于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。（適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳）。
9.報銷以前員工醫(yī)療費能否稅前扣除？
答：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！?/p>
因此，企業(yè)報銷以前員工醫(yī)療費應在追補至醫(yī)療費發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
【本文地址：http://www.aiweibaby.com/zuowen/1092723.html】
